Jahresabschluss & Bilanzierung

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Hier meine Mitschrift zum Thema Rechnungswesen – Jahresabschluss & Bilanzierung 

(B. Stipp) 

(In Klammern kursiv und mit Links versehenes stammt aus: http://de.wikipedia.org) 

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Inhaltsverzeichnis 

l Teile, Aufgabe, Offenlegung...............................................................................................................2 

2 Aufstellungsgrundsätze und -fristen ..................................................................................................6 

3 Zeitliche Abgrenzung der Aufwendungen und Erträge .....................................................................7 

3.1 Sonstige Forderungen und Sonstige Verbindlichkeiten..............................................................7 

3.2 Rechnungsabgrenzungsposten..................................................................................................9 

3.3 Rückstellungen .........................................................................................................................12 

Aufgabe 1: (ARA/PRA)................................................................................................................18 

Aufgabe 2: (ARA/PRA)................................................................................................................18 

Aufgabe 3: (Rückstellungen).......................................................................................................19 





4 Die Bewertung der Vermögensteile und Schulden .........................................................................22 

4.1 Bewertungsgrundsätze und Wertmaßstäbe .............................................................................22 

4.2 Besondere Bewertungsprinzipien..........................................................................................26 

4.3 Bewertung des Anlagevermögens ........................................................................................28 

4.3.1 Planmäßige und außerplanmäßige Abschreibung ................................................................28 

4.3.2 Methoden der Abschreibung..................................................................................................30 

4.3.3 Geringwertige Wirtschaftsgüter .............................................................................................32 

4.4 Die Bewertung des Umlaufvermögens .....................................................................................32 

4.4.1 Bewertung der Vorräte...........................................................................................................32 

4.4.2 Bewertung der Forderungen..................................................................................................35 

4.4.2.1 Notwendigkeit und Verfahren .............................................................................................35 

4.4.2.2 Einzelbewertung .................................................................................................................35 

4.4.2.3 Pauschalwertberichtigung...................................................................................................39 

4.5 Bewertung der Schulden ..........................................................................................................39 

Aufgabe 8: (Wertmaßstäbe)........................................................................................................41 

Aufgabe 9: (Wertmaßstäbe)........................................................................................................43 

Aufgabe 10: (Bewertung des Anlagevermögens) .......................................................................43 

Aufgabe 11: (Bewertung des Anlagevermögens) .......................................................................44 

Aufgabe 12: (Bewertung des Umlaufvermögens) .......................................................................44 

Aufgabe 14 - 1: (Bewertung des Umlaufvermögens)..................................................................45 




Aufgabe 20: (Bewertung der Schulden)......................................................................................47 

Aufgabe 22: (Bewertung der Schulden)......................................................................................47 

Aufgabe 25: (Sammelbewertung - Bilanzpolitik) .........................................................................47 

Aufgabe 26: (Durchschnittsbewertung).......................................................................................48 

Aufgabe 27: (Lifo- Methode) .......................................................................................................48 

Aufgabe 28: (Maximaler Wertansatz des Endbestandes)...........................................................49 

Aufgabe 29: (Minimaler Wertansatz des Endbestandes)............................................................49 

5 Abschluss in verschiedenen Unternehmensformen........................................................................50 

5.1 Offene Handelsgesellschaft (OHG).......................................................................................50 

5.2 Kommanditgesellschaft (KG).................................................................................................51 

5.3 Kapitalgesellschaften (GmbH, AG, KGaA) ...............................................................................52 

6 Bilanzanalyse und Bilanzpolitik .......................................................................................................55 

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l Teile, Aufgabe, Offenlegung 

Bilanz G. u. V Anhang Lagebericht 

Vermögenshöhe, 

Vermögenszusammensetzung 

flüssiger 

Mittel, Schulden, 

Eigenkapital 

Erfolgshöhe, 

Erfolgszusammensetzung 

Erläuterungen zum 

Bilanz - 

Erfolgsausweis 

Erläuterungen zur 

allgemeinen 

Geschäftslage 

Einfacher Jahresabschluss 

(Einzelfirmen, Personengesellschaften) 

Erweiterter Jahresabschluss 

(Kapitalgesellschaften) 

Bilanz: 

(Die Bilanz (ital. bilancia, Waage, im Sinne von Balkenwaage; lat. bilanx, etwa Doppelwaage) ist 

eine Aufstellung von Herkunft und Verwendung des Kapitals eines Wirtschaftssubjekts - nachfolgend 

zumeist an Hand eines Unternehmens erläutert. Die Bilanz ist die Gegenüberstellung von Vermögen 

und Kapital mit dem Ziel, das Eigenkapital als Restgröße zu ermitteln.) 

Bilanz = Zeitpunktrechnung 

- weist die Höhe des Vermögens, Eigenkapitals und Fremdkapitals zum 

Bilanzstichtag aus 

- soll unter Beachtung der Grundsätze der ordnungsgemäßen Buchführung, ein den 

Tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Unternehmen vermitteln 

Bilanzgliederung 

soll § 266 HGB entsprechen 

Aktivseite 

(Anlagevermögen 

Immaterielle Vermögensgegenstände 

Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte 

sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten; 

Geschäfts- oder Firmenwert (GFW oder Goodwill); 

geleistete Anzahlungen; 

Sachanlagen 

Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der 

Bauten auf fremden Grundstücken; 

technische Anlagen und Maschinen; 

andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung; 

geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau; 

Finanzanlagen: 

Anteile an verbundenen Unternehmen; 

Ausleihungen an verbundene Unternehmen; 

Beteiligungen 

Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis 

besteht; 

Wertpapiere des Anlagevermögens; 

sonstige Ausleihungen. 

Umlaufvermögen 

Vorräte/Vorratsvermögen 

Rohstoffe, Hilfsstoffe und Betriebsstoffe; 

unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen; 

fertige Erzeugnisse und Waren; 

geleistete Anzahlungen. 

Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (L. u. L.), (F .a. L. L.); 

Forderungen gegen verbundene Unternehmen; 

Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis 

besteht; 

sonstige Vermögensgegenstände; 

Wertpapiere 

Anteile an verbundenen Unternehmen; 

eigene Anteile; 

sonstige Wertpapiere; 

Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und 

Schecks 

Rechnungsabgrenzungsposten 

(ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 

____________________________ 

(Bilanzsumme)) 

Passivseite 

- ist für Kapitalgesellschaften vorgeschrieben 

- soll von Personengesellschaften beachtet werden 

(Eigenkapital 

Gezeichnetes Kapital 

Kapitalrücklagen 

Gewinnrücklagen 

gesetzliche Rücklagen; 

Rücklagen für eigene Anteile; 

satzungsmäßige Rücklagen; 

andere Gewinnrücklagen; 

Gewinnvortrag/Verlustvortrag; 

Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag, 

(ggf.) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 

Rückstellungen 

Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 

Steuerrückstellungen 

sonstige Rückstellungen 

Verbindlichkeiten 

Anleihen, davon konvertibel; 

Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten; 

erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen; 

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (L. u. L.), (V. 

a .L. L.); 

Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und 

der Ausstellung eigener Wechsel; 

Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen; 

Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein 

Beteiligungsverhältnis besteht; 

sonstige Verbindlichkeiten, 

davon aus Steuern, 

davon im Rahmen der sozialen Sicherheit. 

Rechnungsabgrenzungsposten 

____________________________ 

(Bilanzsumme)) 

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G. u. V. = Zeitraumrechnung 

(Die Gewinn- und Verlustrechnung (G. u. V.) bildet zusammen mit der Bilanz den Jahresabschluss 

(§ 242 Abs. 3 HGB) als wesentlichen Teil der externen Rechnungslegung eines Unternehmens. Sie 

kategorisiert Erträge und Aufwendungen des Unternehmens für einen bestimmten Zeitraum, 

insbesondere eines Geschäftsjahres und weist den unternehmerischen Erfolg als Unterschiedsbetrag 

aus.) 

- weist alle Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahres aus 

- gewährt Einblick in die Quelle des Jahreserfolges 

Personengesellschaften erstellen die G. u. V. in Kontenform 

Kapitalgesellschaften erstellen die G. u. V. (nach § 2 HGB) in Staffelform 

Anhang 

- hat die Aufgabe, bestimmte Einzelposten der Bilanz und die G. u. V. der 

Kapitalgesellschaften näher zu erläutern. 

Als Erläuterungsbericht nimmt er z. B. Stellung zu Methoden und Höhe der 

Abschreibung auf das Anlagevermögen des Unternehmens 

Der Jahresabschluss soll Einblick in die Vermögens-, Finanz- und Erfolgslage des 

Unternehmens gewähren. Er ist Grundlage der Gewinnverteilung. 

Bei Einzelunternehmen (e. K., e. Kfm., e. Kfr.) und Personengesellschaften (OHG, 

KG) besteht der Jahresabschluss aus der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung 

(§ 242 HGB). 

Kapitalgesellschaften (GmbH, AG, KG a. A.) haben den Jahresabschluss um einen 

Anhang zu erweitern (§ 264 HGB). 

Aufgaben des Jahresabschlusses: 

- Rechenschaftslegung und Information 

- Grundlage der Gewinnverteilung 

- Steuerermittlung 

Bilanzadressaten 

- interne Bilanzadressaten (Geschäftsführung) i J' 

- externe Bilanzadressaten (Gläubiger, (Klein-)Aktionäre, 

Finanzverwaltung, Arbeitnehmer, interessierte Öffentlichkeit) 

Bilanzadressaten 

Darlehensgeber 

Lieferanten 

Aktionäre 

Zahlungsansprüche 

Vertraglich fixiert 

Gewinnabhängig 

Zinsen / Tilgung 

Rechnungsbetrag 

Dividende 

Arbeitnehmer Lohn / Gehalt Gewinnbeteiligung 

Finanzverwaltung 

Ertragssteuern 

Stakeholder = alle an einem Unternehmen interessierte Personengruppen 

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Weitere Stakeholder 

(Das Prinzip der Stakeholder ist die 

Erweiterung des in der 

Betriebswirtschaft verbreiteten 

Shareholder Value- Ansatzes. 

Im Gegensatz zum Shareholder- 

Value- Prinzip, das die Bedürfnisse 

und Erwartungen der Anteilseigner 

eines Unternehmens (z. B. die 

Aktionäre bei einer 

Aktiengesellschaft) in den 

Mittelpunkt des Interesses stellt, 

versucht das Prinzip der 

Stakeholder das Unternehmen in 

seinem gesamten 

sozialökonomischen Kontext zu 

erfassen und die Bedürfnisse der 

unterschiedlichen 

Anspruchsgruppen in Einklang zu bringen. In Erweiterung zum so genannten Customer- 

Relationship- Management (CRM), welches sich lediglich mit den Beziehungen des Unternehmens 

zu seinen Kunden auseinandersetzt, geht das Prinzip des Stakeholder-Relationship-Managements 

(SRM) deutlich weiter, da es versucht die Beziehungen eines Unternehmens zu allen, bzw. seinen 

wichtigsten Anspruchsgruppen in Einklang zu bringen. 

Als Stakeholder gelten dabei neben den Shareholdern (die Eigentümer) die Mitarbeiter (bis hin zu 

den Managern, z. B. Anspruch auf Beschäftigung und Sicherheit), die Kunden (z. B. Anspruch auf 

Qualität und Zuverlässigkeit), die Lieferanten, die Kapitalmärkte (u .a. Kreditgeber) sowie der Staat 

(z. B. Anspruch auf Steuergelder, Umweltschutz), die Natur (Rohstofflieferant, Aufnahmemedium für 

Abfall) und die Öffentlichkeit (Parteien, Verbände, Medien, etc.).) 

Informationsinteressenten Gläubiger Aktionäre 

Informationsinteressenten 

Wie groß ist das 

Ausfallrisiko 

Derzeitiges Vermögen 

(= Haftungspotenzial) 

Relevante 

Derzeitige Liquidität 

Jahresabschlussinformationen Derzeitiges Eigenkapital 

Derzeitige Ertragslage 

Künftige Ertragslage 

Wie groß ist der erwartete 

Erfolg 

Derzeitiges Vermögen 

(= Ertragspotenzial) 

Derzeitiger Gewinn 

Künftige Ertragslage 

Offenlegung 

Für Kapitalgesellschaften besteht Publizitätspflicht. 

Für die Zuordnung der Unternehmen zu einer Größenklasse müssen zwei der drei Größenmerkmale 

an zwei Aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen zutreffen: 

Kleine 

Merkmale Gesellschaften 

1. Bilanzsumme Bis 3.435.881 € 

(6,72 Mio. DM) 

2. Umsatz Bis 6. 871. 762 € 

(13,44 Mio. DM) 

Mittelgroße 

Gesellschaften 

Bis 13.748.638 € 

(26,89 Mio. DM) 

Bis 27.497.277 € 

(53,78 Mio. DM) 

Große 

Gesellschaften 

Über 13. 748.638 € 

(26,89 Mio. DM) 

Über 27.497. 277 € 

(53,78 Mio. DM) 

3. Beschäftigte Bis 50 Bis 250 Über 250 

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- Börsenorientierte Aktiengesellschaften sind automatisch „große Gesellschaften“ 

- Sanktionen bei unterlassener Offenlegung = Ordnungsgeldverfahren 

- wird auf Antrag, vom Registergericht durchgeführt 

Merkmale Bilanzsumme Umsatzerlöse Beschäftigte 

Großunternehmen 

Gem. PublG 

s 65 Mio. € s 130 Mio. € s 5.000 

- nach § 1 PublG (Einzelunternehmer, Personengesellschaften) 

Informationsinstrument 

Info 

zwang Info zwang für Informationsgehalt 

durch 

1. Jahresabschluss 

Alles Liebe Daten aus Jahresabschluss 

G 

Lagebericht 

Kapitalgesellschaften Lagebericht 

Komprimierter Abschluss, 

2. Zwischenbericht G, B 

Geschäftsjahr 

Börsennotierte Kapitalflussrechnung, 

Kapitalgesellschaften Ausblick auf das laufende 

3. Ad – hoc - Publizität G 

Börsennotierte Kursbeeinflussende 

Kapitalgesellschaften Unternehmenstatbestände 

4. Value - Reporting KM freiwillig 

Wertkommunikation nach 

Innen und außen 

G = gesetzliche Vorschriften 

B = Vorgaben der Deutschen Börsen AG 

KM = Wettbewerbsdruck des Kapitalmarktes 

Shareholder Value t Wert 

(Der Shareholder Value, gelegentlich auch Aktionärsnutzen, ist als der Marktwert des 

Eigenkapitals definiert (vereinfacht als der Unternehmenswert und der davon abhängige Wert der 

Anteile). Der Shareholder-Value-Ansatz ist ein von Rappaport entwickeltes betriebswirtschaftliches 

Konzept, welches das Unternehmensgeschehen als eine Reihe von Zahlungen (Cash-Flows) 

betrachtet, analog zu der aus einer (Sach-)Investition resultierenden Zahlungsreihe. Die Bewertung 

des Unternehmens wird anhand der freien Cash-Flows ermittelt. Der Shareholder Value ergibt sich 

dabei aus den auf den Bewertungszeitpunkt abdiskontierten Freien Cash Flows abzüglich des 

Marktwertes des Fremdkapitals (also z. B. Bankverbindlichkeiten).) 

Vorteil Jahresabschluss: glaubwürdig, da geprüft 

Nachteil Jahresabschluss: Vergangenheitsbezug (nicht aktuell) 

Deshalb müssen Börsenorientierte Kapitalgesellschaften Zwischenberichte erstellen 

(Halbjahresberichte, Quartalsberichte). 

Kapitalgesellschaften 

Offenlegung (§ 325 HGB) 

Jahresabschluss 

Bilanz G. u. V. Anhang 

Lagebericht 

Anhang 

Prüfung (§ 

316 HGB) 

Kleine X - X - HR - 

Mittelgroße X X X X HR X 

Große X X X X HR + BA X 

HR = Handelsregister 

BA = Bundesanzeiger 

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2 Aufstellungsgrundsätze und -fristen 

GOB 

(Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) sind teils geschriebene, teils ungeschriebene 

Regeln zur Buchführung und Bilanzierung, die sich vor allem aus Wissenschaft und Praxis, der 

Rechtsprechung sowie Empfehlungen von Wirtschaftsverbänden ergeben. Siehe auch GDPdU und 

GoBS. 

