Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen ...

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133 Beispiel:
Der Steuerpflichtige hat über 25 Jahre einschließlich der Zulagen immer genau die förderbaren
Höchstbeiträge zugunsten eines begünstigten Altersvorsorgevertrags eingezahlt. Er
erhält ab Vollendung des 65. Lebensjahres eine monatliche Rente i. H. v. 500 €.
Die Rentenzahlung ist mit 12 x 500 € = 6.000 € im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung
nach § 22 Nr. 5 Satz 1 EStG voll steuerpflichtig.
4. Leistungen, die zum Teil auf geförderten, zum Teil auf nicht geförderten
Altersvorsorgebeiträgen beruhen (§ 22 Nr. 5 Satz 1 und 2 EStG)
134 Hat der Steuerpflichtige in der Ansparphase sowohl geförderte als auch nicht geförderte
Beiträge zugunsten des Vertrags geleistet, sind die Leistungen in der Auszahlungsphase
aufzuteilen.
135 Soweit die Altersvorsorgebeiträge in der Ansparphase nach § 10a/Abschnitt XI EStG
gefördert oder steuerfrei gestellt (z. B. Rz. 145 ff.) worden sind, sind die Leistungen nach
§ 22 Nr. 5 Satz 1 EStG voll zu besteuern. Insoweit gilt Rz. 132 entsprechend.
136 Aufteilungsfälle liegen z. B. vor, wenn
- ein Vertrag, der die Voraussetzungen des AltZertG bisher nicht erfüllt hat, in einen
zertifizierten Altersvorsorgevertrag umgewandelt worden ist (§ 1 Abs. 1 AltZertG),
- ein zertifizierter Altersvorsorgevertrag nicht in der gesamten Ansparphase gefördert
worden ist, weil z. B. in einigen Jahren die persönlichen Fördervoraussetzungen nicht
vorgelegen haben, aber weiterhin Beiträge eingezahlt worden sind,
- der Begünstigte höhere Beiträge eingezahlt hat, als im einzelnen Beitragsjahr nach
§ 10a EStG begünstigt waren.
Für die Frage des Aufteilungsmaßstabs sind die Grundsätze des BMF-Schreibens vom
11. November 2004 (BStBl I S. 1061) unter Berücksichtigung der Änderungen durch das
BMF-Schreiben vom 14. März 2012 (BStBl I S. 311) anzuwenden. Beiträge, die nach dem
31. Dezember 2001 zugunsten eines zertifizierten Altersvorsorgevertrags geleistet wurden,
sind danach getrennt aufzuzeichnen und die sich daraus ergebenden Leistungen einschließlich
zugeteilter Erträge getrennt zu ermitteln. Dabei scheidet die Anwendung eines
beitragsproportionalen Verfahrens für einen längeren Zeitraum - mehr als zwei Beitragsjahre -
zur Ermittlung der sich aus den entsprechenden Beiträgen ergebenden Leistungen und Erträge
aus.