Haftungsgrenzen bei Abschlussprüfungen - Institut österreichischer ...

Adressaten
[Wirtschaftsprüfer]
[Wirtschaftsprüfungsgesellschaften]
[nur IWP-Mitglieder?]
Wien, 10. Juli 2006 – ZVR-Zahl 425636807
UID: ATU 590 830 39
Haftungsgrenzen bei Abschlussprüfungen
Sehr geehrte(r) Frau/Herr [Titel] [Name],
vor kurzem hat der Fachsenat für Handelsrecht und Revision der Kammer der
Wirtschaftstreuhänder eine Stellungnahme zu Fragen der Haftung des Prüfers bei
Prüfungen, die keine Pflichtprüfungen gemäß § 268 HGB sind, und bei Aufträgen zur
Durchführung einer prüferischen Durchsicht herausgegeben.
In dieser Stellungnahme hat sich der Fachsenat mit dem Umstand beschäftigt, dass im
Falle von Prüfungen, die keine Pflichtprüfungen gemäß § 268 HGB darstellen (ua
freiwilligen Abschlussprüfungen), die Haftungsbegrenzungen gemäß § 275 Abs 2 HGB
gegenüber dem Auftraggeber und Dritten nur dann gelten, wenn Sie mit dem
Auftraggeber vereinbart und bei Erteilung eines Bestätigungsvermerks in geeigneter
Weise offen gelegt worden sind. Ebenso empfiehlt der Fachsenat bei Aufträgen zur
Durchführung einer prüferischen Durchsicht, bei denen das Ergebnis nur für den
Auftraggeber bestimmt ist, betreffend Haftungsbegrenzung eine entsprechende
Vereinbarung mit dem Auftraggeber zu schließen und auf diese ebenso in geeigneter
Weise im Bericht über die prüferische Durchsicht hinzuweisen.
Aus Sicht des iwp ist zu empfehlen, sich vor der Annahme solcher Prüfungsaufträge mit
dieser neuen Stellungnahme auseinander zu setzen.
Der Vorstand des iwp wurde informiert, dass im Rahmen von Verhandlungen mit dem
Auftraggeber (insb. durch Mitglieder von Aufsichtsräten bzw. deren
Prüfungsausschüssen) vermehrt darauf gedrängt wird, dass der Abschlussprüfer eine
über die Grenzen des § 275 Abs 2 HGB hinausgehende Haftung, oftmals auch
unbegrenzte Haftung, durch entsprechende vertragliche Vereinbarungen übernehmen
soll.
In solchen Fällen gestattet sich das iwp darauf hinzuweisen, dass das Eingehen auf
Forderungen dieser Art durch den Abschlussprüfer eine Verletzung von berufsrechtlichen
Vorschriften zur Folge haben kann. Dem Abschlussprüfer ist es nämlich nach §§ 88
Abs 1 iVm 11 Abs 1 WTBG nicht gestattet, Aufträge anzunehmen, wenn deren
Haftungsrisiken sowohl dem Grunde als auch der Höhe nach nicht durch eine

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Versicherung gedeckt sind. Nach den erläuternden Bemerkungen zur Novelle des WTBG
muss dabei nicht das theoretische Höchstmaß versichert werden, sondern eine
angemessene Versicherung infolge einer vom Abschlussprüfer vorzunehmenden
Risikoeinschätzung.
Es ist sogar möglich, dass auf Grund der vom Berufsangehörigen abgeschlossenen
Versicherungsvereinbarung bei der Annahme solcher Aufträge die Versicherung
gekündigt oder eine Leistung ausgeschlossen wird. Um den berufsrechtlichen
Vorschriften zu entsprechen, muss daher die Annahme eines Auftrages unter
Bedingungen, die zu solchen Folgen führen können, durch den Abschlussprüfer
abgelehnt werden.
Dem iwp ist es ein besonderes Anliegen, Sie auf diesen Umstand hinzuweisen. Der
Vorstand empfiehlt, Haftungs- und damit berufsrechtliche Risiken vor der Annahme
eines Prüfungsauftrages unter oben geschilderten Bedingungen einer sorgfältigen
Überprüfung zu unterziehen. Auf das der Kammer der Wirtschaftstreuhänder
eingeräumte Kontrollrecht zum Deckungsumfang der Versicherung wird hingewiesen.
Verstöße und unangemessene Deckungsumfänge sind von der Kammer der
Wirtschaftstreuhänder der Qualitätskontrollbehörde als Aufsichtsorgan zu melden.
Für Rückfragen stehe ich Ihnen gerne zur Verfügung.
Mit kollegialen Grüßen
Dr. Aslan Milla
Präsident des Instituts
Österreichischer Wirtschaftsprüfer