Ihre Aufgabe ist es, Gläubiger und Unternehmenseigner vor unkorrekten Daten, Informationen und 

möglichen Verlusten weitestgehend zu schützen.) 

hat die Aufgabe Gesetzliche Regelungslücken Auszufüllen 

Systematisierung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung 

Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung i. w. S 

Hauptzweck : Dokumentation 

Hauptzweck Information 

Grundsätze ordnungsmäßiger 

Buchführung i. e. S. (GOB) 

Grundsätze ordnungsmäßiger 

Bilanzierung (GOBIL ) 

Formelle 

GoB i.e. S 

Materielle 

GoB i. e. S 

Allgemeine 

GoBil 

Ansatz- 

GoBil 

Bewertungs- 

GoBil 

Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung 

a) Allgemeine Grundsätze 

- Der Jahresabschluss hat den GoB zu entsprechen. 

- Generalnorm für Kapitalgesellschaften 

- Klarheit und Übersichtlichkeit 

- Bilanzwahrheit ( Richtigkeit und Willkürfreiheit) 

- Einhaltung der Aufstellungsfristen („Fast Close") 

Aufstellungsfristen 

Nichtkapitalgesellschaften 

Kleine Kapitalgesellschaften 

Mittelgroße und große 

Kapitalgesellschaften 

Innerhalb einer angemessenen Frist 

(maximal 12 Monate) 

Innerhalb von 3, spätestens 6 Monaten 

des folgenden Geschäftsjahres 

Innerhalb von 3 Monaten 

des folgenden Geschäftsjahres 

b) Ansatzgrundsätze 

- Bilanzidentität (§252 Abs. 1 Nr. 1 HGB) 

- Vollständigkeit (§246 Abs. 1 HGB, §284 HGB, §285 HGB) 

- Verrechnungsverbot (§248 Abs. 2 HGB Bruttoprinzip) 

- Darstellungsstetigkeit (§265 Abs. 1 HGB / formelle Bilanzkontinuität) 

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3 Zeitliche Abgrenzung der Aufwendungen und Erträge 

Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahres sind unabhängig von den Zeitpunkten der 

entsprechenden Zahlungen im Jahresabschluss zu berücksichtigen 

(§ 252 Abs. l Zi. 5 HGB). 

3.1 Sonstige Forderungen und Sonstige Verbindlichkeiten 

Aufwendungen und Erträge, die erst im folgenden Jahr bezahlt bzw. vereinnahmt werden, 

die jedoch wirtschaftlich in das Abschlussjahr gehören, sind als 

Sonstige Verbindlichkeit (Konto 4890) bzw. 

Sonstige Forderung (Konto 2690) 

zu erfassen und auszuweisen. Sie heißen auch „antizipative (vorausschauende) Posten". 

Sonstige Verbindlichkeiten 

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Sonstige Forderungen 

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3.2 Rechnungsabgrenzungsposten 

(Rechnungsabgrenzung ist ein Begriff aus der Bilanzierung. 

Rechnungsabgrenzungsposten (oft kurz: RAP) sind Posten 

innerhalb der Bilanz, die in einem Geschäftsjahr anfallen, 

komplett oder teilweise aber wirtschaftlich in ein zukünftiges 

Geschäftsjahr gehören. Sie dienen also der periodengerechten 

Erfolgsermittlung, indem sie Zahlungen in die Perioden ihrer 

Erfolgswirksamkeit transferieren.) 

Werden Zahlungen im vergangenen Jahr für Aufwendungen und Erträge des neuen Jahres 

geleistet, sind die Aufwands- und Ertragskonten zum Jahresabschluss mit Hilfe folgender 

Konten zu berichtigen: 

2900 Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA) 

(Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA oder ARAP) wird betrieben, 

wenn der Betrieb (aktiv) Aufwendungen leistet, die zumindest 

teilweise in das nächste Geschäftsjahr gehören. 

Das bedeutet, dass sie Ausgaben vor dem Abschlussstichtag 

sind, die Aufwand für eine bestimmte Zeit 

nach diesem Tag darstellen (§ 250 Abs. 1 HGB).) 

4900 Passive Rechnungsabgrenzung (PRÄ). 

(Passive Rechnungsabgrenzung (PRA oder PRAP) erfolgt, 

wenn der Betrieb Erträge erhält (passiv), 

welche dem nächsten Geschäftsjahr zuzuordnen sind. 

Dies können beispielsweise erhaltene Zinsen oder Mieten 

für Teile des neuen Geschäftsjahres sein. 

(in ihrer Höhe bekannt sind) 

Die Verbuchung verläuft hier analog zur ARA, 

mit dem Unterschied, dass die Passive Rechnungsabgrenzung 

ein Passivkonto ist. Beim Jahresabschluss 

werden die betreffenden Erträge auf 

Passive Rechnungsabgrenzung verbucht.) 

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Zur Aktiven Rechnungsabgrenzung zählen alle Aufwendungen, die bereits im 

abzuschließenden Geschäftsjahr im Voraus (als Ausgabe) bezahlt und gebucht wurden, 

aber entweder nur zum Teil oder auch ganz wirtschaftlich dem neuen Geschäftsjahr 

zuzurechnen sind. Zum Bilanzstichtag sind die betreffenden Aufwandskonten durch eine 

„Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA)" zu berichtigen. 

ARA 

- periodengerechte Abrechnung 

Ausgaben im alten Geschäftsjahr / Aufwand im neuen Geschäftsjahr = ARA 

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Zur Passiven Rechnungsabgrenzung gehören Erträge, die im abzuschließenden 

Geschäftsjahr bereits als Einnahme gebucht worden sind, aber mit einem Teil oder auch 

ganz als Ertrag dem neuen Geschäftsjahr zuzuordnen sind. Zum Jahresabschluss sind die 

betreffenden Ertragskonten durch Vornahme einer entsprechenden „Passiven 

Rechnungsabgrenzung (PRA)" zu korrigieren. 

PRA 

- periodengerechte Abgrenzung 

Einnahme i alten Geschäftsjahr / Ertrag im neuen Geschäftsjahr = PRA 

Mit Hilfe der aktiven und passiven Rechnungsabgrenzungsposten werden die im alten 

Geschäftsjahr im Voraus gezahlten Aufwendungen und vereinnahmten Erträge über die 

Schlussbilanz in die Erfolgsrechnung des neuen Geschäftsjahres übertragen. Man nennt sie 

deshalb auch „transitorische Posten" (lat. transire = hinübergehen). 

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Nach § 250 HGB dürfen als Rechnungsabgrenzungsposten nur ausgewiesen werden: 

- auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschluss-Stichtag, soweit sie 

Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen: 

Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA) 

- auf der Passivseite Einnahmen vor dem Abschluss-Stichtag, soweit sie Ertrag für 

eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen: 

Passive Rechnungsabgrenzung (PRA) 

Die zeitliche Abgrenzung der Aufwendungen und Erträge bezweckt eine periodengerechte 

Ermittlung des Jahreserfolges. Man unterscheidet vier Fälle: 

Geschäftsfall 

Von uns noch zu 

zahlender Aufwand 

noch zu vereinnahmender 

Ertrag 

Von uns im Voraus 

bezahlter Aufwand 

Im Voraus vereinnahmter 

Ertrag 

im alten Jahr 

Aufwand 

Ertrag 

Ausgabe 

Vorgang 

im neuen Jahr 

Ausgabe 

Einnahme 

Aufwand 

Buchung 

zum 31. Dez.: 

Aufwandskonto an 

Sonst. 

Verbindlichkeiten. 

Sonst. Forderungen 

an Ertragskonto 

ARA an 

Aufwandskonto 

Einnahme Ertrag Ertragskonto an PRA 

3.3 Rückstellungen 

(Rückstellungen sind Bilanzposten für ungewisse Verbindlichkeiten, also wirtschaftliche 

Verpflichtungen, die dem Grunde nach (ob), des Auszahlungszeitpunktes ("wann") oder der Höhe 

nach (wie viel) noch nicht bestimmt sind. Durch ihre Passivierung wird dem im deutschen 

Bilanzrecht vorherrschenden Gläubigerschutzgedanken (siehe Vorsichtsprinzip) Rechnung 

getragen, da sichergestellt wird, dass ein Unternehmen bei Eintritt der ungewissen Verbindlichkeit 

über hinreichend Kapital verfügt, um die Verpflichtung zu erfüllen. Ihre Bildung wird mit dem 

Realisationsprinzip oder dem Imparitätsprinzip begründet.) 

Aus Gründen der periodengerechten Erfolgsermittlung sind zum Bilanzstichtag auch 

solche Aufwendungen zu erfassen, deren Höhe und / oder Fälligkeit noch nicht bekannt 

sind, die jedoch wirtschaftlich dem Abschlussjahr zugerechnet werden müssen. Für diese 

Aufwendungen sind die Beträge zu schätzen und als Verbindlichkeiten in Form von 

Rückstellungen auf der Passivseite der Bilanz auszuweisen. 

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Klassifikation von Rückstellungen 

Die Ungewissheit über die Höhe und / oder die Fälligkeit der Verbindlichkeiten unterscheidet 

die Rückstellungen von den genau bestimmbaren „Sonstigen Verbindlichkeiten". 


Außenverpflichtung 

Innenverpflichtung 

Rechtliche 

Verpflichtung 

gegenüber Dritten 

Wirtschaftliche 

Verpflichtung 

gegenüber Dritten 

„Kulanz - 

Rückstellungen“ 

Verpflichtungen 

gegenüber sich 

selbst „Aufwands - 

Rückstellungen“ 

Ungewisse Verbindlichkeiten 

1. Bürgerlich Rechtliche Verpflichtungen 

- Pensionen 

- Prozesskosten 

- Garantieleistungen mit rechtlicher Verpflichtung 

- Bergschäden 

- drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 

2. Öffentlich Rechtliche Verpflichtungen 

- Steuerzahlungen 

- Entsorgung von Altlasten 

- Sozialversicherungen 

3. Wirtschaftliche Verpflichtungen 

- Garantieleistungen ohne Rechtliche Verpflichtungen 

(Für Kulanzleistungen Rückstellungen Bilden) 

Buchung: Aufwandskonto an Rückstellungen 

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Beispiel 4: 

Für im Jahr 2001 verkaufte Maschinen hat ein Unternehmer im Jahr 2003 

Garantieleistungen in Höhe von 80.000,00 € zu erbringen. 

Das Handelsrechtliche Ergebnis vor Berücksichtigung dieses Garantieaufwandes bzw. einer 

entsprechender Rückstellungsbildung beträgt in den Jahren 2001 bis 2003 

jeweils 400.000,00 €. An das nach Aufwandsgemäßer Verrechnung der Garantieleistungen 

verbleibende Resultat knüpfen ergebnisabhängige Zahlungsverpflichtungen von 60 %. 

Stellen Sie die Ergebnissituation ohne und mit Rückstellungsbildung dar. 

Lösung: 

Handelsrechtliches Ergebnis 

(vor Garantieaufwand und 

ergebnisabhängiger Zahlungen) 

ohne Rückstellungsbildung 

Jahr 2001 Jahr 2002 Jahr 2003 

400.000 € 400.000 € 400.000 € 

./. Garantieaufwand - - 80.000 € 

= 


(vor ergebnisabhängiger Zahlungen) 

400.000 € 400.000 € 320.000 € 

./. ergebnisabhängige Zahlungen 240.000 € 240.000 € 192.000 € 

= Jahresüberschuss 160.000 € 160.000 € 128.000 € 

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(vor Garantieaufwand und 

ergebnisabhängiger Zahlungen) 

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mit Rückstellungsbildung 

Jahr 2001 Jahr 2002 Jahr 2003 

400.000 € 400.000 € 400.000 € 

./. Garantieaufwand 80.000 € - - 

= 


(vor ergebnisabhängiger Zahlungen) 

320.000 € 400.000 € 400.000 € 

./. ergebnisabhängige Zahlungen 192.000 € 240.000 € 240.000 € 

= Jahresüberschuss 128.000 € 160.000 € 160.000 € 

Beispiel 5: 

Prüfen Sie nachfolgende Sachverhalte im Hinblick auf die handelsrechtliche Möglichkeit 

einer Rückstellungsbildung sowie die jeweils in Betracht kommende Rückstellungsart. 

1) Ein Einzelhändler schließt im November 2001 mit einem Lieferanten einen Vertrag 

Über den Bezug von Waren im Februar 2002 zu einem Festpreis ab. Zum 

Bilanzstichtag zeigt sich, dass die betreffenden Artikel nur unter dem Einstandspreis 

Verkauft werden können. 

2) Bei einer Spezialmaschine wird die im Dezember 2001 fällige regelmäßige Wartung 

a) im Februar 2002 und 

b) im Mai 2002 nachgeholt 

3) Bei einer Anlage wird zur Erhaltung der Betriebsbereitschaft alle vier Jahre eine 

Generalüberholung durchgeführt. 

4) Die für November 2001 geplante Fertigstellung der Aufstockung eines 

Betriebsgebäudes verzögert sich Witterungsbedingt bis Mai 2002. 

5) Ein Unternehmer verpflichtet sich zu Dienstjubiläumszahlungen an seine Mitarbeiter 

6) Ein Händler erbringt Branchenübliche Garantieleistungen, die über die gesetzlichen 

Verpflichtungen hinausgehen. 

Lösung: 

Sachverhalt Rückstellungsbildung Rückstellungsart 

1) Pflicht 

Drohende Verluste aus 

schwebenden Geschäften 

2a) Pflicht (3 Monate) 

2b) Wahlrecht 

Unterlassene Instandhaltung 

3) Wahlrecht Genau umschriebene Aufwendungen 

4) Verbot (da Vermögensverbesserung) - 

5) Pflicht Ungewisse Verbindlichkeiten 

6) Pflicht Kulanzleistungen 

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Ableitungszusammenhänge der Rechenwerke 

Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Kapitalflussrechnung 

Soll 

(Passiv) 

Bilanz G. u. V. 

Haben 

(Aktiv) 

Soll 

Haben 

Soll 

KFR 

Haben 

Anlage - 

vermögen 

Umlauf - 

vermögen 

(ohne Finanzmittel) 

Eigenkapital 

Veränderung 

des 

Eigenkapitals 

Aufwendungen 

Jahres - 

überschuss 

Erträge 

Auszahlungen 

Einzahlungen 

Finanzmittel 

Schulden 

Einzahlungsüberschuss 

Veränderung 

des Finanz– 

mittelbestands, 

Kasse 

Nach § 249 Abs. l HGB müssen Rückstellungen gebildet werden für: 

- Ungewisse Verbindlichkeiten 

(Steuerrückzahlungen etc.) 

- Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 

(Preisverfall für noch nicht gelieferte Ware) 

- Unterlassene Instandhaltungsaufwendungen 

(die im folgenden Geschäftsjahr, innerhalb von 3 Monaten nachgeholt werden) 

- Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung. 

(Kulanzleistungen) 

Demnach besteht Passivierungspflicht. 

Rückstellungen dürfen außerdem gebildet werden für: 

- Unterlassene Instandhaltungsaufwendungen, die nach 3 Monaten aber innerhalb 

Des folgenden Geschäftsjahres nachgeholt werden 

- Bestimmte Aufwendungen, die dem abgelaufenen Geschäftsjahr zuzuordnen sind. 

(Großreparaturen, Werbekampagnen, Messen im abgelaufenen Geschäftsjahr) 

Hier besteht Passivierungswahlrecht. 

Da Rückstellungen Schulden sind, zählen sie in der Bilanz auch zum Fremdkapital. Sie 

sind nach § 266 HGB auszuweisen als: 

Pensionsrückstellungen 

Steuerrückstellungen 

Sonstige Rückstellungen. 

Bei Bildung von Rückstellungen wird zunächst das betreffende Aufwandskonto im Soll 

mit dem geschätzten periodengerechten Betrag belastet. Die Gegenbuchung wird auf dem 

entsprechenden Rückstellungskonto im Haben vorgenommen. 

Buchung: Aufwandskonto an Rückstellungskonto 

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Die Auflösung der Rückstellung hat zu erfolgen, wenn sie ihren Zweck erfüllt haben. Da 

sie auf Schätzungen beruhen, sind drei Fälle möglich: 

- Die Rückstellung entspricht der Zahlung. 

- Die Rückstellung ist größer als die Zahlung. Es ergibt sich ein Ertrag, zu erfassen 

auf Konto „5480 Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen". 

- Die Rückstellung ist kleiner als die Zahlung. Es entsteht ein Aufwand, zu erfassen 

auf Konto „6990 Periodenfremde Aufwendungen". 

