Das Pro und Contra der Gewerbesteuer - Prof. Dr. Hans-Georg ...
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<strong>Das</strong> <strong>Pro</strong> <strong>und</strong> <strong>Contra</strong> <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong><br />
Seminararbeit im Rahmen des<br />
Finanzwissenschaftlichen Hauptseminars<br />
„Steuerpolitik“<br />
im Sommersemester 2007<br />
an <strong>der</strong> Wirtschafts- <strong>und</strong> Sozialwissenschaftlichen Fakultät<br />
<strong>der</strong> Universität Potsdam<br />
Lehrstuhl für Finanzwissenschaft<br />
<strong>Pro</strong>f. <strong>Dr</strong>. <strong>Hans</strong>-<strong>Georg</strong> Petersen<br />
eingereicht von<br />
Holger Brademann<br />
Potsdam, den 10. Juni 2007
I<br />
Inhaltsverzeichnis<br />
1. Einleitung .........................................................................................................1<br />
2. Systematische Einordnung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> ..................................................1<br />
3. Historische Betrachtung ....................................................................................2<br />
3.1. Frühe Entwicklung ....................................................................................2<br />
3.2. Neuere Entwicklung..................................................................................2<br />
3.2.1. <strong>Gewerbesteuer</strong>umlage........................................................................3<br />
3.2.2. Lohnsummen- <strong>und</strong> Gewerbekapitalsteuer ..........................................3<br />
4. Gegenwärtige Besteuerung................................................................................4<br />
4.1. Hinzurechnungen <strong>und</strong> Kürzungen .............................................................4<br />
4.2. Besteuerungsverfahren ..............................................................................5<br />
4.2.1. Steuermesszahl..................................................................................5<br />
4.2.2. Hebesatz............................................................................................6<br />
4.2.3. Selbstabzugsfähigkeit ........................................................................6<br />
4.2.4. <strong>Gewerbesteuer</strong>anrechnung.................................................................6<br />
5. Bedeutung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> für die Gemeinden.............................................7<br />
6. Rechtfertigung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> ....................................................................8<br />
7. Kritik an <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>..............................................................................8<br />
7.1. Kritik am Äquivalenzprinzip .....................................................................8<br />
7.2. Kritik an <strong>der</strong> einseitigen Belastung <strong>der</strong> Gewerbebetriebe...........................9<br />
7.3. Kritik an <strong>der</strong> Verringerung <strong>der</strong> Bemessungsgr<strong>und</strong>lage...............................9<br />
7.4. Kritik an <strong>der</strong> Konjunkturabhängigkeit <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>........................10<br />
7.5. Kritik an <strong>der</strong> interkommunalen Streuung .................................................10<br />
7.6. Kritik an <strong>der</strong> Intransparenz ......................................................................11<br />
7.7. Kritik an den Investitionshemmnissen für Unternehmen..........................12<br />
8. Reformvorschläge...........................................................................................12<br />
8.1. Kommunale Wertschöpfungsteuer...........................................................12<br />
8.2. Konzept <strong>der</strong> kommunalen Einkommen- <strong>und</strong> Gewinnsteuer......................13<br />
8.3. Mo<strong>der</strong>nisierung/ Revitalisierung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>................................13<br />
8.4. Reformvorschlag <strong>der</strong> B<strong>und</strong>esregierung....................................................13<br />
8.5. Unternehmensteuerreform 2008 ..............................................................14<br />
9. Würdigung <strong>der</strong> Reformvorschläge...................................................................15<br />
10. Fazit............................................................................................................17
II<br />
Abkürzungsverzeichnis<br />
AO<br />
BMF<br />
EStG<br />
GewStG<br />
GG<br />
IFSt<br />
SolZ<br />
StuW<br />
ZKF<br />
Abgabenordnung<br />
B<strong>und</strong>esministerium <strong>der</strong> Finanzen<br />
Einkommensteuergesetz<br />
<strong>Gewerbesteuer</strong>gesetz<br />
Gr<strong>und</strong>gesetz<br />
Institut „Finanzen <strong>und</strong> Steuern“ e.V.<br />
Solidaritätszuschlag<br />
Steuer <strong>und</strong> Wirtschaft<br />
Zeitschrift für Kommunalfinanzen
1<br />
1. Einleitung<br />
„Die Geschichte <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> ist die Geschichte einer Fehlentwicklung.“ 1<br />
Mit <strong>der</strong> geplanten Unternehmensteuerreform 2008 soll das <strong>Gewerbesteuer</strong>gesetz<br />
ein weiteres Mal an die sich verän<strong>der</strong>nden Rahmenbedingungen angepasst werden.<br />
So alt wie das Gesetz, so alt ist auch die Kritik an selbigem <strong>und</strong> so lange<br />
schon wird dessen Entwicklung durch zahlreiche Reformvorschläge begleitet.<br />
Diese Arbeit widmet sich <strong>der</strong> Frage, was für <strong>und</strong> was gegen die <strong>Gewerbesteuer</strong> in<br />
ihrer gegenwärtigen Form spricht <strong>und</strong> welche Alternativen denkbar sind.<br />
Nach einer systematischen Einordnung <strong>und</strong> einer historischen Betrachtung <strong>der</strong><br />
Entwicklung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> soll auf einige Beson<strong>der</strong>heiten im Besteuerungsverfahren<br />
eingegangen werden, bevor ihre Bedeutung für die Kommunen kurz<br />
dargestellt wird. Im zweiten Teil <strong>der</strong> Arbeit wird die Rechtfertigung <strong>der</strong> Steuer<br />
hinterfragt <strong>und</strong> auf einige Kritikpunkte an ihr näher eingegangen, ehe verschiedene<br />
Reformansätze vorgestellt <strong>und</strong> abschließend gewürdigt werden.<br />
2. Systematische Einordnung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong><br />
Die <strong>Gewerbesteuer</strong>n sind als Steuern „Geldleistungen, die nicht eine Gegenleistung<br />
für eine beson<strong>der</strong>e Leistung darstellen <strong>und</strong> von einem öffentlich-rechtlichen<br />
Gemeinwesen zur Erzielung von Einnahmen allen auferlegt werden, bei denen <strong>der</strong><br />
Tatbestand zutrifft, an den das Gesetz die Leistungspflicht knüpft; die Erzielung<br />
von Einnahmen kann Nebenzweck sein.“ 2<br />
Die <strong>Gewerbesteuer</strong> wird steuersystematisch als Realsteuer 3 eingestuft <strong>und</strong> zählt zu<br />
den Ertrag- bzw. Objektsteuern. Gegenstand <strong>der</strong> Besteuerung ist <strong>der</strong> objektive<br />
Gewerbeertrag des Gewerbebetriebes, unabhängig von den persönlichen Verhältnissen<br />
des Inhabers 4 . Somit ist <strong>der</strong> Gewerbebetrieb sachlich steuerpflichtig, <strong>der</strong><br />
Inhaber ist lediglich Steuerschuldner 5 . Sie grenzt sich insofern von den Personensteuern<br />
wie Einkommen- <strong>und</strong> Körperschaftsteuer ab, bei denen die Leistungsfähigkeit<br />
einer Person berücksichtigt wird 6 . Nichtsdestotrotz hin<strong>der</strong>t <strong>der</strong> Objektsteu-<br />
1 B<strong>und</strong>esverband <strong>der</strong> deutschen Industrie e.V./ Verband <strong>der</strong> chemischen Industrie e.V.<br />
(BDI/VDI)(Hrsg.): Verfassungskonforme Reform <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>, Köln, 2001, S.5.<br />
2 Abgabenordnung v. 1.10.2002, BGBl S.3869 (AO), § 2 Abs.1.<br />
3 AO § 2 Abs.1.§3 Abs.2.<br />
4 Vgl. Cansier, D.: Finanzwissenschaftliche Steuerlehre, 1.Aufl., Stuttgart, 2004, S.175.<br />
5 Vgl. Güroff, G. in: Glanegger/Güroff: <strong>Gewerbesteuer</strong>gesetz, 6.Aufl., München, 2006, §1 Rn.14.<br />
6 Vgl. B<strong>und</strong>esministerium <strong>der</strong> Finanzen - BMF (Hrsg.) Lexikon Steuern A-Z – <strong>Gewerbesteuer</strong>,<br />
http:// www.b<strong>und</strong>esfinanzministerium.de, Stand: 08.06.2007.
