Konzepte und Ansätze zum Risiko- und Rentabilitätsmanagement in ...

Insoweit bleibt der Kostenansatz, mit dem einzelne Ressourcen verrechnet werden,
nicht konstant, sondern unterliegt im Laufe der Zeit diversen kapazitätsbedingten
Schwankungen. Diese sich kontinuierlich verändernden Abweichungen tangieren einige
sehr wichtige Steuer- und Kontrollaspekte. So werden dadurch Plankosten 205
(Kalkulationen) genauso wie das kalkulatorische Ergebnis eines bestimmten Arbeitsbereiches
beeinflusst und unter bestimmten Bedingungen verfälscht. Auf der anderen
Seite wird die Bewertungsproblematik (Ermittlung der Herstellerkosten) für die im
Lager verbleibenden Güter tangiert. Gerade aus diesem Grund schreibt das Steuerrecht
vor, die Ermittlung der Herstellungskosten im Sinne einer Zuordnung der Gemeinkostenanteile
nur nach dem Prinzip der Ist- und nicht Plan-Kostenrechnung vorzunehmen.
206 Andernfalls würden Lagerbestände an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
verfälscht ausgewiesen werden.
Die Aktualisierungsproblematik ist in der betrieblichen Praxis sehr bekannt, 207 da sie
Grundsatzfragen aufwirft, die vom Management beantwortet werden müssen. An dieser
Stelle kommt erschwerend hinzu, dass die Anforderungen an die Aktualisierung
der Kostenerfassung im Controlling und in der betrieblichen Berichterstattung sowie
in der Finanzbuchhaltung, die streng nach gesetzlichen Vorschriften gestaltet ist, völlig
unterschiedliche Prinzipien verfolgen.
sein. Vgl. Wöhe, Günter: Einführung in die Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, 2002, S. 1088 f. und
Haberstock, Lothar: Kostenrechnung I, 1998, S. 58.
205
Plankosten (und zwar unabhängig ihrer Art) beruhen auf bestimmten Kosten- und Beschäftigungsannahmen.
Sie werden im Rahmen einer Plankostenrechnung ex ante festgelegt. Eine folgende
Istkostenrechnung ermöglicht ex post dann den Soll-/Istvergleich, was für eine Unternehmung einen
Erkenntnisgewinn bedeuten kann.
206
Die bilanziellen Herstellungskosten entsprechen nicht dem betriebswirtschaftlichen wertmäßigen
Kostenbegriff, da nicht-pagatorische Kosten (also Kosten, die nicht zu Auszahlungen führen, wie
kalk. Abschreibungen, Zinsen usw.) nicht zur Bewertung herangezogen werden dürfen. Sie werden
behandelt im Handelsrecht: § 255 HGB und im Steuerrecht: § 5 EstG, R 33 EstR. Vgl. Baetge, Jörg;
Kirsch, Hans-Jürgen; Thiele, Stefan: Bilanzen, 2005, S. 200 ff.. Insofern basieren die Herstellungskosten
-unter Beachtung des genannten Kostenbegriffes- auf der Istkostenrechnung, da nach dieser nur
die tatsächlich angefallenen Kosten verrechnet werden. Vgl. Wöhe, Günter: Einführung in die Allgemeine
Betriebswirtschaftslehre, 2002, S. 1086. Die Herstellungskosten werden wie folgt berechnet
(Quelle: http://de.wikipedia.org/wiki/Herstellungskosten; Zugriff am 14.10.2007): FM (Fertigungsmaterial)
+ FL (Fertigungslöhne) + SEKF (Sondereinzelkosten der Fertigung) = handelsrechtl. Untergrenze
nach § 255 II S.2 HGB + MGK (Materialgemeinkosten) + FGK (Fertigungsgemeinkosten) + SEKF
(Sondereinzelkosten der Fertigung) + Abschreibung (verursachter Werteverzehr) [wenn nicht in MGK
oder FGK enthalten, da sonst doppelte Erfassung] (Gemeinkosten sind jeweils anteilig in "angemessener
Höhe" zu berücksichtigen) = steuerrechtliche Untergrenze + (anteilige) VwGK (Verwaltungsgemeinkosten)
+ (anteilige) freiwillige Sozialkosten [sofern sie denn nicht in GK drin sind] + (anteiliger)
Aufwand für soziale Einrichtungen + (anteiliger) Aufwand für Altersversorgung = Handels- und steuerrechtliche
Obergrenze. Bewertungsprinzipien: Herstellkosten sind nach dem Istkostenprinzip zu ermitteln
(Ex Post).
207
Eine komplexe Umwelt bedingt die schnelle Aktualisierung der Informationen im Controlling.
Empirische Studien ergaben, dass Entscheider eher an schnellen, evtl. spekulativen Informationen
interessiert sind, als an richtigen. Vgl. Horváth, Péter:Controlling, 2003, S. 350.
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