Auswirkungen auf den Jahreserfolg 

Verminderung des auszuschüttenden Gewinns 

Gleichzeitig Reduzierung der Ertragssteuer 

positive Wirkung auf die Liquidität 

Aufgabe 1: (ARA/PRA) 

Vervollständigen Sie die folgenden Aussagen. 

a) Sonstige Verbindlichkeiten werden für Aufwendungen des alten Geschäftsjahres 

gebucht, die Ausgaben des neuen Geschäftsjahres darstellen. 

b) Aktive Rechnungsabgrenzungsposten werden für Ausgaben im alten Jahr gebildet, 

die den Aufwand des neuen Jahres darstellen. 

c) Sonstige Forderungen werden für Erträge des alten Jahres gebildet, die Einnahme 

des neuen Jahres darstellen. 

d) Passive Rechnungsabgrenzungsposten werden für Einnahmen des alten Jahres 

gebildet, die den Ertrag des neuen Geschäftsjahres darstellen 

Aufgabe 2: (ARA/PRA) 

a) Begründen Sie die Notwendigkeit einer zeitlichen Abgrenzung der Aufwendungen 

und Erträge. 

Die zeitliche Abgrenzung der Aufwendungen und Erträge bezweckt eine 

periodengerechte Ermittlung des Jahreserfolges. 

b) Nennen Sie die vier Möglichkeiten einer zeitlichen Abgrenzung. 


Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 


Passive Rechnungsabgrenzungsposten 

c) Bei welcher Art der zeitlichen Abgrenzung liegt der Zahlungsvorgang 

I) im alten und 

Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 

Passive Rechnungsabgrenzungsposten 

II) im neuen Jahr? 



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d) Warum werden aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten auch als 

„Transitorische Posten" bezeichnet? 

Im alten Jahr geleistete Vorrauszahlungen für Aufwand und Erträge werden 

In das neue Jahr herübergeführt 

Aufgabe 3: (Rückstellungen) 

Das Metallwerk Thomas Berg e. K. rechnet zum 31. Dezember des Abschlussjahres mit 

einer Gewerbesteuernachzahlung von 12.000,00 €. 

1. Bilden Sie den Buchungssatz zum 31. Dezember. 

Buchung zum 31.12. 

8020 G. u. V. an 7700 Gewerbesteuer 12.000,00 € 

7700 Gewerbesteuer an 3800 Steuerrückstellungen 12.000,00 € 

3800 Steuerrückstellungen an 8010 Schlussbilanzkonto 12.000,00 € 

2. Wie wirkt sich die Bildung der Rückstellung auf 

a) den Gewinn bzw. 

- der Gewinn wird vermindert 

b) den Verlust 

- der Verlust wird erhöht 

des Unternehmens aus? 

3. Wie ist zu buchen, wenn der Industriebetrieb am 15. März des Folgejahres an das 

Finanzamt folgende Beträge überweist? 

a) 12.000,00 €, 

b) 10.000,00 €, 

c) 15.000,00 €. 

3. a) 3800 Steuerrückstellungen an 3900 Bank 12.000,00 € 

3. b) 3800 Steuerrückstellungen an 5480 Erträge a. d. 

Herabsetzung von 


3. c) 

3800 Steuerrückstellungen 

12.000,00 € 

6990 periodenfremde 

Aufwendungen 

3.000,00 € 

2800 Bank 10.000,00 € 

2.000,00 € 

an 2800 Bank 15.000,00 € 

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Für einen schwebenden Prozess rechnen wir zum Bilanzstichtag mit Gerichtskosten in 

Höhe von 12.000,00 €. Der Gebührenbescheid des Gerichts am 20. April nächsten Jahres 

lautet über 

a) 12.000,00 €, 

b) 15.000,00 €, 

c) 10.000,00 €. 

Die Zahlung erfolgt durch Postbanküberweisung. 

Nennen Sie den Buchungssatz zum Bilanzstichtag und am 20. April. 

4. a) 

4. b) 

4. c) 

Bilanz- 

Stichtag 

6770 

Rechts- und Beratungskosten 

6770 


12.000,00 € 

6990 periodenfremde 

Aufwendungen 3.000,00 € 

6770 


6770 



Vervollständigen Sie folgende Sätze: 

an 

an 

2850 

Postbank 

2850 

Postbank 

2850 

Postbank 

an 5480 Erträge a. d. 

Herabsetzung von 


3900 

an 

Sonst Rückstellungen 

12.000,00 € 

15.000,00 € 

10.000,00 € 

2.000.00 € 

12.000,00 € 

1. Rückstellungen sind Verbindlichkeiten, die ihrem Grunde nach feststehen, nicht 

aber nach Höhe und/oder Fälligkeit 

2. Der Betrag der Rückstellung muss nach vernünftiger Kaufmännischer Vorsicht 

geschätzt werden. 

3. Rückstellungen dienen der Periodengerechten Ermittlung des Jahreserfolges. 


Die Bau- GmbH bestellt am 2. Dezember 3.000 t Zement XR 304 zu 60,00 € / t + Umsatzsteuer. 

Lieferungstermin 15. Februar nächsten Jahres. 

Am Bilanzstichtag (31. Dezember) beträgt der Tagespreis 55,00 € je t. 

1. Begründen Sie, dass es sich hierbei um ein schwebendes Geschäft handelt. 

- Vertrag geschlossen (im alten Jahr) 

- Ware noch nicht bezahlt Die Pflichten sind noch nicht erfüllt 

- Lieferung noch nicht erfolgt (werden erst im neuen Jahr erfüllt) 

2. In welchem Fall sind schwebende Geschäfte im Jahresabschluss zu berücksichtigen? 

- wegen Drohender Verluste aus dem Kaufvertrag, muss nach dem 

Vorsichtsprinzip, dieser nicht realisierte Verlust in der Abschlussbilanz 

Ausgewiesen werden 

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3. Buchen Sie 

a) zum 31. Dezember und 

b) nach Rechnungseingang im Februar nächsten Jahres. 

6.. a) 

6. b) 

6000 

Aufwendungen f. Rohstoffe 

6000 


180.000,00 € 

2600 

Vorsteuer 

28.800 € 

an 

an 

3900 


4400 

Verbindlichkeiten aus 

Lieferung und Leistung 

15.000,00 € 

208.800,00 € 

3900 


an 

6000 


15.000,00 € 


1. Was ist unter dem Begriff „Rückstellungen" zu verstehen? 

Rückstellungen sind Verbindlichkeiten, die ihrem Grunde nach feststehen, nicht 

aber nach Höhe und/oder Fälligkeit 

2. Worin unterscheiden sich Rückstellungen und Sonstige Verbindlichkeiten? 

Die Höhe und / oder Fälligkeit ist bei Rückstellungen nicht, bei sonstigen 

Verbindlichkeiten jedoch exakt bekannt. 

3. Haben Rückstellungen und Sonstige Verbindlichkeiten einen gemeinsamen Zweck? 

Beide sind periodengerechte (antizipative) Verbindlichkeiten, die im alten 

Geschäftsjahr begründet wurden. Sie führen zu einer Gewinnminderung im alten 

und aller Voraussicht nach zu einem Liquiditätsabfluss im neuen Jahr. 

4. Für welche Sachverhalte müssen nach HGB (§ 249 Abs. 1) 

Rückstellungen gebildet werden? 

- Ungewisse Verbindlichkeiten 

- Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 

- Unterlassene Instandhaltungsaufwendungen 

- Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung. 

5. Kann man durch Bildung von Rückstellungen den Gewinn beeinflussen? 

- durch Rückstellungen wird der Gewinn und gleichzeitig die zu zahlende 

Ertragssteuer verringert. 

6. Zu welchem Zeitpunkt sind Rückstellungen aufzulösen? 

- wenn die Fälligkeit eintritt (Rechnung vorliegt) sind Rückstellungen aufzulösen. 

7. Wozu führt 

a) eine zu hohe und 

- zur zusätzliche Gewinnschmälerung (stille Reserve) im Jahresabschluss 

(periodenfremder Ertrag) 

b) eine zu niedrige Schätzung der Rückstellung bei Zahlung? 

- zu höherem gewinn, eventuell höhere Gewinnausschüttung (Substanzverlust) 

(periodenfremde Aufwendung) 

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4 Die Bewertung der Vermögensteile und Schulden 

4.1 Bewertungsgrundsätze und Wertmaßstäbe 

Bewertung: 

Zum Jahresabschluss sind alle Vermögensteile und Schulden zu bewerten. Die Bewertung 

bzw. Bilanzierung, d. h. die Bestimmung des Wertansatzes für die einzelnen Vermögensund 

Schuldposten, kann sich entscheidend auf den Jahresgewinn / Verlust auswirken. 

Der Gesetzgeber hat: 

- Bewertungsvorschriften erlassen, durch die falsche Bewertungen, welche zu einer falschen 

Darstellung der Vermögens-, Schulden-, Erfolgslage des Unternehmens führen, 

unterbunden werden sollen. 

- dies dient dem Gläubigerschutz 

Grundsatz der Maßgeblichkeit 

(Das Maßgeblichkeitsprinzip verknüpft das Steuerrecht mit dem Handelsrecht. Es ist im deutschen 

Recht in § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG verankert. 

Das Maßgeblichkeitsprinzip besagt, dass die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) des 

Handelsgesetzbuchs auch für die Aufstellung der Steuerbilanz gelten. Vereinfacht wird häufig auch 

von der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz gesprochen, die es so aber nicht 

gibt. Nur die Grundsätze für die Aufstellung der Handelsbilanz gelten für die Aufstellung der 

Steuerbilanz ; man ist bei der Erstellung der Steuerbilanz nicht zwingend an Ansätze und Bewertung 

aus der Handelsbilanz gebunden, insbesondere was die Ausübung von impliziten Wahlrechten des 

Handelsrechts angeht.) 

Maßgeblichkeit 

Handelsbilanz 

Steuerbilanz 

umgekehrte Maßgeblichkeit 

Die nach handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften aufgestellte Bilanz heißt 

„Handelsbilanz". Die in der Handelsbilanz ausgewiesenen Werte für die Vermögensteile 

und Schulden sind zugleich verbindlich für die dem Finanzamt einzureichende 

„Steuerbilanz", sofern die steuerlichen Vorschriften keine andere Bewertung vorschreiben. 

Man spricht deshalb auch vom „Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die 

Steuerbilanz". 

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Umkehrung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes 

(Ergänzt wird das Maßgeblichkeitsprinzip allerdings um die so genannte Umkehrmaßgeblichkeit, 

die besagt, dass steuerrechtliche Wahlrechte in Übereinstimmung mit der Handelsbilanz auszuüben 

sind (§ 5 Abs. 1 S. 2 EStG).) 

Aufgrund der engen Verbindung der handelsrechtlichen und steuerlichen Vorschriften 

kann es zu „umgekehrten Maßgeblichkeit" kommen. Folgende Sachverhalte führen dazu: 

1. Steuerliche Wahlrechte 

- richtet sich nach dem Einkommenssteuergesetz 

- Sicherstellung der Ermittlung des Gewinnes nach einheitlichen Grundsätzen 

- Ermöglichung einer „ gerechten Besteuerung“ 

2.Über die Handelsrechtlich zulässigen Abschreibungen hinaus dürfen steuerliche 

(Sonder-)Abschreibungen in die Handelsbilanz übernommen werden. 

- richten sich nach dem HGB 

- gelten für alle Unternehmen 

- dienen der Kapitalerhaltung und somit dem Schutz der Gläubiger 

- Prinzip der Vorsicht ist oberster Bewertungsgrundsatz 

Zusammenfassung: 

- Bewertung (Bilanzierung) bedeutet Bestimmung des Wertansatzes für die einzelnen 

Vermögensteile und Schulden in der Jahresabschlussbilanz. 

- Die Bewertung beeinflusst das im Jahresabschluss auszuweisende Vermögen, die 

Schulden und den Jahreserfolg. 

- Handels- und steuerrechtliche Bewertungsvorschriften haben unterschiedliche 

Zielsetzungen. 

- Es gilt der „Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz", 

solange das Steuerrecht keine andere Bewertung vorschreibt. 

Allgemeine Bewertungsgrundsätze nach 6 252 HGB 

Die allgemeinen Bewertungsgrundsätze sind für alle Kaufleute verbindlich in § 252 Abs. l 

HGB geregelt: 

1) Grundsatz der Bilanzidentität (Bilanzgleichheit) 

- Endbilanz muss mit der Anfangsbilanz übereinstimmen 

(In der Eröffnungsbilanz müssen die Wertansätze eines Geschäftsjahres mit den 

angesetzten Werten der Schlussbilanz des vorhergehenden Jahres identisch sein. Damit 

wird die Grundvoraussetzung der Vergleichbarkeit, sowohl im Zeitablauf als auch bei 

verschiedenen Unternehmen zum gleichen Zeitpunkt, geschaffen. (Bilanzidentität).) 

2) Grundsatz der Unternehmensfortführung (Going- concern- Prinzip) 

- die Bewertung muss grundsätzlich von der Unternehmensfortführung ausgehen, 

(es darf nur im falle einer Insolvenz davon abgewichen werden) 

(Bei der Bewertung ist von der Fortführung der Unternehmenstätigkeit auszugehen, 

sofern dem nicht tatsächliche oder rechtliche Gegebenheiten entgegenstehen. 

(§ 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB)) 

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3) Grundsatz der Einzelbewertung 

- Vermögens und Schuldenswerte sind einzeln zu bewerten 

(Die Vermögensgegenstände und Schulden sind zum Abschlussstichtag einzeln zu 

bewerten. 

Ausnahmen hierzu bilden diverse zugelassene Bewertungs-Vereinfachungen, z. B. 

- Verbrauchsfolgeverfahren, § 256 HGB 

- Gruppenbewertung, § 240 (4) HGB 

- Festwertbildung, § 240 (3) HGB 

- Pauschalwertberichtigung auf Forderungen 

- Pauschalrückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten 

- Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter 

Deutschland: (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB)) 

4) Grundsatz der Stichtagsbezogenheit (Stichtagsprinzip) 

- Bewertung zum Abschlussstichtag ausschlaggebend 

- alle Sachverhalte die objektiv am Bilanzstichtag bestanden haben auch wenn 

Sie erst nach diesem Zeitpunkt bekannt werden und den Zeitraum vor dem 

Bilanzstichtag betreffen müssen beachtet werden 

(Die Vermögensgegenstände und Schulden sind zum Abschlussstichtag einzeln zu 

bewerten. Deutschland: (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB)) 

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5) Grundsatz der Vorsicht (Vorsichtsprinzip) 

- Niedrigstwert bei Guthaben 

- Höchstwert bei Schulden 

(Es ist vorsichtig zu bewerten, namentlich sind alle vorhersehbaren Risiken und Verluste, 

die bis zum Abschlussstichtag entstanden sind, zu berücksichtigen, selbst wenn diese erst 

zwischen dem Abschlussstichtag und dem Tag der Aufstellung des Jahresabschlusses 

bekannt geworden sind; Gewinne sind nur zu berücksichtigen, wenn sie am 

Abschlussstichtag realisiert sind. (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB) 

Der Grundsatz der Vorsicht ist einzuhalten, insbesondere sind 

- nur die am Abschlussstichtag verwirklichten Gewinne auszuweisen, 

- erkennbare Risiken und drohende Verluste, die in dem Geschäftsjahr oder einem 

früheren Geschäftsjahr entstanden sind, zu berücksichtigen, selbst wenn die 

Umstände erst zwischen dem Abschlussstichtag und dem Tag der Aufstellung des 

Jahresabschlusses bekannt geworden sind, 

- Wertminderungen unabhängig davon zu berücksichtigen, ob das Geschäftsjahr mit 

einem Gewinn oder einem Verlust abschließt.) 

6) Grundsatz der Periodenabgrenzung 

- Aufwendungen und Erträge sind dem Jahr zuzurechnen in dem sie erwirtschaftet 

Wurden 

((§ 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB), Erträge der jeweiligen Periode (i. d. R.. das Geschäftsjahr) 

müssen den entsprechenden Aufwendungen gegenübergestellt werden.) 

