Info zur Umsatzsteuer neu ab 1.1.2014.pdf - OEPS

Neue Belastungswelle für Pferdebetriebe, Pferdebesitzer und Reiter
20% Umsatzsteuer ab 1. 1. 2014 auch für pauschalierte landwirtschaftliche
Pferdeeinstellbetriebe
Werden die Pferde zum Luxusgut und die bäuerlichen Pferdeeinstellbetriebe aufgeben oder
in wirtschaftliche Schwierigkeiten geraten? Die Fragen wird man sich in Zukunft wohl öfter
stellen. Ab 1. 1. 2014 wird das Halten von Pferden wieder teurer, da der Fiskus aufgrund EUrechtlicher
Vorgaben ab 1. 1. 2014 nun auch von den landwirtschaftlichen
Pferdeeinstellern generell 20 % Umsatzsteuer kassieren wird. Die umsatzsteuerrechtliche
Pauschalierung für die Pensionspferdehaltung fällt mit diesem Zeitpunkt.
Schon seit 1. 1. 2012 müssen regelbesteuerte Pferdebetriebe 20 % Umsatzsteuer von den
Einnahmen aus dem Verkauf von Reitpferden und der Einstellung von Reitpferden an das
Finanzamt abführen. Regelbesteuerte landwirtschaftliche Betriebe sind entweder buchführungspflichtig
oder haben freiwillig auf die umsatzsteuerrechtliche Pauschalierung verzichtet
um aufgrund hoher Investitionen in den Genuss des Vorsteuerabzuges zu gelangen.
Österreich wurde zu dieser gesetzlichen Änderung gezwungen, da der Europäische
Gerichtshof das Züchten und Halten von Reittieren als nicht mehr begünstigungsfähig sah.
Diese Änderung betraf gleichermaßen gewerbliche und regelbesteuerte landwirtschaftliche
Betriebe.
Umsatzsteuerrechtlich pauschalierte landwirtschaftliche Betriebe sind nicht steuerbefreit.
Die Umsatzsteuer der pauschalierten Betriebe, die als Durchschnittssteuer bezeichnet wird,
entspricht exakt der abziehbaren Vorsteuer, sodass keine Umsatzsteuerzahlungen, auch
nicht beim Ausweis dieser Steuer in einer Rechnung, an den Fiskus zu leisten sind. Solche
Betriebe dürfen ab 1. 1. 2014 nur noch diese nicht an den Fiskus abzuführende Durchschnittssteuer
(10 % an Private, 12 % an Unternehmer) beim Verkauf von Pferden aus der
eigenen Zucht und für das Einstellen von Pferden, die nur für landwirtschaftliche Zwecke
genutzt werden (z. B. Holzrückung, Almbewirtschaftung) in Rechnung stellen.
Sozialversicherungsrechtlich sind die landwirtschaftlichen Pensionspferdehalter schon seit
1. 1. 2004 mit zusätzlichen Beiträgen von den Einnahmen aus der Pferdeeinstellung belastet,
wenn diese Tätigkeit im Rahmen eines landwirtschaftlichen Nebenbetriebes im Sinne der
Gewerbeordnung ausgeübt wird.
Diese finanziellen Belastungen der Pensionspferdehalter wirken sich natürlich auch auf die
Einstellpreise für die Reiter aus. Viele Pferdebesitzer werden sich Ihren Sport in Zukunft nicht
mehr leisten können und versuchen ihre Pferde zu verkaufen. Das bekommen die
Pferdebetriebe wieder zu spüren, da durch diese Belastungen die Nachfrage sinken wird.
Landwirte, die sich zur Umstrukturierung ihres Betriebes, z. B. von der Milchwirtschaft zur
Pferdeeinstellung veranlasst sahen, werden sich die Frage stellen, ob sich ihrer Investitionen

in Anbetracht der sinkenden Nachfrage überhaupt gelohnt haben, da gleichzeitig mit den
Abgabenerhöhungen auch die Betriebsmittelpreise heftig gestiegen sind.
