vernehmlassungsbericht der regierung betreffend die totalrevision

Umstrukturierung (Art. 52) „Beispiel 2“ Beilage 5b
Beispiel 2:
Lösung:
Wie oben, die Veräusserung erfolgt am 31.08.05 (also vier Jahre und zwei Monate
nach Einbringung) veräussert die X‐AG die Beteiligung an der Y‐AG für 750.
Wie oben. Art. 61 Abs. 8 ist anwendbar. Da die Veräusserung jetzt aber nach Ablauf
von vier vollen Jahren nach Einbringung erfolgt ist, unterliegt nur noch der um 4/5
geminderte Einbringungsgewinn der Besteuerung. Eine volle Besteuerung des
Einbringungsgewinns, wie sie beispielsweise der Vorschlag 1888/90 oder auch die
entsprechende Vorschrift des Art. 61 Abs. 4 DBG‐Schweiz vorsehen, wäre hier aber
unbillig, da die Veräusserung keinen Umgehungszweck haben muss, sondern
aufgrund wirtschaftlicher Erwägungen, beispielsweise eines günstigen
Marktumfeldes, erfolgen kann.
Dementsprechend ist der Einbringungsgewinn iHv 400 um 4/5 zu reduzieren. Damit
unterliegen 80 der nachträglichen Besteuerung. Die X‐AG hat im Jahr 01 daher einen
zusätzlichen Gewinn iHv 80 zu versteuern. Die Anschaffungskosten für ihre Anteile an
der Y‐AG erhöhen sich um 80 auf 180. Der (steuerfreie) Veräusserungsgewinn im Jahr
05 reduziert sich entsprechend.
Gleichzeitig erhöhen sich die Anschaffungskosten der Y‐AG in Bezug auf die auf sie
übertragenen Wirtschaftsgüter. Sie hat den Teilbetrieb also nachträglich um den
versteuerten Einbringungsgewinn aufzuwerten, d.h. sie setzt den Teilbetrieb mit
100+80 = 180 an. Damit ist sichergestellt, dass bei einer Veräusserung der
entsprechenden Wirtschaftsgüter durch die Y‐AG nicht dieselben stillen Reserven
erneut der Besteuerung unterliegen, da sich Veräusserungsgewinne, die auf Ebene
der Y‐AG realisiert werden, anteilig mindern.