Konzepte und Ansätze zum Risiko- und Rentabilitätsmanagement in ...

echt fest verankert. Hiernach sind freiberuflich erwirtschaftete Ergebnisse von der
Gewerbesteuer befreit. Hingegen sind Gewinne aus einem Gewerbebetrieb zusätzlich
noch gewerbesteuerpflichtig. Nach meiner Überzeugung ist eine derartige Differenzierung
mit erheblichen steuerlichen Konsequenzen nicht gerecht und ökonomisch
nicht nachvollziehbar. 271 Gerade wenn es um „Grenzberufe“ geht, d. h. berufliche
Tätigkeiten, wo die Schwelle der Trennung einer gewerblichen sowie freiberuflichen
Tätigkeit nur schwer feststellbar ist, können von der jeweiligen Zuordnung zum
Kreis der Gewerblichen mitunter erhebliche finanzielle Nachteile einhergehen. 272
Abschließend sei angemerkt, dass in den Fällen, wo es zur Steueroptimierung von
der Gewerbeordnung her erlaubt und zulässig ist, zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften
durchaus unterschieden werden kann.
3.5.2 Zeitpunkt der Gewinn- und Verlustrealisierung
Eine weitere Möglichkeit der Steueroptimierung liegt in der Anpassung von Zeitpunkten,
in denen Gewinne und Verluste realisiert werden. Je nach der steuerlichen Lage
eines Unternehmens in einem Wirtschaftsjahr (Gewinn oder Verlust) bleiben dem
Untenehmen gewisse Möglichkeiten, Gewinne in das folgende Jahr hinaus zu schieben
bzw. Verluste in dem betroffenen Jahr zu realisieren. Auf umgekehrtem Wege
sind Verlustverschiebungen durch eine vertragliche Anpassung in das Folgejahr
möglich.
Die steuerlichen Grundlagen solcher Aktivitäten können aus vertraglichen Unterlagen
der Geschäftsbeziehungen abgeleitet werden. Da grundsätzlich Fakturierungen nach
der Erbringung der Leistung gestattet sind, damit nur realisierte Gewinne ausgewiesen
werden, können – wenn eine vorherige Gewinnrealisierung beabsichtigt ist –
größere Projekte in Teilprojekte aufgeteilt werden. Hiernach handelt es sich also um
keine Abschlagszahlungen, sondern um einen verbindlichen Abschluss von vereinbarten
Tätigkeiten, die erst in ihrer Gesamtheit das ganze vereinbarte Werk darstelrechnbar.
Vgl. Kußmaul, Heinz: Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, 2006, S. 356. Dadurch gleicht
sich die Steuerbelastung durch Kapitalgesellschaften der durch Personengesellschaften an.
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Eines der Probleme, auf die hierbei hingewiesen wird, ist die Standortabhängigkeit der Gewerbesteuer,
da diese von den einzelnen Gemeinden in Beziehung zu ihrer Situation festgelegt wird.
Vgl. Kußmaul, Heinz: Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, 2006, S. 624.
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§ 18 I Nr. 1 EStG nennt z. B. folgende freien Berufe: Ärzte, Anwälte, Wirtschaftsprüfer, Architekten,
Berater, Journalisten, Dolmetscher. Siehe auch die Anlage zu den §§ 69 und 70 der UStDV,
die seltsamer Weise keinen völlig deckungsgleichen Katalog von Freiberuflern nennt. Insofern stehen
sich nach diesem ungerechten Steuersystem erhebliche finanzielle Auswirkungen ohne triftigen Grund
gegenüber. Die Regierenden müssen endlich die Forderung aus der Wirtschaft umsetzen und alle
Einkunftsarten hinsichtlich der Besteuerung gleich stellen, so dass die Branche, der Markt oder die
bestimmte Tätigkeit nicht darüber entscheidet, wie groß die Steuerlast ausfallen wird.
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