1 Einführung und gesetzliche Grundlagen - RealWWZ

1 Einführung und gesetzliche Grundlagen
1. Ziel und Funktion einer Abschlussprüfung?
Ziel einer Abschlussprüfung ist die Abgabe eines Urteils darüber, ob der Abschluss in allen wesentlichen Punkten den anzuwendenden
Rechnungslegungsnormen entspricht.
Funktionen:
- Kontrollfunktion
- Informationsfunktion
- Beglaubigungsfunktion
2. Definition der Abschlussprüfung?
Die Prüfung ist ein systematischer Prozess ( strukturiertes Vorgehen) der Informationsgewinnung, dessen Ziel es ist, objektiv (
unabhängiger, sachlicher, von einem befähigten Prüfer durchgeführter Informationsgewinnungsprozess) Prüfungsnachweise ( genügend
verlässliche Nachweise um Urteil darauf zu stützen) zu sammeln, um ein Urteil darüber abzugeben, ob bestimmte, über ein
Prüfungsobjekt gemachte Aussagen ( Prüfziele oder Assertions, siehe Folie 7) einem gewissen Soll-Zustand (
Rechnungslegungsnorm) entsprechen. Der Prüfer erstattet darüber Bericht.
Die Prüfung verleiht Informationen Glaubwürdigkeit und verringert so Informationsrisiken.
3. Definition Geschäftsrisiko:
Risiko, dass das Unternehmen aufgrund seiner Geschäftstätigkeit (Strategie, Branche, regulatorisches Umfeld, Grösse, Komplexität usw.)
negativ beeinflusst wird. Für die Identifikation, Messung, Steuerung und Kontrolle der Geschäftsrisiken ist die Unternehmensleitung
verantwortlich.
4. Definition Prüfungsrisiko:
Risiko, dass der Abschluss wesentliche Fehlaussagen enthält, welche der Prüfer nicht erkennt und er deshalb ein falsches Prüfurteil
abgibt. Für das Prüfrisiko ist der Prüfer verantwortlich.
5. Welche Aussagen (Assertions) werden überprüft?
Aussagen über Transaktionen und Ereignisse während der Berichtsperiode:
- Ereignis: Eine Transatktion hat in der Berichtsperiode stattgefunden und ist dem Unternehmen zuzuordnen.
- Vollständigkeit: Alle Transaktionen und sonstige Ereignisse während der Berichtsperiode haben stattgefunden.
- (Korrekte) Erfassung: Eine Transaktion während der Berichtsperiode ist mit dem korrekten Betrag erfasst worden.
- Periodenabgrenzung: Eine Transaktion ist der korrekten Periode zugeordnet worden.
- Darstellung / Offenlegung: Eine Transaktion ist der korrekten Position in der Jahresrechung zugeordnet worden.
Aussagen über Positionen der Bilanz an einem Stichtag:
- Vorhandensein: Vermögenswerte oder Verpflichtungen sind am Bilanzstichtag wirklich vorhanden.
- Rechte und Verpflichtungen: Vermögenswerte oder Verpflichtungen sind am Bilanzstichtag dem geprüften Unternehmen zuzuordnen.
- Vollständigkeit: Aller Vermögenswerte und Verpflichtungen (auch ausserbilanzielle) sind erfasst worden.
- Bewertung: Vermögenswerte und Verpflichtungen sind mit einem angemessenen Wert bilanziert.
Aussagen über Darstellung und Offenlegung:
- Ereignis / Rechte und Verpflichtungen: Alle offengelegten Informationen haben in der Berichtsperiode stattgefunden und sind dem
Unternehmen zuzuordnen.
- Vollständigkeit: Alle notwendigen Posten sind offengelegt worden.
- Darstellung und Offenlegung: Alle offengelegten Informationen sind den korrekten Positionen zugeordnet und klar umschrieben.
- Erfassung / Bewertung: Alle Posten sind korrekt und mit dem angemessenen Wert offengelegt.
