Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen

56 Fischer: Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen Rechnungswesen (ZfP 1/99)
Unter „Rückstellungen“ werden hier Passivposten einer Bilanz verstanden, die
zwecks periodengerechter Erfolgszuordnung gebildet werden und der Erfassung von
dem Grund nach bekannten und bis zum Bilanzstichtag wirtschaftlich verursachten
Schulden oder Aufwandsausgaben dienen, welche hinsichtlich ihrer Höhe und/oder ihrer
Fälligkeit ungewiss bzw. nicht genau bestimmbar sind (z.B. Mayer-Wegelin 1990,
629, der hierzu auch die Verluste zählt). Sie repräsentieren somit die materiellen Konsequenzen
der im Abrechnungszeitraum oder einer vorhergehenden Periode ergriffenen
Handlungen, die erst durch Ereignisse zukünftiger Perioden hinsichtlich ihrer Höhe
und/oder ihrer Fälligkeit konkretisiert werden. Folgende Grundsätze dienen einer
zweckmäßigen Passivierung von Rückstellungen dem Grunde nach:
(1) Prinzip der Rückstellungsbildung für personalinvestitionsbezogene
ungewisse Ausgabenverpflichtungen (Generalnorm):
Für alle zukünftigen Ausgabenverpflichtungen, die aus der Durchführung von Personalinvestitionen
resultieren und ihrer Höhe und/oder ihrer Fälligkeit nach ungewiss
bzw. nicht genau bestimmbar sind, aber bis zum Bilanzstichtag wirtschaftlich
verursacht wurden, sind Rückstellungen zu bilden. Von einer zukünftigen Ausgabenverpflichtung
ist auszugehen, wenn erwartet werden muss, dass eine Verbindlichkeit
gegenüber Dritten entstehen wird, oder dass eine wirtschaftliche Notwendigkeit
der Erbringung von Aufwandsausgaben, d.h. eine Selbstverpflichtung,
vorliegen wird.
(2) Prinzip periodischer Bildung von Wagnisrückstellungen:
Wagnisrückstellungen sind für aufwandswirksame Schadensereignisse zu bilden,
die unregelmäßig oder zufällig eintreten und denen im Falle ihres Eintritts kein
unmittelbarer Ertrag gegenübersteht, mit denen aber aufgrund fundierter Erfahrungswerte
für die Gesamtheit der Beschäftigten einer bestimmten Arbeitnehmerkategorie
(= Teilmenge der Beschäftigten mit einem oder mehreren gemeinsamen
Abgrenzungsmerkmal/en) zu rechnen ist.
(3) Prinzip vorrangiger Bildung von Pauschalrückstellungen:
Rückstellungen für einzeln bewertbare Risiken sind nur dann dem Grunde nach als
Einzelrückstellungen zu bilanzieren, wenn ihr Eintritt wahrscheinlich ist und der
Rückstellungsbetrag im gegebenen Einzelfall von einem statistischen Durchschnittswert
einer Klasse gleichartiger Risiken erheblich abweicht oder dann,
wenn keine hinreichend zuverlässigen statistischen Aufzeichnungen vorliegen und
keine zentralen Richtwertvorgaben bestehen. Anderenfalls sind Pauschalrückstellungen
oder – bei Vorliegen eines unspezifischen Verbrauchs – Wagnisrückstellungen
zu bilden.
In der Regel beziehen sich Einzelrisiken auf einzelne Arbeitnehmer, Arbeitsgruppen
oder Personalinvestitionen. Pauschalrückstellungen liegen vor, wenn einzeln
bewertbare gleichgelagerte Sachverhalte, für die jeweils Rückstellungen zu bilden
sind, anhand statistischer Aufzeichnungen pauschal bewertet und zusammen ausgewiesen
werden (Mayer-Wegelin 1990, 667). Man könnte Pauschalrückstellungen
auch als „unechte Wagnisrückstellungen“ bezeichnen. Die hinsichtlich des
Ansatzes von Pauschalrückstellungen vorliegende Abweichung vom Prinzip der
Einzelbewertung bezweckt sowohl eine objektivierte als auch eine wirtschaftliche-