7) Grundsatz der Bewertungsstetigkeit 

- alle einmal gewählten Bewertungs- und Abschreibungsmethoden sind 

beizubehalten 

- dies soll willkürliche Wechsel verhindern und die Vergleichbarkeit gewährleisten 

- das Gliederungsschema ist beizubehalten (Konstanz) 

((§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB), Einmal gewählte Bewertungsmethoden müssen beibehalten 

werden. Dient wiederum als Basis für die Vergleichbarkeit. Im Gegensatz zu den 

vorherigen Prinzipien, handelt es sich hier (im deutschen HGB) um eine Soll-Vorschrift, 

in begründeten Fällen darf hiervon abgewichen werden.) 

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Beispiele zur Maßgeblichkeit: 

Ein zu Beginn des Jahres erworbener Verpackungsautomat (Anschaffungskosten 

300.000,00 €, Nutzungsdauer 10 Jahre) kann sowohl linear mit 10 % oder auch degressiv 

mit 20 % abgeschrieben werden. 

l) Die genannte Maschine wurde in der Handelsbilanz linear mit 30,000,00 € abgeschrieben. 

Somit beträgt der Wertansatz 270.000,00 €. Da das Steuerrecht keine andere 

Abschreibung vorschreibt, muss der Wertansatz Handelsbilanz in die Steuerbilanz 

übernommen werden (Maßgeblichkeitsgrundsatz). 

2) In der Handelsbilanz wurde die Maschine linear abgeschrieben. Um den steuerlichen 

Gewinn zu mindern, wurde in der Steuerbilanz degressiv mit 60.000,00 € abgeschrieben. 

Der Wertansatz in der Steuerbilanz muss korrigiert werden, da ein Verstoß gegen den 

Maßgeblichkeitsgrundsatz vorliegt. 

Die Metallwerke GmbH kauft am 3. Januar 01 X - Aktien zu 20.000,00 €. Zum 31, 

Dezember 01 haben die X-Aktien gemäß strengem Niedrigstwertprinzip nur noch einen 

Bilanzwert von 15.000,00 €. Bis zum 31. Dezember 02 steigen die Aktien auf einen Wert 

von 23,000,00 €. In der Steuer- und Handelsbilanz der Metallwerke GmbH zum 31. 

Dezember 02 muss nun eine Wertaufholung bzw. Zuschreibung bis zu den ehemaligen 

Anschaffungskosten von 20.000,00 € erfolgen, wodurch eine stille Reserve von 5.000,00 € 

ertragswirksam aufgelöst wird. 

Buchung: 2700 Wertpapiere d. UV an 5780 Ertrag a. Wertpapiere d, UV 5,000,00 € 

MERKE: 

Für Steuerbilanzen aller Unternehmensformen sowie Handelsbilanzen aller 

Kapitalgesellschaften besteht ab dem Geschäftsjahr 1999 ein striktes 

Wertaufholungsgebot für Gegenstände des Anlage- und Umlaufvermögens, 

Die allgemeinen Bewertungsgrundssätze nach § 252 Abs. l HGB gelten für alle Kaufleute 

und Unternehmensformen: 

- Einzelunternehmen (e. K., e. Kfr., e. Kfm.), 

- Personengesellschaften (OHG, KG), 

- Kapitalgesellschaften (GmbH, AG) und 

- Genossenschaften (eG). 

Von den allgemeinen Bewertungsgrundsätzen darf nur in begründeten Ausnahmefällen 

abgewichen werden (§ 252 Abs. 2 HGB). 

Wertmaßstäbe 

Für die Bewertung sind insbesondere folgende Wertmaßstäbe von Bedeutung: 

- Anschaffungskosten 

- Herstellungskosten 

- Fortgeführte AK/HK 

- Tageswert. 

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Anschaffungskosten 

Anschaffungspreis 

Netto-Kaufpreis 

+ Nebenkosten Bezugskosten, Zölle, Fundament, Montage, 

Zulassung, Grunderwerbsteuer, Notar, Makler 

+ nachträgliche Anschaffungskosten Erschließung, Straßenbau, Umbau, Ausbau 

Zubehörteile für Anlagen u. a.. 

- Anschaffungskostenminderungen Rabatte, Skonti, Gutschriften, Zuschüsse u. a. 

= Anschaffungskosten (AK) Aktivierung: handels- und steuerrechtlich 

Zinsen zur Anschaffungsfinanzierung sind keine Anschaffungsnebenkosten! 

Herstellungskosten 

Handelsrechtliche HK 

+ Fertigungsmaterial (FM) 

+ Fertigungslöhne (FL) 

+ SEK der Fertigung 

Pflicht 

Wahlrecht 

= Mindest-Herstellungskosten 

+ Materialgemeinkosten (MGK) 

+ Fertigungsgemeinkosten (FGK) 

+ Verwaltungsgemeinkosten (VwGK) 

= Höchste Herstellungskosten 

Pflicht 

Wahlrecht 

Steuerrechtliche HK 

+ Fertigungsmaterial (FM) 

+ Fertigungslöhne (FL) 

+ SEK der Fertigung 

+ Materialgemeinkosten (MGK) 

+ Fertigungsgemeinkosten (FGK) 

= Mindest-Herstellungskosten 

+ Verwaltungsgemeinkosten (VwGK) 

= Höchste Herstellungskosten 

SEK = Sondereinzelkosten 

Fortgeführte Anschaffungs-/Herstellungskosten 

Anschaffungskosten/Herstellungskosten 

- planmäßige Abschreibungen 

= fortgeführte Anschaffungskosten/Herstellungskosten 

Tageswert 

= Zeitwert, Wiederbeschaffungswert 

WICHTIG: Die Anschaffungs-/Herstellungskosten dürfen nie überschritten werden. 

4.2 Besondere Bewertungsprinzipien 

Kapitalerhaltung und Gläubigerschutz Prinzip der Vorsicht 

Das Prinzip der Vorsicht (§ 252 Abs. l Ziffer 4 HGB) findet seine konkrete Anwendung in 

den folgenden Bewertungsprinzipien: 

- Anschaffungswertprinzip, 

(Das Anschaffungswertprinzip besagt, dass ein Wirtschaftsgut maximal mit den 

Anschaffungskosten in der Bilanz bewertet werden darf. Dieses Prinzip ist neben dem 

Realisationsprinzip, dem Imparitätsprinzip und dem Maßgeblichkeitsprinzip ein Teil des 

Vorsichtsprinzips der Bilanzierung und dient dem Gläubigerschutz.) 

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- Niederstwertprinzip (strenges oder gemildertes) und 

(Das strenge Niederstwertprinzip fordert, grundsätzlich den niedrigeren Wert 

anzusetzen. Es gilt uneingeschränkt für das Umlaufvermögen, auch bei einer 

vorübergehenden Wertminderung. Für das Anlagevermögen wird es dagegen nur bei 

dauerhafter Wertminderung angewandt.) 

(Das gemilderte Niederstwertprinzip gewährt Einzelunternehmen und 

Personengesellschaften ein Wahlrecht: Bei vorübergehenden Wertminderungen des 

Anlagevermögens steht es dem Unternehmen frei, eine außerordentliche Abschreibung 

vorzunehmen (Bewertungswahlrecht). Kapitalgesellschaften haben dieses Recht nur für 

die Bewertung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens). 

- Höchstwertprinzip. 

(Das Höchstwertprinzip ist ein Bilanzierungsgrundsatz, der 

in § 252 HGB Absatz 1 Ziffer 4 geregelt ist. Er findet bei der Bewertung von 

Unternehmensschulden (Verbindlichkeiten) Anwendung und soll den Ausweis nicht 

realisierter Gewinne verhindern.) 

Imparitätsprinzip 

((§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB) 

Künftige Verluste aus bereits eingeleiteten Geschäften, die am Bilanzstichtag noch nicht realisiert 

sind, müssen erfasst werden. Verlustantizipation. Ergänzung finden sich in der 

Niederstwertvorschriften (§ 253 Abs. 2 und Abs. 3 HGB) 

Anschaffungs- Niederst- und Höchstwertprinzip bewirken, dass zwar nicht realisierte 

Verluste ausgewiesen werden müssen, nicht aber nicht realisierte Gewinne. Dieses 

Prinzip der ungleichen Behandlung von nicht realisierten Gewinnen und Verlusten 

bezeichnet man als Imparitätsprinzip (Ungleichheitsprinzip). 

- Das Imparitätsprinzip ist Ausdruck kaufmännischer Vorsicht: 

Nicht realisierte Gewinne dürfen nicht ausgewiesen werden! 

Nicht realisierte Verluste müssen ausgewiesen werden! 

- Das Imparitäts- bzw. Vorsichtsprinzip findet seine konkrete Anwendung im 

Anschaffungs-, Niederst- und Höchstwertprinzip. 

Wertbeibehaltungsrecht/Wertaufholungsgebot 

(Eine Zuschreibung, auch als Wertaufholung bezeichnet, ist die Erhöhung des Buchwertes eines 

Vermögensgegenstandes. 

Eine Zuschreibung kann entweder vorgenommen werden, um eine Wertzunahme des 

Vermögensgegenstandes abzubilden oder um eine zu hohe Abschreibung vergangener Perioden zu 

korrigieren.) 

Für Steuerbilanzen aller Unternehmensformen sowie Handelsbilanzen von Kapitalgesellschaften 

besteht ab dem Geschäftsjahr 1999 ein striktes Wertaufholungsgebot für 

Gegenstände des Anlage- und Umlaufvermögens. 

- In den Handelsbilanzen der Einzelunternehmen und Personengesellschaften dürfen bei 

Gegenständen des Anlage- und Umlaufvermögensniedrigere Bewertungsansätze 

Beibehalten werden (auch wenn die Gründe dafür nicht mehr bestehen). 

- in diesen Fällen besteht jedoch für die Steuerbilanz aller Unternehmen ein strenges 

Wertaufholungsgebot (für alle Wirtschaftsjahre die nach dem 31.12.1998 schließen). 

- Nach ESTG dürfen generell Abschreibungen auf Gegenstände des Anlage- und 

Umlaufvermögen nur erfolgen, wenn von einer voraussichtlichen dauerhaften 

Wertminderung ausgegangen werden kann. 

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- wenn sich zu einem späteren Geschäftsjahr herausstellt, dass die Wertminderung nicht 

mehr besteht, ist eine Zuschreibung (Wertaufholung) vorzunehmen (bis zu den um die 

normalen Abschreibungen verminderten Anschaffungs- oder Herstellungskosten). 

Beispiele: 

Der Wert eines mit 25.000 € aktivierten Baugrundstückes ist inzwischen 

auf 300.000 € gestiegen 

- Bilanzansatz: höchstens zu 250.000 € 

Der Wert eines mit 220.000 € aktivierten Baugrundstückes ist aufgrund einer amtlich 

verordneten Baubeschränkung auf 100.000 € gesunken 

- Bilanzansatz: höchstens zu 100.000 € 

4.3 Bewertung des Anlagevermögens 

4.3.1 Planmäßige und außerplanmäßige Abschreibung 

Bei der Abschreibung von Sachanlagen muss man zunächst unterscheiden zwischen 

abnutzbaren und nicht abnutzbaren Sachanlagen. 

Abschreibung: 

Wertminderung von Sachanlagen, durch Nutzung, wirtschaftliche 

Überholung, technischen Fortschritt und außergewöhnliche Ereignisse 

Zuschreibung: 

Nur dann, wenn der Abschreibungsgrund zwischenzeitlich entfällt 

abnutzbare Anlagegüter 

- Gebäude 

- Maschinelle Anlagen 

- Fahrzeuge 

- Betriebs- und Geschäftsausstattung 

Nutzung ist zeitlich begrenzt. 

planmäßige und außerplanmäßige Abschreibung ist 

möglich 

Nicht abnutzbare Anlagegüter 

- Grund und Böden 

- Wertpapiere des Anlagevermögens 

- Beteiligungen an Unternehmen 

- Langfristige Forderungen 

Nutzung ist zeitlich unbegrenzt. 

nur außerplanmäßige Abschreibung ist möglich 

Planmäßige Abschreibung 

Abnutzbare Anlagegüter sind nach § 253 Abs. 2 HGB planmäßig, d.h. nach ihrer 

betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer abzuschreiben. 

Außerplanmäßige Abschreibung 

Außerplanmäßige Abschreibungen müssen bei abnutzbaren Sachanlagen im Falle einer 

außerplanmäßigen und dauernden Wertminderung neben der planmäßigen Abschreibung 

vorgenommen werden. 

Nicht abnutzbare Anlagegegenstände unterliegen keiner zeitlichen Nutzungsbegrenzung 

und können deshalb auch nur außerplanmäßig abgeschrieben werden, wenn eine Wertminderung 

eintritt. 

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Bewertung der abnutzbaren Anlagegüter 

Nach den handels- und steuerrechtlichen Vorschriften sind alle abnutzbaren Anlagegüter 

mit ihren fortgeführten Anschaffungskosten (Herstellungskosten) in das Inventar und die 

Schlussbilanz zu übernehmen, also zu den Anschaffungskosten abzüglich planmäßiger und 

ggf. außerplanmäßiger Abschreibungen. 

Bewertung der nicht abnutzbaren Anlagegüter 

Nicht abnutzbare Anlagegüter dürfen höchstens zu Anschaffungskosten angesetzt werden. 

Ist der Wert jedoch am Bilanzstichtag nachhaltig niedriger, so muss das Anlagegut mit dem 

niedrigeren Tageswert (Niederstwertprinzip) angesetzt werden. Das bedingt eine 

außerplanmäßige Abschreibung. 

4.3.2 Methoden der Abschreibung 

Lineare (gleich bleibende) Abschreibung 

(bei allen abnutzbaren Gegenständen) 

Die Abschreibung erfolgt entsprechend der Nutzungsdauer stets mit gleich bleibendem 

Prozentsatz von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Anlagegutes 

Anschaffungskosten 100 % 

AFA – Betrag = _________________________ AFA – Satz % = ___________________ 

Nutzungsdauer 

Nutzungsdauer 

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Degressive Abschreibung (Buchwert - AfA) 

(bei allen beweglichen abnutzbaren Gegenständen) 

Die Abschreibung wird nur im ersten Jahr von den Abschaffungskosten berechnet, in den 

folgenden Jahres dagegen mit gleich bleibendem Prozentsatz von jeweiligen 

Restbuchwert (daher: Buchwert - AfA). 

Wechsel von degressiver zu linearer AfA 

Ein Wechsel ist steuerlich erlaubt, jedoch nicht umgekehrt. Er ist aus folgenden 

Gründen zu empfehlen: 

- Der Anlagegegenstand ist am Ende der Nutzungsdauer voll abgeschrieben 

(kein Restwert). 

- Der lineare Abschreibungsbetrag ist in der Regel bereits vom Zeitpunkt des 

Wechsels an höher als bei degressiver Abschreibung (Steuerspareffekt) 

Beispiel: 

Lineare/Degressive Abschreibung/Übergang degressiv -> linear 

Anschaffungskosten einer Maschine 50.000,00 €, Nutzungsdauer nach AfA-Tabelle 10 

Jahre. Das Anlagegut kann somit linear mit 10 %, degressiv mit dem steuerlichen 

Höchstsatz von 20 % (Höchstsatz von 30 % nur für die Jahre 2006 & 2007) abgeschrieben 

werden. Die nachfolgende Übersicht macht Folgendes deutlich: 

1) Die lineare AfA erreicht nach Ablauf der zehnjährigen Nutzungsdauer den 

Nullwert. Die degressive Buchwert - AfA endet dagegen mit einem 

Restwert von 5.368,71 €. 