6. Expectation Gap
Die Öffentlichkeit meint oft, dass
- eine lückenlose Prüfung stattgefunden hat,
- keine deliktischen Handlungen stattgefunden haben,
- die Gesellschaft kompetent geführt wird usw.
ABER: Der Prüfer gibt keine absolute Garantie über die Richtigkeit des Abschlusses. Der rüfer gibt nur „angemessene“ Sicherheit, dass
der Abschluss den anzuwendenden Rechnungslegungsnormen entspricht und als Ganzes keine wesentlichen Fehlaussagen aufweist.
7. Wieso verlangt die Börse eine jährliche Prüfung der Jahresrechnung?
Um das Investorenvertrauen zu stärken,
um Glaubwürdigkeit und Vertrauen der Abschlüsse zu gewähren,
um vertrauenswürdige und kompetente Entscheidungsbasis für die Investoren zu fördern,
um vergleichbare Informationen zu gewährleisten,
um Investoreninteressen zu schützen.

2 Grundlagen und Zielsetzung der Rechnungslegung
1. Wer ist für die Aufstellung der Jahresrechnung in Übereinstimmung mit den gesetzlichen Vorschriften (und Statuten) verantwortlich?
Art. 716a, Abs. 1, Ziff. 6:
Der Verwaltungsrat hat folgende unübertragbare und unentziehbare Aufgaben: (…) die Erstellung des Geschäftsberichtes sowie die
Vorbereitung der Generalversammlung und die Ausführung der Beschlüsse.
Art. 662, Abs 1 OR:
Der Verwaltungsrat erstellt für jedes Geschäftsjahr einen Geschäftsbericht, der sich aus der Jahresrechnung, dem Jahresbericht und
einer Konzernrechnung zusammensetzt, soweit das Gesetz eine solche verlangt.
2. Woraus besteht die Jahresrechnung?
Art. 662, Abs. 2 OR:
Die Jahresrechnung besteht aus
der Erfolgsrechnung,
der Bilanz und
dem Anhang.
3. Wer genehmigt die Jahresrechung und wann?
Art. 696 Abs. 1 OR:
Spätestens 20 Tag vor der ordentlichen Generalversammlung sind der Geschäftsbericht und der Revisionsbericht den Aktionären am
Gesellschaftssitz zur Einsicht aufzulegen. Jeder Aktionär kann verlangen, dass ihm unverzüglich eine Ausfertigung dieser Unterlagen
zugestellt wird.
Art. 696 Abs. 1 und Abs. 2 Ziff. 4 OR:
Oberstes Organ der Aktiengesellschaft ist die Generalversammlung der Aktionäre. Ihr stehen folgende unübertragbare Befugnisse zu:
(…) die Genehmigung der Jahresrechnung sowie die Beschlussfassung über die Verwendung des Bilanzgewinns, insbesondere die
Festsetzung der Dividende und der Tantieme.
4. Welche Richtlinien gelten für Ihre Arbeit als Wirtschaftsprüfer, wenn Sie…
eine Jahresrechnung prüfen, die nach OR erstellt wurde?
OR und PS
eine Jahresrechnung prüfen, die nach SWISS GAAP FER erstellt wurde?
OR und PS
eine Jahresrechnung prüfen, die nach IFRS erstellt wurde?
OR, PS und ISA
eine Jahresrechnung prüfen, die nach US GAAP erstellt wurde?
OR, PS und US GAAS
5. Was sind die Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung (OR 662a)?
1. Vollständigkeit
5. Stetigkeit in Darstellung und Bewertung
2. Klarheit und Wesentlichkeit
6. Unzulässigkeit der Verrechnung von Aktiven und
3. Vorsicht
Passiven sowie von Aufwand und Ertrag
4. Fortführung der Unternehmungstätigkeit
6. Wie unterscheiden sich die Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung und die Aussagen?
Die Grundsätze ordnungsmässiger Rechnungslegung gelten für die Erstellung der Jahresrechnung.
