Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen

54 Fischer: Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen Rechnungswesen (ZfP 1/99)
1. fluktuationsbedingte Ursachen, die auf der Beendigung von Beschäftigungsverhältnissen
des Unternehmens mit den jeweiligen Humanpotentialträgern beruhen;
2. arbeitssystembedingte Ursachen, die auf quantitativen oder qualitativen Personalbedarfsänderungen
beruhen;
3. physiologische Ursachen, die auf Minderungen der personalen Leistungspotentiale
von Humanpotentialträgern selber beruhen.
Die folgenden Grundsätze werden als geeignet angesehen, eine zweckmäßige Passivierung
von Wertberichtigungen dem Grunde nach zu gewährleisten:
(1) Prinzip planmäßiger Wertberichtigung von Personalinvestitionen (Generalnorm):
In jeder Nutzungsperiode einer aktivierten Personalinvestition ist eine planmäßige
Wertberichtigung vorzunehmen, die den Anschaffungspreis der Personalinvestition
anhand festgelegter Bezugsgrößen beanspruchungsgerecht (anteilig) auf die Zahl
der voraussichtlichen Nutzungsperioden verteilt. Wertberichtigungen sind ausschließlich
auf Gegenwerte bereits realisierter Ausgaben vorzunehmen.
(2) Prinzip verfügbarkeitsbedingter Wertberichtigung:
Planmäßige Wertberichtigungen auf aktivierte Personalinvestitionen sind erstmals
am Ende derjenigen Periode zu bilden, in der die entsprechenden Ausgabengegenwerte
das erste Mal für die betriebliche Leistungserstellung genutzt werden
können. 13
(3) Prinzip korrekturbedingter außerplanmäßiger Wertberichtigungen:
Eine außerplanmäßige Wertberichtigung auf Personalinvestitionen ist als nachträgliche
Korrektur der ursprünglich geschätzten Nutzungsdauer oder der ursprünglich
geschätzten Abschreibungsquoten am Ende einer Nutzungsperiode zu
bilden, sobald erkennbar wird, dass die planmäßigen Wertberichtigungen bzw.
Abschreibungen zu niedrig bemessen wurden. 14
(4) Prinzip der Eindeutigkeit außerplanmäßiger Wertberichtigungen:
Außerplanmäßige Wertberichtigungen auf Personalinvestitionen sind nur bei eindeutiger
Minderung des mithilfe der Personalinvestition erworbenen oder erhaltenen
Humanpotentials oder bei eindeutigem Wegfall von Nutzungsvoraussetzungen
vorzunehmen. Bei wahrscheinlich nur vorübergehendem Wegfall von Nutzungsvoraussetzungen
ist eine außerplanmäßige Teilwertberichtigung vorzunehmen. 15
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Z.B. ist das durch eine dreijährige Ausbildung zum Kranführer erworbene Qualifikationspotential
erst nach der dritten Periode nutzbar, das durch eine Schulung von kommunikativen
Fähigkeiten erworbene Qualifikationspotential dagegen ist unabhängig von der Schulungsdauer
i.d.R. bereits ab der ersten Periode nutzbar. Die entsprechenden Gegenwerte der
Schulungsausgaben sind also grundsätzlich (nutzungsanteilig) bereits am Ende der ersten
Qualifizierungsperiode abzuschreiben.
Dies ist vor allem dann der Fall, wenn es entgegen den Erwartungen zu einer vorzeitigen
Fluktuation eines Arbeitnehmers kommt.
Letzteres wäre z.B. dann der Fall, wenn einem Arbeitnehmer dauerhaft oder vorübergehend andere
Aufgaben zugewiesen werden, für die er seine durch Personalinvestitionen erworbenen spezifischen
Qualifikationen nur z.T. nutzen kann.