2) Deshalb empfiehlt sich im 6. (oder 7. Jahr) Nutzungsjahr der Übergang von der 

degressiven zur linearen AfA: Linearer 

AfA-Betrag = bzw. > degressiver AfA - Betrag: 

Degressiver AfA-Betrag = 20 % von 16.384,00 € Buchwert = 3.276,80 € 

Linearer AfA-Betrag = 16.384,00 € Buchwert : 5 = 3.276,80 € 

lineare AfA Degressiv« AfA Übergang 

10 % 

20 % 

Degressiv linear 


50.000,00 

50.000,00 

AfA I. Jahr 

5.000,00 

10.000,00 

Buchwert 1. Jahr 

45.000,00 

40.000,00 

AfA 2. Jahr' 

5.000,00 

8.000,00 


40.000,00 

32.000,00 

AfA 3. Jahr 

5.000,00 

6.400,00 

Buchwert 3.Jahr 

35.000,00 25.600,00 

AfA 4. Jahr' 

5.000,00 

5.120,00 


30.000,00 

20.480,00 

AfA 5. Jahr 

5.000,00 

4.096,00 


25.000,00 

16.384.00 

16.384,00 

AfA 6. Jahr 

5.000,00 

3.276,80 

3.276.80 


20.000,00 

13.107,20 

13.107,20 

AfA 7. Jahr 

5.000,00 

2.621.44 

3.276,80 


15.000,00 

10.485,76 

9.830,40 

AfA 8- Jahr 

5.000,00 

2.097,15 

3.278,80 


10.000,00 

8.388,61 

6.553,60 

AfA 9. Jahr 

5.000,00 

1.677,72 

3.276,80 


5.000,00 

6.710,89 

3.276,80 

AfA: 10. Jahr 

5.000,00 

1342,18 

3.276.80 

Buchwert 0,00 5.368,7t 0,00 

Der günstigste Zeitpunkt des Wechsels ist gegeben, wenn der AfA – Betrag bei linearer 

Abschreibung = oder > ist, als bei fortgeführter degressiver Abschreibung 

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Abschreibung nach Leistungseinheiten 

Die Abschreibung kann bei Anlagegegenständen, deren Leistung in der Regel erheblich 

schwankt und deren Verschleiß dementsprechend wesentliche Unterschiede aufweist, auch 

nach Maßgabe der Inanspruchnahme oder Leistung (km, Stunden, u. a.) vorgenommen 

werden. Diese steuerlich rechtliche Abschreibungsmethode kommt der technischen 

Abnutzung am nächsten. 

4.3.3 Geringwertige Wirtschaftsgüter 

Nach § 6 Abs. 2 EStG kann man bei beweglichen Anlagegegenständen mit 

Anschaffungskosten bis 410,00 € zwischen der 

Vollabschreibung im Jahr der Anschaffung und der 

Abschreibung nach der Nutzungsdauer 

wählen (Wahlrecht). Diese „Geringwertigen Wirtschaftsgüter (GWG)" müssen jedoch auch 

selbstständig nutzbar und bewert- bar sowie abnutz- bar sein. Einbauteile oder Bestandteile 

eines Aggregates sind somit keine geringwertigen Wirtschaftsgüter im steuerlichen Sinne. 

GWG mit Anschaffungskosten bis 60,00 € können zum Zeitpunkt des Erwerbes sofort als 

Aufwand gebucht werden. (z. B. Festplatten für Computer) 

4.4 Die Bewertung des Umlaufvermögens 

( unter 1 Jahr im Umlauf des Betriebes) 

Zum Umlaufvermögen zählen nach § 266 HGB die folgenden Vermögensgruppen: 

I. Vorräte 

II. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 

III. Wertpapiere (Afs = available for Scale) 

IV. Scheck-, Kassenbestand, Bank- und Postbankguthaben (Niederstwertprinzip) 

4.4.1 Bewertung der Vorräte 

Zum Vorratsvermögen eines Industriebetriebes, das im Umlaufvermögen an erster Stelle 

auszuweisen ist, zählen folgende Bestände: 

1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 

2. Unfertige Erzeugnisse 

3. Fertige Erzeugnisse 

4. Handelswaren 

Ausgangswert für die Bewertung bilden 

bei Werkstoffen, Fremdbauteilen und Handelswaren die Anschaffungskosten 

bei unfertigen und fertigen Erzeugnissen die Herstellungskosten. 

Einzelbewertung/Sammel- bzw. Gruppenbewertung 

Für die Bewertung der Vorräte gilt, wie für alle anderen Vermögensteile und Schulden 

grundsätzlich auch, der Grundsatz der Einzelbewertung. Die Einzelbewertung ist jedoch 

kaum möglich, wenn sich der zu bewertende Inventurbestand aus verschiedenen 

Lieferungen und Preisen zusammensetzt. Deshalb erlaubt der Gesetzgeber bei gleichartigen 

Vorräten eine Sammel- bzw. Gruppenbewertung in Form einer Durchschnitts oder 

Verbrauchsfolgebewertung. 

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Durchschnittsbewertung (nach 5 240 Abs. 4 HGB) 

Jährliche Durchschnittswertberechnung 

Beispiel: E-Schalter Menge Anschaffungskosten je Einheit Gesamtwert 

1. Jan. Anfangsbestand 1.000 5,00 € 5.000,00 € 

10. Jan. Zugang 2.000 6,00 € 12.000,00 € 

15. Juli Zugang 4.000 6,50 € 26.000,00 € 

20. Dez. Zugang 600 7,00 € 4.200,00 € 

7.600 47.200,00 € 

47.200,00 € 

______________ 

Bewertung: Durchschnittliche Anschaffungskosten = 

7.600 Stck. 

Tageswert der Schalter: 7,20 €; Inventurbestand: 2.000 Stück 

= 6,21 € 

Bilanzansatz: 2000 x 6,21 € = 12.420,00 € 

Permanente Durchschnittswertberechnung 

Anfangsbestand 1. Jan. 1.000 Einheiten zu 5,00 € = 5.000 € 

+ Zugang 10. Jan. 2.000 Einheiten zu 6,00 € = 12.000 € 

= Bestand 11. Jan. 3.000 Einheiten zu 5,67 € = 17.000 € 

- Abgang 13. Juni 1.800 Einheiten zu 5,67 € = 10.206 € 

= Bestand 14. Juni 1.200 Einheiten zu 5,67 € = 6.794 € 

+ Zugang 15. Juli 4.000 Einheiten zu 6,50 € = 26.000 € 

= Bestand 16. Juli 5.200 Einheiten zu 6,31 € = 32.794 € 

- Abgang 17. Sep. 3.800 Einheiten zu 6,31 € = 23.978 € 

= Bestand 18. Sep. 1.400 Einheiten zu 6,31 € = 8.816 € 

+ Zugang 30 Dez. 600 Einheiten zu 7,00 € = 4.200 € 

Schlussbestand 31. Dez. 2.000 Einheiten zu 6,51 € = 13.016 € 

TW (31.12.) = 7.20€ 

Bilanzansatz = 13.016 € 

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Verbrauchsfolgebewertung ("nach S 256 HGB) 

Die Bewertung gleichartiger Vorratsbestände kann zum Bilanzstichtag auch auf der 

Grundlage einer bestimmten Verbrauchsfolge vorgenommen werden. Man unterscheidet im 

Wesentlichen zwischen FIFO- und LIFO-Methode. 

(FIFO = First in / First out) 

(LIFO = Last in / First out) 

Die Bewertung gleichartiger Vorratsbestände kann zum Bilanzstichtag auch auf der 

Grundlage einer bestimmten Verbrauchsfolge vorgenommen werden. Man unterscheidet 

im Wesentlichen zwischen FIFO- und LIFO-Methode. 

Beispiel: E - Schalter Menge Anschaffungskosten Bemerkung 

1. Jan. Anfangsbestand 1.000 5,00 € 

10. Jan. Zugang 2.000 6,00 € 

LIFO 

15. Juli Zugang 4.000 6,50 € 

20. Dez. Zugang 600 7,00 € 

FIFO 

Für den Inventurbestand von 2.000 Schaltern ergibt sich folgender FIFO – Wertansatz: 

(600 x 7,00 €) + (1400 x 6,50 €) = 13.300 € 

Für den Inventurbestand von 2.000 Schaltern ergibt sich folgender LIFO – Wertansatz: 

(1000 x 5,00 €) + (1000 x 6,00 €) = 11.000 € 

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Handelsrechtlich kann die Bewertung gleichartiger Vorratsbestände sowohl nach den 

Durchschnittsmethoden als auch nach der Verbrauchsfolge vorgenommen werden, sofern 

das strenge Niederstwertprinzip beachtet wird. Steuerrechtlich sind Durchschnitts- und 

LIFO-Methode zulässig. Wegen der einfachen Durchführung wird in der Praxis 

überwiegend das Durchschnittsverfahren angewandt. 

4.4.2 Bewertung der Forderungen 

4.4.2.1 Notwendigkeit und Verfahren 

Zum Abschluss des Geschäftsjahres sind die „Forderungen aus L. u. L." hinsichtlich ihrer 

Güte (Bonität) zu überprüfen und zu bewerten. Dabei unterscheidet man drei Gruppen: 

- einwandfreie, 

- zweifelhafte (dubiose Forderungen, Mahnung ohne Wirkung) und 

- uneinbringliche Forderungen (Zahlungsausfall ist endgültig) 

Die Bewertung der Forderungen (§ 253 Abs. 3 HGB) entspricht dieser Einteilung: 

- einwandfreie Forderungen sind mit dem Nennbetrag anzusetzen, 

- zweifelhafte Forderungen sind mit dem wahrscheinlichen Wert zu bilanzieren, 

- uneinbringliche Forderungen sind voll abzuschreiben. 

Für die Bewertung von Forderungen zum Bilanzstichtag gibt es drei mögliche Verfahren: 

- Einzelbewertung für das spezielle Ausfallsrisiko (z.B. Insolvenz) 

- Pauschalbewertung für das allgemeine Ausfallrisiko 

- Einzel- und Pauschalbewertung (gemischte Bewertungsverfahren). 

Die Abschreibung wegen eines zu erwartenden oder bereits eingetretenen 

Forderungsausfalls darf nur vom Nettowert der Forderung erfolgen. 

Bei Abschreibungen auf Forderungen darf die Umsatzsteuer grundsätzlich erst berichtigt 

werden, wenn der Ausfall der Forderung endgültig feststeht. 

4.4.2.2 Einzelbewertung 

Die Einzelbewertung berücksichtigt das individuelle Ausfallrisiko beim Kunden, wie z.B. 

die Eröffnung eines Insolvenz - Verfahrens. Aus Gründen der Klarheit werden die 

ermittelten zweifelhaften Forderungen von den einwandfreien (vollwertigen) Forderungen 

buchhalterisch getrennt. Das geschieht durch Umbuchung auf das Konto 

2470 Zweifelhafte Forderungen. 

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Direkte Abschreibung der uneinbringlichen Forderungen 

Uneinbringliche Forderungen sind direkt (6951 an 2470) abzuschreiben. Gleichzeitig ist die 

Umsatzsteuer auf Konto 4800 im Soll zu berichtigen. Bei Zahlungseingang einer 

abgeschriebenen Forderung lebt die Umsatzsteuer wieder auf. 

Einzelwertberichtigung (EWB) zweifelhafter Forderungen 

Ist zum Bilanzstichtag bei einer Forderung ein Verlust zu erwarten, so muss in Höhe des 

vermuteten (geschätzten) Ausfalls eine entsprechende Abschreibung vorgenommen 

werden. Diese Abschreibung erfolgt aus Gründen der Klarheit und Übersichtlichkeit in der 

Regel nicht direkt über das Konto „Zweifelhafte Forderungen", sondern indirekt über ein 

Wertberichtigungskonto: 

3670 Einzelwertberichtigungen zu Forderungen (EWB). 

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Vorteile der indirekten Abschreibung sind z.B., dass der Bestand der zweifelhaften Forderungen 

zum Bilanzstichtag in voller Höhe ausgewiesen wird und mit dem Kontostand im 

Hauptbuch und im Kontokorrentbuch (Kundenkonten) übereinstimmen, während die 

„Wertberichtigungen" zu den zweifelhaften Forderungen insgesamt die Höhe des zu erwartenden 

Verlustes ausweisen. 

In den veröffentlichenden Bilanzen der Kapitalgesellschaften dürfen zweifelhafte 

Forderungen und Wertberichtigungen nicht ausgewiesen werden. 

Endgültige Ausfälle zweifelhafter Forderungen werden stets direkt abgeschrieben. 

Die hierfür gebildete EWB bleibt bis zum Jahresende unberührt. 

Zum 31. Dezember ist die EWB dem aktuellen Abschreibungsbedarf anzupassen. 

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4.4.2.3 Pauschalwertberichtigung 

Bei großem Kundenstamm ist eine Einzelbewertung aller Forderungen zum Bilanzstichtag 

zu zeitaufwendig. Erfahrungsgemäß ist aber auch bei einwandfreien Forderungen im Laufe 

des Geschäftsjahres mit Ausfällen zu rechnen. Dem allgemeinen Ausfall- bzw. Kreditrisiko 

trägt man vorsorglich durch eine Pauschalabschreibung der Forderungen Rechnung. 

Aufgrund der betrieblichen Erfahrungen (Forderungsausfälle der letzten 3-5 Jahre) wird ein 

Prozentsatz ermittelt und auf den Bestand der Forderungen (Nettowert) angewandt. Dieser 

Pauschalsatz muss rechnerisch nachweisbar sein. 

- Die Pauschalwertberichtigung berücksichtigt das allgemeine Ausfallrisiko. 

- Die Einzelwertberichtigung berücksichtigt das besondere Ausfallrisiko. 

4.5 Bewertung der Schulden 

Bewertung der Verbindlichkeiten 

Verbindlichkeiten sind zum Bilanzstichtag gemäß § 253 Abs. l HGB zu ihrem Höchstwert 

(Höchstwertprinzip), d.h. mit ihrem höheren Rückzahlungsbetrag in die Bilanz einzusetzen, 

sofern überhaupt eine Wahlmöglichkeit zwischen einem niedrigen und höheren Wert 

besteht. 

Zum Bilanzstichtag sind Verbindlichkeiten zum höheren Rückzahlungsbetrag in 

die Bilanz einzusetzen: 

Tageskurs zum 31.Dez. > Anschaffungskurs Ansatz zum Tageskurs 

Tageskurs zum 31.Dez. < Anschaffungskurs Ansatz zu Anschaffungskurs. 

Das Höchstwertprinzip ist Ausdruck kaufmännischer Vorsicht. 

Bei Hypotheken- und Anleiheschulden werden Ab- Geld 

(Damnum bzw. Disagio) und Aufgeld (Agio) unter ÄRA gesondert erfasst und 

durch planmäßige Abschreibungen (Konto 7590) auf die entsprechende Laufzeit 

verteilt. 

Die übrigen Verbindlichkeiten, wie 

- Verbindlichkeiten aus L. u. L., 

- Schuldwechsel, 

- sonstige Verbindlichkeiten, 

- Bankschulden u. a. 

werden in der Schlussbilanz mit ihren Nennwert (Nominalwert) angesetzt. 

Bei Währungsverbindlichkeiten 

Bei Währungsverbindlichkeiten ist zunächst der Tageskurs am Bilanzstichtag festzustellen, 

Ist dieser gesunken, so darf nicht der niedrigere Kurs eingesetzt werden (nicht realisierter 

Gewinn!}. Ist der Kurs dagegen gestiegen, so muss aus Gründen kaufmännischer Vorsicht 

die Verbindlichkeit zum höheren Wert in der Bilanz ausgewiesen werden 

(Höchstwertprinzip!) 

Beispiel: Wir haben am 18. Dezember aus den USA Rohstoffe mit einem Zahlungsziel 

von 4 Wochen importiert. Die Rechnung lautet über 5.000,00 US-$. Zum 18. 

Dezember betrug der Wechselkurs 1,0565 US-$/l €. Der Rechnungsbetrag 

der Eingangsrechnung von 4.732,61 € (5.000,00 : 1,0565} wurde gebucht: 

6000 Aufwendungen f. Rohstoffe an 4400 Verbindlichkeiten aus LL 4.732,61 

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Bei der Bewertung der Währungsverbindlichkeit sind drei Fälle möglich: 

1.) Am Bilanzstichtag entspricht der Tageskurs dem Anschaffungskurs von 1,0565 US-$/l € 

Die Auslandsschuld ist zum Anschaffungskurs zu passivieren: 

Bilanzansatz = 5.000,00 US-$ : 1,0565 = 4.732,61 €. 

2.) Am Bilanzstichtag beträgt der Kurs 1,0470 US-$/l € (d.h., der Dollarkurs ist gestiegen). 

Höchstwertprinzip! -> Bewertung mit höherem Rückzahlungsbetrag 

Bilanzansatz = 5.000,00 US-$ : 1,0470 = 4.775,55 € 

Damit wird zum Bilanzstichtag ein Verlust von 42,94 € ausgewiesen. 

3.) Am Bilanzstichtag beträgt der Kurs 1,0730 US-$/l € (d.h., der Dollarkurs ist gesunken). 

Währungsverbindlichkeit beträgt 4.659,83 € (5.000,00 US-$ : 1,0730 €) 

Nicht realisierte Gewinne dürfen nicht ausgewiesen werden (72,78 €)! 

Bilanzansatz zum höheren ursprünglichen Anschaffungswert von 4.732,61 €. 

