Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen

Fischer: Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen Rechnungswesen (ZfP 1/99) 45
investitionen führen kann, könnte ansonsten dadurch entstehen, dass entweder der
Planungshorizont der verantwortlichen Führungskräfte kürzer ist als der Zeitraum,
in dem die positiven Erfolgswirkungen einer Personalinvestition erwartungsgemäß
eintreten werden, oder dass die Führungskräfte kurzfristig eintretende gegenüber
langfristig eintretenden Erfolgen sehr viel stärker gewichten, als dies in der Zeitpräferenzfunktion
der Unternehmensleitung zum Ausdruck kommt.
Die Verwendung von Erfolgsermittlungsbilanzen ist allerdings nur zur Erreichung
bestimmter Lenkungszwecke geeignet, da pagatorische Erfolgsermittlungsbilanzen unmittelbar
allein zum Nachweis der Kapitalbindung im Rahmen einer Rentabilitätskontrolle
dienen. Darüber hinaus kann eine strukturgleiche oder strukturähnliche Abbildung
des realen ökonomischen Geschehens mithilfe pagatorischer Erfolgsermittlungsbilanzen
nur unvollständig realisiert werden. Ertragswerte hingegen sind als Beurteilungsmaßstab
für weitgehend handlungsautonome Bereiche ungeeignet, weil sie sich nicht
zuverlässig und nachprüfbar ermitteln lassen, während pagatorische Erfolgsermittlungsbilanzen
die relativ weitgehende Umsetzung einer intersubjektiv nachprüfbaren Bilanzierung
erlauben. Abgesehen davon, dass Bilanzen im allgemeinen nur bedingt für Prognosezwecke
geeignet sind, werden bestimmte Aspekte des betrieblichen Geschehens,
die für eine Erfolgsbeurteilung der betrachteten Handlungseinheiten relevant sein können,
aus folgenden Gründen bilanziell nicht oder unzutreffend erfasst:
der Güterverzehr von Potentialfaktoren lässt sich i.d.R. nicht direkt messen;
Zahlungsfristen können bilanziell nicht ausgewiesen werden;
das Risiko zukünftiger negativer Handlungserfolge kann in der Bilanz nur durch
einwertige Schätzungen berücksichtigt werden;
Veränderungen des Geldwertes sind nicht erfassbar.
Bei der Ermittlung von Erfolgswirkungen personalwirtschaftlicher Maßnahmen
ergeben sich in verstärktem Maße Mess- und Schätzprobleme, wobei der hohe Ungewissheitsgrad
verhaltensbezogener Annahmen vor allem durch Verwendung statistisch
fundierter Aussagen verringert werden kann. Die Instrumentalität der Bilanzierung von
Personalinvestitionen ist daher weitgehend auf die oben angegebenen Lenkungszwecke
beschränkt.
4. Grundzüge eines Systems der Bilanzierung von Personalinvestitionen
4.1 Allgemeine Rahmengrundsätze
Die Erstellung von Bereichsbilanzen führt zu kommunikationsbedingten Bewertungsproblemen,
da Bilanzadressat und Bilanzaufsteller personell auseinanderfallen.
Aus diesem Grund und wegen der stets subjektiven Prägung von Bewertungsvorgängen
sind unmittelbar entscheidungsorientierte Wertansätze für die Bilanzierung ungeeignet.
Es müssen Bewertungsregeln festgelegt werden, deren Vorteil einer weitgehenden
Willkürfreiheit allerdings mit dem Nachteil, teilweise auf Fiktionen zu beruhen, erkauft
werden muss. Von den Bewertungsprinzipien des Handelsrechts ist nur das Realisationsprinzip
uneingeschränkt zur Erreichung der hier zugrunde gelegten Bilanzierungszwecke
geeignet, insbesondere in seiner Ausprägung als Anschaffungspreisprinzip. Eine
strikte Anwendung des Vorsichtsprinzips in seiner Konkretisierung als Imparitäts- so-