vernehmlassungsbericht der regierung betreffend die totalrevision

Umstrukturierung (Art. 52) „Beispiel 1“ Beilage 5a
Beispiel 1:
Im Jahr 01, am 01.07.01 bringt die X‐AG mit Sitz und Ort der Geschäftsleitung in
Vaduz einen Teilbetrieb in eine neue Tochtergesellschaft, die Y‐AG ein. Der
Teilbetrieb hatte einen Buchwert von 100, sein Verkehrswert zum Zeitpunkt der
Einbringung beträgt 500.
Am 31.01.02 (sieben Monate nach Einbringung) veräussert die X‐AG die Beteiligung
an der Y‐AG für 550.
Lösung:
Gemäss Art. 61 Abs. 1 Bst. d ist die Umstrukturierung steuerneutral durchzuführen.
Die Y‐AG hat die bisherigen Buchwerte fortzuführen, sie bilanziert den Teilbetrieb
nicht mit dem Verkehrswert, sondern mit dem bisherigen Buchwert von 100. Die
stillen Reserven unterliegen also zukünftig auf Ebene der Y‐AG der Besteuerung.
Die X‐AG hat die Anteile an der Y‐AG mit dem Buchwert des hingegebenen
Vermögens, also mit 100, zu bewerten. Auch auf ihrer Ebene ist der Aktivtausch
damit steuerneutral.
Die Veräusserung der Anteile an der Y‐AG am 31.01.02 ist nach Art. 58 Abs. 1 Bst. e
steuerfrei.
Um zu verhindern, dass die X‐AG einen an sich steuerpflichtigen Gewinn aus der
Veräusserung des Teilbetriebs steuerfrei realisieren kann, sieht Art. 61 Abs. 8 eine
nachträgliche Besteuerung vor. Nachdem im vorliegenden Beispiel die Beteiligung an
der Y‐AG zu einem unter dem Verkehrswert liegenden Wert (100 statt 500)
erworben wurde (und damit keine Gewinnrealisierung erfolgt ist), ist Abs. 8
anwendbar. Da die Veräusserung im Beispiel noch vor Ablauf eines Jahres erfolgt ist,
ist die Einbringung nachträglich in voller Höhe steuerpflichtig. Die X‐AG hat also
einen Gewinn aus der Einbringung des Teilbetriebs iHv 500‐100 = 400 nachträglich im
Jahr 01 zu versteuern. Ihre Anschaffungskosten an den Anteilen an der Y‐AG erhöhen
sich dementsprechend um 400 auf 500, sodass der (steuerfreie)
Veräusserungsgewinn am 31.01.02 sich entsprechend reduziert.
Gleichzeitig erhöhen sich die Anschaffungskosten der Y‐AG in Bezug auf die auf sie
übertragenen Wirtschaftsgüter. Sie hat den Teilbetrieb also nachträglich um den
versteuerten Einbringungsgewinn aufzuwerten, d.h. sie setzt den Teilbetrieb mit
100+400 = 500 an. Damit ist sichergestellt, dass bei einer Veräusserung der
entsprechenden Wirtschaftsgüter durch die Y‐AG nicht dieselben stillen Reserven
erneut der Besteuerung unterliegen.