2<br />
ercharakter <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> nicht an einer Einbeziehung personaler Elemente 7 .<br />
Als Gemeindesteuer ist sie zudem die bedeutendste <strong>der</strong> den Kommunen unmittelbar<br />
zufließenden Steuern 8 .<br />
3. Historische Betrachtung<br />
Um die <strong>Gewerbesteuer</strong> in ihrer heutigen Form beurteilen zu können, erscheint<br />
zunächst eine Betrachtung <strong>der</strong> historischen Entwicklung sinnvoll.<br />
3.1. Frühe Entwicklung<br />
Erste Gewerbeabgaben traten bereits in mittelalterlichen Städten in Form von<br />
Marktgel<strong>der</strong>n <strong>und</strong> Son<strong>der</strong>steuern für bestimmte Gewerbetreibende auf 9 . Bereits<br />
im 17. <strong>und</strong> 18. Jahrh<strong>und</strong>ert wurde in einigen deutschen Territorialstaaten <strong>Gewerbesteuer</strong><br />
erhoben, jedoch etablierte sich erst Anfang des 19. Jahrh<strong>und</strong>erts nach<br />
<strong>und</strong> nach eine allgemeine <strong>Gewerbesteuer</strong> als Staatssteuer in den einzelnen deutschen<br />
Staaten 10 . So ging mit dem preußischen <strong>Gewerbesteuer</strong>edikt von 1810 nicht<br />
nur die Gewährung <strong>der</strong> Gewerbefreiheit <strong>und</strong> die Abschaffung des Zunftzwanges<br />
einher, son<strong>der</strong>n auch die Pflicht „...einen <strong>Gewerbesteuer</strong>schein darüber zu lösen<br />
<strong>und</strong> die Steuer zu zahlen“ 11 . Die Einführung <strong>der</strong> Einkommensteuer im Rahmen<br />
<strong>der</strong> Miquelschen Steuerreform 1891 in Preußen führte dazu, dass die <strong>Gewerbesteuer</strong><br />
ab 1895 den Gemeinden faktisch überlassen wurde 12 . Räumte das Landessteuergesetz<br />
von 1920 <strong>und</strong> das Reichsfinanzausgleichsgesetz von 1926 den Län<strong>der</strong>n<br />
noch ein Wahlrecht zur Erhebung o<strong>der</strong> Überlassung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> ein,<br />
so schrieb das im Zuge <strong>der</strong> Realsteuerreform von 1936 erlassene einheitliche <strong>Gewerbesteuer</strong>gesetz<br />
die Steuer ausdrücklich den Gemeinden zu 13 .<br />
3.2. Neuere Entwicklung<br />
Zwar wies Artikel 106 des Bonner Gr<strong>und</strong>gesetzes von 1949 gr<strong>und</strong>sätzlich wie<strong>der</strong><br />
den Län<strong>der</strong>n das Realsteueraufkommen zu, doch erließ <strong>der</strong> B<strong>und</strong> im Rahmen <strong>der</strong><br />
konkurrierenden Gesetzgebung bereits 1950 ein b<strong>und</strong>eseinheitliches Gewerbe-<br />
7 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §1 Rn.14.<br />
8 Vgl. Kapitel 5.<br />
9 Vgl. BMF: Lexikon Steuern A-Z.<br />
10 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §1 Rn.1.<br />
11 Humboldt Universität Berlin – Lehrstuhl <strong>Pro</strong>f. <strong>Dr</strong>. R. Schrö<strong>der</strong>: Auszug Allgemeine <strong>Gewerbesteuer</strong><br />
von 1810; http://www.rewi.hu-berlin.de/jura/ls/srd/; Stand: 08.06.2007.<br />
12 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.177.<br />
13 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §1 Rn.2 u. 3.
3<br />
steuergesetz, welches ausdrücklich festlegte, dass die <strong>Gewerbesteuer</strong> eine Gemeindesteuer<br />
ist 14 . Mit dem Gemeindefinanzreformgesetz wurde im Jahre 1970<br />
die <strong>Gewerbesteuer</strong>umlage eingeführt. Im Zuge des Steuerän<strong>der</strong>ungsgesetzes wurde<br />
1980 die fakultativ erhobene Lohnsummensteuer abgeschafft, mit <strong>der</strong> Unternehmensteuerreform<br />
entfiel 1998 auch die Gewerbekapitalsteuer 15 . Auf diese wesentlichen<br />
Än<strong>der</strong>ungen soll im Folgenden kurz eingegangen werden.<br />
3.2.1. <strong>Gewerbesteuer</strong>umlage<br />
Mit <strong>der</strong> Einführung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>umlage zugunsten von B<strong>und</strong> <strong>und</strong> Län<strong>der</strong>n<br />
wurden im Gegenzug die Gemeinden am Aufkommen <strong>der</strong> Einkommensteuer beteiligt.<br />
Ursächlich hierfür war die ungleichmäßige Verteilung des <strong>Gewerbesteuer</strong>aufkommens<br />
zwischen den Gemeinden aufgr<strong>und</strong> <strong>der</strong> jeweiligen Zahl <strong>und</strong> Größe<br />
<strong>der</strong> ansässigen Unternehmen 16 . Derzeit sind die Gemeinden mit 15% an <strong>der</strong> Lohn<strong>und</strong><br />
veranlagten Einkommensteuer, mit 12% am Aufkommen aus dem Zinsabschlag<br />
<strong>und</strong> mit 2,2% am Umsatzsteueraufkommen beteiligt. Die durch die Gemeinden<br />
abzuführende Umlage wird unter Zuhilfenahme von Landes- <strong>und</strong> B<strong>und</strong>esvervielfältigern<br />
ermittelt 17 . Auf die genaue Berechnung soll hier nicht weiter<br />
eingegangen werden. Seit 1980 wurde die Gemeindesteuerumlage mehrmals von<br />
ursprünglich 40% auf nunmehr 17,9% gesenkt, um Min<strong>der</strong>einnahmen <strong>der</strong> Gemeinden<br />
infolge von Steuerän<strong>der</strong>ungen auszugleichen 18 .<br />
3.2.2. Lohnsummen- <strong>und</strong> Gewerbekapitalsteuer<br />
Neben <strong>der</strong> noch heute erhobenen Gewerbeertragsteuer bildeten ursprünglich die<br />
Lohnsummen- <strong>und</strong> die Gewerbekapitalsteuer die drei Säulen <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> 19 .<br />
Während <strong>der</strong> Gewerbeertragsteuer als Ist-Ertragsteuer <strong>der</strong> Gewerbeertrag 20 als<br />
Bemessungsgr<strong>und</strong>lage dient, erfolgte bei <strong>der</strong> Gewerbekapitalsteuer die Besteuerung<br />
unabhängig von anfallenden Erträgen. Vielmehr wurde <strong>der</strong> Einheitswert des<br />
Betriebes unter Berücksichtigung weiterer Hinzurechnungen <strong>und</strong> Kürzungen herangezogen.<br />
Bemessungsgr<strong>und</strong>lage <strong>der</strong> Lohnsummensteuer war die Summe <strong>der</strong><br />
14 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §1 Rn.3; BMF: Lexikon Steuern A-Z.<br />
15 Vgl. BMF: Lexikon Steuern A-Z.<br />
16 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §1 Rn.4.<br />
17 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §1 Rn.49.<br />
18 Vgl. Beland, U: Entwicklung <strong>der</strong> Realsteuerhebesätze <strong>der</strong> Gemeinden mit 50.000 <strong>und</strong> mehr<br />
Einwohnern im Jahr 2006 gegenüber 2005, IFSt-Schrift Nr.439, Bonn, 2006, S.25f; BMF: Lexikon<br />