Das Argument, die Pferdewirtschaft belaste die Umwelt in einem höheren Ausmaß als die
übrige Landwirtschaft, geht ins Leere, da z. B. in der Zwischenkriegszeit und auch bis zur
Motorisierung der Landwirtschaft zu Beginn der 60 er Jahre die Zahl der in Österreich
gehaltenen Pferde wesentlich höher war als heute. Die meisten Pferdebetriebe sind unverändert
landwirtschaftliche Betriebe und betreiben eine landwirtschaftliche Kreislaufwirtschaft.
Futter und weitere Betriebsmittel für die Pferde werden im landwirtschaftlichen
Betrieb erzeugt und der Pferdemist wird als Dünger wieder auf den eigenen Wiesen und
Feldern ausgebracht. Landwirtschaftliche Pferdebetriebe züchten bzw. halten rd. 2 Pferde je
Hektar und verfügen somit über die ausreichende Futtergrundlage und genügend
Bewegungsflächen für die Tiere. Die Belastung für die Umwelt ist keineswegs höher als bei
Rinderbetrieben.
Nun zu den konkreten steuerrechtlichen Auswirkungen aus heutiger Sicht für die
landwirtschaftlichen, bisher umsatzsteuerrechtlich pauschalierten Pferdehalter:
Bei der neuen Umsatzsteuer für den Bereich der Pferdeeinstellung handelt es sich nicht um
eine Zusatzsteuer so wie bei der Verabreichung von Wein und Most im Rahmen des
Buschenschanks, sondern um eine generelle Umsatzsteuerpflicht mit Recht auf
Vorsteuerabzug. Zahlreiche pauschalierte Betriebe haben in der Vergangenheit hohe
Investitionen im Bereich der Pensionspferdehaltung durchgeführt ohne einen
Vorsteuerabzug beansprucht zu haben. In ganz ungünstigen Fällen liegen diese Investitionen
gerade mehr als 10 Jahre zurück. In diesen Fällen hilft auch die neu eingeführte
Vorsteuernachholung nichts, da der Berichtigungszeitraum mit Ablauf des 10. Jahres nach
der Investition verstrichen ist. Von den Vorräten an Betriebsmittel und Futtermittel zum 31.
12. 2013, soweit diese der Pferdeeinstellung dienen, ist eine volle Vorsteuernachholung
zugunsten des Unternehmers möglich. Von Gebäudeinvestitionen der letzten 10 Jahre ist
ein zusätzlicher Vorsteuerabzug im Ausmaß von einem Zehntel pro Jahr möglich.
Beispiel: Bau eines Pferdestalles für die Pensionstierhaltung 2010 € 200.000,‐‐ netto, in
Rechnung gestellte Umsatzsteuer (Vorsteuer) € 40.000,‐‐; von 2014 bis 2019 können jedes
Jahr € 4.000,‐‐ als Vorsteuer geltend gemacht, d.h. von der zu zahlen Umsatzsteuer
abgezogen werden.
Bei Geräten, Maschinen und Fahrzeugen gilt das nur für die nächsten 4 Jahre nach dem Jahr
der erfolgten Investitionen. Die gutzuschreibende Vorsteuer beträgt in diesen Fällen ein
Fünftel der seinerzeitigen Vorsteuer pro Jahr für den restlichen Berichtigungszeitraum.
