Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen

Fischer: Zur Erfassbarkeit von Personalinvestitionen im internen Rechnungswesen (ZfP 1/99) 43
der Notwendigkeit zur Periodisierung von erfolgswirksamen Handlungskonsequenzen
resultiert, werden unternehmensbezogene Handlungen als Finalprozesse aufgefasst: Sie
haben insofern einen Anfang und ein Ende, als sie mit der Setzung eines Handlungszwecks
beginnen und mit dessen Erreichung enden. Dieser Interpretation wird unter Berücksichtigung
von Operationalisierungsanforderungen allein das Realisationsprinzip
gerecht, das daher als einziger Periodisierungsgrundsatz in Betracht kommt. Demnach
sind alle leistungszweckbezogenen Einnahmen und Ausgaben bis zur Marktabgabe des
entsprechenden Leistungsgutes, d.h. bis zum diesbezüglichen Umsatzakt, erfolgsneutral
zu verrechnen, was hinsichtlich der Ausgaben durch ihre bilanzielle Aktivierung geschieht.
Dabei können sach- bzw. personenbezogene (Gewinn-)Zurechnungsprobleme
weitgehend vermieden werden, wenn nur eine globale Wirtschaftlichkeitskontrolle für
weitgehend autonome Handlungseinheiten – insbesondere Profitcenter – angestrebt
wird, da sich hierdurch die Zurechnung von Einnahmen auf einzelne Entscheidungen in
der Kontrollperiode erübrigt.
Mit der Bilanzierung von Personalinvestitionen ist hier immer die Erfassung von
Personalinvestitionen in bilanziellen Ermittlungsrechnungen gemeint. Unmittelbar werden
damit konkrete Messzwecke verfolgt. Relevanter Messzweck ist hier die bilanzielle
Abbildung des im Unternehmensvermögen (unter Einbeziehung von Humanpotential)
gebundenen Kapitals, um die Bezugsbasis für Rentabilitätsermittlungen zu vervollständigen
und um eine periodenrichtige oder zumindest realitätsnähere Ermittlung von Periodenerfolgen
zu gewährleisten. Dabei stellt die Erfolgsbilanzierung ein rechentechnisches
Mittel zur Ermittlung und Darstellung der Erfolge einer Bezugsperiode dar. Die
Erfolgsbilanzierung, die ihren periodischen Abschluss in einer Erfolgsbilanz findet, ist
somit vom Charakter her kein unmittelbares Planungs- und Entscheidungsinstrument.
Die Erfüllung der Messzwecke dient wiederum mehreren Lenkungszwecken. Im
vorliegenden Zusammenhang bestehen diese in der (Fremd-)Beeinflussung von Aufgabenträgern
durch die Unternehmensleitung im Sinne einer Abstimmung von Handlungen
mehrerer Stelleninhaber oder von verschiedenen Entscheidungsakten eines Stelleninhabers
sowohl unter koordinativen als auch unter motivationalen Gesichtspunkten und
in der (Selbst-)Beeinflussung im Sinne einer Fundierung von (Allokations-)Entscheidungen
der Unternehmensleitung selber. Die zweckbezogene Eignung der bilanziellen
Erfassung von Personalinvestitionen ergibt sich dabei aus folgenden Zusammenhängen:
(1) Die Unternehmensleitung kann einen aussagefähigeren Erfolgsmaßstab (im Sinne
eines operationalisierten Kriteriums) zur Leistungsbeurteilung von Führungskräften
in Bezug auf die von diesen erbrachten Beiträge zu einem langfristigen Rentabilitätsmaximierungsziel
des Gesamtunternehmens ermitteln. Denn die Schaffung
von langfristig wirksamen Erfolgspotentialen in Form von Sach- und Humanpotential
kann dann als Zielbestandteil in die vorzugebenden Erfolgsmaßstäbe einbezogen
werden.
(2) Durch die periodengerechtere Erfolgszuordnung und die vollständigere Erfassung
des in einzelnen Unternehmensbereichen gebundenen Kapitals kann die jeweilige
bereichsbezogene Gesamtkapitalrentabilität zutreffender ermittelt werden. Hierauf