Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen

Fischer: Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen Rechnungswesen (ZfP 1/99) 47
ist damit immer eine dreifache Fragestellung angesprochen: was, von wem, wann in der
Bilanz anzusetzen ist oder angesetzt werden darf. Dem Ansatzgebot entspricht dabei eine
Bilanzierungspflicht und der Ansatzerlaubnis entspricht ein Bilanzierungswahlrecht,
wobei letzteres weitestgehend vermieden werden sollte, da es die Aussagefähigkeit von
Bereichsbilanzen beeinträchtigt. Wenn von einer Bilanzierung der Höhe nach gesprochen
wird, so ist damit die Frage nach der Bewertung eines bilanzierungspflichtigen
Tatbestandes, d.h. nach der diesem Tatbestand beizumessenden Menge an Geld, angesprochen.
Bilanzierung dem Grunde nach
Bei der Bilanzierung von Personalinvestitionen hat der Bilanzersteller hinsichtlich
der stattgefundenen und aufgezeichneten personalwirtschaftlichen Maßnahmen zu entscheiden
oder nur festzustellen:
1. Welche personalwirtschaftlichen Maßnahmen sind als Personalinvestition anzusehen?
2. Welche als Personalinvestitionen eingeordneten Maßnahmen sind mit ihren Ausgabengegenwerten
aktivierbar?
3. Welche als Personalinvestitionen eingeordneten Maßnahmen stellen eigenständige
Investitionen dar und sind dementsprechend einzeln zu bilanzieren?
Zur Bestimmung der konkreten Aktivierungsfähigkeit von Personalinvestitionen
reichen die Definitionsmerkmale des Begriffes „Personalinvestition“ nicht aus (siehe S.
37). Es werden daher weitere Ansatzkriterien festgelegt, die die Wirtschaftlichkeit und
v.a. die Objektivierbarkeit ihrer Bilanzierung dem Grunde nach gewährleisten sollen.
Diese ergänzenden Aktivierungsvoraussetzungen schränken die Ansatzfähigkeit von
Personalinvestitionen weiter ein. Sie beziehen sich insbesondere auf die Wesentlichkeit
des Mitteleinsatzes, die funktionale Abgrenzbarkeit der Investitionshandlung und die
Kenntnis von den Nutzungsvoraussetzungen des Humanpotentials (vgl. Abb. 2; auf die
oben unter 3. angeführte Frage braucht hier allerdings nicht mehr gesondert eingegangen
zu werden).
Um der Normierung von Bilanzierungshandlungen dienen zu können, müssen die
Kriterien und ihre Erfüllungs- bzw. Ausschlussbedingungen hinsichtlich der oben genannten
Entscheidungstatbestände als Bilanzierungsvorschriften formuliert werden. Die
folgenden Grundsätze, die teilweise weiter zu präzisieren und zu erläutern wären, werden
als geeignet angesehen, eine zweckmäßige und vorschriftsgemäße Bilanzierung von
Humanpotential, die sich zudem weitgehend an vergleichbaren Prinzipien für die
Bilanzierung von Sachpotential im internen Rechnungswesen orientiert, dem Grunde
nach zu gewährleisten; die folgenden Grundsätze 2 und 3 dienen hierbei der Klarstellung
und Ergänzung der Generalnorm:
(1) Prinzip der Aktivierung von Personalinvestitionen dem Grunde nach
(Generalnorm):
Das ausgabenwirksam erworbene oder erhaltene und zur Nutzung in zukünftigen
Perioden bestimmte Humanpotential (Personalinvestitionsbegriff) ist zu aktivieren,
sofern alle unter (4) bis (10) genannten Aktivierungsvoraussetzungen vorliegen.