Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge und betrieblichen ...

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344 Beispiel:
Arbeitgeber A zahlt in 2013 an seine Zusatzversorgungskasse einen Betrag i. H. v.:
− 240 € (12 x 20 €) zugunsten einer getrennt verwalteten und abgerechneten
kapitalgedeckten betrieblichen Altersversorgung und
− 1.680 € (12 x 140 €) zugunsten einer umlagefinanzierten betrieblichen Altersversorgung.
Der Beitrag i. H. v. 240 € ist steuerfrei gem. § 3 Nr. 63 EStG, denn der entsprechende
Höchstbetrag wird nicht überschritten.
Von der Umlage sind 456 € steuerfrei gem. § 3 Nr. 56 Satz 1 und 3 EStG (grundsätzlich
1.680 €, aber maximal 1 % der Beitragsbemessungsgrenze 2013 in der allgemeinen
Rentenversicherung i. H. v. 696 € abzüglich 240 €). Die verbleibende Umlage i. H. v. 1.224 €
(1.680 € abzüglich 456 €) ist individuell oder gem. § 40b Abs. 1 und 2 EStG pauschal zu
besteuern.
345 Es bestehen keine Bedenken gegen eine auf das Kalenderjahr bezogene Betrachtung
hinsichtlich der gem. § 3 Nr. 56 Satz 3 EStG vorzunehmenden Verrechnung, wenn sowohl
nach § 3 Nr. 63 EStG steuerfreie Beiträge als auch nach § 3 Nr. 56 EStG steuerfreie
Zuwendungen erbracht werden sollen. Stellt der Arbeitgeber vor Übermittlung der
elektronischen Lohnsteuerbescheinigung fest (z. B. wegen einer erst im Laufe des
Kalenderjahres vereinbarten nach § 3 Nr. 63 EStG steuerfreien Entgeltumwandlung aus einer
Sonderzuwendung), dass die ursprüngliche Betrachtung nicht mehr zutreffend ist, hat er eine
Korrektur vorzunehmen.
346 Beispiel:
Arbeitgeber A zahlt ab dem 1. Januar 2013 monatlich an eine Zusatzversorgungskasse 140 €
zugunsten einer umlagefinanzierten betrieblichen Altersversorgung; nach § 3 Nr. 63 EStG
steuerfreie Beiträge werden nicht entrichtet. Aus dem Dezembergehalt (Gehaltszahlung
15. Dezember 2013) wandelt der Arbeitnehmer einen Betrag i. H. v. 240 € zugunsten einer
kapitalgedeckten betrieblichen Altersversorgung um (wobei die Mitteilung an den
Arbeitgeber am 5. Dezember 2013 erfolgt).
Der Beitrag i. H. v. 240 € ist vorrangig steuerfrei nach § 3 Nr. 63 EStG.
Von der Umlage wurde bisher ein Betrag i. H. v. 638 € (= 11 x 58 € [1 % der Beitragsbemessungsgrenze
2013 in der allgemeinen Rentenversicherung i. H. v.696 €, verteilt auf
12 Monate]) nach § 3 Nr. 56 EStG steuerfrei belassen.