Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen ...

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c) Übertragung von ungefördertem Altersvorsorgevermögen
149 Um beim Vertragswechsel die praktische Umsetzung zu gewährleisten gilt im Hinblick
auf die Übertragung von ungefördertem Altersvorsorgevermögen von einem
zertifizierten Altersvorsorgevertrag auf einen anderen zertifizierten
Altersvorsorgevertrag des Zulageberechtigten Folgendes:
aa) Ermittlung des nach § 3 Nr. 55c EStG steuerfreien Betrags bei einem vor dem
1. Januar 2005 abgeschlossenen, versicherungsförmigen Altersvorsorgevertrag
150 Bei einer Übertragung eines vor dem 1. Januar 2005 abgeschlossenen,
versicherungsförmigen Altersvorsorgevertrags im Sinne der Rz. 145 ist § 3 Nr. 55c EStG
anzuwenden, wenn die Leistungen bei einer unterstellten Auszahlung an den
Zulageberechtigten im Zeitpunkt der Kapitalübertragung zu steuerpflichtigen
Einkünften geführt hätten (§ 22 Nr. 5 Satz 2 Buchstabe b EStG i. V. m. § 20 Abs. 1
Nr. 6 EStG in der am 31. Dezember 2004 geltenden Fassung). Für die Ermittlung des
insoweit steuerfrei zu stellenden Betrags ist aus Vereinfachungsgründen auf den
Unterschiedsbetrag zwischen dem ungeförderten Teil des übertragenen
Altersvorsorgevermögens und der Summe der auf ihn entrichteten Beiträge statt auf die
rechnungsmäßigen und außerrechnungsmäßigen Zinsen im Sinne des § 20 Abs. 1
Nr. 6 EStG in der am 31. Dezember 2004 geltenden Fassung abzustellen. Dies gilt auch,
wenn die Übertragung von einem vor dem 1. Januar 2005 abgeschlossenen
versicherungsförmigen Altersvorsorgevertrag auf einen vor dem 1. Januar 2005
abgeschlossenen versicherungsförmigen Altersvorsorgevertrag erfolgt.
bb) Besteuerung im Auszahlungszeitpunkt
151 Die auf den nach § 3 Nr. 55c EStG steuerfrei gestellten Beträgen (einschließlich ihrer
Erträge und Wertsteigerungen) beruhenden Leistungen werden bei der Auszahlung an
den Zulageberechtigten nach § 22 Nr. 5 Satz 1 EStG besteuert. Sie sind vom
aufnehmenden Anbieter entsprechend in die Mitteilung nach § 22 Nr. 5 Satz 7 EStG
aufzunehmen und mit der Rentenbezugsmitteilung nach § 22a EStG zu melden (vgl.
Rz. 188).
152 Hat der abgebende Anbieter dem aufnehmenden Anbieter einen nach § 3 Nr. 55c EStG
freizustellenden Betrag für den ungeförderten Teil des übertragenen
Altersvorsorgevermögens in Höhe von 0 € gemeldet, weil z. B. bei einer unterstellten
Auszahlung an den Zulageberechtigten im Zeitpunkt der Kapitalübertragung nach § 22
Nr. 5 Satz 2 i. V. m. § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG in der am 31. Dezember 2004 geltenden
Fassung die Leistungen nicht der Besteuerung unterlägen hätten, dann wird dieser Teil
des übertragenen Kapitals im Zeitpunkt der Auszahlung an den Zulageberechtigten