Steuern A-Z.<br />
19 Vgl. Schwarting, G.: Kommunale Steuern, 1.Aufl., Berlin, 1999, S.99.<br />
20 Vgl. Kapitel 2.
4<br />
gezahlten Arbeitsentgelte in einem Unternehmen 21 . Sie galt als Indikator für die<br />
Inanspruchnahme <strong>der</strong> örtlichen Infrastruktur durch die Arbeitskräfte 22 . Die Lohnsummensteuer<br />
wurde als beschäftigungsfeindlich eingestuft 23 <strong>und</strong> ihre Abschaffung<br />
mit negativen Auswirkungen durch die Substituierung von Arbeit durch Kapital<br />
infolge von Rationalisierungsinvestitionen begründet 24 . <strong>Das</strong>s dies so nicht<br />
zutreffen muss, zeigt die 1994 in Österreich eingeführte, auf einer Lohnsummensteuer<br />
basierende Kommunalsteuer 25 .<br />
4. Gegenwärtige Besteuerung<br />
Derzeit unterliegt je<strong>der</strong> stehende Gewerbebetrieb <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>, soweit er im<br />
Inland betrieben wird 26 . Unter einem Gewerbebetrieb versteht man jede selbständige<br />
nachhaltige Betätigung in Gewinnerzielungsabsicht unter Beteiligung am<br />
allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr 27 . Von <strong>der</strong> Definition des Gewerbebetriebes<br />
explizit ausgeschlossen <strong>und</strong> somit auch nicht <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> unterworfen sind<br />
die Land- <strong>und</strong> Forstwirtschaft, die freien Berufe sowie Vermietung <strong>und</strong> Verpachtung<br />
28 . Kapitalgesellschaften gelten als Gewerbebetrieb kraft Rechtsform 29 . Einzelunternehmen<br />
<strong>und</strong> Personengesellschaften unterliegen <strong>der</strong> Steuer, sofern es sich<br />
um Gewerbebetriebe kraft Betätigung handelt 30 . Bemessungsgr<strong>und</strong>lage <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong><br />
ist <strong>der</strong> Gewerbeertrag, also <strong>der</strong> nach den Vorschriften des Einkommen-<br />
bzw. Körperschaftsteuergesetz zu ermittelnde Gewinn aus Gewerbebetrieb<br />
unter Berücksichtigung verschiedener Hinzurechnungen <strong>und</strong> Kürzungen 31 .<br />
4.1. Hinzurechnungen <strong>und</strong> Kürzungen<br />
Die in §8 bzw. §9 EStG aufgeführten Hinzurechnungen <strong>und</strong> Kürzungen dienen<br />
<strong>der</strong> Ermittlung eines objektiven Gewerbeertrages mit <strong>der</strong> Maßgabe, die Ertragskraft<br />
des Unternehmens zu besteuern 32 . So werden dem Gewinn aus Gewerbebe-<br />
21 Vgl. Stiglitz J.E.: Finanzwissenschaft, 2.Aufl, München, 2000, S.579f.<br />
22 Vgl. Blankart, Ch. B.: Öffentliche Finanzen in <strong>der</strong> Demokratie, 5.Aufl, München, 2003, S.314.<br />
23 Vgl. Stiglitz J.E., a.a.O., S.584.<br />
24 Vgl. Petersen, H.-G.: Finanzwissenschaft Teil 2, S.68.<br />
25 Vgl. Knirsch,D./Niemann,R.: Die Abschaffung <strong>der</strong> österreichischen <strong>Gewerbesteuer</strong> als Vorbild<br />
für eine Reform <strong>der</strong> kommunalen Steuern in Deutschland? in: StuW,H.3/2006, S.284ff.<br />
26 Vgl. <strong>Gewerbesteuer</strong>gesetz v.15.10.2002, BGBl I S.4168 (GewStG), §2 Abs.1 S.1.<br />
27 Vgl. Einkommensteuergesetz v. 19.10.2002, BGBl I S.4212 (EStG), §15 Abs.2 S.1.<br />
28 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.175.<br />
29 Vgl. GewStG, §2 Abs.2 S.1.<br />
30 Vgl. Kußmaul, H.: Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, 4.Aufl., München, 2006, S.361.<br />
31 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.175.<br />
32 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §8 Rn.1.
5<br />
trieb die Hälfte <strong>der</strong> Dauerschuldzinsen hinzugerechnet, um einen von <strong>der</strong> Finanzierungsform<br />
unabhängigen Ertrag des Gewerbebetriebes zu ermitteln 33 . Mittels<br />
Eigen- o<strong>der</strong> Fremdkapital erzielte Erträge sollen möglichst gleich besteuert werden<br />
34 . Von <strong>der</strong> ursprünglich vollständigen Hinzurechnung wurde aufgr<strong>und</strong> befürchteter<br />
negativer Anreizwirkungen auf Investitionen 35 in den 80er Jahren Abstand<br />
genommen 36 . Zudem werden die Hälfte <strong>der</strong> Mieten <strong>und</strong> Pachten für Anlagegüter<br />
hinzugerechnet. Ziel ist die Gleichbehandlung von Unternehmen mit eigenen<br />
<strong>und</strong> mit gemieteten Anlagegütern. Die nur hälftige Hinzurechnung wird mit<br />
Abschreibungen <strong>und</strong> Instandhaltungskosten begründet 37 . Eine wesentlichste Kürzung<br />
betrifft die Betriebsgr<strong>und</strong>stücke. 1,2% des Einheitswertes des zum Betriebsvermögen<br />
gehörenden Gr<strong>und</strong>besitzes sind vom Gewinn abzuziehen. Dies entspricht<br />
dem Ertragsanteil des Bodens, <strong>der</strong> bereits durch die Gr<strong>und</strong>steuer erfasst<br />
wird <strong>und</strong> somit nicht doppelt besteuert werden darf 38 . Weitere Kürzungen betreffen<br />
Gewinnanteile aus Beteiligungen o<strong>der</strong> ausländischen Betriebsstätten 39 .<br />
4.2. Besteuerungsverfahren<br />
Nach Berücksichtigung <strong>der</strong> Hinzurechnungen <strong>und</strong> Kürzungen <strong>und</strong> dem Abzug<br />
möglicher Gewerbeverluste erfolgt die Festsetzung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>schuld in<br />
einem zweistufigen Verfahren 40 . <strong>Das</strong> Finanzamt legt unter Anwendung <strong>der</strong> Steuermesszahl<br />
im <strong>Gewerbesteuer</strong>messbescheid den Steuermessbetrag fest, die Gemeinde<br />
erlässt daraufhin mit Hilfe des Hebesatzes den <strong>Gewerbesteuer</strong>bescheid 41 .<br />
Auf einige Beson<strong>der</strong>heiten des Verfahrens wird folgend näher eingegangen.<br />
4.2.1. Steuermesszahl<br />
Die Steuermesszahl ist durch das GewStG 42 b<strong>und</strong>eseinheitlich auf 5% fixiert. Für<br />
Einzelunternehmen <strong>und</strong> Personengesellschaften besteht jedoch ein Freibetrag für<br />
Gewerbeerträge von 24.500 €, da <strong>der</strong> Unternehmerlohn nicht besteuert werden<br />
33 Vgl. Haberstock, L.: Einführung in die betriebswirtschaftliche Steuerlehre, 13.Aufl., Berlin,<br />
2005, S.76.<br />
34 Vgl. Brümmerhoff, D.: Finanzwissenschaft, 8.Aufl., München, 2001 , S.520.<br />
35 Vgl. Cansier, D., a.a.O.,, S.176.<br />
36 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §8 Nr.1 Rn.2 - Die Hinzurechnung wurde 1983 auf 60% <strong>und</strong> 1984 auf<br />
50% reduziert.<br />
37 Vgl. Kußmaul, H., a.a.O., S.364.<br />
38 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.176.<br />
39 Vgl. Kußmaul, H., a.a.O., S.366.<br />
40 Vgl. Blankart, Ch. B., a.a.O., S.318.<br />
41 Vgl. Kußmaul, H., a.a.O., S.371.<br />
42 Vgl. GewStG, §11 Abs.2 Nr.2.
6<br />
soll 43 . Darüber hinaus erfolgt eine Staffelung <strong>der</strong> Steuermesszahl von 1% bis 5%,<br />
die sich in Schritten von jeweils 12.000 € oberhalb des Freibetrages erhöht 44 . Die<br />
Multiplikation <strong>der</strong> so ermittelten Steuermesszahl mit dem Gewerbeertrag ergibt<br />
den Steuermessbetrag 45 .<br />
4.2.2. Hebesatz<br />
Der Steuermessbetrag wird anschließend mit dem Hebesatz <strong>der</strong> Gemeinde multipliziert.<br />
Den Gemeinden obliegt das Recht nach Art.106 Abs.6 S.2 GG, den Hebesatz<br />
weitestgehend frei entsprechend ihres individuellen Finanzbedarfs festzulegen.<br />
Dies entspricht dem Gr<strong>und</strong>satz <strong>der</strong> Hebesatzautonomie <strong>und</strong> stellt zudem ein<br />
Gestaltungsinstrument für die Ansiedlung von Gewerbebetrieben in <strong>der</strong> Gemeinde<br />
dar 46 . Einschränkend wird jedoch ein Mindesthebesatz von 200% durch den Gesetzgeber<br />
47 vorgeschrieben, um <strong>Gewerbesteuer</strong>oasen zu verhin<strong>der</strong>n, die zu einem<br />
nicht akzeptablen Steuerwettbewerb zu Lasten an<strong>der</strong>er Gemeinden geführt hätten<br />
48 . Im Durchschnitt lag <strong>der</strong> Hebesatz im Jahr 2005 bei 389 % 49 . <strong>Das</strong> <strong>Pro</strong>dukt<br />
aus Steuermessbetrag <strong>und</strong> Hebesatz ergibt die <strong>Gewerbesteuer</strong>schuld.<br />
4.2.3. Selbstabzugsfähigkeit<br />
Eine Beson<strong>der</strong>heit bei <strong>der</strong> Ermittlung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>schuld stellt die Abzugfähigkeit<br />
<strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> als Betriebsausgabe dar. Sie min<strong>der</strong>t den Gewerbeertrag,<br />
aus dem sie hergeleitet wurde <strong>und</strong> somit auch sich selbst. Dieses Zirkelschlussproblem<br />
ist jedoch unter Verwendung entsprechen<strong>der</strong> Formeln mathematisch<br />
lösbar 50 . Auf die Berechnung soll nicht näher eingegangen werden.<br />
4.2.4. <strong>Gewerbesteuer</strong>anrechnung<br />
Eine weitere Beson<strong>der</strong>heit stellt die Anrechnung <strong>der</strong> gezahlten <strong>Gewerbesteuer</strong> auf<br />
die zu zahlende Einkommensteuer bei Einzelunternehmern <strong>und</strong> Personengesellschaften<br />
in Höhe des 1,8-fachen Steuermessbetrages 51 gemäß §35 Abs.1 Nr.1<br />
43 Vgl. Stiglitz J.E., a.a.O., S.582.<br />
44 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.181.<br />
45 Vgl. Blankart, Ch. B., a.a.O., S.319.<br />
46 Vgl. Haberstock, L., a.a.O., S.79ff.<br />
47 Vgl. GewStG, §16 Abs.4.<br />
48 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §1 Rn.16.<br />
49 Vgl. Statistisches B<strong>und</strong>esamt (Hrsg.) Pressemitteilung vom 23.08.2006,<br />
http://www.destatis.de/presse/deutsch/pm2006/p3390061.htm, Stand: 08.06.2007.<br />
