DFH Immobilienfonds 98 Vodafone Campus Düsseldorf

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Steuerliche Grundlagen
schaftsvertrages unabhängig vom Bilanzgewinn/-verlust
als Vorabauszahlungen. Die
Vorabauszahlungen sind bis zum 30.06. des
Folgejahres und grundsätzlich in EUR zu
leisten. Sollten Anleger nur zeitanteilig in
einem Geschäftsjahr beteiligt sein, erfolgt
die Vorabauszahlung auch nur zeitanteilig
an den jeweiligen Anleger ab dem Monat,
der auf den Monat des Beitritts des Anlegers
zur Beteiligungsgesellschaft folgt.
Bei den geplanten Auszahlungen handelt
es sich steuerlich um Entnahmen von
Liquiditätsüberschüssen, gegebenenfalls
um Minderungen der Einlagen, die grundsätzlich
keiner Steuerpflicht unterliegen.
Steuerpflichtig sind ausschließlich die für jeden
Anleger einheitlich und gesondert festgestellten
Einkünfte aus Vermietung und
Verpachtung und Einkünfte aus Kapitalvermögen.
IV. Beendigungsphase
Die Beendigung der Fondsbeteiligung
kann sowohl durch eine Veräußerung der
Immobilie der Objektgesellschaft, der Anteile
an der Objektgesellschaft oder der Anteile
an der Beteiligungsgesellschaft als auch
durch eine Übertragung durch Schenkung
oder Vererbung der Fondsanteile erfolgen.
1. Veräußerung der Immobilie
1.1 Allgemeines
Veräußerungsgewinne aus dem Verkauf
von Immobilien oder von Anteilen an vermögensverwaltenden
Grundbesitzgesellschaften
sind nach § 22 Nr. 2 i. V. m. § 23
Abs. 1 Nr. 1 EStG grundsätzlich nur dann
steuerbar, wenn zwischen Anschaffung und
Veräußerung ein Zeitraum von weniger als
zehn Jahren verstrichen ist. Diese Veräußerungsfrist
gilt sowohl für die Objektgesellschaft
und die Beteiligungsgesellschaft als
auch für die Anleger der Beteiligungsgesellschaft.
Bei der Veräußerung des Anteils der
Beteiligungsgesellschaft an der Objektgesellschaft
wird der Anleger so behandelt, als
hätte er über die Beteiligungsgesellschaft
anteilig die von der Objektgesellschaft gehaltenen
Wirtschaftsgüter selbst veräußert
(§ 23 Abs. 1 Satz 4 EStG). Gleiches gilt aufgrund
des Transparenzprinzips für die Veräußerung
eines Anteils an der Beteiligungsgesellschaft
durch den Anleger.
Dementsprechend würde sich eine Steuerpflicht
in den folgenden Fällen ergeben:
– Verkauf der Immobilie durch die Objektgesellschaft
innerhalb von zehn Jahren
nach Anschaffung,
– Verkauf des Kommanditanteils der Beteiligungsgesellschaft
an der Objektgesellschaft
innerhalb von zehn Jahren seit
Beitritt,
– Ausscheiden eines Anlegers aus der Beteiligungsgesellschaft
innerhalb von
zehn Jahren seit Beitritt.
Der Veräußerungsgewinn ist gemäß § 23
Abs. 3 EStG der Unterschied zwischen dem
Veräußerungspreis einerseits und den um
die Abschreibung geminderten Anschaffungskosten
sowie den mit der Veräußerung
zusammenhängenden Werbungskosten andererseits.
Eine Steuerpflicht der Veräußerungsgewinne
ergibt sich aus § 23 Abs. 3
Satz 5 EStG allerdings nur, sofern der anteilige
Veräußerungsgewinn des jeweiligen Anlegers
EUR 600 oder mehr beträgt. Verluste
aus privaten Veräußerungsgeschäften können
nur mit Gewinnen aus privaten Veräußerungsgeschäften
im gleichen Veranlagungszeitraum,
im vorangegangenen Veranlagungszeitraum
oder in den folgenden
Veranlagungszeiträumen verrechnet werden
(§ 23 Abs. 3 Satz 7 und 8 EStG).
Bei Schenkungen innerhalb dieses Zehn-
Jahres-Zeitraumes ist ferner zu beachten, dass
wegen der Rechtsprechung zur Teilentgeltlichkeit
die Übertragung des Anteils eines
Anlegers an der Beteiligungsgesellschaft
ebenfalls eine Besteuerung zur Folge haben
kann. Bei Übernahme eventuell bestehender
Verbindlichkeiten der Beteiligungsgesellschaft
oder eventuell übernommener Verbindlichkeiten
des Schenkers durch den Beschenkten
liegt für den Schenkungsempfänger insoweit
ein Anschaffungs- und für den Schenker
insoweit ein Veräußerungsvorgang vor.
Die Beteiligungsgesellschaft und die Objektgesellschaft
beabsichtigen, die Beteiligung
an der Objektgesellschaft bzw. die Immobilie
über einen Zeitraum von mehr als
zehn Jahren zu halten. Bei prognosegemäßem
Verlauf der Investition sollte der Gewinn
aus einer Veräußerung der Immobilie
oder der Beteiligung daher nicht steuerbar
sein.
1.2 Gewerblicher Grundstückshandel
Die vorstehenden Ausführungen zur
Besteuerung des Veräußerungsgewinns
finden allerdings dann keine Anwendung,
wenn die Beteiligung an der Gesellschaft
Betriebsvermögen des Anlegers darstellt
oder ein gewerblicher Grundstückshandel
vorliegt.
Nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes
liegt eine gewerbliche und keine
vermögensverwaltende Tätigkeit vor, wenn
nach dem Gesamtbild der Betätigung die
Umschichtung von Vermögenswerten und
deren Verwertung als Vermögenssubstanz
in den Vordergrund tritt.
Als Indiz für das Vorliegen eines gewerblichen
Grundstückshandels gilt die Überschreitung
der sogenannten Drei-Objekt-
Grenze (BFH, Beschluss vom 10.12.2001, GrS
1/98, BStBl II 2002, Seite 291). Danach führt
die Veräußerung von mehr als drei Objekten
innerhalb eines Fünf-Jahres-Zeitraumes
grundsätzlich zur Gewerblichkeit. Objekte
im Sinne der Drei-Objekt-Grenze sind dabei
nur solche Objekte, bei denen ein enger
zeitlicher Zusammenhang zwischen Errichtung,
Erwerb und Veräußerung besteht (sogenanntes
Zählobjekt). Ein enger zeitlicher
Zusammenhang ist dann anzunehmen,
wenn die Zeitspanne zwischen Fertigstellung/Anschaffung
und Veräußerung nicht
mehr als fünf Jahre beträgt. Bei einem Erwerb
mit Veräußerungsabsicht oder in anderen
Einzelfällen kann dieser Zeitraum
auch zehn Jahre betragen. Veräußerungen,
die mehr als zehn Jahre nach dem Erwerb
erfolgen, sind aber grundsätzlich nicht zu
berücksichtigen.
Die Finanzverwaltung hat die Einzelheiten
zum gewerblichen Grundstückshandel