Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen ...

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Abwandlung:
A leistet ab dem Jahr 2008 einen jährlichen Beitrag i. H. v. insgesamt 1.000 €. Er ist in den
Jahren 2008 bis 2017 (zehn Jahre) unmittelbar förderberechtigt. Die von ihm geleisteten
Beiträge werden nach § 10a EStG/Abschnitt XI EStG gefördert. Im Jahr 2018 und 2019 ist er
hingegen nicht förderberechtigt. Er zahlt in den Jahren jedoch - trotz der fehlenden Förderung
- weiterhin einen jährlichen Beitrag i. H. v. 1.000 €. Ende des Jahres 2019 beträgt das von A
geförderte Altersvorsorgevermögen 15.000 €. Das Gesamtvermögen beläuft sich auf
18.000 €.
Die Erwerbsminderungsrente ist im Jahr 2020 i. H. v. 1.000 € (1.200 € x 15/18) im Rahmen
der Einkünfte aus § 22 Nr. 5 Satz 1 EStG zu erfassen. Die verbleibenden 200 € sind nach § 22
Nr. 5 Satz 2 Buchstabe a EStG i. V. m. § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchstabe a Doppelbuchstabe bb
Satz 5 EStG i. V. m. § 55 EStDV mit einem Ertragsanteil i. H. v. 7 % (bemessen nach einer
voraussichtlichen Laufzeit von sechs Jahren) steuerlich zu erfassen. Der Ertragsanteil bemisst
sich grundsätzlich nach der Zeitspanne zwischen dem Eintritt des Versicherungsfalls
(Begründung der Erwerbsminderung) und dem voraussichtlichen Leistungsende (hier:
Erreichen der für die Hauptversicherung vereinbarten Altersgrenze). Steht der Anspruch auf
Rentengewährung unter der auflösenden Bedingung des Wegfalls der Erwerbsminderung und
lässt der Versicherer das Fortbestehen der Erwerbsminderung in mehr oder minder
regelmäßigen Abständen prüfen, wird hierdurch die zu berücksichtigende voraussichtliche
Laufzeit nicht berührt. Ab dem Jahr 2026 erfolgt eine Erfassung der Altersrente i. H. v.
1.500 € (1.800 € x 15/18) nach § 22 Nr. 5 Satz 1 EStG. Der verbleibende Rentenbetrag i. H. v.
300 € wird mit dem vom Alter des Rentenberechtigten bei Beginn der Altersrente abhängigen
Ertragsanteil nach § 22 Nr. 5 Satz 2 Buchstabe a EStG i. V. m. § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchstabe a
Doppelbuchstabe bb EStG erfasst.
5. Leistungen, die ausschließlich auf nicht geförderten Altersvorsorgebeiträgen
beruhen
143 Hat der Steuerpflichtige in der Ansparphase ausschließlich nicht geförderte Beiträge
zugunsten eines zertifizierten Altersvorsorgevertrags eingezahlt, gelten für die gesamte
Auszahlungsleistung die Ausführungen in Rz. 138 bis 142.
6. Vertragswechsel
144 Die Übertragung von Altersvorsorgevermögen auf einen anderen Altersvorsorgevertrag
führt grundsätzlich zu einem steuerpflichtigen Zufluss, bei dem die Leistungen nach
§ 22 Nr. 5 EStG zu besteuern sind.