50 Vgl. Haberstock, L., a.a.O., S.80.<br />
51 Vgl. Haberstock, L., a.a.O., S.85.
7<br />
EStG dar. Ziel dieser Regelung ist die weitestgehende Befreiung dieser Gruppen<br />
von <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> 52 . Dies wurde mit <strong>der</strong> Entlastung <strong>der</strong> Kapitalgesellschaften<br />
durch gesenkte Körperschaftsteuersätze im Jahr 2001 begründet 53 . Im Regelfall<br />
kommt es jedoch nur zu einer Abmil<strong>der</strong>ung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>belastung 54 .<br />
5. Bedeutung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> für die Gemeinden<br />
Die <strong>Gewerbesteuer</strong> stellt zusammen mit <strong>der</strong> Gr<strong>und</strong>steuer die wichtigste Gemeindesteuer<br />
dar. Sie ist neben dem Gemeindeanteil an <strong>der</strong> Einkommensteuer die<br />
zweitgrößte Einnahmequelle <strong>der</strong> Kommunen 55 . Ihr Aufkommen betrug im Jahr<br />
2006 b<strong>und</strong>esweit ca. 38,37 Mrd. € <strong>und</strong> erfuhr gegenüber dem Vorjahr eine Steigerung<br />
um 19,4% 56 .<br />
Die Steuer bildet das Hauptinstrument <strong>der</strong> Kommunen zur Durchsetzung <strong>der</strong> im<br />
Gr<strong>und</strong>gesetz garantierten Finanzautonomie 57 . Den Gemeinden wird im Rahmen<br />
<strong>der</strong> Selbstverwaltung durch die Gewährung <strong>der</strong> Erhebung einer wirtschaftskraftbezogenen<br />
Steuer auch die finanzielle Eigenverwaltung garantiert 58 . In einem fö<strong>der</strong>alistischen<br />
System sollen die Kommunen über eigene Einnahmequellen verfügen,<br />
dessen Aufkommen sie über das Hebesatzrecht regulieren können 59 .<br />
Die Gemeinden haben zudem ein kommunales Interesse an Gewerbeansiedlungen,<br />
da diese über die Gewerbeeinnahmen hinaus mit weiteren Vorteilen verb<strong>und</strong>en<br />
sind. Die <strong>Gewerbesteuer</strong> soll ein Interessenband mit Klammerwirkung zwischen<br />
ortsansässigem Gewerbe <strong>und</strong> <strong>der</strong> Gemeinde bilden 60 . Zudem sind die<br />
Kommunen ein wichtiger Auftraggeber für die mittelständischen Unternehmen 61<br />
<strong>und</strong> tätigen etwa 2/3 <strong>der</strong> öffentlichen Investitionen 62 .<br />
52 Vgl. Blankart, Ch. B., a.a.O., S.320.<br />
53 Vgl. Blankart, Ch. B., a.a.O., S.320.<br />
54 Vgl. Haberstock, L., a.a.O., S.86.<br />
55 Vgl. Graf, G.: Gr<strong>und</strong>lagen <strong>der</strong> Finanzwissenschaft, 2.Aufl., Heidelberg, 2005, S.287.<br />
56 Vgl. B<strong>und</strong>esministerium <strong>der</strong> Finanzen (Hrsg.): <strong>Gewerbesteuer</strong>einnahmen 2006 (Tabellen),<br />
Quelle: http://www.b<strong>und</strong>esfinanzministerium.de, Stand: 08.06.2007.<br />
57 Vgl. Cansier, D., a.a.O.,, S.175.<br />
58 Vgl. Gr<strong>und</strong>gesetz für die B<strong>und</strong>esrepublik Deutschland v.23.5.1949, BGBl 1949 S.1 (GG),<br />
Art.28 Abs.2 S.3.<br />
59 Vgl. Stiglitz J.E., a.a.O., S.586.<br />
60 Vgl. B<strong>und</strong>esvereinigung <strong>der</strong> Kommunalen Spitzenverbände (Hrsg.): Vorschlag für eine mo<strong>der</strong>nisierte<br />
<strong>Gewerbesteuer</strong>, Köln, 2003, S.1; Graf G., a.a.O., S.288.<br />
61 Vgl. B<strong>und</strong>esministerium <strong>der</strong> Finanzen (Hrsg.): Die Unternehmensteuerreform 2008 in Deutschland<br />
in: Monatsbericht des BMF, März 2007, S.91.<br />
62 Vgl. Broer, M.: Substitution <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>: Eine Kombination aus Zuschlägen zur Einkommen-<br />
<strong>und</strong> Körperschaftsteuer <strong>und</strong> reformierter Gr<strong>und</strong>steuer, Köln, 2002, S.3.
8<br />
6. Rechtfertigung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong><br />
Für die Rechtfertigung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> wird bis heute das Äquivalenzprinzip<br />
herangezogen. Dieses besagt, „dass je<strong>der</strong> Bürger nach Maßgabe <strong>der</strong> empfangenen<br />
o<strong>der</strong> in Anspruch genommenen staatlichen Leistungen besteuert werden soll“ 63 .<br />
Bereits in <strong>der</strong> Begründung zum <strong>Gewerbesteuer</strong>gesetz von 1936 wurde argumentiert,<br />
dass die den Kommunen durch Gewerbebetriebe verursachten mittelbaren<br />
<strong>und</strong> unmittelbaren Lasten auf diese umgelegt werden sollen 64 . So soll die <strong>Gewerbesteuer</strong><br />
eine Erstattung <strong>der</strong> Kosten für kommunale Leistungen darstellen, die den<br />
Gemeinden durch die Existenz <strong>der</strong> Gewerbebetriebe entstehen. Dazu zählen insbeson<strong>der</strong>e<br />
die Erschließung von Baugr<strong>und</strong>, Bau <strong>und</strong> Reparatur von Straßen, Erhalt<br />
von Schulen, Krankenhäusern <strong>und</strong> Kultureinrichtungen 65 , also Aufgaben, die mit<br />
dem Anstieg <strong>der</strong> Einwohnerzahlen als Folge <strong>der</strong> Nie<strong>der</strong>lassung von Betrieben<br />
verb<strong>und</strong>en sind 66 . Als Indikator für die Inanspruchnahme örtlicher Infrastruktur<br />
dient heute nur noch <strong>der</strong> Gewerbeertrag 67 . Es wird unterstellt, dass umso mehr<br />
kommunale Leistungen in Anspruch genommen bzw. Kosten verursacht werden,<br />
je höher <strong>der</strong> Gewerbeertrag eines Betriebes ist 68 . Es erfolgt jedoch kein individueller<br />
Ausgleich, da die durch den Betrieb verursachten Lasten nicht einzeln feststellbar<br />
sind 69 . Vielmehr wird auf einen „auf den Raum bezogenen gruppenmäßigen<br />
Zusammenhang“ 70 abgestellt. So begründet das Interesse <strong>der</strong> Gewerbebetriebe<br />
an <strong>der</strong> gemeindlichen Infrastruktur, mit <strong>der</strong> die Gemeinde als Partner im örtlichen<br />
<strong>Pro</strong>duktionsprozess auftritt, die <strong>Gewerbesteuer</strong> 71 . An <strong>der</strong> Rechtfertigung <strong>der</strong><br />
<strong>Gewerbesteuer</strong> durch das Äquivalenzprinzip wurde zahlreiche Kritik geübt.<br />
7. Kritik an <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong><br />
Neben <strong>der</strong> Kritik an <strong>der</strong> Rechtfertigung richten sich die Beanstandungen insbeson<strong>der</strong>e<br />
gegen die Folgen bisheriger Korrekturversuche des Gesetzgebers.<br />
7.1. Kritik am Äquivalenzprinzip<br />
63 Vgl. Petersen, H.-G.: Finanzwissenschaft Teil 1, 3.Aufl., Stuttgart, 1993, S.206.<br />
64 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.177.<br />
65 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.177.<br />
66 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §1 Rn.11.<br />
67 Vgl. Blankart, Ch. B., a.a.O., S.314.<br />
68 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.178.<br />
69 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §1 Rn.11.<br />
70 Brümmerhoff, D., a.a.O., S.521.<br />
71 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §1 Rn.11.
