Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen

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50 Fischer: Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen Rechnungswesen (ZfP 1/99) Ihre funktionale Abgrenzbarkeit ist anzunehmen, wenn die personalwirtschaftlichen Maßnahmen a) entweder arbeitsplatzfern oder organisatorisch und inhaltlich in einer Form durchgeführt werden, die sich von der üblichen Arbeitstätigkeit und Arbeitsorganisation erkennbar unterscheidet und b) einen nachprüfbaren Anfangs- und Endzeitpunkt aufweisen. Personalinvestitionen könnten demgemäß nur ausnahmsweise aktiviert werden, wenn eine oder beide dieser Voraussetzungen nicht vorliegt bzw. nicht vorliegen. Dann wäre dies allerdings besonders zu vermerken und zu erläutern. (9) Bedingung der eindeutigen Verfügbarkeit und Nutzbarkeit des Humanpotentials: Das Aktivierungsgebot gemäß (1) ist nur unter der Voraussetzung zu befolgen, dass Beginn sowie Ende der Verfügbarkeit des Humanpotentials und die Prämissen seiner Nutzbarkeit hinsichtlich ihrer Bestimmungsfaktoren konkret angebbar sind. Dieser Grundsatz lässt eine Aktivierung von Personalinvestitionen nur dann zu, wenn sich die Nutzungsfähigkeit des hierdurch erworbenen oder erhaltenen Humanpotentials in Abhängigkeit von einer oder mehreren konkret angebbaren Determinante(n) zeitlicher und ggf. sachlicher Art bestimmen lässt. (10) Bedingung der nachvollziehbaren Effektivität des Erwerbs/Erhalts von Humanpotential: Das Aktivierungsgebot gemäß (1) ist nur unter der Voraussetzung zu befolgen, dass die Zweckdienlichkeit des Erwerbens oder Erhaltens von Humanpotential auf seine hinreichende Wahrscheinlichkeit oder Plausibilität überprüfbar ist. Bilanzierung der Höhe nach Die mit der Bilanzierung von Personalinvestitionen der Höhe nach verbundenen Fragen sind wesentlich komplexer als jene, die sich im Zusammenhang mit einer Bilanzierung dem Grunde nach stellen, und lassen sich daher nicht auf eine gleichermaßen beschränkte Zahl von Bewertungsgrundsätzen reduzieren. Dementsprechend wirft die Bewertung auch weit mehr Probleme hinsichtlich der Frage auf, wie adäquate Bilanzierungsregeln aufgestellt und kontrolliert werden können. Zur Bewertung eines zu aktivierenden Investitionsgegenstandes, dem immer auch eine hierauf bezogene Kapitalbindungshandlung entspricht, müssen zum einen die Einzelaktivitäten bestimmt werden, die zur Durchführung der Investition, d.h. zur Beschaffung, Herstellung oder Erhaltung des Investitionsobjektes, überhaupt erforderlich waren, 10 und zum anderen die den Investitions(-teil-)aktivitäten zuzuordnenden Netto-Ausgabenbeträge ermittelt werden. 10 Dies ist ein Problem, das bei handelsrechtlicher Bilanzierung im Rahmen der Feststellung von „notwendigen Gemeinkosten“ gemäß § 255 Abs. (2) HGB bei der Herstellung eines Vermögensgegenstandes auftritt. Es erfordert, dass mindestens ein Zuordnungsprinzip bestimmt wird, das über das Realisations- und Periodisierungsprinzip hinausgeht (z.B. Schneider 1994, 193f.). Der Gesetzgeber behilft sich durch Rückgriff auf die Verrechnungsschemata der kalkulatorischen Buchhaltung, die nach Maßgabe der Rechtsauslegung durch die Finanzgerichtsbarkeit in zumeist modifizierter Form angewendet werden.