Im Rahmen eines Audits prüfen Wirtschaftsprüfer die Jahresrechnung mit Hilfe der Aussagen (Assertions).
7. Inwiefern unterscheiden sich die verschiedenen Standards?
Definition von „true and fair view“
8. Wer muss in der Schweiz SWISS GAAP FER anwenden?
Mindeststandart für Nebensegmente an der Börse
nicht-kotierte Organisationen freiwillig
9. Wer muss in der Schweiz IFRS anwenden?
Unternehmen, die am Hauptsegment der Börse kotiert sind
(ausser US GAAP Anwender)
10. Woraus bestehen die Kern FER?
Rahmenkonzept und Grundlagen
Auserbilanzgeschäfte
Anhang
Gliederung
Geldflussrechnung
Bewertung
11. Was ist der Unterschied zwischen Wesentlichkeit und Relevanz?
Wesentlichkeit meist quantitativ festgelegt.
Relevanz ein qualitativer Begriff.

3 Aufbau und Bestandteile der Berichterstattung
1. Welche 3 Prinzipien gehören zum Vorsichtsprinzip?
- Niederstwertprinzip
Niedrigster Wert von Anschaffungs-, Herstellungs- oder Wiederbeschaffungswert.
- Realisationsprinzip
Umsätze werden erst verbucht, wenn das Produkt übergeben wird.
- Imparitätsprinzip
Aufwände werden bereits gebucht, wenn man sie erwartet (Rückstellungen ab 50%-Wahrscheinlichkeit)
2. Definition Niederstwertprinzip (OR 666)
Von mehreren für die Bewertung zur Verfügung stehenden Werten muss der Niedrigste genommen werden. Rohmaterialien, Halb- und
Fertigfabrikate und Waren werden zum Einstandswert (Anschaffungswert / Herstellkosten) oder zum allgemein geltenden Marktpreis
(„at arm’s length“) am Bilanzstichtag bilanziert, je nachdem was niedriger ist.
2.1 Zu welchem Wert wird bilanziert?
2.2 Wie lautet der Buchungssatz, wenn die Vorräte bisher zu CHF95 bilanziert waren?
3. Definition Realisationsprinzip
Gewinne sind nur dann zu berücksichtigen, wenn sie am Abschlussstichtag realisiert sind.
3.1 Ein Projekt läuft über 3 Jahre. Geplanter Umsatz: TCHF 300, geplanter Aufwand: TCHF 240.
Wie wird nach OR bilanziert?
100 Warenaufwand & Umsatz
100 Warenaufwand & Umsatz
40 Warenaufwand & Umsatz / 60 Gewinn & Umsatz
Wie wird nach SWISS GAAP FER bilanziert?
- Grundsätzlich POCM (Percentage of Completion Method) • jedes Jahr wird der entsprechende Prozentuale Anteil verrechnet
- Voraussetzungen für POCM: Vertragliche Grundlage; Hohe Erfüllungswahrscheinlichkeit; Organisation für langfristigen Auftrag;
Zuverlässige Ermittlung aller Einnahmen und Ausgaben
- Sonst CCM (Completed Contract Methode) • Erfassung nach dem Realisations- und Imparitätsprinzip.
4. Definition Imparitätsprinzip
Gewinne dürfen erst dann ausgewiesen werden, wenn sie durch Verkauf erzielt worden sind.
Verluste müssen bereits dann ausgewiesen werden, wenn deren Eintritt wahrscheinlich ist.
4.1 Kurz vor Jahresende erhebt ein Kunde eine Klage gegen die ABC AG. Er verlangt Schadenersatz über TCHF400 wegen
verspäteter Lieferung. Der Anwalt der ABC AG schätzt die Wahrscheinlichkeit den Fall zu verlieren auf 50%.