9<br />
Der Gewerbeertrag als Indikator für die Inanspruchnahme kommunaler Leistungen<br />
wird allgemein als fragwürdig angesehen, da nicht alle Betriebe mit gleichen<br />
Erträgen auch die gleiche <strong>Pro</strong>duktionsfunktion aufweisen. <strong>Das</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>aufkommen<br />
fällt zudem regelmäßig höher aus, als die den Gewerbebetrieben zurechenbaren<br />
kommunalen Leistungen. Daneben profitieren auch die freien Berufe<br />
<strong>und</strong> privaten Haushalte von diesen Leistungen, ohne an <strong>der</strong> Finanzierung beteiligt<br />
zu sein. Zahlreiche Aufwendungen für den Bau <strong>und</strong> Erhalt <strong>der</strong> Infrastruktur werden<br />
bereits durch Gebühren <strong>und</strong> Beiträge finanziert 72 . Durch die <strong>Gewerbesteuer</strong>umlage<br />
dient die Steuer zudem nicht mehr länger nur den Gemeinden zur Kostendeckung,<br />
son<strong>der</strong>n fließt auch an B<strong>und</strong> <strong>und</strong> Län<strong>der</strong> 73 .<br />
7.2. Kritik an <strong>der</strong> einseitigen Belastung <strong>der</strong> Gewerbebetriebe<br />
Die Unterscheidung zwischen Gewerbebetrieben, Land- <strong>und</strong> Forstwirten, Freiberuflern<br />
<strong>und</strong> sonstigen Selbständigen scheint heute nicht mehr gerechtfertigt, da<br />
mittlerweile zahlreiche freiberufliche Betriebe mit kleinen Gewerbebetrieben in<br />
Größe <strong>und</strong> Inanspruchnahme <strong>der</strong> Infrastruktur vergleichbar sind 74 . Die Einstufung<br />
als Gewerbebetrieb <strong>und</strong> die Herausnahme freier Berufe aus <strong>der</strong> Steuerpflicht ist<br />
lediglich historisch begründet 75 . Ein Verstoß gegen den Gleichheitsgr<strong>und</strong>satz des<br />
Artikel 3 GG durch die unterschiedliche Besteuerung von Gewerbebetrieben <strong>und</strong><br />
Landwirten sowie freien Berufen wird dennoch durch das B<strong>und</strong>esverfassungsgericht<br />
mit dem Hinweis auf die unterschiedliche Kombination <strong>der</strong> <strong>Pro</strong>duktionsfaktoren<br />
Arbeit, Boden <strong>und</strong> Kapital verneint. Es wird die Meinung vertreten, dass es<br />
hierbei lediglich um die Schonung <strong>der</strong> freien Berufe <strong>und</strong> Landwirte geht 76 .<br />
7.3. Kritik an <strong>der</strong> Verringerung <strong>der</strong> Bemessungsgr<strong>und</strong>lage<br />
Durch die stetige Erhöhung <strong>der</strong> Freibeträge für Personengesellschaften werden<br />
mittlerweile nur noch größere Unternehmen von <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> erfasst, man<br />
spricht von einer Son<strong>der</strong>steuer für Mittel- <strong>und</strong> Großbetriebe 77 . Selbst in großen<br />
72 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.179; Brümmerhoff, D., a.a.O., S.521.<br />
73 Vgl. Keß, Th.: Unternehmensteuerreform: Ohne Reform <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>?, in: Finanz-R<strong>und</strong>schau,<br />
H.13/2000, S.699.<br />
74 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §1 Rn.12.<br />
75 Die Definition von Gewerbe fußt auf dem preußischen allgemeinen Landrecht von 1796, welche<br />
sich am damals noch bestehenden Zunftzwang orientierte. Siehe hierzu Stiglitz J.E., a.a.O., S.582f;<br />
Die Herausnahme freier Berufe aus <strong>der</strong> Steuerpflicht wurde ursprünglich mit den „Gr<strong>und</strong>sätzen<br />
des Nationalsozialismus“ begründet. Siehe hierzu Keß, Th., a.a.O., S.698.<br />
76 Vgl. Güroff, G., a.a.O., §1 Rd.18 u.19.<br />
77 Vgl. Blankart, Ch. B., a.a.O., S.312; Güroff, G., a.a.O., § 1 Rn.12.
10<br />
Städten hängt das <strong>Gewerbesteuer</strong>aufkommen oft nur von wenigen Unternehmen<br />
ab, so dass Branchenentwicklungen, Insolvenzen o<strong>der</strong> Entscheidungen großer<br />
Betriebe zu erheblichen Steuerausfällen führen können 78 .<br />
Kritisiert wird zudem, dass die Dauerschuldzinsen lediglich zur Hälfte hinzugerechnet<br />
werden 79 , kurzfristige Verbindlichkeiten sogar gänzlich unberücksichtigt<br />
bleiben 80 . Durch den Wegfall von Lohnsummen- <strong>und</strong> Gewerbekapitalsteuer wurde<br />
die Bemessungsgr<strong>und</strong>lage weiter verringert, die Min<strong>der</strong>einnahmen <strong>der</strong> Gemeinden<br />
wurden durch die Reduzierung <strong>der</strong> Umlage <strong>und</strong> die Beteiligung am Einkommen-<br />
<strong>und</strong> Umsatzsteueraufkommen kompensiert 81 . Mittlerweile liegt <strong>der</strong><br />
Anteil <strong>der</strong> Einnahmen <strong>der</strong> Gemeinden aus <strong>Gewerbesteuer</strong> unter dem aus <strong>der</strong> Beteiligung<br />
an <strong>der</strong> Einkommensteuer 82 .<br />
7.4. Kritik an <strong>der</strong> Konjunkturabhängigkeit <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong><br />
Durch die Eliminierung ertragsunabhängiger Bestandteile <strong>der</strong> Bemessungsgr<strong>und</strong>lage<br />
wie Lohnsummen, Mieten <strong>und</strong> Pachtzinsen wurde die <strong>Gewerbesteuer</strong> konjunkturreagibel<br />
gestaltet. Da die <strong>Gewerbesteuer</strong> eine relativ hohe Aufkommenselastizität<br />
besitzt 83 , wirken sich konjunkturelle Schwankungen überproportional<br />
auf die <strong>Gewerbesteuer</strong>einnahmen <strong>der</strong> Gemeinden aus <strong>und</strong> können diese in finanzielle<br />
Schwierigkeiten bringen 84 . So können in Rezessionsphasen kontinuierlich<br />
anfallende Gemeindeaufgaben nur noch schwer finanziert werden 85 . In Aufschwungphasen<br />
besteht hingegen <strong>der</strong> Anreiz zu zusätzlichen Ausgaben, was zu<br />
einem prozyklischen Verhalten <strong>der</strong> Kommunen führt 86 . Eine Verstetigung <strong>der</strong><br />
kommunalen Einnahmen würde für die Gemeinden hingegen eine wesentliche<br />
Vereinfachung <strong>der</strong> Haushaltsplanung bedeuten 87 .<br />
7.5. Kritik an <strong>der</strong> interkommunalen Streuung<br />
Die <strong>Gewerbesteuer</strong> begünstigt Kommunen mit Standortvorteilen, die aufgr<strong>und</strong><br />
78 Vgl. Feld, L.P./Döring, Th.: Reform <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>: Wie es euch gefällt? – Eine Nachlese,<br />