Ab 1. 1. 2014 gebührt für den Bereich der Pensionspferdehaltung der Vorsteuerabzug von
den Ausgaben für die Betriebsmittel und Investitionen. Soweit Ausgaben oder Investitionen
den gesamten landwirtschaftlichen Betrieb betreffen, muss eine Aufteilung der Vorsteuern
in abzugsfähige Vorsteuern für den Pensionspferdebetrieb und in nichtabzugsfähige
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Vorsteuern für den restlichen landwirtschaftlichen Betrieb erfolgen. Dabei ist zu beachten,
dass die Pferdezucht umsatzsteuerrechtlich pauschaliert bleibt. Dadurch wird es so richtig
kompliziert. Vielfach werden die bisher pauschalierten Pferdebetriebe ohne Steuerberater
nicht mehr auskommen. Der Fiskus wird in diesem Zusammenhang auch gefordert sein, das
alles überprüfen zu müssen. Eine vernünftige Lösung bestünde darin eine entsprechend
hohe Vorsteuerpauschale zu gewähren, damit die Bürokratie nicht ausufert. Experten aus
dem Bereich der Landwirtschaft haben mit Hilfe der Daten der für den grünen Bericht
freiwillig buchführenden Betriebe errechnet, dass diese Vorsteuerpauschale 16 % betragen
müsse, um für die Betriebe angemessen zu sein. Der Ball liegt nun beim Finanzministerium
eine entsprechende Verordnung zu erlassen, die eine ausreichend hohe Vorsteuerpauschale
vorsieht um den Betrieben das Überleben zu sichern und weiterhin einigermaßen leistbare
Einstellpreise zu ermöglichen. Pferdesport soll weiterhin für alle pferdebegeisterten
Menschen möglich sein und nicht nur von den Reichen auch im Sinne einer weiterhin
funktionierenden Landwirtschaft ausgeübt werden können.
Kleinstlandwirte, deren Umsatz aus dem gesamten Betrieb (Pferdeeinstellung und übrige
Produktion) nicht mehr als € 30.000,‐‐ p.a. beträgt, sind von der Neuregelung nicht
betroffen. Sie müssen weiterhin keine Umsatzsteuer abführen, da sie als Kleinunternehmer
im Sinne des Umsatzsteuergesetzes gelten. Werden über die Einnahmen aus dem übrigen
Betrieb keine Aufzeichnungen geführt und besteht auch keine Pflicht zur Aufzeichnung,
können die Umsätze mit dem 1,5 fachen Einheitswert geschätzt werden. Für Zwecke der
Sozialversicherung müssen die Einnahmen aus der Pferdeeinstellung immer aufgezeichnet
werden, da eine zusätzliche Beitragspflicht ab dem ersten Euro besteht.
Im Bereich der Einkommensteuer und der Gewinnermittlung bleiben die Pensionstierhalter
auch in Zukunft pauschalierungsfähig, wenn sie nachweisen, das ihr Betrieb über eine
ausreichende Futtergrundlage (überwiegende Verwendung von im eigenen Betrieb
erzeugten Futtermittel, wertmäßige Beurteilung) verfügt bzw. die Höchstgrenzen an
gehaltenen bzw. erzeugten Tieren lt. Bewertungsgesetz nicht überschritten werden.
Auf landwirtschaftliche Pferdeeinsteller, die mit der Pensionstierhaltung die Gewerblichkeitsgrenzen
nach der Gewerbeordnung überschreiten, weil diese Tätigkeit nicht mehr im
Rahmen einer Nebentätigkeit erfolgt, kommen gehäuft neue Probleme zu. Die Behörde prüft
verstärkt, ob die Pferdeeinstellung noch als landwirtschaftliche Nebentätigkeit gilt. Das trifft
idR nur noch dann zu, wenn die Einnahmen aus der Pferdeeinstellung nicht mehr als 25 %
der gesamten Erlöse des landwirtschaftlichen Betriebes betragen. Wird von der Behörde
festgestellt, dass dieser Rahmen nachhaltig überschritten wurde, braucht der Betrieb eine
Gewerbeberechtigung und somit eine Betriebsanlagengenehmigung. Steht der Pferdestall
im Grünland muss sich der Landwirt um eine Umwidmung bemühen. Ist eine solche rechtlich
nicht zulässig, droht ein Abbruchbescheid oder zumindest die Aufgabe bzw. Einschränkung
der Pensionstierhaltung.
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Um solche existenzvernichtende behördliche Maßnahmen nicht Realität werden zu lassen,
müsste man die Gewerbeordnung novellieren und die Ausnahmen für die Pensionspferdehaltung
durch Landwirte erweitern. Eine Basis für die zulässige Anzahl der eingestellten Tiere
könnte die selbstbewirtschaftete landwirtschaftliche Fläche, die der Pferdewirtschaft dient,
bilden. Es muss bloß die hiefür notwendige Mehrheit im Parlament gefunden werden.
5. Oktober 2013
Karl Bruckner, Steuerberater
Herzogenburg
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