Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen

50 Fischer: Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen Rechnungswesen (ZfP 1/99)
Ihre funktionale Abgrenzbarkeit ist anzunehmen, wenn die personalwirtschaftlichen
Maßnahmen
a) entweder arbeitsplatzfern oder organisatorisch und inhaltlich in einer Form
durchgeführt werden, die sich von der üblichen Arbeitstätigkeit und Arbeitsorganisation
erkennbar unterscheidet und
b) einen nachprüfbaren Anfangs- und Endzeitpunkt aufweisen.
Personalinvestitionen könnten demgemäß nur ausnahmsweise aktiviert werden,
wenn eine oder beide dieser Voraussetzungen nicht vorliegt bzw. nicht vorliegen.
Dann wäre dies allerdings besonders zu vermerken und zu erläutern.
(9) Bedingung der eindeutigen Verfügbarkeit und Nutzbarkeit des Humanpotentials:
Das Aktivierungsgebot gemäß (1) ist nur unter der Voraussetzung zu befolgen, dass
Beginn sowie Ende der Verfügbarkeit des Humanpotentials und die Prämissen seiner
Nutzbarkeit hinsichtlich ihrer Bestimmungsfaktoren konkret angebbar sind.
Dieser Grundsatz lässt eine Aktivierung von Personalinvestitionen nur dann zu,
wenn sich die Nutzungsfähigkeit des hierdurch erworbenen oder erhaltenen Humanpotentials
in Abhängigkeit von einer oder mehreren konkret angebbaren Determinante(n)
zeitlicher und ggf. sachlicher Art bestimmen lässt.
(10) Bedingung der nachvollziehbaren Effektivität des Erwerbs/Erhalts
von Humanpotential:
Das Aktivierungsgebot gemäß (1) ist nur unter der Voraussetzung zu befolgen,
dass die Zweckdienlichkeit des Erwerbens oder Erhaltens von Humanpotential auf
seine hinreichende Wahrscheinlichkeit oder Plausibilität überprüfbar ist.
Bilanzierung der Höhe nach
Die mit der Bilanzierung von Personalinvestitionen der Höhe nach verbundenen
Fragen sind wesentlich komplexer als jene, die sich im Zusammenhang mit einer Bilanzierung
dem Grunde nach stellen, und lassen sich daher nicht auf eine gleichermaßen
beschränkte Zahl von Bewertungsgrundsätzen reduzieren. Dementsprechend wirft die
Bewertung auch weit mehr Probleme hinsichtlich der Frage auf, wie adäquate Bilanzierungsregeln
aufgestellt und kontrolliert werden können. Zur Bewertung eines zu aktivierenden
Investitionsgegenstandes, dem immer auch eine hierauf bezogene Kapitalbindungshandlung
entspricht, müssen zum einen die Einzelaktivitäten bestimmt werden,
die zur Durchführung der Investition, d.h. zur Beschaffung, Herstellung oder Erhaltung
des Investitionsobjektes, überhaupt erforderlich waren, 10 und zum anderen die den Investitions(-teil-)aktivitäten
zuzuordnenden Netto-Ausgabenbeträge ermittelt werden.
10
Dies ist ein Problem, das bei handelsrechtlicher Bilanzierung im Rahmen der Feststellung
von „notwendigen Gemeinkosten“ gemäß § 255 Abs. (2) HGB bei der Herstellung eines
Vermögensgegenstandes auftritt. Es erfordert, dass mindestens ein Zuordnungsprinzip bestimmt
wird, das über das Realisations- und Periodisierungsprinzip hinausgeht (z.B. Schneider
1994, 193f.). Der Gesetzgeber behilft sich durch Rückgriff auf die Verrechnungsschemata
der kalkulatorischen Buchhaltung, die nach Maßgabe der Rechtsauslegung durch die
Finanzgerichtsbarkeit in zumeist modifizierter Form angewendet werden.