Fischer: Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen Rechnungswesen (ZfP 1/99) 51 Der Erwerb oder die Erhaltung von Humanpotential wird i.d.R. als ein Bündel komplementärer (Teil-)Aktivitäten vollzogen, die in einem engen sachlichen und zeitlichen Zusammenhang stehen und gemeinsam dazu dienen, ein konkretes Personalausstattungsziel zu erreichen. Sofern daraus eine (oder mehrere) aktivierbare Personalinvestition(en) resultiert (resultieren), liegt ein Personalinvestitionsvorhaben vor (vgl. Abb. 3). Sowohl einzelnen Vorhaben als auch einzelnen Personalinvestitionen sind jeweils Einzel- und Gemeinausgaben bzw. -kosten zuzurechnen. Einzelausgaben werden direkt verrechnet, während Gemeinausgaben anhand des Proportionalitäts- oder des Durchschnittsprinzips verrechnet werden. 11 Zwecks Gewährleistung der Vergleichbarkeit mit Sachinvestitionen muss der in Bezug auf Personalinvestitionen relevante Anschaffungsvorgang auf Aktivitäten beschränkt werden, die zur Behebung eines spezifischen Defizits in der Personalausstattung erforderlich sind und zeitlich nach der konkreten Problemdefinition und Zielformulierung ergriffen werden. Bei einer entsprechenden sachzweckbezogenen Abgrenzung sind den einzelnen Vorhaben nur die unmittelbar und eindeutig zwecktauglichen Aktivitäten zuzuordnen. Im Unterschied zur Bilanzierung von Sachinvestitionen kann auf die Unterscheidung in Beschaffungs- und Herstellungsvorgänge bei der Bilanzierung von Personalinvestitionen verzichtet werden. Im Rahmen eines Personalinvestitionsvorhabens sollten grundsätzlich die folgenden Aufwandsausgaben für Beschaffungs- oder Herstellungs-(Teil-)Aktivitäten, welche zum Erwerb von Personalinvestitionen führen, aktiviert werden: 1. alle aus einem Fremdbezug resultierenden Rechnungsbeträge für bezogene materielle oder immaterielle Güter, die zum Vollzug eines Personalinvestitionsvorhabens erforderlich sind, 2. sämtliche Aufwandsausgaben, die erforderlich sind, um die Einsatzfähigkeit der personalen Leistungspotentiale für die betriebliche Leistungserstellung herbeizuführen, z.B. als Aufwendungen für Trennungs- und Umzugsentschädigungen, Wohnungshilfen, Einführung und Eingliederung von Arbeitnehmern, 3. alle (originären und derivativen) Anschaffungspreise für Einsatzgüter bzw. Produktionsfaktoren und die Nutzungsentgelte für Potentialfaktoren, die für den Vollzug von Anschaffungs-(Teil-)Aktivitäten eines Personalinvestitionsvorhabens notwendig sind und deren Mengengerüst hierfür gesondert erfasst wird (z.B. Reise- und Übernachtungsaufwandsentschädigungen, bezahlte Ausfallzeiten von Arbeitnehmern und Führungskräften) und ein angemessener Teil der Anschaffungspreise für Produktionsfaktoren und der Nutzungsentgelte für Potentialfaktoren, die für den Vollzug von Anschaffungs-(Teil-)Aktivitäten eines Personalinvestitionsvorhabens notwendig sind und deren Mengengerüst hierfür nicht gesondert erfasst wird (v.a. 11 Einzelausgaben sind Aufwandsausgaben, die einem Wertzurechnungsobjekt bzw. Bezugsobjekt direkt zugeordnet werden können, Gemeinausgaben dagegen können diesem nur indirekt zugeordnet werden; das Begriffspaar „direkte“ und „indirekte“ Zuordnung von Aufwendungen bezieht sich auf die Erfaßbarkeit bzw. Meßbarkeit der Mengen- und Preiskomponente des kausal bedingten Werteverzehrs (Fischer 1997, 266f.).
Seite 1 und 2: Fischer: Zur Erfassbarkeit von Pers
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