Marburg 2004, S.6; Schwarting, G., a.a.O., S.114.<br />
79 Vgl. Kapitel 4.1.<br />
80 Vgl. Haberstock, L., a.a.O., S.86.<br />
81 Vgl. Schwarting, G., a.a.O., S.110; BMF: Lexikon Steuern A-Z.<br />
82 Vgl. Blankart, Ch. B., a.a.O., S.313f.<br />
83 Vgl. Brümmerhoff, D., a.a.O., S.522.<br />
84 Vgl. Blankart, Ch. B., a.a.O., S.320.<br />
85 Vgl. Brümmerhoff, D., a.a.O., S.522.<br />
86 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.187.<br />
87 Vgl. Feld, L.P./Döring, Th., a.a.O., S.5.
11<br />
ihres höheren <strong>Gewerbesteuer</strong>aufkommens entsprechende Investitionen in die Infrastruktur<br />
tätigen können, wodurch die Ansiedlung weiterer Gewerbebetriebe geför<strong>der</strong>t<br />
wird 88 . Ärmere Gemeinden sind hingegen gezwungen, höhere Hebesätze<br />
festzulegen, was die Gewerbeansiedlung wie<strong>der</strong>um erschwert 89 . Die starke Streuung<br />
zwischen Gemeinden gleicher Größe verletzt das Ziel <strong>der</strong> bedarfgerechten<br />
Finanzausstattung 90 sowie den Gr<strong>und</strong>satz <strong>der</strong> Herstellung gleichwertiger Lebensverhältnisse<br />
in Deutschland 91 <strong>und</strong> muss durch den kommunalen Finanzausgleich<br />
<strong>und</strong> die <strong>Gewerbesteuer</strong>umlage korrigiert werden. Zudem besteht in Ballungsgebieten<br />
ein Stadt-Umland-<strong>Pro</strong>blem, da die Kernstädte ihren Bewohnern Leistungen<br />
über höhere Hebesätze finanzieren, die auch dem Umland zugute kommen 92 .<br />
7.6. Kritik an <strong>der</strong> Intransparenz<br />
Die Abzugsfähigkeit <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> als Betriebsausgabe sowie <strong>der</strong>en Anrechnung<br />
auf die Einkommensteuerschuld bei Personengesellschaften führt zu einem<br />
Zusammenwirken <strong>der</strong> unterschiedlichen Steuern, so dass sich die Einnahmeströme<br />
<strong>der</strong> Gebietskörperschaften miteinan<strong>der</strong> vermischen 93 . Bei <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>anrechnung<br />
nach §35 Abs.1 Nr.1 EStG tritt <strong>der</strong> Idealfall <strong>der</strong> vollständigen Kompensation<br />
bei einem <strong>Gewerbesteuer</strong>hebesatz von 360% 94 ein. Der durchschnittliche<br />
Hebesatz betrug 2005 jedoch 389%, in Gemeinden mit über 50.000 Einwohnern<br />
sogar 433% 95 , so dass für die meisten gewerbesteuerpflichtigen Personenunternehmen<br />
eine Reststeuerschuld verbleibt. Die Anrechnung greift zudem nur,<br />
wenn das Unternehmen neben einem positiven Gewerbeertrag auch eine entsprechende<br />
Einkommensteuerschuld aufweist 96 . Bei niedrigen Hebesätzen <strong>und</strong> hohen<br />
persönlichen Einkommensteuersätzen ist zudem eine Überkompensation denkbar<br />
97 . Diese Entlastung <strong>der</strong> Personengesellschaften würde auch durch die<br />
Lohnsteuer <strong>der</strong> Arbeitnehmer mitfinanziert 98 .<br />
88 Vgl. Brümmerhoff, D., a.a.O., S.521.<br />
89 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.187.<br />
90 Vgl. Feld, L.P./Döring, Th., a.a.O., S.6.<br />
91 Vgl. GG, Art 72 Abs.2.<br />
92 Vgl. Brümmerhoff, D., a.a.O., S.522.<br />
93 Vgl. BMF: Monatsbericht März 2007, S.90.<br />
94 Vgl. Glanegger P. in: Schmidt: Einkommensteuergesetz, 26.Aufl., München, 2006, §35 Rn.19,<br />
...bei einem kombinierten Est/SolZ-Steuersatz von 50%.<br />
95 Vgl. Beland, U., a.a.O., S.31f.<br />
96 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.183.<br />
97 Vgl. Haberstock, L., a.a.O., S.86.<br />
98 Die Steuerbelastung <strong>der</strong> Arbeitnehmer wäre bei gleichem Einkommensteueraufkommen ohne<br />
Anrechnungsmöglichkeit geringer. Siehe dazu Feld, L.P./Döring, Th., a.a.O., S.6.
12<br />
7.7. Kritik an den Investitionshemmnissen für Unternehmen<br />
Die Hinzurechnung von Dauerschuldzinsen von lediglich 50% stellt zwar im Vergleich<br />
zur ursprünglich 100%igen Hinzurechnung eine Verringerung <strong>der</strong> Fremdfinanzierungskosten<br />
dar, die Eigenfinanzierung von Investitionen wird dadurch<br />
allerdings diskriminiert 99 . Insbeson<strong>der</strong>e risikoreiche Investitionen sind aber auf<br />
einen hohen Eigenkapitalanteil angewiesen 100 . Die Eigenkapitalquote deutscher<br />
Unternehmen ist jedoch im internationalen Vergleich zu gering 101 . Zudem können<br />
Gewebeverluste nur als beschränkter Verlustvortrag angerechnet werden, ein<br />
Verlustrücktrag wie bei <strong>der</strong> Einkommensteuer ist nicht möglich 102 . Treffen hohe<br />
Fremdkapitalzinsen zeitgleich mit Verlusten im Unternehmen zusammen, so muss<br />
die <strong>Gewerbesteuer</strong> aus <strong>der</strong> Substanz des Unternehmens beglichen werden 103 .<br />
8. Reformvorschläge<br />
Die Kritik an <strong>der</strong> gegenwärtigen Form <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> führte in den letzten<br />
Jahren zu einer Reform-Diskussion, in <strong>der</strong>en Verlauf eine Vielzahl von Än<strong>der</strong>ungs-,<br />
Alternativ- <strong>und</strong> Kompromissvorschlägen unterbreitet wurden 104 , von denen<br />
nachfolgend einige kurz erörtert werden.<br />
8.1. Kommunale Wertschöpfungsteuer<br />
Der vom Wissenschaftlichen Beirat des Finanzministeriums 1982 vorgeschlagenen<br />
kommunalen Wertschöpfungsteuer dienen neben dem Gewinn auch die Lohnsumme<br />
sowie Mieten, Pachten <strong>und</strong> Zinsen als Bemessungsgr<strong>und</strong>lage. Zudem sind<br />
nicht nur Gewerbebetriebe son<strong>der</strong>n alle <strong>Pro</strong>duktionseinheiten sowie Verwaltungen<br />
steuerpflichtig. <strong>Das</strong> Steueraufkommen würde geringer streuen <strong>und</strong> wäre auch weniger<br />
konjunkturabhängig. Negativ wirkt sich dieser Vorschlag jedoch auf Investitionen<br />
aus, da die Kosten des Betriebes stärker besteuert würden <strong>und</strong> auch bei<br />
Verlusten Steuern zu zahlen wären 105 . Da es sich um eine umsatzsteuerähnliche<br />
Abgabe handelt, führt diese zu europarechtlichen <strong>Pro</strong>blemen 106 .<br />
