Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen

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52 Fischer: Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen Rechnungswesen (ZfP 1/99) anteilig zu verrechnende Aufwendungen für Aktivitäten der Personalabteilung und der allgemeinen Verwaltung). Abb. 3: Phasen- und zweckbezogene Kennzeichnung eines Personalinvestitionsvorhabens mit Beispielen (AN = Arbeitnehmer; AC = Assessment-Center) ABLAUFPHASE eines Vorhabens zur Deckung von Personalausstattungsbedarf 1. Bestimmung, Fomulierung und Verabschiedung genereller Ziele 2. Problemfeststellung bzw. -identifikation Deckung von Bedarf an qualitativem Humanpotential Die Gewährleistung höchster Produktqualität wird als Unternehmensgrundsatz verankert. Es wird eine zu hohe Ausschußquote festgestellt. ZWECK eines Vorhabens zur Deckung von Personalausstattungsbedarf Deckung von Bedarf an quantitativem Humanpotential Als Reorganisationsziel wird die Beschleunigung der Auftragsbearbeitung formuliert. Es werden zu lange Lieferzeiten festgestellt. Beeinflussung von Leistungsbereitschaft Die Verringerung von Absentismus wird als vorrangiges personalwirtschaftliches Ziel vorgegeben. Es werden zu hohe Fehlzeiten festgestellt. 3. Problembeschreibung und -definition bzw. Zielkonkretisierung Den AN in der Montage fehlt ein hohes Qualitätsbewußtsein. Dies soll ihnen vermittelt werden. In der Montage besteht ein personeller Kapazitätsengpaß. Dieser soll behoben werden. Der Krankenstand liegt 20% über Branchendurchschnitt. Die Abweichung soll beseitigt werden. 4. Informationsgewinnung bzw. Alternativensuche und -formulierung Informationen über bereits praktizierte Qualitätssicherungsmaßnahmen werden eingeholt, geprüft und mit dem Personalleiter besprochen. Personalbeschaffungsalternativen werden untersucht und mögliche Personalversetzungen mit den jeweiligen Vorgesetzten erörtert. Ergänzende Maßnahmen zum Gesundheitsschutz werden ermittelt und mit dem Betriebsrat abgesprochen. Personalinvestitionsvorhaben 5. Vorteilhaftigkeitsvergleich und Alternativenauswahl 6. Maßnahmendetailplanung und Maßnahmenorganisierung 7. Maßnahmenrealisation und prozeßbegleitende Kontrolle(n) Finanzielle Folgen und erwartete Verhaltensänderungen der AN werden jeweils abgeschätzt und bewertet. Inhalte, Methoden und Bedingungen der Durchführung von Qualitätszirkeln werden festgelegt. Jede Woche wird ein Qualitätszirkel veranstaltet und die bereits eingetretenen Verhaltensänderungen der AN werden ermittelt und beurteilt. Die Vor- und Nachteile der Personalausleihe, -einstellung u. -versetzung werden jeweils abgeschätzt und bewertet. Anwerbemaßnahmen werden festgelegt und ein AC sowie Einarbeitungsprogramme werden ausgearbeitet. Es werden Stellenanzeigen für Monteure publiziert, die Bewerber werden in einem AC-Verfahren beurteilt und fünf Bewerber werden eingestellt und eingearbeitet. Die maßnahmenbezogenen Kosten und die Minderungen von Unfallgefahren werden jeweils abgeschätzt u. bewertet. Aufgabenträger, Termine und Räumlichkeiten für eine umfassende medizinische Einsatzberatung werden festgelegt. Ein Betriebsarzt berät die AN zusammen mit ihren Vorgesetzten hinsichtlich des eignungsgerechten Personaleinsatzes unter gesundheitlichen Gesichtspunkten. 8. Ergebniskontrollen als Abschluß der Maßnahmenrealisation 9. leistungsbegleitende Kontrollen im betrieblichen Funktionsfeld Die Fähigkeit aller Teilnehmer, Qualitätssicherungsmethoden anzuwenden, wird mit Testverfahren überprüft. Nach mehreren Wochen wird festgestellt, ob die Qualitätssicherungsmethoden tatsächlich angewendet werden. Die Beteiligten werden gefragt, ob Eingliederung und Einarbeitung der neueingestellten AN befriedigend vollzogen worden sind. Nach mehreren Wochen wird festgestellt, ob die Durchlaufzeiten in der Montage ausreichend verkürzt worden sind. Die Personaleinsatzplanung wird auf ihre Verträglichkeit mit der betriebsärztlichen Diagnose hin überprüft. Nach einem Jahr wird festgestellt, ob sich der Krankenstand in ausreichendem Maße zurückgebildet hat.
