Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen ...

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Beiträgen zugunsten mehrerer Altersvorsorgeverträge vgl. Rz. 114, 115. Der
Zulageberechtigte muss die vertragsgemäße Verwendung des Darlehens gegenüber seinem
Anbieter nachweisen. Der Anbieter hat solange ganz oder teilweise von nicht ordnungsgemäß
verwendeten Darlehensbeträgen auszugehen, bis die ordnungsgemäße Verwendung
nachgewiesen ist.
28 Setzt sich ein Altersvorsorgevertrag aus einer Vertragsgestaltung im Sinne des § 1
Abs. 1 AltZertG und einem Rechtsanspruch auf Gewährung eines Darlehens zusammen (§ 1
Abs. 1a Satz 1 Nr. 2 AltZertG), handelt es sich bei den geleisteten Beiträgen für den
Vertragsteil, der nach § 1 Abs. 1 AltZertG ausgestaltet ist, um Altersvorsorgebeiträge nach
§ 82 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG und bei den zur Tilgung des Darlehens geleisteten Zahlungen
um Altersvorsorgebeiträge nach § 82 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG.
29 Handelt es sich um Zahlungen zugunsten eines zertifizierten Altersvorsorgevertrags nach § 1
Abs. 1a Satz 1 Nr. 3 AltZertG, ist zu differenzieren: Zahlungen, die unmittelbar für die
Tilgung des Darlehens eingesetzt werden, sind Tilgungsleistungen nach § 82 Abs. 1 Satz 1
Nr. 2 EStG. Wird mit den vom Zulageberechtigten geleisteten Zahlungen jedoch zunächst
Altersvorsorgevermögen gebildet, welches zu einem späteren Zeitpunkt zur Tilgung des
Darlehens eingesetzt wird und ist dies bereits bei Vertragsabschluss unwiderruflich vereinbart
worden, dann gelten die geleisteten Zahlungen bereits im Zahlungszeitpunkt als
Tilgungsleistungen nach § 82 Abs. 1 Satz 3 EStG.
30 Der in der zu zahlenden Kreditrate enthaltene Zinsanteil sowie die anfallenden Kosten und
Gebühren sind keine Altersvorsorgebeiträge und damit nicht nach § 10a/Abschnitt XI EStG
begünstigt. Die Förderung bezieht sich nur auf den in der gezahlten Kreditrate enthaltenen
Tilgungsanteil.
31 Die während der Nichtnutzung aufgrund des beruflichen Umzugs geleisteten
Tilgungsbeträge sind keine Altersvorsorgebeiträge und damit nicht nach
§ 10a/Abschnitt XI EStG begünstigt, auch wenn die weiteren steuerlichen Folgen
(Besteuerung des Wohnförderkontos bzw. schädliche Verwendung im Sinne des
§ 93 EStG) wegen der Regelung des § 92a Abs. 4 EStG nicht eintreten. Nach § 82 Abs. 1
Satz 5 EStG werden Tilgungsleistungen nur berücksichtigt, wenn das zugrunde liegende
Darlehen für eine nach dem 31. Dezember 2007 vorgenommene
wohnungswirtschaftliche Verwendung im Sinne des § 92a Abs. 1 Satz 1 EStG eingesetzt
wurde. Eine wohnungswirtschaftliche Verwendung im Sinne des § 92a EStG liegt in der
Zeit der berufsbedingten Nichtnutzung nicht vor, da die Wohnung in dieser Zeit weder
die Hauptwohnung noch den Mittelpunkt der Lebensinteressen des Zulageberechtigten
darstellt. Die ZfA hat den Anbieter über eine Bescheiderteilung nach § 92a Abs. 4