Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen ...

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eingesetzten Zulagen und Erträge in das Wohnförderkonto eingestellt (§ 92a Abs. 2
Satz 2 EStG). Dies gilt nicht, wenn vor diesem Zeitpunkt die Selbstnutzung der geförderten
Wohnung aufgegeben wurde. In diesem Fall sind die als Tilgungsleistungen behandelten
Zahlungen (§ 82 Abs. 1 Satz 3 EStG), die dafür gewährten Zulagen und die entsprechenden
Erträge als gefördertes Altersvorsorgevermögen zu behandeln.
163 Der sich aus dem Wohnförderkonto ergebende Gesamtbetrag ist in der Ansparphase jährlich
um 2 % zu erhöhen. Diese Erhöhung erfolgt - unabhängig vom Zeitpunkt der Einstellung der
entsprechenden Beträge ins Wohnförderkonto - nach Ablauf des jeweiligen Beitragsjahres;
letztmals ist sie im Zeitpunkt des Beginns der Auszahlungsphase vorzunehmen.
164 Beispiel:
Der am 5. Februar 1970 geborene Zulageberechtigte hat in seinem zertifizierten
Darlehensvertrag mit dem Anbieter vereinbart, dass die Auszahlungsphase am
1. Februar 2035 beginnt. Das Darlehen wurde im Jahr 2033 vollständig getilgt und das
Wohnförderkonto auf die ZfA übertragen. Der Gesamtbetrag des Wohnförderkontos am
31. Dezember 2034 beträgt nach der Erhöhung um 2 % 30.000 €.
Das Wohnförderkonto wird letztmals zum 1. Februar 2035 für 2035 um 2 % auf 30.600 €
erhöht. Im Fall der jährlichen Teilauflösung (Rz. 173) ist dieser Betrag in den
Veranlagungszeiträumen 2035 bis 2055 in Höhe von 1/21 von 30.600 € = 1.457,14 € zu
versteuern. Wählt der Zulageberechtigte die Auflösung des Wohnförderkontos (Rz. 176)
werden im Veranlagungszeitraum 2035 70 % von 30.600 € = 21.420 € versteuert.
165 Das Wohnförderkonto ist vom Anbieter vertragsbezogen zu führen. Wird die
Geschäftsbeziehung zwischen dem Zulageberechtigten und dem Anbieter im Hinblick auf den
betreffenden Altersvorsorgevertrag durch eine vollständige Entnahme des angesparten
Kapitals oder eine vollständige Tilgung des gewährten Darlehens beendet, wird das
betreffende Wohnförderkonto von dem Anbieter geschlossen und auf die ZfA (§ 92a Abs. 2
Satz 10 Halbsatz 1 EStG) übertragen. Es kann auch beim Anbieter verbleiben oder nach
Bestimmung des Zulageberechtigten auf einen anderen Anbieter oder bei demselben
Anbieter auf einen anderen Vertrag (§ 92a Abs. 2 Satz 11 EStG) übertragen werden.
166 Vor einer Übertragung des geschlossenen Wohnförderkontos auf die ZfA hat der Anbieter
dem Zulageberechtigten die beabsichtigte Übertragung des Wohnförderkontos mitzuteilen.
Der Zulageberechtigte kann bis spätestens vier Wochen nach Übersendung des Schreibens
gegenüber dem Anbieter schriftlich bestimmen, dass das Wohnförderkonto nicht auf die ZfA
übertragen werden soll, sondern mit einem Wohnförderkonto desselben oder eines anderen
Anbieters zusammen zu führen ist. In der Mitteilung nach Satz 1 hat der Anbieter über die