Periodengerechte Abgrenzungen Sonstige Forderungen ... - Glasl.net
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<strong>Periodengerechte</strong> <strong>Abgrenzungen</strong><br />
Notwendigkeit der periodengerechten Erfolgserfassung:<br />
Würde man die Dezembermiete, die erst im Januar des neuen Geschäftsjahres überwiesen<br />
wird, auch erst im neuen Jahr als Aufwand buchen, würde der Erfolg sowohl des alten<br />
als auch des neuen Geschäftsjahres falsch ausgewiesen. Will man den Jahreserfolg zeitraumrichtig<br />
ermitteln, ist es erforderlich, Aufwendungen und Erträge dem Geschäftsjahr<br />
zuzuordnen, zu dem sie wirtschaftlich gehören, und zwar unabhängig vom Zeitpunkt der<br />
Ausgabe bzw. Einnahme.<br />
transitorische Abgrenzung:<br />
ARAP (Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten): Ausgabe vor dem Bilanzstichtag, betrifft<br />
das folgende Geschäftsjahr. Bsp: Versicherungsprämie im Voraus für ein Jahr.<br />
PRAP (Passiver Rechnungsabgrenzungsposten): Einnahme vor dem Bilanzstichtag. Bsp:<br />
Pachtzahlung für das folgende Geschäftsjahr geht im Oktober ein.<br />
antizipative 1 Abgrenzung:<br />
<strong>Sonstige</strong> Forderung #2690: Einnahme im nächsten Jahr, Ertrag betrifft aber das laufende<br />
Jahr. Bsp: Miete für Dezember geht im Januar ein.<br />
<strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeit #4890: Ausgabe im nächsten Jahr, Aufwand betrifft das laufende<br />
Jahr. Bsp: Umsatzsteuer Dezember wird im Januar gezahlt.<br />
<strong>Sonstige</strong> <strong>Forderungen</strong> und <strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeiten<br />
<strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeiten:<br />
Bsp: Die Lagermiete im Dezember überweisen wir erst im Januar: 1.500,00 €<br />
Die Dezembermiete ist Aufwand des alten Jahres, die erst im neuen Jahr zu einer Ausgabe<br />
führt. Aus Gründen der periodengerechten Erfolgsermittlung ist sie noch in der GuV-<br />
Rechnung des alten Jahres zu erfassen und als <strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeit in der Schlussbilanz<br />
auszuweisen.<br />
Buchungen zum 31.12.<br />
6700 Mietaufwendungen an 4890 <strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeiten 1.500,00<br />
8020 GuV an 6700 Mietaufwendungen 1.500,00<br />
4890 <strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeiten an 8010 Schlussbilanz 1.500,00<br />
6700 Mietaufwendungen 4890 <strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeit<br />
1) 1.500,00 2) 1.500,00 3) 1.500,00 1) 1.500,00<br />
1 Lat. anticipere = vorwegnehmen<br />
Ausdruck vom 05.05.2009<br />
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E:\Schule\BWL\Fibu\<strong>Periodengerechte</strong> <strong>Abgrenzungen</strong>.doc
8020 GuV-Konto 8010 Schlussbilanz<br />
2) 1.500,00 3) 1.500,00<br />
Buchungen im neuen Jahr<br />
Nach Eröffnung des Kontos 4980 ist die Mietausgabe bei Zahlung zu buchen:<br />
8000 Eröffnungsbilanzkonto an 4890 <strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeit 1.500,00<br />