Hypothekenschuld 

Bei Hypothekenschuld ist der Rückzahlungsbetrag meist höher als der vereinnahmte Betrag 

- Unterschied (so genanntes Ab - Geld ) unter Rechnungsabgrenzungsposten der 

Alternativpostenseite (ARA) aufnehmen 

- Ab – Geld durch planmäßige Abschreibung, über die gesamte Hypothekenlaufzeit, 

zu verteilen 

Anleihe (Industrieobligationen) 

- wird als Kaufanreiz meist unter Wert angeboten 

- zuweilen verpflichten sich Betriebe, die Anleihe nach einer bestimmten Frist, über dem 

Wert zurückzukaufen 

- aktiv – Seite ARA 

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Aufgabe 8: (Wertmaßstäbe) 

Ein Industriebetrieb hat am 12. Januar 01 eine automatische Verpackungsanlage erworben. 

Der Listenpreis beträgt 350.000,00 €. Die Lieferfirma gewährt hierauf einen Sonderrabatt 

von 10 %. 

Außerdem wurden von der Liederfirma in Rechnung gestellt: Transportkosten 3.000,00 €, 

Fundamentierungskosten 5.500,00 €, Montagekosten 1.500,00 €, zuzüglich Umsatzsteuer. 

Der Rechnungsbetrag wurde mit 2 % Skonto durch Banküberweisung beglichen. Zur 

Teilfinanzierung der Anlage wurde ein Darlehen aufgenommen: 150.000,00 €. Zinsen für 

das laufende Geschäftsjahr wurden mit 13.500,00 € unserem Bankkonto belastet. 

1. Erstellen Sie die Rechnung der Lieferfirma. 

350.000 € (Rechnung) 

- 3.500 € (Rabatt 10 %) 

- 5.500 € (Fundament) 

- 1.500 € (Montage) 

= 325.000 € 

2. Buchen Sie den Eingang der Rechnung. 

2800 Bank an 4400 Verbindlichkeiten aus L. u. L. 

3. Ermitteln Sie die Anschaffungskosten der Verpackungsanlage. 

350.000 € (Listen Preis) 

- 35.000 € (10 % Nachlass) 

+ 3.000 € (Transport) 

+ 5.500 € (Fundament) 

+ 1.500 € (Montage) 

= 325.000 € 325.000 € (vor Steuer) 

+ 52.000 € (Umsatzsteuer) - 6.500 € (2 % Skonto) 

= 377.000 € (Rechnungsbetrag Brutto) 318.500 € (= Anschaffungskosten) 

4. Nennen Sie den Buchungssatz für den Rechnungsausgleich. 

0760 Verpackungsanlagen und Maschinen an 4400 Verbindlichkeiten aus L. u. L. 

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5. Die Verpackungsanlage hat eine Nutzungsdauer von 10 Jahren. Ermitteln Sie den 

Abschreibungsbetrag 

a) bei linearer und 

= 31.850 € 

b) bei höchstmöglicher degressiver Abschreibung. 

= 63.700 € (bei 20 %) 

= 95.550 € (bei 30 %) 

6. Ermitteln Sie für die Verpackungsanlage den Wertansatz in der Jahresbilanz 

zum31. Dezember 01 in den Fällen 

5.a) 318.500 € 

- 31.850 € 

286.650 € 

und 5.b). degressiv 20 % 318.500 € 

- 63.700 € 

254.000 € 

Degressiv 30 % 318.500 € 

- 95.550 € 

222.950 € 

7. Welche Auswirkungen hat jeweils die Bewertung in den Fällen 

5.a) und 

- geringere Abschreibung / Aufwand = Höherer Gewinn 

5.b) auf 

- höhere Abschreibung / Aufwand = geringerer Gewinn 

den Gewinn des Unternehmens. 

8. Für welchen Wertansatz würden Sie sich entscheiden, wenn das Unternehmen 

a) mit Verlust und 

siehe 7-5b) degressiv = höhere Abschreibung / Aufwand = geringerer Gewinn 

b) mit Gewinn abschließt? 

siehe 7-5a) linear = höhere Abschreibung / Aufwand = geringerer Gewinn 

Begründen Sie. 

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Aufgabe 9: (Wertmaßstäbe) 

Die Metall GmbH hat eine CNC-Maschine, Anschaffungskosten 300.000,00 €, in ihrer 

Handelsbilanz linear mit 10 % abgeschrieben. In der dem Finanzamt eingereichten Steuerbilanz 

wurde die Maschine mit 20 % degressiv abgeschrieben. 

1. Ermitteln Sie jeweils den Wertansatz für die Handels- und Steuerbilanz. 

linear 318.500 € 

- 31.850 € 

286.650 € 

degressiv 20 % 318.500 € 

- 63.700 € 

254.000 € 

Degressiv 30 % 318.500 € 

- 95.550 € 

222.950 € 

2. Begründen Sie, warum das Finanzamt den niedrigeren Wertansatz in der Steuerbilanz 

nicht anerkennt, obwohl er steuerrechtlich zulässig ist. 

- aufgrund des auf dem Maßgeblichkeitsprinzip beruhenden Grundsätzen für die 

Handels- und die Steuerbilanz 

Aufgabe 10: (Bewertung des Anlagevermögens) 

Die Textilwerke GmbH hat im Februar des Geschäftsjahres 01 eine neue EDV-Anlage für 

200.000,00 € angeschafft. Lineare Abschreibung bei einer Nutzungsdauer von 5 Jahren. 

Zum Schluss des 3. Geschäftsjahres ist die EDV-Anlage als wirtschaftlich und technisch 

überholt anzusehen, da die Lieferfirma ein verbessertes Nachfolgemodell zu einem erheblich 

günstigeren Preis anbietet. Der Tageswert der EDV-Anlage beträgt noch 20.000,00 €. 

Ermitteln und begründen Sie jeweils den Wertansatz zum 

a) 31. Dezember 01, 

160.000 € 

b) 31. Dezember 02 und 

120.000 € 

c) 31. Dezember 03 

40.000 € bei planmäßiger AfA 

60.000 € bei außerplanmäßiger AfA 

Anschaffungskosten 200.000 € 

Jahr Abschreibung Restwert 

0 40.000 € 160.000 € 

1 40.000 € 120.000 € 

2 40.000 € 80.000 € 

3 40.000 € 40.000 € 

4 40.000 € 0 € 

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Aufgabe 11: (Bewertung des Anlagevermögens) 

Die Textilwerke GmbH hat am 1. Juli 01 einen computergesteuerten Schneideautomaten in 

Betrieb genommen. Die Anschaffungskosten betrugen 350.000,00 €. 

1. Ermitteln Sie die Wertansätze der neuen Anlage für die ersten drei Geschäftsjahre 

a) bei linearer und 

b) bei degressiver Abschreibung. 

Die Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre. 

Anschaffungskosten 350.000 € 

Linear Degressiv 30 % 

AfA 1.Jahr 17.500 € 6 Monate 52.500 € (15 %) 

Buchwert 1.Jahr 332.500 € 297.500 € 

AfA 2.Jahr 35.000 € 89.250 € 

Buchwert 2.Jahr 297.500 € 208.250 € 

AfA 3.Jahr 35.000 € 62.475 € 

Buchwert 3.Jahr 262.000 € 145.775 € 

2. Welche Vorteile hat die degressive Abschreibungsmethode? 

- degressiv = höhere Abschreibung / Aufwand = geringerer Gewinn 

= weniger Umsatzsteuern 

3. Ist ein Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung möglich? Begründen Sie. 

Wechsel von degressiver zu linearer AfA 

Ein Wechsel ist steuerlich erlaubt, jedoch nicht umgekehrt. Er ist aus folgenden 

Gründen zu empfehlen: 

- Der Anlagegegenstand ist am Ende der Nutzungsdauer voll abgeschrieben 

(kein Restwert). 

- Der lineare Abschreibungsbetrag ist in der Regel bereits vom Zeitpunkt des 

Wechsels an höher als bei degressiver Abschreibung (Steuerspareffekt) 

Aufgabe 12: (Bewertung des Umlaufvermögens) 

Die Maschinenfabrik Badicke KG, Leverkusen, hat am Abschluss-Stichtag noch Fertigteile 

(Elektromotoren) auf Lager. Der mengenmäßige Bestand beträgt It. körperlicher Inventur 

280 Stück. Die Anschaffungskosten betrugen 350,00 € je Stück. 

a) zum Bilanzstichtag beträgt der Tageswert 380,00 € je Stück. 

= nicht realisierter Gewinn = der darf nicht ausgewiesen werden = stille Reserve 

b) zum Bilanzstichtag beträgt der Tageswert 270,00 € je Stück. 

= nicht realisierter Verlust = dieser muss ausgewiesen werden 

(Vorsichtsprinzip, eventuell Rückstellungen bilden) 

1. Begründen Sie Ihre Bewertungsentscheidung und ermitteln Sie den Bilanzansatz für die 

Fertigteile. Wie lautet die Buchung? 

280 x 350 = 98.000,00 € 

280 x 380 = 106.400,00 € 

Die Buchung würde aufgrund des Niederstwertprinzip den geringeren Betrag (98.000,00 €) 

zur folge haben (Bewertung zum Niederstwert) 

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2. Erklären Sie die Auswirkungen auf den Erfolg. 

Der Erfolg würde sich hierdurch verringern. (Würde aber gleichzeitig mehr Sicherheit 

bedeuten, da eine stille Reserve entstehen würde) 

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Aufgabe 14 - 1: (Bewertung des Umlaufvermögens) 

Ein Industrieunternehmen, das sich mit der Fertigung von Haushaltsmaschinen befasst, hat 

zum Bilanzstichtag It. Inventur noch einen Bestand von 2.500 Elektromotoren auf Lager. 

Diese Elektromotoren, die in Küchenmaschinen eingebaut werden, wurden während des 

Geschäftsjahres erworben, jedoch nicht nach Lieferungen getrennt gelagert. Zum 

Bilanzstichtag ist somit nicht feststellbar, aus welchen Lieferungen die Elektromotoren 

stammen und zu welchen Preisen sie angeschafft wurden. 

1. Unterscheiden Sie zwischen Einzel- und Sammelbewertung. 

Eine Einzelbewertung ist in diesem Fall nicht mehr möglich, bleibt nur noch 

Sammelbewertung übrig, da die einzelnen Posten für eine Einzelbewertung nicht mehr zu 

ermitteln sind. 

2. Begründen Sie, warum im vorliegenden Fall eine Sammelbewertung 

rechtlich möglich ist. 

Eine Einzelbewertung ist in diesem Fall nicht mehr möglich, da sie nicht nach Lieferungen 

getrennt gelagert wurden ist der preis der einzelnen Lieferungen nicht mehr 

nachzuvollziehen, somit bleibt nur noch die Alternative der Sammelbewertung übrig. 

3. Schlagen Sie ein sowohl handels- als auch steuerrechtlich zulässiges 

Sammelbewertungsverfahren vor. 

Jährliche Durchschnittswertermittlung 


Der Leiter des Rechnungswesens stellt Ihnen folgende Unterlagen für eine 

Sammelbewertung der Elektromotoren zum Bilanzstichtag zur Verfügung: 

Anfangsbestand zum 01. Januar 2.000 Stück zu je 45,00 € Anschaffungskosten 

10. Februar 3.000 Stück zu je 50,00 € Anschaffungskosten 

Zugänge 10. August 2.000 Stück zu je 55,00 € Anschaffungskosten 

10. Oktober 1.500 Stück zu je 58,00 € Anschaffungskosten 

1. Ermitteln Sie zum Bilanzstichtag die durchschnittlichen jährlichen Anschaffungskosten je 

Stück (gewogener Durchschnittspreis). 

2.000 x 45,00 € = 90.000 € 

3.000 x 50,00 € = + 150.000 € 

2.000 x 55,00 € = + 110.000 € 

1.500 x 58,00 € = + 87.000 € 

Summe: 8.500 437.000 € 

437.000 € : 8.500 = 51,41 € / Stück 

2. Errechnen Sie den zulässigen Bilanzansatz für den Schlussbestand von 2.500 Stück, 

a) wenn die durchschnittlichen Anschaffungskosten dem Tageswert am Bilanzstichtag 

(31. Dezember) entsprechen, 

2.500 x 51,41 € = 128.525 € = Bilanzansatz 

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b) wenn der Tageswert 70,00 € je Stück beträgt, 

2.500 x 70,00 € = 175.000 € 


(da hier das Niederstwertprinzip Anwendung findet) 

c) wenn der Tageswert zum Abschluss-Stichtag bei 50,00 € liegt. 

2.500 x 51,41 € = 128.525 € 


(da hier das Niederstwertprinzip Anwendung findet) 


Führen Sie nun aufgrund der Angaben in den Aufgaben 14-1 und 14-2 eine permanente 

Durchschnittsbewertung durch. Folgende Abgänge liegen vor: 

20. Januar: 1.000 Stück, 15. Juli: 500 Stück, 

10. September: 3.500 Stück, 15. Dezember: 1.000 Stück. 

01.01. Bestand 2.000 Stck. x 45,00 € / Stck. = 90.000,00 € 

10.01. Abgang 1.000 Stck. x 45,00 € / Stck. = - 45.000,00 € 

Bestand 1.000 Stck. x 45,00 € / Stck. = = 45.000 € 

10.02. Zugang 3.000Stck. x 50,00 € / Stck. = + 150.000,00 € 

Bestand 4.000 Stck. x 48,75 € / Stck. = = 195.000,00 € 

15.07. Abgang 500 Stck. x 48,75 € / Stck. = - 24.375,00 € 


10.08. Zugang 2.000 Stck. x 55,00 € / Stck. = + 110.000,00 € 




10.10. Zugang 1.500 Stck. x 58,00 € / Stck. = + 87.000,00 € 

Bestand 3.500 Stck. x 54,02 € / Stck. = = 189.055,00€ 




Wie ist aufgrund der Angaben der Aufgaben 14-1 und 14 - 2 zu bewerten 

a) nach Fifo- Verfahren und 

b) nach Lifo- Methode? 

1.500 x 58,00 € = 90.000,00 € 

1.000 x 55,00 € = + 55.000,00 € 

142.000,00 € 

2.000 x 45,00 € = 90.000,00 € 

500 x 50,00 € = + 25.000,00 € 

Summe: = 115.000,00 € 

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Aufgabe 20: (Bewertung der Schulden) 

Im Konto „4400 Verbindlichkeiten a. LL" ist eine Rohstoffverbindlichkeit von 20.000,00 

US-$ zum Kurs von 1,0495 US-$/l € enthalten. Am Bilanzstichtag beträgt der Kurs 

a) 1,0425; 

b) 1,0650. 

20.000 $ : 1,0425 € = 19.184,65 € 

20.000 $ : 1,0650 € = 18.779,34 € 

1.) Ermitteln und begründen Sie den Bilanzansatz zum 31. Dezember. 

4400 V. a. L. u. L. = 19.056,69 € (Niederstwertprinzip) 

2.) Wie lautet die Buchung? 

6000 Aufwendungen für Rohstoffe / Fertigungsmaterial an 4400 V. a. L. u. L. 

Aufgabe 22: (Bewertung der Schulden) 

1.) Nennen Sie Verbindlichkeiten, die zum Nennwert zu passivieren sind. 

- übrige Verbindlichkeiten 

- V. a. L. u. L. 

- Schuldwechsel 

- sonstige Verbindlichkeiten 

- Bankschulden u. a. 

2.) Bei welchen Schulden ergibt sich oft ein Bilanzansatz zum höheren Rückzahlungswert? 

- bei Währungsverbindlichkeiten 

3.)Welcher Zusammenhang besteht zwischen Höchstwert- und Niederstwertprinzip? 

