Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen

46 Fischer: Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen Rechnungswesen (ZfP 1/99)
wie Höchst- und Niederstwertprinzip ist abzulehnen, da es willkürliche Manipulationen
des Gewinnausweises in den Bereichsbilanzen ermöglicht. Das allgemeine Gebot kaufmännischer
Vorsicht sollte statt dessen bei interner Bilanzierung durch einen Grundsatz
vorsichtiger Schätzung berücksichtigt werden.
Als Basisprinzipien der Bilanzierung dem Grunde und der Höhe nach werden die
folgenden Grundsätze der internen Rechnungslegung im Sinne von Kosiol (1976) vorausgesetzt:
Der formale Inhalt der Bereichsbilanzen besteht auf der Aktivseite allein in Einnahmenbeständen
sowie Ausgabengegenwerten (Aktiva) und auf der Passivseite allein
in Ausgabenbeständen sowie Einnahmengegenwerten (Passiva).
Die Realinhalte der Bereichsbilanzen umfassen nur betriebsnotwendige Wirtschaftsgüter.
Sofern Profitcenter den Bezugsbereich der Bilanzierung darstellen, besteht deren
bilanzielles Kapital hauptsächlich in einer undifferenzierten Quasi-
Verbindlichkeit gegenüber dem Gesamtunternehmen, die in Höhe der zentral bereitgestellten
und noch nicht wieder zurückgeflossenen Finanzmittel passiviert wird. Als
gesonderte Passivpositionen werden dann ausschließlich Rückstellungen, transitorische
Rechnungsabgrenzungsposten und Wertberichtigungen ausgewiesen, da ihnen
gerade keine Bindung von zentral bereitgestellten Finanzmitteln gegenübersteht.
Erfolgsperiodisierungen werden anhand des Realisationsprinzips vorgenommen.
Als maßgebliches allgemeines Prinzip der sachlichen Zuordnung wird ein abgeschwächtes
Verursachungsprinzip zugrunde gelegt, das sinngemäß dem „Kosteneinwirkungsprinzip“
nach Kosiol (1979, 21f.; 1972, 29f.) entspricht: Der gesamte
leistungszweckbezogene Faktorverbrauch soll jeweils allen Wertzurechnungsobjekten
zugeordnet werden, die ohne den Faktoreinsatz nicht hätten entstehen bzw.
nicht zur Leistungserstellung hätten beitragen können. Dementsprechend werden
Vermögensgegenstände auf einer Vollkostenbasis bewertet, d.h. ihnen werden alle
Einzelausgaben und anteilige Gemeinausgaben zugerechnet, die zu ihrer Anschaffung
notwendig waren. Außerplanmäßige Abschreibungen werden als nachholende
Aufwandskorrekturen in Bezug auf Verteilungsabschreibungen, d.h. planmäßige
Abschreibungen vorgenommen. Sie sind ebenso wie nachholende Rückstellungen
zur Gewährleistung der Bilanzstetigkeit erforderlich. Bei der Bewertung wird von
einem reinen Nominalwertprinzip ausgegangen, das insbesondere für Rückstellungen
gilt. Diese werden somit nur dann auf den Bilanzstichtag abgezinst, wenn im
Erfüllungsbetrag ein impliziter Zinsanteil enthalten ist.
4.2 Inhalts- und Verfahrensrichtlinien zur Aktivierung
von Personalinvestitionen
Die Aktivierung von Personalinvestitionen 9 umfasst die Bilanzierung dem Grunde
und der Höhe nach. Wenn von einer Bilanzierung „dem Grunde nach“ die Rede ist, so
9
Gemeint sind immer die aus Personalinvestitionen resultierenden (Netto-)Ausgabengegenwerte
bzw. das durch Personalinvestitionen erworbene oder erhaltene Humanpotential
(je nachdem, ob eine formale oder eine reale Interpretation der Bilanzinhalte zugrunde
gelegt wird).