4890 <strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeiten an 2800 Bank 1.500,00<br />
Aktive und Passive Rechnungsabgrenzungsposten<br />
Werden Zahlungen bereits im alten Jahr für Aufwendungen und Erträge des neuen Jahrs<br />
geleistet, sind die Aufwands- und Ertragskonten zum Jahresabschluss mithilfe folgender<br />
Konten zu berichtigen:<br />
2900 Aktive Rechnungsabgrenzung<br />
4900 Passive Rechnungsabgrenzung<br />
Aktive Rechnungsabgrenzungsposten: Hierunter fallen Aufwendungen, die bereits im<br />
abzuschließenden Wirtschaftsjahr im Voraus bezahlt und gebucht wurden, aber entweder<br />
zum Teil oder auch ganz wirtschaftlich dem neuen Wirtschaftsjahr zuzurechnen sind, wie<br />
z.B. von uns geleistete Vorauszahlungen für<br />
· Mieten<br />
· Pacht<br />
· Steuern (Kfz-Steuer)<br />
· Versicherungen<br />
· Zinsen<br />
Zum Abschlussstichtag sind die betreffenden Aufwandskonten, durch eine „Aktive Rechnungsabgrenzung“<br />
zu berichtigen.<br />
Passive Rechnungsabgrenzungsposten: Hierunter gehören Erträge, die im abzuschließenden<br />
Wirtschaftsjahr bereits als Einnahme gebucht worden sind, aber mit einem Teil<br />
auch ganz als Ertrag dem neuen Wirtschaftsjahr zuzuordnen sind.<br />
Mithilfe der aktiven und passiven Rechnungsabgrenzungsposten werden die im alten Geschäftsjahr<br />
im Voraus gezahlten Aufwendungen und vereinnahmten Erträge über die<br />
Schlussbilanz in die Erfolgsrechnung des neuen Jahres übertragen. Man nennt sie deshalb<br />
auch „transitorische Posten“ (lat. transire = hinübergehen, Analogie: Transit)<br />
Bsp: Wir zahlen die Kfz-Steuer vom 01.11. t0 bis zum 31.10.t1 i.H.v. 360,00 €<br />
Nur die Kfz-Steuer für die Monate November und Dezember sind dem Jahr t0 zuzurechnen.<br />
Die Vorauszahlungen für die Monate Januar – Oktober t 1 sind abzugrenzen:<br />
Bei Bezahlung:<br />
7030 Kfz-Steuer an 2800 Bank 360,00<br />
Ausdruck vom 05.05.2009<br />
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Am 31.12.<br />
2900 ARAP an 7030 Kfz-Steuer 300,00<br />
8010 SBK an 2900 ARAP 300,00<br />
8020 GuV an 7030 Kfz-Steuer 60,00<br />
Zum 01.01.<br />
2900 ARAP an 8000 EBK 300,00<br />
7030 Kfz-Steuer an 2900 ARAP 300,00<br />
Ausdruck vom 05.05.2009<br />
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Aufgaben zu ARAP / PRAP<br />
A308) Bilden Sie für nachstehende Geschäftsfälle die Buchungssätze<br />
a) beim Jahresabschluss zum 31.12.,<br />
b) nach Eröffnung der Konten im neuen Jahr<br />
1. Die Dezembermiete für Geschäftsräume wird von uns erst im Monat Januar<br />
beglichen 2.800,00<br />
2. Ein Mieter in unserem Geschäftshaus zahlt die Miete im Dezember erst im Januar<br />
1.650,00<br />
3. Eine von uns zu zahlende Rechnung für Büromaterial steht am Jahresende<br />
noch aus + Umsatzsteuer. Die Rechnung liegt noch nicht vor. 300,00<br />
4. Die vierteljährlichen Zinsen (November – Januar) für ein Darlehen werden von<br />
uns erst Ende Januar gezahlt 1.500,00<br />
5. Unser Darlehensschuldner zahlt lt. Vertrag Jahreszinsen (Darlehensjahr 01.04.<br />
– 31.03. am 31.03 des Folgejahres 2.400,00<br />
