DFH Immobilienfonds 98 Vodafone Campus Düsseldorf

Steuerliche Grundlagen
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Der Neubau wird von der Objektgesellschaft
nicht im Betriebsvermögen gehalten.
Gemäß § 7 Abs. 4 Nr. 2a EStG beträgt die Abschreibung
für das Gebäude 2 % p. a. Für
das Parkhaus ist unter Umständen ein höherer
Abschreibungssatz möglich (OFD Frankfurt,
Verfügung vom 09.01.1995, S-2196 A-9-St II 23,
BB 1995 Satz 354). Gemäß einem Urteil des
Hessischen Finanzgerichts vom 14.02.2006
(Az. 12 K 4807/01) ist jedoch eine an einem
Miet- oder Geschäftshaus angebaute Mehrfachparkanlage
analog zu den Gebäudeteilen,
denen sie zuzuordnen ist, abzuschreiben.
Aus Vorsichtsgründen wurde daher sowohl
für die Bürogebäude als auch für das Parkhaus
ein AfA-Satz in Höhe von 2 % angenommen.
Bei den ebenerdigen Parkflächen
handelt es sich um Außenanlagen, die als
unselbstständige Gebäudeteile zu behandeln
sind, da sie mit dem Parkhaus bzw. dem
Gebäude in einem einheitlichen Nutzungsund
Funktionszusammenhang stehen (BFH,
Az. VIII R 121/73, BStBl II 78, Seite 2010; vgl.
Abschnitt 7.1 „Unbewegliche Wirtschaftsgüter“
EStH). Diese sind daher einheitlich mit
dem restlichen Gebäude abzuschreiben.
Auf den Grund und Boden können dagegen
keine Abschreibungen vorgenommen
werden.
In die Bemessungsgrundlage für die Abschreibung
fließen neben dem Kaufpreis
auch solche Aufwendungen ein, die mit dem
Erwerbsvorgang eng zusammenhängen, wie
Notar- und Grundbuchkosten. Die Bemessungsgrundlage
für die Abschreibungen
wurde unter der vorläufigen Annahme eines
Anteils am Grund und Boden von 15 % ermittelt.
Des Weiteren können sich zusätzliche
Anschaffungskosten aus etwaigen von der
Beteiligungsgesellschaft in der Investitionsphase
aufgewendeten Kosten (vgl. Abschnitt
I. 3. „Aufwendungen“) sowie aus dem von
der Beteiligungsgesellschaft für den Erwerb
des 94,8 %igen Kommanditanteils gezahlten
Kaufpreises ergeben, soweit der Kaufpreis
den bilanziellen Eigenkapitalanteil übersteigt.
Diese Aufwendungen wären auf die Wirtschaftsgüter
der Objektgesellschaft zu verteilen.
Hierdurch würde sich ebenfalls die
AfA-Bemessungsgrundlage des Neubaus erhöhen.
Neben der Abschreibung können insbesondere
die Zinsaufwendungen der Objektgesellschaft
aus der Finanzierung des
Erwerbs des Grundstückes und der Errichtung
der Immobilie als Werbungskosten gemäß
§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 1 EStG abgezogen
werden. Entsprechend den Regelungen
des sogenannten Bauherrenerlasses sind
Zinsen und Bearbeitungsgebühren, welche
im Zusammenhang mit dem langfristigen
Darlehen anfallen, den sofort abziehbaren
Werbungskosten zuzurechnen. Gleiches
gilt für das einbehaltene Disagio, welches
den marktüblichen Betrag nicht übersteigt
(BMF-Schreiben vom 20.10.2003, IV C 3 –
S 2553a – 48/03, BStBl I 2003, Seite 546, Tz.
12 und 15; § 11 Abs. 2 Satz 3 und 4 EStG).
Die Bestimmungen zur steuerlichen
Berücksichtigung betrieblich veranlasster
Zinsaufwendungen gemäß § 4h EStG (sogenannte
Zinsschranke) sind nicht auf
vermögensverwaltende Personengesellschaften
anwendbar (BMF-Schreiben vom
04.07.2008, BStBl I 2008, Seite 718, Tz. 5). Für
die Objektgesellschaft ergibt sich insofern
keine Beschränkung der steuerlichen Abzugsfähigkeit
der Zinsaufwendungen.
Weitere laufende Kosten auf Ebene der
Objektgesellschaft können steuerlich als Werbungskosten
nur insoweit Berücksichtigung
finden, als sie, wie z. B. die Zinsaufwendungen
für das langfristige Darlehen im Zusammenhang
mit den Einkünften aus der Vermietungstätigkeit
der Objektgesellschaft stehen.
1.4.2 Aufwendungen auf der Ebene der
Beteiligungsgesellschaft
Bezüglich der Beteiligung an der Objektgesellschaft
kann die Beteiligungsgesellschaft
keine Abschreibungen mit steuerlicher
Wirkung vornehmen. Eine Beteiligung an
einer Personengesellschaft ist kein selbstständig
zu bewertendes Wirtschaftsgut,
wenngleich sie in der Steuerbilanz der Beteiligungsgesellschaft
auszuweisen ist. Abschreibungen
können insoweit nur auf die
Anteile der Beteiligungsgesellschaft an den
einzelnen Wirtschaftsgütern der betreffenden
Personengesellschaften bei diesen vorgenommen
werden.
Weitere laufende Kosten auf Ebene der
Beteiligungsgesellschaft können steuerlich
nur insoweit als Werbungskosten Berücksichtigung
finden, als sie im Zusammenhang
mit den Einkünften aus der Vermietungstätigkeit
der Objektgesellschaft stehen.
1.4.3 Sonderwerbungskosten des Anlegers
Kosten auf der Ebene des Anlegers im
Zusammenhang mit der Beteiligung an der
Beteiligungsgesellschaft sowie der mittelbaren
Beteiligung an der Objektgesellschaft
können grundsätzlich steuerlich als Sonderwerbungskosten
berücksichtigt werden.
Sofern der einzelne Anleger Aufwendungen
getätigt hat, die im direkten Zusammenhang
mit seiner unmittelbaren
bzw. mittelbaren Beteiligung an der Beteiligungs-
oder Objektgesellschaft stehen,
kann er diese als Sonderwerbungskosten
geltend machen. Dazu ist es erforderlich,
dass der Anleger die Art und Höhe der Aufwendungen
der Beteiligungsgesellschaft
mitteilt und entsprechende Nachweise beifügt.
Ein Abzug solcher Kosten im Rahmen
der persönlichen Steuererklärung des Anlegers
ist nicht möglich.
Die Geltendmachung von Sonderwerbungskosten
ist nur möglich, soweit die vom
Anleger getätigten Aufwendungen auf Einkünfte
aus Vermietung und Verpachtung gemäß
§ 21 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG und nicht
auf Einkünfte aus Kapitalvermögen gemäß
§ 20 Abs.1 Nr. 7 EStG (§ 20 Abs. 6 EStG) entfallen.
1.5 Ergebnisverteilung
Nach § 13 Ziffer 5 des Gesellschaftsvertrages
erfolgt die Verteilung des Jahresergebnisses
grundsätzlich im Verhältnis der
gezeichneten Kapitalanteile der Gesellschafter.
Da nicht davon auszugehen ist,
dass das benötigte Eigenkapital bereits mit
Beginn der Platzierung vollständig gezeichnet
ist, sondern es zu einem sukzessiven
Beitritt der Anleger kommen könnte, sieht
der Gesellschaftsvertrag in § 13 Ziffer 6 des
Gesellschaftsvertrages der Beteiligungsge-