99 Vgl. Kußmaul, H., a.a.O., S.363.<br />
100 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.184f.<br />
101 Vgl. BMF: Monatsbericht März 2007, S.88.<br />
102 Vgl. GewStG, §10a.<br />
103 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S185.<br />
104 Zur Übersicht: Güroff, D., a.a.O., §1 Rn.51; Feld, L.P./Döring, Th., a.a.O., S.9f; Knirsch, D./<br />
Niemann, R., a.a.O., S.279ff.<br />
105 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.188f.<br />
106 Keß, Th., a.a.O., S.703.
13<br />
8.2. Konzept <strong>der</strong> kommunalen Einkommen- <strong>und</strong> Gewinnsteuer<br />
Der Vorschlag des B<strong>und</strong>esverbandes <strong>der</strong> Deutschen Industrie <strong>und</strong> des Verbandes<br />
<strong>der</strong> chemischen Industrie (BDI/VCI) aus dem Jahre 2001 sieht ein Zuschlagsrecht<br />
<strong>der</strong> Gemeinden bei <strong>der</strong> Einkommen- <strong>und</strong> Körperschaftsteuer durch einen einheitlichen<br />
Hebesatz vor. Im Gegenzug werden die <strong>Gewerbesteuer</strong> <strong>und</strong> die bisherige<br />
Einkommensteuer-Zuweisung von B<strong>und</strong> <strong>und</strong> Län<strong>der</strong>n abgeschafft. Da nicht nur<br />
das Gewerbe son<strong>der</strong>n auch die Einwohner Nutznießer <strong>der</strong> Gemeindeleistungen<br />
sind, werden alle Erwerbstätigen an den kommunalen Lasten beteiligt. <strong>Das</strong> Steueraufkommen<br />
zwischen den Gemeinden würde geringer streuen <strong>und</strong> wäre ebenfalls<br />
weniger konjunkturabhängig. Die Kosten <strong>der</strong> Unternehmen würden nicht<br />
besteuert <strong>und</strong> ein Verlustausgleich wäre möglich. Jedoch würde bei diesem Konzept<br />
die Finanzautonomie <strong>der</strong> Kommunen in soweit eingeschränkt, dass diese lediglich<br />
den Hebesatz bestimmen, auf die Bemessungsgr<strong>und</strong>lage jedoch keinen<br />
Einfluss hätten, da das Einkommen- <strong>und</strong> Körperschaftsteueraufkommen von gesamtwirtschaftlichen<br />
Faktoren abhängt 107 .<br />
8.3. Mo<strong>der</strong>nisierung/ Revitalisierung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong><br />
Die B<strong>und</strong>esvereinigung <strong>der</strong> kommunalen Spitzenverbände schlug 2003 eine Verbreiterung<br />
<strong>der</strong> Bemessungsgr<strong>und</strong>lage durch Hinzurechnung <strong>der</strong> Fremdkapitalzinsen<br />
in voller Höhe, <strong>der</strong> Entgelte für mobile Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens<br />
zu 25% <strong>und</strong> für Immobilien zu 75% vor. Mit <strong>der</strong> Erweiterung des Kreises<br />
<strong>der</strong> Steuerpflichtigen fallen auch Selbständige i.S.d. §18 EStG unter die Steuerpflicht.<br />
Es erfolgt eine Absenkung <strong>der</strong> Steuermesszahl sowie eine Differenzierung<br />
nach Personen- <strong>und</strong> Kapitalgesellschaften, <strong>der</strong> Staffeltarif wird abgeschafft. Die<br />
erwarteten Mehreinnahmen <strong>der</strong> Kommunen werden aber lediglich durch die Verschiebung<br />
von Steuererträgen auf Kosten von B<strong>und</strong> <strong>und</strong> Län<strong>der</strong>n generiert 108 .<br />
8.4. Reformvorschlag <strong>der</strong> B<strong>und</strong>esregierung<br />
Nachdem eine im Jahr 2002 eingesetzte Kommission zur Reform <strong>der</strong> Gemeindefinanzen<br />
keine einvernehmliche Lösung lieferte, son<strong>der</strong>n lediglich die unterschiedlichen<br />
Positionen von Kommunen <strong>und</strong> Unternehmen darlegte, brachte die<br />
107 Vgl. BDI/VCI, a.a.O., S.18ff; Cansier, D., a.a.O., S.189f; Blankart, Ch. B., a.a.O., S.322.<br />
108 Vgl. B<strong>und</strong>esvereinigung <strong>der</strong> kommunalen Spitzenverbände (Hrsg.): Vorschlag für eine mo<strong>der</strong>nisierte<br />
<strong>Gewerbesteuer</strong>, Köln, 2003, S.1-8; Cansier, D., a.a.O., S.190; Blankart, Ch. B., a.a.O.,<br />
S.321f.
14<br />
B<strong>und</strong>esregierung 2003 mit <strong>der</strong> Gemeindewirtschaftsteuer einen eigenen Kompromissvorschlag<br />
ein. Wesentliche Kernpunkte waren die Einbeziehung Selbständiger<br />
in den Kreis <strong>der</strong> Steuerpflichtigen, die Erhöhung des Anrechnungsfaktors<br />
nach § 35 EStG auf das 3,8fache sowie des Anteils <strong>der</strong> Gemeinden an <strong>der</strong> Umsatzsteuer,<br />
<strong>der</strong> Wegfall <strong>der</strong> Abzugsfähigkeit <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> als Betriebsausgabe<br />
sowie <strong>der</strong> Hinzurechnung von Dauerschuldzinsen <strong>und</strong> die Senkung <strong>der</strong> Steuermesszahl<br />
auf 3%. Nach <strong>der</strong> Ablehnung des Gesetzentwurfes im B<strong>und</strong>esrat<br />
führte <strong>der</strong> im Vermittlungsausschuss gef<strong>und</strong>ene Kompromiss lediglich zur Einführung<br />
des Mindesthebesatzes 109 sowie <strong>der</strong> Senkung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>umlage<br />
auf 20%. Sonst blieb die <strong>Gewerbesteuer</strong> in ihrer ursprünglichen Form bestehen. 110<br />
8.5. Unternehmensteuerreform 2008<br />
Mit <strong>der</strong> am 25.Mai 2007 im B<strong>und</strong>estag verabschiedeten Unternehmensteuerreform<br />
soll die internationale Wettbewerbsfähigkeit deutscher Kapitalgesellschaften<br />
durch die Senkung <strong>der</strong> nominalen Steuerbelastung von <strong>der</strong>zeit 38,65% 111 auf unter<br />
30% verbessert werden. Zudem sollen Anreize für Investitionen in Deutschland<br />
geschaffen sowie <strong>der</strong> Transfer von Gewinnen ins Ausland verhin<strong>der</strong>t werden 112 .<br />
So wird eine Entlastung <strong>der</strong> Kapitalgesellschaften im Wesentlichen durch die<br />
Senkung des Körperschaftsteuersatzes auf 15% erreicht.<br />
Auch die <strong>Gewerbesteuer</strong> ist von <strong>der</strong> Reform betroffen, so ist selbige nicht mehr<br />
als Betriebsausgabe abzugsfähig. Ebenso wird <strong>der</strong> Staffeltarif für Einzel- <strong>und</strong> Personengesellschaften<br />
abgeschafft. Im Gegenzug findet eine Erhöhung des Faktors<br />
<strong>der</strong> Anrechnung <strong>der</strong> gezahlten <strong>Gewerbesteuer</strong> auf die Einkommensteuer auf das<br />
3,8fache statt. Zukünftig erfolgt eine Hinzurechnung aller gezahlten Schuldzinsen<br />
zu 25%, darunter fallen auch Mieten, Pachten, Leasingraten <strong>und</strong> Lizenzgebühren<br />
mit ihrem Finanzierungsanteil 113 . Zuvor wird ein Freibetrag von 100.000 € abgezogen<br />
114 .<br />
Um die Bildung von Eigenkapital in Personengesellschaften zu för<strong>der</strong>n <strong>und</strong> damit<br />
109 Vgl. Kapitel 4.2.2.<br />
110 Vgl. Feld, L.P./Döring, Th., a.a.O., S.1ff; Cansier, D., a.a.O., S.190ff.<br />
111 Thesaurierungsbelastung aus Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag <strong>und</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> mit<br />
400% Hebesatz.<br />
112 Vgl. BMF: Monatsbericht März 2007, S.88f.<br />
113 Der Finanzierungsanteil beträgt bei immobilen Wirtschaftsgütern 75%, bei mobilen Wirtschaftsgütern20%<br />
<strong>und</strong> bei Lizenzen 25%.<br />
114 Schäfers, M.: Geringere Belastungen - B<strong>und</strong>estag beschließt Unternehmensteuerreform in:<br />
FAZ.NET, vom 25.Mai 2007, Quelle: http://www.faz.net, Stand:08.06.2007.
15<br />
die Investitionsfähigkeit zu erhöhen, werden nicht entnommene Gewinne mit einem<br />
ermäßigten Einkommensteuersatz von 28,25% besteuert. Bei einer späteren<br />
Entnahme <strong>der</strong> Gewinne erfolgt eine nachträgliche Besteuerung, so dass die maximale<br />
Belastung <strong>der</strong> ausgeschütteten Gewinne mit ca. 48% bei Personen- <strong>und</strong> Kapitalgesellschaften<br />
in etwa gleich hoch ist 115 .<br />
9. Würdigung <strong>der</strong> Reformvorschläge<br />
Die Reformvorschläge können grob in zwei Gruppen unterteilt werden. Einerseits<br />
in die wertschöpfungsorientiere Mo<strong>der</strong>nisierungsmodelle, dazu zählt insbeson<strong>der</strong>e<br />
das von <strong>der</strong> B<strong>und</strong>esvereinigung <strong>der</strong> kommunalen Spitzenverbände eingebrachte<br />
Konzept <strong>der</strong> Revitalisierung bzw. Mo<strong>der</strong>nisierung <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>. An<strong>der</strong>erseits<br />
in die einkommensorientierten Zuschlagsmodelle, welche beispielhaft durch<br />
das Konzept <strong>der</strong> kommunalen Einkommen- <strong>und</strong> Gewinnsteuer des BDI/VCI verkörpert<br />
werden 116 .<br />
Ist das Ziel <strong>der</strong> Gemeinden die Verbesserung <strong>und</strong> Verstetigung <strong>der</strong> kommunalen<br />
Einnahmen <strong>und</strong> die Reduktion steuerlicher Gestaltungsmöglichkeiten 117 , so sieht<br />
die Wirtschaft die Beseitigung <strong>der</strong> Benachteiligung des gewerblichen Mittelstandes,<br />
<strong>der</strong> Wettbewerbsnachteile im internationalen Vergleich <strong>und</strong> <strong>der</strong> Besteuerung<br />
von Kosten als zentrale Aufgabe 118 .<br />
Während die Gemeinden konsequent die Hinzurechnung ertragsunabhängiger<br />
Elemente zur Ermittlung <strong>der</strong> objektivierten Ertragskraft des Unternehmens unter<br />
Berufung auf den Objektsteuercharakter <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> for<strong>der</strong>n 119 , lehnt die<br />
Wirtschaft dies mit Hinweis auf die Gefährdung von Investitionen <strong>und</strong> Arbeitsplätzen<br />
120 durch die Besteuerung von Kosten des Betriebes ab 121 . Die Gemeinden<br />
sehen hingegen im Verzicht auf eine Besteuerung bei fehlenden Erträgen eine<br />
ungerechtfertigte Subventionierung <strong>der</strong> Unternehmen 122 .<br />
Die Gemeinden kritisieren am Zuschlagsmodell, dass die Einkommen- <strong>und</strong> insbeson<strong>der</strong>e<br />
die Körperschaftsteuer als Bemessungsgr<strong>und</strong>lage zu unstetig sind. Zudem<br />
115 Vgl. BMF: Monatsbericht März 2007, S.93.<br />
116 Vgl. Feld, L.P./Döring, Th., a.a.O., S.8ff ; Zur Vereinfachung wird im Folgenden nur noch von<br />
den „Gemeinden“ <strong>und</strong> <strong>der</strong> „Wirtschaft“ gesprochen.<br />
117 Vgl. B<strong>und</strong>esvereinigung <strong>der</strong> kommunalen Spitzenverbände, a.a.O., S.1f.<br />
118 Vgl. BDI/VCI, a.a.O., S.11.<br />
119 Vgl. Deutscher Städtetag (Hrsg.): Positionspapier <strong>der</strong> Städte <strong>und</strong> Gemeinden zur aktuellen Diskussion<br />
zur Unternehmensteuerreform <strong>und</strong> zur Zukunft <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong>, vom 27.Juli.2006, S.2.<br />