6. Unser Darlehensschuldner zahlt uns für das 1. Halbjahr 01.07. – 31.12. die Zinsen<br />
erst im Januar 700,00<br />
7. Der Handelskammerbeitrag für das letzte Quartal Okt - Dez wird erst im Januar<br />
gezahlt 1.800,00<br />
8. Für die Lohnwoche vom 28.12. bis 03.01. sind 4.500 € Fertigungslöhne zu zahlen<br />
(Zahltag 3. Januar). Hiervon entfallen auf den Zeitraum 28.12. – 31.12.<br />
Im neuen Jahr werden durch die Bank ausgezahlt. Die Lohnsteuer i.H.v. 700,00<br />
wird erst später durch das Finanzamt eingezogen.<br />
2.500,00<br />
3.800,00<br />
9. Die Zinsgutschrift der Bank für die Zeit vom 01.10.-31.12. steht noch aus und<br />
wird im Januar eingehen 315,00<br />
10. Die Provision unseres Handelsvertreters für Dezember wird erst im Januar ü-<br />
berwiesen, <strong>net</strong>to + Umsatzsteuer<br />
Die Provisionsabrechnung ist am 29.12. erstellt worden. 750,00<br />
A310)<br />
1. Buchen Sie die folgenden Geschäftsvorfälle auf Konten<br />
2. Nehmen Sie danach die zeitliche Abgrenzung zum 31.12. vor.<br />
3. Welche Buchungen ergeben sich im neuen Jahr?<br />
1.1. Die Kfz-Steuer für die Geschäftswagen wird am 01.07. für ein Jahr im Voraus vom Bankkonto<br />
überwiesen.<br />
1.2. Am 01. Dezember erhalten wir die Miete für vermietete Geschäftsräume für Dezember,<br />
Januar und Februar im Voraus durch Banküberweisung: 4.500 €<br />
1.3. Für die EDV-Anlage besteht mit dem Lieferanten ein Wartungsvertrag. Am 01.05. wird der<br />
Jahresbetrag lt. Rechnung Nr. 345 überwiesen. 1.200 € + 228,00 € USt = 1.428 €<br />
1.4. Am 01. Oktober werden die Jahreszinsen für ein gewährtes Darlehen im Voraus auf unser<br />
Bankkonto überwiesen: 960,00 €<br />
1.5. Die Gebäudeversicherung für Geschäftsgebäude wird am 01. November durch die Bank für<br />
ein Jahr im Voraus überwiesen: 3.600 €<br />
1.6. Bankgutschrift der Januarmiete für vermietete Lagerräume am 22.12.: 2.500 €<br />
Ausdruck vom 05.05.2009<br />
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A316)<br />
1. Begründen Sie die Notwendigkeit einer zeitlichen Abgrenzung zwischen Aufwendungen und<br />
Erträgen.<br />
2. Nennen Sie die vier Möglichkeiten einer zeitlichen Abgrenzung<br />
3. Bei welcher Art der zeitlichen Abgrenzung liegt der Zahlungsvorgang a) im alten und b) im<br />
neuen Jahr?<br />
4. Warum werden aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten auch als „transitorische“<br />
Posten bezeich<strong>net</strong>?<br />
A317)<br />
Im Metallwerk liegen Ihnen folgende Belege zur Buchung vor. Die zeitliche Abgrenzung ist mit Buchung<br />
der Belege vorzunehmen.<br />
Ausdruck vom 05.05.2009<br />
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Lösungen zu ARAP / PRAP<br />
A308)<br />
1. Die Dezembermiete für Geschäftsräume wird von uns erst im Monat Januar beglichen<br />
2.800,00<br />
a) 6700 Mietaufwendungen an 4890 <strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeiten 2.800,00<br />
b) 4890 Sonst. Vbl. an 2800 Bank 2.800,00<br />
2. Ein Mieter in unserem Geschäftshaus zahlt die Miete im Dezember erst im Januar 1.650,00<br />