- der vorsichtige Kaufmann (Vorsichtsprinzip), bewertet seine Guthaben zum Niedrigsten 

Wert und seine Schulden zum höchsten Wert 

Aufgabe 25: (Sammelbewertung - Bilanzpolitik) 

Die SCHLAU-MEIER GmbH betreibt eine Kohlenhandlung. Als geschäftsführender 

Gesellschafter ist Herr Schlau mit 60 % an der Gesellschaft beteiligt. Herr Meier hält die 

restlichen 40 % der Gesellschaftsanteile. Das Eigenkapital belief sich am 01.01.2001 auf 

50.000 Euro. 

Als Oberbuchhalter der SCHLAU-MEIER GmbH haben Sie die Aufgabe, die Bilanz für das 

Jahr 2001 zu erstellen. Bei der Bilanzierung des Vorratsvermögens liegen Ihnen für die 

Position „Koks" folgende Daten vor: 

Anfangsbestand 1. Abgang 01.02.2001 

am 01.01.2001 1.500 dz a 44 € 66.000 € 

2.000 dz a 24 € 48.000 € 2. Abgang 01.07.2001 

1. Zugang 01.04.2001 5.000 dz a 44 € 5.000 dz a 44 € 

3.000 dz a 34 € 102.000 € 3. Abgang 01.11.2001 

2. Zugang 01.06.2001 1.500 dz a 44 € 66. 000 € 

2.000 dz a 26 € 52.000 € 

3. Zugang 01.10.2001 Endbestand 31.12.2001 

4.000 dz a 43 € 172.000 € 3.000 dz 102.000 € 

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a) Die zu unterschiedlichen Anschaffungskosten zugegangenen Kokslieferungen wurden 

nicht getrennt, sondern auf einer einzigen Halde gelagert. Welches Bilanzierungsproblem 

ergibt sich aus dieser Tatsache? Auf welche Weise wird dieses Problem in der Praxis 

gelöst? 

- es kann nicht mehr zwischen den einzelnen Lieferungen Unterschieden werden, also muss 

Der gewogene Durchschnittspreis angesetzt werden 

b) Wie hoch sind die Anschaffungskosten (einschließlich des Anfangsbestands) sowie der 

Umsatz der SCHLAU-MEIER GmbH für das Jahr 2001? 

Anfangsbestand und Zugänge 

Abgänge 

48.000 € 66.000 € 

102.000 € 220.000 € 

52.000 € 66.000 € 

172.000 € 

374.000 € = Anschaffungskosten 

352.000 € = Umsatz 

Aufgabe 26: (Durchschnittsbewertung) 

Bisher wurde der Endbestand bei der SCHLAU-MEIER GmbH immer auf der Basis des 

gewogenen Durchschnitts ermittelt. Welches Ergebnis und welcher Endbestand ergeben 

sich bei Anwendung dieser Methode? 

374.000 € : 11.000 dz = 34,00 € /dz 

34,00 € / dz x 3.000 dz = 102.000 € 

Ergebnis: 

374.000 € (Anschaffungskosten) 

- 102.000 € (Endbestand nach Durchschnittmethode) 

= 272.000 € (Wareneinsatz) 

352.000 € (Umsatz) 

- 272.000 € (Wareneinsatz) 

= 80.000 € (Gewinn nach Durchschnittsmethode) 

Aufgabe 27: (Lifo- Methode) 

Herr Meier möchte seinen 40%igen Gesellschaftsanteil verkaufen. Da der Geschäftsführer 

Herr Schlau an einer Übernahme dieser Anteile interessiert ist, weist er Sie als Buchhalter 

an, die Vermögenslage der Gesellschaft recht ungünstig darzustellen. Um welchen Betrag 

verringern sich der Ausweis des Vorratsvermögens und somit auch der Ausweis des 

Eigenkapitals, wenn Sie statt der Durchschnitts- die Lifo- Methode anwenden. Wie viel 

kann Schlau an diesem Bewertungstrick verdienen, wenn sich der Übernahmepreis für 

Meiers Anteile am Buchwert des Eigenkapital orientieren? 

2.000 x 24,00 € = 48.000 € 

1.000 x 34.00 € = + 34.000 € 

82.000 € 

Endbestand bei Lifo – Methode = 82.000 € 

Endbestand bei Durchschnittsmethode = 102.000 € 

Bei der Bewertung des Endbestandes mit der Lifo – Methode verringert sich der Betrag 

um 20.000 € gegenüber der Bewertung mit der Durchschnittsmethode. 

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374.000 € (Anschaffungskosten) 

- 82.000 € (Endbestand nach Lifo - Methode) 

= 292.000 € (Wareneinsatz) 

352.000 € (Umsatz) 

- 292.000 € (Wareneinsatz) 

= 60.000 € (Gewinn nach Lifo - Methode) 

80.000 € (Gewinn nach Durchschnittsmethode) 

- 60.000 € (Gewinn nach Lifo - Methode) 

= 20.000 € (Unterschiedsbetrag) 

80.000 € :100 = 8.000 € 

8.000 x 40 = 32.000 € (Meiers Anteil bei Durchschnittsmethode) 

60.000 € : 100 = 6.000 € 

6.000 € x 40 = 24.000 € (Meiers Anteil bei Lifo - Methode) 

32.000 € 

- 24.000 € 

= 8.000 € 

(Alternativ könnte auch 20.000 € (Unterschiedsbetrag) : 100 = 2.000 €; 

2.000 € x 40 = 8.000 €, hier in diesem Beispiel gerechnet werden) 

Schlau kann also durch die schlechtere Bewertung des Endbestandes nach der 

Lifo – Methode an diesem Bewertungstrick 8.000 € verdienen. 

Aufgabe 28: (Maximaler Wertansatz des Endbestandes) 

Es gelten die Ausgangsdaten der Aufgabe 25. Zur Finanzierung einer 

Erweiterungsinvestition bemüht sich die SCHLAU-MEIER GmbH um einen Kredit der 

Bank X. Schlau beauftragt Sie deshalb, bei der Erstellung des Jahresabschlusses für das Jahr 

2001 die Vermögens- und Ertragslage möglichst günstig darzustellen. Welches der 

bekannten Bewertungsverfahren werden Sie warum anwenden (Durchschnittsmethode, 

Fifo, Lifo, Hifo, Lofo)? 

- Hier die Lofo – Methode, da sie die Höchsten Abschreibungswerte hat. 

- in diesem speziellen Fall sei Lofo – Methode = Fifo – Methode = 129.000 € 

Aufgabe 29: (Minimaler Wertansatz des Endbestandes) 

Als Oberbuchhalter sind Sie auch für die Anfertigung der Steuererklärung verantwortlich. 

Schlau weist Sie deshalb an, den Endbestand des Kokses so zu bewerten, dass die 

Ertragssteuerbelastung der SCHLAU-MEIER GmbH minimiert wird. Welches Verfahren 

werden Sie anwenden? Inwieweit unterscheidet sich das Ergebnis von dem der 

Durchschnittsmethode? 

Hinweis: Die Frage, ob ein solches Verfahren steuerlich anerkannt wird, interessiert hier 

noch nicht! 

Hifo – Methode (+ Lifo – Methode) t 74.000 € 

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Seite - 50 - 

5 Abschluss in verschiedenen Unternehmensformen 

(Personengesellschaften) 

5.1 Offene Handelsgesellschaft (OHG) 

Die Gesellschafter der OHG haften voll in unbeschränkter Höhe, also nicht nur mit ihren 

Kapitaleinlagen, sondern auch mit ihrem Privatvermögen. Jeder Gesellschafter hat sein 

Eigenkapital- und Privatkonto. 

Die Verteilung des Gesamtgewinns oder -Verlustes der OHG ist entweder von den 

Gesellschaftern vertraglich geregelt (Gesellschaftsstatut) oder richtet sich nach den 

gesetzlichen Vorschriften (§ 121 HGB). Danach erhalten die Gesellschafter ihre 

Kapitaleinlagen zu 4 % verzinst, der Rest wird nach Köpfen verteilt. Der Verlust wird von 

allen Gesellschaftern zu gleichen Teilen getragen. Für ihre Arbeitsleistung erhalten die 

geschäftsführenden Gesellschafter der OHG vorab entsprechende Gewinnanteile. 

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5.2 Kommanditgesellschaft (KG) 

Die unterschiedliche Haftung der Gesellschafter unterscheidet die KG von der OHG: 

- Der Vollhafter (Komplementär) haftet wie der OHG-Gesellschafter 

unbeschränkt mit seinem Betriebs- und Privatvermögen (§161 HGB). 

- Der Teilhafter (Kommanditist) haftet nur beschränkt in Höhe der vertraglich 

festgesetzten und im Handelsregister eingetragenen Kapitaleinlage. Der 

Kommanditist verfügt deshalb über kein Privatkonto (§§ 161, 171 HGB). 

Die Gewinn- und Verlustverteilung ist auch bei der KG entweder vertraglich geregelt 

oder richtet sich nach den gesetzlichen Vorschriften (§§ 167-169 HGB). Danach erhalten 

die Vollhafter wie auch die Teilhafter zunächst ihre Kapitaleinlage zu 4 % verzinst. Der 

Restgewinn wird in einem „angemessenen Verhältnis" der Kapitalanteile, also unter 

Berücksichtigung der Einlagenhöhe, der Mitarbeit im Unternehmen und der persönlichen 

Haftung, verteilt. Am Verlust sind die Gesellschafter ebenfalls in angemessenem 

Verhältnis zu beteiligen. 

Gewinnanteile der Kommanditisten sind „Sonstige Verbindlichkeiten". 

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5.3 Kapitalgesellschaften (GmbH, AG, KGaA) 

Der Jahresabschluss der Kapitalgesellschaften (GmbH, AG, KGaA) besteht aus drei 

Teilen, die nach § 264 HGB eine Einheit bilden: 

- Bilanz (§ 266 HGB) 

- Gewinn- und Verlustrechnung (§ 275 HGB) 

- Anhang (§ 284 HGB). 

Der Anhang ist gleichwertiger Bestandteil des Jahresabschlusses und soll die Bilanz und 

die Gewinn- und Verlustrechnung in den einzelnen Positionen näher erläutern. Die 

Bewertungs- und Abschreibungsmethoden sind dabei ebenso darzustellen wie die 

Beteiligungen an anderen Unternehmen, die Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von 

über fünf Jahren, die Bezüge der Geschäftsführer und Mitglieder des Vorstandes sowie des 

Aufsichtsrates, die Zahl der Arbeitnehmer u. a. m. 

Außer dem Jahresabschluss ist auch noch ein Lagebericht gemäß § 289 HGB zu erstellen. 

Der Lagebericht ist kein Bestandteil des Jahresabschlusses. Er soll lediglich zusätzliche 

Informationen über den Geschäftsverlauf im Abschlussjahr und die wirtschaftliche und 

finanzielle Lage der Gesellschaft am Bilanzstichtag darstellen, wie z.B. Höhe des Absatzes 

im Inland und Ausland, Personalentwicklung, Liquiditätslage u. a. Außerdem muss die 

voraussichtliche Entwicklung des Unternehmens erörtert werden. 

Art und Umfang der Veröffentlichung, Prüfungspflicht sowie Gliederung der Bilanz richten 

sich nach der Größe der Kapitalgesellschaft: 

- Große Kapitalgesellschaften = vollständiges Gliederungsschema 

- Kleine Kapitalgesellschaften = verkürzte Bilanz 

- Mittelgroße Kapitalgesellschaften = nach vollständigem Schema zu erstellen, in 

Kurzform zu veröffentlichen 

Bilanzschema kleiner Kapitalgesellschaften 

Gliederungsschema der Jahresbilanz nach § 266 Abs. 2 und 3 

- Vorjahresbetrag zu jedem Bilanzposten 

- Anlagenspiegel, stellt die Entwicklung de Anlagevermögens dar 

- Betrag der Forderungen mit einer Restlaufzeit von über einem Jahr, sowie 

Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von unter einem Jahr 

- Eventualverbindlichkeiten 

Jahresüberschuss (+) / Jahresfehlbetrag (-) 

+ / - Gewinnvortrag aus dem Vorjahr (+) / Verlustvortrag aus dem Vorjahr (-) 

+ / - Entnahme von Rücklagen (+) / Erstellung von Rücklagen (-) 

- Gewinnausschüttung (Dividende) 

= Gewinnvortrag / Verlustvortrag 

Der Gewinnvortrag ist der Teil des Jahresüberschusses des Vorjahres, der weder in die 

Rücklagen eingestellt, noch an Anteilseigner ausgeschüttet, noch anderweitig z. B. zum 

Ausgleich eines Fehlbetrages im laufendem Jahr verwendet wurde. 

Er stellt somit einen Teil des Eigenkapitals dar, der aus dem Jahresüberschuss des oder der 

Vorjahre gebildet, aber bislang noch keinem Verwendungszweck zugeführt wurde. 

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Analoges gilt für den Verlustvortrag, der entsteht wenn ein Vorjahresverlust nicht sofort aus 

dem Jahresüberschuss oder aus Rücklagen gedeckt wird 

Ausweis des Eigenkapitals in der Bilanz 

Alle Posten des Eigenkapitals einer Kapitalgesellschaft werden in der Bilanz zu einer 

Gruppe „A. Eigenkapital" zusammengefasst. 

Beispiel: Darstellung des Eigenkapitals in der Bilanz der X-GmbH für 

Berichtsjahr: Verlustvortrag und Jahresüberschuss (Jahresgewinn) 

Vorjahr: Gewinnvortrag und Jahresfehlbetrag (Jahresverlust) 

Bilanz X – GmbH 

Passiva 

A. Eigenkapital 

I. Gezeichnetes Kapital 

II. Kapitalrücklage 

III. Gewinnrücklage 

IV. Verlust-/Gewinnvortrag 

V. Jahresüberschuss/ 

-fehlbetrag 

Berichtsjahr 

800.000,00 

100.000,00 

250.000,00 

-150.000,00 

300.000,00 1.300.000,00 

Vorjahr 

800.000,00 

100.000,00 

250.000,00 

+ 50.000,00 

- 200.000,00 1.000.000.,00 

Gezeichnetes Kapital ist das im Handelsregister eingetragene Kapital, auf das die Haftung 

der Gesellschafter beschränkt ist. Bei der GmbH ist es das Stammkapital (mindestens 

25.000,00 €), bei der AG das Grundkapital (mindestens 50.000,00 €). Es ist zum 

Nennwert auszuweisen. 

Der Gewinn-/Verlustvortrag ist der Gewinn- bzw. Verlustrest des Vorjahres. 

Der Jahresüberschuss/-fehlbetrag ist das in der Gewinn- und Verlustrechnung ermittelte 

Ergebnis des Geschäftsjahres, das in die Jahresbilanz einzustellen ist, sofern die Bilanz 

vor Verwendung des Jahresergebnisses (Gewinnverwendung bzw. Verlustdeckung) 

aufgestellt wird, was bei der GmbH die Regel ist. 

Rücklagen sind getrennt ausgewiesenes Eigenkapital, die es in der Regel nur bei Kapitalgesellschaften 

wegen des konstanten „Gezeichneten Kapitals" gibt. Nach § 272 Abs. 2 

und 3 HGB unterscheidet man Kapital- und Gewinnrücklagen. 

Kapitalrücklagen entstehen durch ein Aufgeld (Agio), das bei der Ausgabe von Anteilen 

(Stammanteile, Aktien) über dem Nennwert erzielt wird oder durch Zuzahlungen von 

Gesellschaftern für die Gewährung einer Vorzugsdividende. 

Gewinnrücklagen werden aus dem bereits versteuerten Jahresgewinn 

(25 % Körperschaftssteuer) durch Einbehaltung bzw. Nichtausschüttung von 

Gewinnanteilen gebildet. Man unterscheidet vor allem zwischen gesetzlichen, 

satzungsmäßigen und anderen (freien) Gewinnrücklagen. 

Kapital- und Gewinnrücklagen werden in der Bilanz offen als gesonderte 

Eigenkapitalposten ausgewiesen. Man spricht von „Offene Rücklagen". 

Stille Rücklagen (stille Reserven) sind im Gegensatz zu offenen Rücklagen aus der Bilanz 

nicht zu ersehen. Sie entstehen in der Regel durch Unterbewertung der Vermögenswerte 

(z.B. durch überhöhte Abschreibungen) oder durch Überbewertung von Rückstellungen. 

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6 Bilanzanalyse und Bilanzpolitik 

Bilanzanalyse umfasst die Analyse von Bilanz, G. u. V., Anhang und Lagebericht. 

Schritte zur Analyse des JA: 

1. Aufbereitung der Bilanz und der G. u. V. 

Zusammenfassung der wichtigsten Bilanz- und G. u. V. - Posten mit dem Ziel: 

mit wenigen Ziffern sollen - Vermögensaufbau 

- Kapitalstruktur 

- Ergebnisquellen deutlich werden. 