Aufwand an Rückstellung in Höhe von TCHF 400 (wenn nicht Vorsichtsprinzip, kann auch TCHF 200 gebucht werden)
5. Welche der nachfolgenden Aufwendungen dürfen als Gründungs-, Kapitalerhöhungs- und Organisationskosten aktiviert werden?
Kosten Gründungsprüfung
ja
Werbeaktion um neu gegründete Firma bekannt zu machen nein
Emissionsabgabe
ja
Miete 1. Geschäftsjahr
nein
Aufbau Vertreternetz
ja
Firmenbezogene Informatik-Software
ja
Aufwand Personalvermittlung
nein
6. Immaterielle Anlagen:
Voraussetzungen für Aktivierung:
- Es sind klar zugeordnete Fremdleistungen und/oder Eigenaufwendungen erbracht worden
- Dem immateriellen Anlagegut kommt ein feststellbarer Nutzen zu
- Falls es sich um ein Gut in der Entwicklungsphase handelt: mit der Finanzierung der Entwicklungskosten kann gerechnet werden
Über welchen Zeitraum werden immaterielle Anlagen abgeschrieben?
- Wirtschaftliche Nutzungsdauer des immateriellen Anlageguts
- Falls nicht genau bestimmbar: 5 Jahre (FER 9 Ziff. 8)
- In begründeten Fällen höchstens 20 Jahre
- Wenn sich Nutzungsdauer eindeutig bestimmen lässt, kann Abschreibungsdauer von 20 Jahren überschritten werden.
6.1 Welche der folgenden Positionen können als immaterielle Anlagen aktiviert werden?
Gründungs- Kapitalerhöhungs- und Organisationskosten nein (separate Bilanzposition)
Patente, Lizenzen, Rezepte, Fabrikationsverfahren ja
Grundlagenforschung
nein
Produktbezogene Forschungs- und Entwicklungskosten ja
Selbsterarbeiteter (originärer) Goodwill
nein
Erworbener (derivativer) Goodwill
ja

Know-how
ja
EDV-Standardprogramme
ja
Marken
ja
7. Definition Massgeblichkeitsprinzip
Das Massgeblichkeitsprinzip verknüpft das Steuerrecht mit dem Handelsrecht. Es besagt, dass die Grundsätze ordnungsmässiger
Rechnungslegung des OR auch für die Aufstellung der Steuerbilanz gelten. Vereinfacht wird häufig auch von der Massgeblichkeit der
Handelsbilanz für die Steuerbilanz gesprochen.
7.1 Was ist die Umkehrmassgeblichkeit?
Steuerliche Vorgaben werden auch in der Handelsbilanz übernommen.
Bsp.: steuerlich akzeptierte Abschreibungssätze werden oft auch in der Handelsbilanz übernommen, Warendrittel, Delkredere (5%
Inland, 10% Ausland)

4 Grundlagen der Abschlussprüfung
Kriterium Ordentliche Revision Eingeschränkte Revision
Fachliche Anforderungen Strenger (Art. 4 RAG) Zugelassene
Revisionsexperten
Weniger streng (Art. 5 RAG) Mind. zugelassene
Revisoren
Unabhängigkeit
Hohe Anforderungen
(Art. 728e OR)
Rotation des leitenden Revisors
(Art. 730a, Abs. 2 OR)
Reduzierte Anforderungen im Falle der Mitwirkung bei
der Buchführung und bei der Erbringung anderer
Dienstleistungen (Art. 728e OR) Keine Rotation des
leitenden Revisors (Art. 730a, Abs. 2 OR)
Umfang,
Weit gehend, Existenz internes Kontrollsystem Weniger weit gehend, Ohne IKS
Gegenstand der Prüfung
Prüfhandlungen
(Art. 728a, Abs. 1, Ziff. 3 OR)
Befragungen, Verfahrensorientierte Prüfungen,
Analytische Prüfungen, ergebnisorientierte
Detailprüfungen, Drittbestätigungen usw.