120 Vgl. BDI/VCI, a.a.O., S.25f.<br />
121 Vgl. Cansier, D., a.a.O., S.189.<br />
122 Vgl. Deutscher Städtetag (Hrsg.): Positionspapier vom 27.Juli.2006, S.1.
16<br />
wird eine Verschärfung <strong>der</strong> Stadt-Umland-<strong>Pro</strong>blematik durch verstärkte Abwan<strong>der</strong>ung<br />
aus den Kernstädten aufgr<strong>und</strong> höherer Zuschläge befürchtet 123 . Die Wirtschaft<br />
will dies durch eine höhere Beteiligung am Umsatzsteueraufkommen kompensieren<br />
<strong>und</strong> sieht darüber hinaus in <strong>der</strong> Lohnsteuer eine stabile <strong>und</strong> ergiebige<br />
Steuerquelle 124 .<br />
<strong>Das</strong> Konzept <strong>der</strong> Wirtschaft stellt keine Korrektur <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> son<strong>der</strong>n<br />
einen gr<strong>und</strong>sätzlichen Systemwechsel dar 125 , <strong>der</strong> nur mit einer Gr<strong>und</strong>gesetzän<strong>der</strong>ung<br />
126 realisierbar ist. Zudem ist mit dem angekündigten Wi<strong>der</strong>stand <strong>der</strong> Städte<br />
<strong>und</strong> Gemeinden zu rechnen 127 . Auch die finanzielle Einbindung <strong>der</strong> Gemeindebürger<br />
dürfte auf Ablehnung stoßen. Zwar sieht das Modell eine Absenkung des<br />
Einkommensteuertarifes <strong>und</strong> damit einen Ausgleich für die Zuschläge vor 128 , die<br />
zukünftigen Kosten <strong>der</strong> kommunalen Aufgaben würden jedoch nicht wie bisher<br />
nur eine Min<strong>der</strong>heit von Unternehmen son<strong>der</strong>n alle Steuerbürger belasten, vor<br />
denen sich die Kommunalpolitiker rechtfertigen müssten 129 .<br />
Mit <strong>der</strong> Unternehmensteuerreform 2008 greift die B<strong>und</strong>esregierung weitestgehend<br />
ihren eigenen Vorschlag zur <strong>Gewerbesteuer</strong>reform von 2003 sowie Ansätze <strong>der</strong><br />
kommunalen Spitzenverbände auf. Die Abschaffung des Staffeltarifes bei Personengesellschaften<br />
<strong>und</strong> <strong>der</strong> Abzugsfähigkeit <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> soll zu einer transparenteren<br />
Besteuerung führen 130 . Zu befürchten ist jedoch, dass das Steuerrecht<br />
nicht einfacher, son<strong>der</strong>n noch komplizierter wird. Die Reform verletzt weiterhin<br />
Prinzipien <strong>der</strong> Steuersystematik <strong>und</strong> birgt erhebliche Risiken für zukünftige Investitionen<br />
131 . Die kommunalen Spitzenverbände sehen den Gesetzesentwurf als<br />
gelungenen Kompromiss zwischen den Interessen <strong>der</strong> Wirtschaft an Steuersatzsenkungen<br />
<strong>und</strong> <strong>der</strong> Gemeinden an stabilen Steuereinnahmen 132 . Die Wirtschaft<br />
warnt hingegen vor den Folgen <strong>der</strong> erhöhten Kostenbesteuerung durch die Ver-<br />
123 Vgl. Feld, L.P./Döring, Th., a.a.O., S.11f.; Broer, M., a.a.O., S.7.<br />
124 Vgl. BDI/VCI, a.a.O., S.25f.<br />
125 Vgl. Feld, L.P./Döring, Th., a.a.O., S.16.<br />
126 Vgl. GG, Art 79 Abs.2 - hierfür ist eine 2/3-Mehrheit in B<strong>und</strong>estag <strong>und</strong> B<strong>und</strong>esrat erfor<strong>der</strong>lich.<br />
127 Vgl. B<strong>und</strong>esvereinigung <strong>der</strong> kommunalen Spitzenverbände, a.a.O., S.2.<br />
128 Vgl. BDI/VCI, a.a.O., S.28f.<br />
129 Vgl. Feld, L.P./Döring, Th., a.a.O., S.17; Broer, M., a.a.O., S.5.<br />
130 Vgl. BMF: Monatsbericht März 2007, S.95.<br />
131 Vgl. o.V.: Unternehmenssteuerreform – Der Reiz <strong>der</strong> Sätze, in: Financial Times Deutschland,<br />
http://www.ftd.de/, Stand: 08.06.2007.<br />
132 Vgl. Karrenberg, H.: Der Entwurf des Unternehmensteuerreformgesetzes 2008 – Auswirkungen<br />
auf die Städte <strong>und</strong> Gemeinden in: ZKF, H.5 2007, S.100f.
17<br />
breiterung <strong>der</strong> Bemessungsgr<strong>und</strong>lagen <strong>und</strong> sieht darin zusätzliche Hürden für eine<br />
nachhaltige Reform <strong>der</strong> Gemeindefinanzen 133 . Für das Inkrafttreten des Gesetzes<br />
zum 1. Januar 2008 bedarf es noch <strong>der</strong> Zustimmung des B<strong>und</strong>esrates, die jedoch<br />
als sicher gilt 134 .<br />
10. Fazit<br />
Der historisch gewachsene Gegensatz zwischen den Interessen <strong>der</strong> Gemeinden<br />
<strong>und</strong> <strong>der</strong> Wirtschaft scheint eine erfor<strong>der</strong>liche gr<strong>und</strong>legende Reform <strong>der</strong> Gemeindefinanzen<br />
in Deutschland unmöglich zu machen. Auch mit den Än<strong>der</strong>ungen zur<br />
<strong>Gewerbesteuer</strong> im Rahmen <strong>der</strong> Unternehmensteuerreform werden lediglich Korrekturen<br />
am bestehenden Steuersystem vorgenommen, zahlreiche Kritikpunkte an<br />
<strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong> bleiben weiterhin unberücksichtigt. Zwar dürfte sich die internationale<br />
Wettbewerbsfähigkeit deutscher Unternehmen durch die Reform erhöhen,<br />
infolge <strong>der</strong> erweiterten Hinzurechnungen scheint eine, aus steuersystematischer<br />
Sicht begrüßenswerte, ertragsabhängige Gemeindesteuer jedoch in weite<br />
Ferne zu rücken. So muss auch zukünftig mit weiteren Korrekturen <strong>der</strong> <strong>Gewerbesteuer</strong><br />
gerechnet werden.<br />
133 B<strong>und</strong>esverband <strong>der</strong> deutschen Industrie (Hrsg.): Pressemitteilung - BDI zur Unternehmensteuerreform:<br />
Steuersatzsenkung muss von Unternehmen teuer erkauft werden, vom 25.Mai.2007.<br />
134 o.V.: B<strong>und</strong>estag beschließt Reform, in: http://www.manager-magazin.de, vom 25.Mai.2007.
III<br />
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