2. Bildung von Kennzahlen 

Ziel: betriebswirtschaftliche Zusammenhänge herausstellen 

Kennzahlen: 

- Lagerumschlag 

- Zielinanspruchnahme von Kunden (Zahlungsverhalten) 

- Kreditdauer bei Lieferanten 

- Verschuldungsgrad (Kapitalstruktur) 

- Umsatzrendite 

- Personalkosten je Mitarbeiter 

- Liquiditätsgrade 

3. Dem Anhang ist nun zu entnehmen: 

- angewandte Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 

- Inanspruchnahme von Rechten 

- Veränderungen gegenüber dem Vorjahr 

- nicht bilanzierte finanzielle Verpflichtungen 

4. Dem Lagebericht wird entnommen: 

- Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach dem Bilanzstichtag eingetreten sind 

- die voraussichtliche Entwicklung des Unternehmens 

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5. Kapitalflussrechnung analysieren 

- zeigt die wichtigsten Investitions- und Finanzierungsvorgänge des abgelaufenen 

Geschäftsjahres auf 

Ökonomischer Informationswert wichtiger Jahresabschlussgrößen 

Art der Jahresabschlussgröße 

Ökonomische Funktion der Jahresabschlussgröße 

Vermögen 

Eigenkapital 

Haftungspotential 

Verlustauffangpotential 

Gewinn ( EK positiv) (a) Ausschüttungsvariante (b) 

Thesaurierungsvariante - Steigerung 

Haftungspotential - Steigerung 

Verlustauffangpotential - Steigerung künftigen 

Erfolgspotentials 

Verlust ( EK negativ) 

Reduzierung Haftungspotential Reduzierung 

Verlustauffangpotential 

Frage: 

Antwort: 

Womit haftet eine Kapitalgesellschaft? 

Mit dem gesamten Vermögen! 

Erfolgsausweis bei optimistischer bzw. pessimistischer Bilanzierung 

Optimistische Bilanzierung: 

- Überbewertung des Vermögens 

- Unterbewertung der Schulden 

ausgewiesenes EK steigt 

überhöhter Erfolgsausweis 

Pessimistische Bilanzierung: 

- Unterbewertung des Vermögens 

- verkürzter Erfolgsausweis 

ausgewiesenes EK sinkt 

verkürzter Erfolgsausweis 

Bilanzierung erfolgt nach true and fair value! (§264HGB). 

Problem: Bilanzadressat kann optimistisch/pessimistisch nicht erkennen. 

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- Finanzwirtschaftliche Aktionsebene soll optimiert werden (wirkt nach innen) 

- gutes Ansehen bei den Bilanzadressaten soll optimiert werden (wirkt nach außen) 

Ziel ist hierbei die Ausschüttungsquote möglichst gering halten 

(1) – Bildung von Rücklagen = Stärkung des Eigenkapitals 

(1.1) - in guten (extra starken) Jahren für schlechte Jahre vorsorgen 

(1.2) - Gewinn = nomineller Thesaurierungsbetrag 

(Thesaurierung (v. gr. thesauros, Schatzhaus) bedeutet im ökonomischen Umfeld, dass der 

im Abrechnungszeitraum erzielte Ertrag eines Fonds nicht in bar an die Anteilseigner des 

Fonds ausgeschüttet wird, sondern zur Erhöhung des Fondsvermögens verwendet 

(thesauriert) wird. Die einzelnen Anteile haben somit einen höheren Eigenwert.) 

- Mindest Thesaurierungsbetrag = > Scheingewinn 

(Einbehaltungsbetrag) 

gestiegene 

Wiederbeschaffungskosten - 


(1.3) - nötiges Kapital aus Gewinnen decken (eher innen als außen Finanzierung) 

(1.4) - Faktor zur Beurteilung der Kreditwürdigkeit 

- je mehr EK desto größer die Bonität des Unternehmens, umso bessere 

Konditionen für Fremdinvestitionen (höhere Kreditwürdigkeit) 

(2) - Vorraussetzung zur Steigerung der Kreditwürdigkeit 

(3) - ist erreicht wenn unabhängig von den Jahresergebnissen, eine möglichst konstante 

Gewinnausschüttung stattfindet 

(4) - Gewinnmaximierung nach Steuern 

Mittel – Steuerersparnis + Steuerverschiebung 

- durch legale Maßnahmen möglichst wenig Steuern zahlen 

(5) - Bilanzpolitik für oder gegen die Bilanzadressaten (optimistisch oder pessimistisch) 

- traditionell gegen die Interessen der Bilanzadressaten 

- gegenüber dem Staat und den Aktionären möglichst negative Bilanz 

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Gestaltung wirtschaftlicher Tatbestände vor dem Bilanzstichtag 

Wahl des Bilanzstichtages 

- Unternehmen haben die freie Wahl des Bilanzstichtages 

Beispiel: Saisonbetrieb Sportbootbauer (Saison von April bis August) 

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Produktion im ganzen Jahr; Lager im August geleert, Bezahlung erfolgt im September 

Bilanzstichtag Vorräte Forderungen Liquidität Kurzfristige 

Verbindlichkeiten 

März hoch niedrig niedrig hoch 

August Niedrig hoch niedrig hoch 

Oktober Niedrig niedrig hoch niedrig 

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Einfluss bilanzpolitisch motivierter 

Transaktionen vor dem Bilanzstichtag - 

Transaktionsentscheidung 

Forderungsabtretung 

Einforderung von Anzahlungen 

Vorverlagerung Anlagenkauf zwecks 

Antizipation von Abschreibungen 

Verzögerung Anlagenverkauf (Erlös > 

Buchwert) 

Vorziehen einer Großreparatur 

Bilanzpolitisches Ziel 

Hoher Erfolg 

Niedriger Höhere 

Erfolg Liquidität 

X 

X 

X 

Vorziehen Abwicklung Großauftrag X X 

Verschieben Abwicklung Großauftrag 

X 

Veräußerung einer Beteiligung (Erlös > 

X 

X 

Buchwert) 

Vorziehen einer Pensionszusage 

X 

Operate - Leasing statt Kauf von Anlagen 

X 

Säle and lease back von Gebäuden 

X 

(Erlös > Buchwert) 

X 

X 

Aktivierungs- und Passivierungswahlrechte 

gewünschter Erfolgsausweis hoch niedrig 

Aktivierungswahlrecht wahrnehmen verzichten 

Passivierungswahlrecht verzichten wahrnehmen 

Ausübung von Wahlrechten beeinflusst den Eigenkapitalausweis höherer oder 

niedrigerer Erfolgsausweis 

Aktivierungswahlrechte nach HGB 

Bilanzierungshilfen 

- Disagio (Ab- Geld) als RAP 

- Derivaten Firmenwert 

- Ingangsetzungs- und 

Erweiterungsinvestitionen (nur für 

Kapitalgesellschaften) 

- aktive latente Steuern als 

„Abgrenzungsposten" 

(nur für Kapitalgesellschaften) 

Passivierungswahlrechte nach HGB 

bestimmte Aufwandsrückstellungen 

- unterlassene Instandhaltung 

(geplant im 4. bis 12. Monat 

der Folgeperiode) 

- genau umschriebene Großreparaturen 

Sonderposten mit Rücklagenanteil 

(nur für Kapitalgesellschaften) 

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Seite - 60 - 

Bewertungs- und Abschreibungswahlrechte 

Im Zentrum des bilanzpolitischen Instrumentariums stehen die 

Bewertung und Abschreibungswahlrechte. Folgende Gedankenkette führt von der 

Bewertung zum Erfolgsausweis: 

- Aktiva hoch, Passiva niedrig hoher Eigenkapitalausweis 

am Perioden- ende hoher Erfolgsausweis 

- Aktiva niedrig, Passiva hoch niedriger Eigenkapitalausweis 

am Perioden- ende niedriger Erfolgsausweis 

Zusammenfassung der wichtigsten Bewertungswahlrechte 

- Halb- und Fertigfabrikate (Wahlrecht zur Aktivierung der Material-, Fertigungs-, 

und Verwaltungsgemeinkosten im Rahmen der 

Herstellungskosten) 

- Gleichartige Vorräte (Methodenwahl bei der Ermittlung der fiktiven 

Anschaffungskosten) 

- Pensionsrückstellungen (Wahl des Diskontierungszinsfußes zwischen drei und 

sechs Prozent) 

- Alle Vermögensgegenstände (Beibehaltungswahlrecht nach Wegfall des Grundes 

außerplanmäßiger Abschreibungen 

– Einschränkung nur bei Kapitalgesellschaften) 

Zusammenfassung der wichtigsten Abschreibungswahlrechte 

- Sachanlagevermögen (bei planmäßigen Abschreibungen Methodenwahlrecht 

linear, degressiv, leistungsabhängig) 

- Anlagevermögen (Abschreibungswahlrecht nach gemildertem 

Niederstwertprinzip bei vorübergehender Wertminderung) 

- Umlaufvermögen (Abschreibungen zur Berücksichtigung künftiger 

Wertschwankungen) 

- Alle Vermögensgegenstände (Abschreibungswahlrecht zur Bildung stiller 

Rücklagen für Nichtkapitalgesellschaften, 

Wahlrecht zur Übernahme steuerlicher 

Mehrabschreibungen im Zuge der 

umgekehrten Maßgeblichkeit) 

- Derivaten Firmenwert (Verteilung der Anschaffungskosten auf - maximal – vier 

Jahre oder auf tatsächliche Nutzungsdauer) 

Ermessensspielräume bei unvollständiger Information 

- Rückstellungsbildung (nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung) 

- Planmäßige Abschreibung (Verteilung auf die voraussichtliche Nutzungsdauer) 

- Gemildertes Niederstwertprinzip AV ( Abschreibungszwang nur bei 

voraussichtlich dauernder 

Wertminderung) 

- Außerplanmäßige Abschreibung AV, UV (auf beizulegenden Wert) 

- Außerplanmäßige Abschreibung UV (zur Antizipation möglicher 

Wertminderungen der nächsten Zukunft) 

- Außerplanmäßige Abschreibung AV, UV (zusätzliche Abschreibung im Rahmen 

vernünftiger kaufmännischer 

Beurteilung) 

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Bilanzpolitische Ermessensspielräume ergeben sich aus der Tatsache, dass sich der 

Gesetzgeber mit seinen Rückstellungs- und Abschreibungsvorschriften angesichts 

unsicherer Zukunftsinformationen auf bestimmte Rechtsbegriffe stützen muss (siehe 

Kursivschrift). 

Gewinnverwendungspolitik 

Möglichkeiten : 

1. Ausschüttung 

2. Thesaurierung (d. h. bei Kapitalgesellschaften Rücklagenbildung) 

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Formen der Rücklagenbildung: 

1. offene Rücklagen durch vollständige oder teilweise Einstellung des 

Jahresüberschusses in Gewinnrücklagen, 

2. stille Rücklagen durch Unterbewertung von Aktiva bzw. Überbewertung von 

Passiva 

Unterschied: offene Rücklagen Bildung aus Gewinn nach Steuern 

stille Rücklagen Bildung aus unversteuertem Gewinn 

Auswirkungen: Stärkung von EK-Basis & Liquidität, Steuerminimierung, 

Dividendenkontinuität, Imagepflege (Gläubiger: ja, Aktionäre: nein) 

Bildung und Auflösung stiller Rücklagen 

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Zwangsrücklagen: Wert am Bilanzstichtag > Anschaffungs- oder Herstellungskosten 

(müssen gebildet werden!!) 

Schätzungsrücklagen: 

Ermessensrücklagen: 

Willkürrücklagen: 

Heutige Rückstellungsbildung > künftige Inanspruchnahme 

durch Dritte 

(müssen gebildet werden) 

Ausübung des Beibehaltungswahlrechts 

Bewusste Unterbewertung (Überbewertung) von 

Vermögensteilen (Rückstellungen) 

Bilanzpolitik - Ziele und Maßnahmen 

Ziel 

Maßnahmen 

Verminderung des 

Vorratsvermögens 

Verzögerung der Lieferung von Rohstoffen bis nach dem 

Bilanzstichtag (Bilanzierung unterwegs befindlicher Ware 

unzulässig) Frühere Abrechnung von Aufträgen (nur 

möglich, wenn eine anrechenbare [Teil-]Leistung erbracht 

worden ist) 

Abbau von 

Forderungen 

Verringerung der 

flüssigen Mittel 

Verbesserung der 

Liquidität 

Hereinnahme von Kundenwechseln, die diskontiert werden 

Kurzfristige Rückführung von Ausleihungen und anderen 

Außenständen über den Bilanzstichtag 

Leistung von Anzahlungen oder Vorauszahlungen, kurzfristige 

Ausleihungen 

Veräußerung von Vermögensgegenständen mit der Vereinbarung, 

sie später wieder zurückzunehmen (z.B. sog. \ 

Pensionsgeschäfte bei Banken) Veräußerung von 

Anlagegütern, die anschließend vom Unternehmen gemietet 

werden (sale and lease back) Anforderungen von 

Anzahlungen 

Ergebnisverbesserung Verzögerung der Inbetriebnahme von Anlagen, frühere 

Abrechnung von Aufträgen 

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Bildung von Pensionsrückstellungen - Beispiel: 

Die Vorsorge GmbH schließt am 02.01.2001 mit ihrem Prokuristen Herrn Treu, der am 

31.12.2003 aus dem aktiven Dienst der Firma ausscheiden wird, einen Pensionsvertrag. 

Danach soll Herr Treu eine jährliche Pension in Höhe von 30.000 €, zahlbar am Jahresende, 

erhalten. Der Einfachheit halber soll angenommen werden, dass die letzte Pensionszahlung 

am 31.12.2008 fällig wird. Es soll der steuerrechtlich vorgeschriebene Zinssatz von 6 % 

Anwendung finden. 

6 % 3 % 

Rente Rentenbarwertfaktor = Barwert X Barwert X 

Schritt 1) 

30.000 € 

4,212 = 126.360 € 137.391,22 € 

Endwert X Abzinsfaktor = Barwert Y Barwert Y 

Schritt 2) 

Schritt 3) 

126.360 € 

Anfangswert Y 

106.092 € 

0,8396 

Annuitätenfaktor 

0,37411 

= 

= 

= 

106.092 € 

Annuität 

39.690 € 

125.732,43 € 

Annuität 

44.450,23 € 

1 1 

Rentenbarwertfaktor (RBF) = 1 - (1+i) n 1 - (1+0,06) 5 = 4.212 

i 0,06 

1 1 

Abzinsungsfaktor (AZF) = q n q = (1+i) 1,06 3 

1 

1 

Annuitätenfaktor (ANF) = 1 - (1+i) n 1 - 1-1,06 3 

-1 

I 0,06 

-1 

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Firma 

Beiersdorf, Didier, 

Dräger, Wella 

Wie unterschiedliche Methoden den Gewinn verändern 

Einzelabschluss 

(E) 

Vorräte werden mit Preisen 

der zuerst beschafften Güter 

bewertet (LIFO-Methode) 

Konzernabschluss 

(K) 

Vorräte werden mit 

Durchschnittsmethode 

bewertet 

Ergebnis 

vor 

Steuern 

E < K 

E < K 

Gerry Weber, 

Puma 

Degressive Abschreibung 

Lineare Abschreibung 

Fresenius 

Abschreibungen auf 

den nahen 

Zukunftswert bei 

Rohstoffen 

Keine Abschreibung 

auf den nahen 

Zukunftswert bei 

Rohstoffen 

E < K 

Douglas 

Keine 

Rückstellungen für 

unterlassenen 

Instandhaltungen 

Rückstellungen für 

Unterlassene 

Instandhaltungen 

E > K 

Escom 

Nutzungsdauer: Bauten 

30 Jahre / 

Betriebs-/Geschäftsaustattung 

4 bis 10 Jahre 

Nutzungsdauer: Bauten 

30 Jahre / 

Betriebs-/Geschäftsaustattung 

4 bis 10 Jahre 

> 

E = K 

< 

Stuttgarter 

Hofbräu 

Rechnungszins für 


(3.5 Prozent) 

Rechnungszins für 


(6 Prozent) 

E < K 

E > K 

Bahlsen 

Keine 

Aufwandsrückstellungen 

Aufwandsrückstellungen 

PWA 

Bei Bewertungen wird der 

steuerlich günstigste Wert 

angesetzt 

Maßstab bei Bewertungen 

sind Handelsrechtliche 

Grundsätze, die auf 

Betriebswirtschaftlichen 

Gesichtspunkten basieren 

E < K 

E < K 

KHD 

Gebäudeabschreibungen nach 

steuerlichen Grundsätzen 

Abschreibungsdauer bei 

Gebäuden teilweise länger 

Zahlungsbemessungsfunktion 

Informationsfunktion 

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Jahresabschluss & Bilanzierung

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