Konzepte und Ansätze zum Risiko- und Rentabilitätsmanagement in ...

len um den Managementblick dieser Arbeit nicht verdecken, soll an dieser Stelle darauf
hingewiesen werden, dass allein schon die Zuordnung der anfallenden Kosten
nach dem Verursacherprinzip 193 in der Praxis oft zu erheblichen Problemen führt. Die
hiermit angesprochene Abgrenzungsproblematik wird besonderes deutlich, wenn
man sich ein Unternehmen mit sehr komplexen Arbeitsprozessen vorstellt. Die entscheidenden
Schwierigkeitsfaktoren der Kostenstellenabgrenzung bestehen zunächst
in der theoretischen Aufstellung von Aufteilungsregeln und anschließend in
deren praktischer Umsetzung. Vor dem verhältnismäßig klaren Postulat einer verursachergerechten
Kostenaufteilung sind bei einer näheren Betrachtung also zahlreiche
Problemfelder erkennbar. Die hiermit angesprochene Problemstellung lässt sich
nicht nur auf die allgemein bekannten Fragen des Controllings reduzieren: 194
Wie sollten die Gemeinkosten der Verwaltung zugeordnet werden?
Wie sind die Gemeinkosten der Fertigung zu behandeln?
Wie genau müssen die Einzelkosten der Fertigung ermittelt werden?
Je tiefer betriebliche Prozesse analysiert werden, desto schwierigere Aufteilungsund
Erhebungsproblematiken kommen hinzu. Anbei einige Beispiele aus dem Bereich
„Lagerwirtschaft“, die nicht gerade triviale Fragen „ob“ und dann „wie“ eine verursachergerechte
Kostenzuordnung erfolgen sollte, nach ziehen müssen. 195
Tabelle 21 Kosten betrieblicher Prozesse und ihre Verrechnungsprobleme
Betriebliche Prozesse
Fragestellung
193
Das Verursachungsprinzip ist (neben dem Tragfähigkeits- und Durchschnittsprinzip) ein Prinzip
der Kostenverrechnung, bei welchem "Die Bezugsgrößen mit genau den Kosten belastet [werden],
die sie auch verursacht haben." Thommen, Jean-Paul, Achleitner, Ann-Kristin: Allgemeine Betriebswirtschaftslehre,
2003, S. 444 f..
194
Die Kostenrechnung ist ein Teilgebiet des -operativen- Controllings. Horváth nennt die "Zurechnung
der Kosten und Leistungen auf bestimmte Bezugsgrößen" als eines der Hauptproblembereiche
des Controllers bei der Gestaltung eines Systems der Kostenrechnung. Bezugsgrößen (also Objekte
zu Verrechnungszwecken) können sein: Verantwortungsbereiche, Produkte, Perioden. Vgl. Horváth,
Péter: Controlling, 2003, S. 479 ff.. Weber ordnet Fragen der Einzel- und Gemeinkosten den
Systemen der Vollkostenrechnung zu und siedelt sie dort im Bereich der Kostenartenrechnung an. Als
Ausgangspunkt der Kostenartenrechnung sieht er die Zurechnung der Kosten zu den Einzel- und
Gemeinkosten und somit auch ihre Festlegung. Kritisch merkt er an, dass die Vollkostenrechnung im
Controlling kaum über sinnvolle Einsatzfelder verfügt. Vgl. Weber, Jürgen: Einführung in das Controlling,
2004, S. 194 ff..
195
Eine besondere Problematik der Kostenverrechnung ergibt sich beispielsweise für das Logistikcontrolling
dadurch, dass die Logistik eine betriebliche Querschnittsfunktion ist, so dass diesem
Prozess kaum Kostenstellen und Kostenplätze zuzuordnen sind. Dies liegt bspw. daran, dass innerbetriebliche
Transportprozesse oftmals unterbrochen werden müssen (z.B. zwecks Qualitätssicherung,
Kommissionierung usw.) und Wechselwirkungen zwischen den logistischen und den nicht logistischen
Leistungen auftreten. Vgl. Lindner, Otto; Piringer, Heiko: Logistik-Controlling. Kritische Analyse, Zielsetzung
und Strategiebeobachtungen, 1990, S. 213 f..
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