Konzepte und Ansätze zum Risiko- und Rentabilitätsmanagement in ...

selbstverständlich nicht die Erörterung von Fragen, die Rechtsbeugung oder gar
Rechtsbruch zur Konsequenz haben können.
3.5.3.1 Abschreibungen
Die gesetzlich einzig zugelassene Abschreibungsmöglichkeit der linearen AfA stellt
kein Potenzial an Steuerungsmechanismen bereit. Obwohl in der Regel für alle Wirtschaftsgüter
der Wertverlust – gemessen am Veräußerungspreis – degressiv verläuft,
kann dieser Sachverhalt nicht mehr durch eine bilanzpolitische Anwendung der
früher zulässigen degressiven Abschreibung realisiert werden. Wenn man jedoch
weitere Abschreibungsvorschriften berücksichtigt, die bestimmte Sonderfälle der Abschreibung
zulassen 275 , stellt man fest, dass unter bestimmten Bedingungen die Beeinflussung
des steuerlichen Gewinns größer sein kann als vermutet. Dies geschieht
z. B. durch die zulässigen Sonderabschreibungen für Umbauten bei denkmalgeschützten
Gebäuden oder durch Sonderabschreibungen für dem Umweltschutz dienende
Anlagen. 276
Im Falle von Unternehmenskäufen, die in der Bilanz des Mutterunternehmens abgebildet
werden sollen, können die Vorschriften bzgl. der Abschreibung des Firmenwertes
– falls dieser vorhanden war – durch die nach HGB mögliche Abschreibung – in 4
Jahren versteuert sein. 277
3.5.3.2 Bewertungsmethoden des Vorratsvermögens
Hinsichtlich der Bewertungsmethoden ergeben sich aufgrund der steuerlichen Vorschriften
letztendlich nur zwei Verfahrensweisen, die innerhalb der deutschen Gesetzgebung
zulässig sind. 278 Dies sind das LIFO-Verfahren sowie die einfache Berechnung
des wertmäßigen Durchschnitts der Vorräte. Die weiteren Methoden der
Bewertung von Vorratvermögen, wie z. B. die Methoden des LOFO, HIFO und FIFO,
können zwar nach den Vorschriften des HGB in die Handelsbilanz aufgenommen
werden, steuerrechtlich zulässig sind jedoch nur die beiden oben genannten Verfahren.
279 Das FIFO-Verfahren kann – trotz eines grundsätzlichen steuerrechtlichen
Verbots – auch in der Steuerbilanz verwendet werden, aber nur dann, wenn die Ver-
275
Siehe § 253 II 3 sowie III und IV HGB.
276
Siehe § 6 II 2 EStG und § 7 I EStG. AfA-Tabellen findet man z. B. unter: www.urbs.de/afa/
[Zugriff am 20.10.2007].
277
Siehe § 255 IV HGB sowie für die Steuerbilanz § 7 I 3 EStG.
278
Siehe § 256 HGB.
279
Siehe § 6 I 2a EStG.
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