Fischer: Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen Rechnungswesen (ZfP 1/99) 53 Die Ermittlung des im Bilanzvermögen tatsächlich gebundenen Kapitals bedingt die Aktivierung von Personalinvestitionen zu Netto-Anschaffungspreisen. Sie weisen gegenüber Sachinvestitionen eine Besonderheit hinsichtlich ihrer steuerrechtlichen Bewertung auf, die zugleich einen relativen Wirtschaftlichkeitsvorteil von Personalinvestitionen darstellt. Der zu ihrer Realisation erforderliche Aufwand, der in den Bereichsbilanzen aktiviert wird, stellt ganz überwiegend steuerlich abzugsfähige Betriebsausgaben dar. Damit ergibt sich ein zeitlicher Aufschub der Steuerzahlungen auf Gesamtunternehmensebene, der sich in erfolgswirksamen Liquiditätsvorteilen niederschlägt. Im Fall der internen Bilanzierung von Personalinvestitionen durch Profitcenter sollten die steuerrechtlich bedingten Erfolgswirkungen von Personalinvestitionen (und nur diese) den Profitcentern zugerechnet werden, um eine effiziente Allokation der Investitionsmittel in den Profitcentern zu erreichen. Dies kann dadurch erreicht werden, dass 1. das in den Profitcenter-Bilanzen periodendurchschnittlich netto gebundene Kapital, auf dessen Basis kalkulatorische Zinsen verrechnet werden, nach Berücksichtigung des Saldos von Steuerauszahlungsminderungen (in der Anschaffungsperiode einer Personalinvestition) und den späteren gegenläufigen Steuermehrauszahlungen auf Gesamtunternehmensebene (in den Nutzungsperioden der Personalinvestition, in denen diese nicht-steuerwirksam abgeschrieben wird) errechnet wird, 2. in allen Nutzungsperioden der Personalinvestition Abschreibungen auf die jeweiligen Anschaffungspreise vor Steuerauszahlungsminderungen verrechnet werden. 12 4.3 Inhalts- und Verfahrensrichtlinien zur Passivierung von personalinvestitionsbezogenen Kapitalveränderungen Spezifische Passivierungsregeln für eine Bilanzierung von Personalinvestitionen beziehen sich im wesentlichen auf Abschreibungen bzw. Wertberichtigungen und auf Rückstellungen, die jeweils dem Grunde und der Höhe nach zu bilanzieren sind. Anstelle direkter Abschreibungen auf Güter des Anlagevermögens bietet sich bei interner Bilanzierung die Passivierung von Wertberichtigungen an. Dies stellt eine Form indirekter Abschreibung dar, die bei völlig identischer Bewertung der Anlagegüter für den Bilanzadressaten informativer ist. Bilanzierung von Kapitalveränderungen dem Grunde nach Wertberichtigungen stehen den auf der Aktivseite der Bilanz ausgewiesenen Anschaffungspreisen als Korrekturposten gegenüber. Sie repräsentieren den Anteil des gesamten ursprünglichen Ausgabengegenwertes einer Personalinvestition, der am Bilanzstichtag für die Durchführung der betrieblichen Leistungsprozesse bereits in Anspruch genommen wurde. Der Passivierung von Wertberichtigungen auf Personalinvestitionen können drei Kategorien von Entwertungsursachen zugrunde liegen: 12 Das periodendurchschnittlich gebundene Kapital, läßt sich vereinfachend nach der folgenden Formel berechnen: {Netto-Beschaffungs- oder Herstellungspreis eines Vermögensgegenstandes} * {n+1} / {2n}, mit „n“ = Anzahl der voraussichtlichen Nutzungsperioden des Vermögensgegenstandes.
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