a) 2690 Sonst. Ford. an 5400 Mieterträge 1.650,00<br />
b) 2800 Bank an 2690 Sonst. Ford. 1.650,00<br />
3. Eine von uns zu zahlende Rechnung für Büromaterial steht am Jahresende noch<br />
aus + Umsatzsteuer. Die Rechnung liegt noch nicht vor. 300,00<br />
a) 6800 Büromaterial an 4890 Sonst. Vbl. 300,00<br />
b) 4890 Sonst. Vbl. 300,00<br />
+ 2600 Vorsteuer 57,00<br />
an 2800 Bank 357,00<br />
4. Die vierteljährlichen Zinsen (November – Januar) für ein Darlehen werden von uns<br />
erst Ende Januar gezahlt 1.500,00<br />
a) 7510 Zinsaufwand an 4890 Sonst. Vbl. 1.000,00<br />
b) 4890 Sonst. Vbl. 1.000,00<br />
+ 7510 Zinsaufw. 500,00<br />
an 2800 Bank 1.500,00<br />
5. Unser Darlehensschuldner zahlt lt. Vertrag Jahreszinsen (Darlehensjahr 01.04. –<br />
31.03. am 31.03 des Folgejahres 2.400,00<br />
a) 2690 Sonst. Ford. an 5710 Zinserträge 1.800,00<br />
b) 2800 Bank 2.400,00<br />
An 2690 Sonst. Ford. 1.800,00<br />
An 5710 Zinserträge 600,00<br />
6. Unser Darlehensschuldner zahlt uns für das 1. Halbjahr 01.07. – 31.12. die Zinsen<br />
erst im Januar 700,00<br />
a) 2690 Sonst. Ford. an 5710 Zinserträge 700,00<br />
b) 2800 Bank an 2690 Sonst. Ford. 700,00<br />
Ausdruck vom 05.05.2009<br />
Seite 6 von 9<br />
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7. Der Handelskammerbeitrag für das letzte Quartal Okt - Dez wird erst im Januar<br />
gezahlt 1.800,00<br />
a) 6920 Beiträge an 4890 <strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeiten 1.800,00<br />
b) 4890 Sonst. Vbl. an 2800 Bank 1.800,00<br />
8. Für die Lohnwoche vom 28.12. bis 03.01. sind 4.500 € Fertigungslöhne zu zahlen<br />
(Zahltag 3. Januar). Hiervon entfallen auf den Zeitraum 28.12. – 31.12.<br />
Im neuen Jahr werden durch die Bank ausgezahlt. Die Lohnsteuer i.H.v. 700,00<br />
wird erst später durch das Finanzamt eingezogen.<br />
2.500,00<br />
3.800,00<br />
a) 6200 Löhne an 4890 <strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeiten 2.500,00<br />
b) 4890 Sonst. Vbl. 2.500,00<br />
+ 6200 Löhne 2.000,00<br />
an 2800 Bank 3.800,00<br />
an 4830 Vgl. ggü/ FA 700,00<br />
9. Die Zinsgutschrift der Bank für die Zeit vom 01.10.-31.12. steht noch aus und wird<br />
im Januar eingehen 315,00<br />
a) 2690 Sonst. Ford. an 5710 Zinserträge 315,00<br />
b) 2800 Bank an 2690 Sonst. Ford. 315,00<br />
10. Die Provision unseres Handelsvertreters für Dezember wird erst im Januar überwiesen,<br />
<strong>net</strong>to + Umsatzsteuer<br />
Die Provisionsabrechnung ist am 29.12. erstellt worden. 750,00<br />
a) 6150 Vertriebsprovisionen 750,00<br />
+ 2600 Vorsteuer 142,50<br />
an 4890 Sonst. Vbl. 892,50<br />
b) 4890 Sonst. Vbl. an Bank 892,50 892,50<br />
A310)<br />
1. Buchen Sie die folgenden Geschäftsvorfälle auf Konten<br />
2. Nehmen Sie danach die zeitliche Abgrenzung zum 31.12. vor.<br />
3. Welche Buchungen ergeben sich im neuen Jahr?<br />
1.1. Die Kfz-Steuer für die Geschäftswagen wird am 01.07. für ein Jahr im Voraus vom Bankkonto<br />
überwiesen.<br />
a) 7030 Kfz-Steuer an 2800 Bank 600,00<br />
b) 2900 ARAP an 7030 Kfz-Steuer 300,00<br />
