Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen

58 Fischer: Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen Rechnungswesen (ZfP 1/99)
schreibungsmethode angemessen, die den Beanspruchungsverlauf unter vereinfachenden
Prämissen möglichst zutreffend abbildet. In der Regel ist es aber zweckmäßig, Abschreibungen
auf eine Personalinvestition linear-gleichbleibend über die geschätzte
wirtschaftliche Nutzungsdauer zu verteilen, um komplizierte Rechnungen zu vermeiden.
Zu deren Schätzung wird diejenige Entwertungsursache herangezogen, die die kürzeste
wirtschaftliche Nutzungsdauer erwarten lässt. Die Schätzwerte sollten soweit wie möglich
als Erwartungswerte auf Basis statistischer Aufzeichnungen bestimmt werden.
Nachholende Wertberichtigungen, d.h. außerplanmäßige Abschreibungen, müssen vorgenommen
werden, wenn Nutzungsdauer-Schätzungen nach unten revidiert werden. Eine
wirtschaftlichere und objektivere Bemessung von Verteilungsabschreibungen kann
vor allem dadurch erreicht werden, dass Richtlinien und Richtwerte, die sich insbesondere
auf die maßgeblichen Abschreibungsursachen und -methoden sowie die zu verwendende
Datenbasis beziehen, als Standardvorgaben festgelegt werden (siehe Abb. 4).
Als zentrale Datenbasis für die Schätzung der Nutzungdauer von Personalinvestitionen
sollten unternehmensbezogene Fluktuationstabellen verwendet werden. Obwohl mit zunehmender
Pauschalierung von Abschreibungsprämissen die Genauigkeit der bilanziellen
Erfassung von Personalinvestitionen sinkt, kann es zur Sicherstellung ihrer wirtschaftlichen
und nachprüfbaren Bilanzierung sinnvoll sein, darüber hinausgehend
Richtgrößen und Schätzmethoden für die Abschreibungsbemessung zentral festzulegen
und für die Erstellung von Bereichsbilanzen vorzugeben.
Für die meisten personalbezogenen Rückstellungsursachen können nur pauschale
Schätzwerte ermittelt werden, die dem Schätzenden erhebliche Ermessensspielräume
belassen. Sofern keine adäquaten statistischen Aufzeichnungen vorliegen, ist es zweckmäßig,
für verschiedene Typen von Rückstellungsursachen Zuschlagssätze zentral festzulegen,
die einen unterschiedlich starken Aggregationsgrad aufweisen können. Diese
können z.B. auf Lohn- und Gehaltskosten oder/und personalinvestitionsbezogene Abschreibungsbeträge
der Abrechnungsperiode bezogen werden.
4.4 Organisatorischer Rahmen für eine effiziente Bilanzierung
Neben den Inhalts- und Verfahrensrichtlinien, die das materielle Ergebnis der Bilanzrechnung
bei gegebenen Sachverhalten möglichst eindeutig festlegen sollen, ist unter
Wirtschaftlichkeitsaspekten ein weiterer Gestaltungsparameter zu beachten: Der aufbau-
und ablauforganisatorische Rahmen, der einer Bilanzierung von Personalinvestitionen
zugrunde liegt, hat maßgeblichen Einfluss auf deren Effizienz. An erster Stelle sollen
hier aufbauorganisatorische Gestaltungsmöglichkeiten erörtert werden, die die
Zweckdienlichkeit der Bilanzierung von Personalinvestitionen erst gewährleisten oder
sie erhöhen. Hierzu bietet es sich an, personalinvestitionsbezogene Überwachungs-, Beratungs-
und Koordinationsaufgaben – zusammen mit entsprechenden Kompetenzen
und Verantwortlichkeiten – auf Stelleninhaber des Personalcontrolling und der Internen
Revision zu übertragen. Die Interne Revision als Prüfungsorgan des Unternehmens soll
das regelgerechte Verhalten aller Aufgabenträger im Unternehmen gewährleisten. Die
Prüfungshandlungen der Internen Revision erfolgen prozess- bzw. objektbereichsunabhängig.
Prüfungsaktivitäten der Internen Revision betreffen fast alle Bereiche des internen
und externen Rechnungswesens und sind daher keineswegs als spezifische Institu-