c) 8010 EBK an 2900 ARAP 300,00<br />
1.2. Am 01. Dezember erhalten wir die Miete für vermietete Geschäftsräume für Dezember,<br />
Januar und Februar im Voraus durch Banküberweisung: 4.500 €<br />
a) 2800 Bank an 5400 Mieterträge 4.500,00<br />
b) 5400 Mieterträge an 4900 PRAP 3.000,00<br />
Ausdruck vom 05.05.2009<br />
Seite 7 von 9<br />
E:\Schule\BWL\Fibu\<strong>Periodengerechte</strong> <strong>Abgrenzungen</strong>.doc
c) 4900 PRAP an 8010 EBK 3.000,00<br />
1.3. Für die EDV-Anlage besteht mit dem Lieferanten ein Wartungsvertrag. Am 01.05. wird der<br />
Jahresbetrag lt. Rechnung Nr. 345 überwiesen. 1.200 € + 228,00 € USt = 1.428 €<br />
a) 6160 Fremdinstandhaltung 1.200<br />
+ 2600 Vorsteuer 228<br />
an 2800 Bank 1.428<br />
b) 2900 ARAP an 7030 Kfz-Steuer 400,00<br />
c) 8010 EBK an 2900 ARAP 400,00<br />
1.4. Am 01. Oktober werden die Jahreszinsen für ein gewährtes Darlehen im Voraus auf unser<br />
Bankkonto überwiesen: 960,00 €<br />
a) 2800 Bank an 5710 Zinserträge 960,00<br />
b) 5710 Zinserträge an 4900 PRAP 720,00<br />
c) 4900 PRAP an 8010 EBK 720,00<br />
1.5. Die Gebäudeversicherung für Geschäftsgebäude wird am 01. November durch die Bank für<br />
ein Jahr im Voraus überwiesen: 3.600 €<br />
a) 6900 Versicherungen an 2800 Bank 3.600,00<br />
b) 2900 ARAP an 6900 Versicherungen 3.000,00<br />
c) 8010 EBK an 2900 ARAP 3.000,00<br />
1.6. Bankgutschrift der Januarmiete für vermietete Lagerräume am 22.12.: 2.500 €<br />
a) 2800 Bank an 5400 Mieterträge 2.500,00<br />
b) 5400 Mieterträge an 4900 PRAP 2.500,00<br />
c) 4900 PRAP an 8010 EBK 2.500,00<br />
A316)<br />
1. Begründen Sie die Notwendigkeit einer zeitlichen Abgrenzung zwischen Aufwendungen und<br />
Erträgen.<br />
Der Jahreserfolg kann periodengerecht nur durch Gegenüberstellung der Aufwendungen und Erträge<br />
ermittelt werden, die wirtschaftlich das Geschäftsjahr betreffen, und zwar unabhängig von<br />
ihren Ausgaben bzw. Einnahmen<br />
2. Nennen Sie die vier Möglichkeiten einer zeitlichen Abgrenzung<br />
a) <strong>Sonstige</strong> Forderung<br />
b) <strong>Sonstige</strong> Verbindlichkeit<br />
c) ARAP<br />
d) PRAP<br />
3. Bei welcher Art der zeitlichen Abgrenzung liegt der Zahlungsvorgang a) im alten und b) im<br />
neuen Jahr?<br />
bei 2a) und 2b) im neuen, bei 2c) und d) im alten Jahr<br />
4. Warum werden aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten auch als „transitorische“<br />
Posten bezeich<strong>net</strong>?<br />
Die im alten Jahr geleisteten Vorauszahlungen für Aufwendungen und Erträge des neuen Jahres<br />
werden in das neue Jahr hinübergeführt.<br />
Ausdruck vom 05.05.2009<br />
Seite 8 von 9<br />
E:\Schule\BWL\Fibu\<strong>Periodengerechte</strong> <strong>Abgrenzungen</strong>.doc
A317)<br />
Beleg 1<br />
Bank 4.500,00<br />
an Mieterträge 3.000,00<br />
an PRAP 1.500,00<br />
Beleg 2<br />
Kfz-Steuer 400,00<br />
+ ARAP 2.000,00<br />
an Bank 2.400,00<br />
Ausdruck vom 05.05.2009<br />
Seite 9 von 9<br />
E:\Schule\BWL\Fibu\<strong>Periodengerechte</strong> <strong>Abgrenzungen</strong>.doc