Befragungen, analytische Prüfungen, angemessene
Detailprüfungen Keine Drittbestätigungen
Prüfungsschärfe Umfassend, angemessene Sicherheit Summarisch, moderate Sicherheit
Berichterstattung
Umfassender Bericht an VR, zusammenfassender
Bericht an GV
(Art. 728b OR) Positive Zusicherung
Zusammenfassender Bericht an GV
(Art. 728b OR) Negative Zusicherung
Anzeigepflichten
Verstösse gegen das Gesetz, die Statuten oder
das Organisationsreglement und im Falle der
Überschuldung (Art. 728c OR)
Nur im Falle der Überschuldung
1. Welche Zusicherung ergibt der Bericht?
Einer ordentlichen Revision?
Positive Zusicherung „Nach unserer Beurteilung entspricht die Jahresrechnung für das am 31.12.2008 abgeschlossene
Geschäftsjahr dem schweizerischen Gesetz und den Statuten.“
Einer eingeschränkten Revision?
Negative Zusicherung „Bei unserer Revision sind wir nicht auf Sachverhalte gestossen, aus denen wir schliessen müssen, dass
die Jahresrechnung sowie der Antrag über die Verwendung des Bilanzgewinnes nicht Gesetz und Statuten entsprechen.“
Einer vereinbarten Prüfungshandlung?
festgestellte Fakten „Wir haben die Abrechnung des Verlusts des Joint Ventures Gemeinschaftsunternehmen AG geprüft. Sie
entspricht den Vereinbarungen im Aktionärsvertrag.“
Einer Compilation?
Bezeichnung der erstellten Information, keine Zusicherung „Wir haben die Jahresrechnung der ABC AG erstellt.“
2. Aus welchen 5 Elementen besteht ein Assurance Engagement?
1. Auftraggeber, Auftragnehmer und Berichtsadressat
2. Prüfungsobjekt: Informationen / Daten, Systeme und Prozesse, Verhalten
3. Geeignete Kriterien: Rechnungslegungsnormen, Gesetze
4. Prüfungsnachweise
5. Prüfungsurteil
3. Nennen Sie die Schlüsselkomponenten einer Abschlussprüfung.
Systematischer Prozess
Die Prüfung erfolgt nach einem strukturierten Vorgehen.
Objektiv
Eine Prüfung ist ein unabhängiger, sachlicher, von einem befähigten Prüfer durchgeführten Informationsgewinnungsprozess.
Prüfungsnachweise
Der Prüfer sammelt genügend und verlässliche Prüfungsnachweise, auf die er sein Urteil stützen kann.
Gemachte Aussagen
Die vom Prüfer gesammelten und beurteilten Prüfungsnachweise sollen gewisse Aussagen belegen (Assertions).
Soll-Zustand
Der Prüfer beurteilt, ob die Aussagen der Jahresrechnung einem Soll-Zustand (Rechnungslegungsnorm) entsprechen.
4. Eine neugegründete Gesellschaft weist die folgenden Kennzahlen auf:
- Umsatz 10 Mio. Franken
- Bilanzsumme 5 Mio. Franken
- 5 Mitarbeiter
- Laut dem Business Plan wird sich der Umsatz in den ersten Geschäftsjahren jeweils verdoppeln.
Wird die Gesellschaft ordentlich oder eingeschränkt geprüft?

5. Welche der folgenden Prüfhandlungen fallen bei der eingeschränkten Revision weg?
Analytische Prüfungen
nein
Prüfung Existenz IKS
ja
Einholen Bankbestätigungen
ja
Befragung des Managements
nein
Ausführliche ergebnisorientierte Detailprüfungen
ja
Einholen von Debitoren- und Kreditorenbestätigungen ja
6. Alle Aktionäre der Beispiel AG sind damit einverstanden, die Gesellschaft in Zukunft durch Laienrevision prüfen zu lassen. Ist dies
möglich? Die Kenngrössen der Beispiel AG sind:
- Umsatz: 2 Mio. CHF
- Bilanzsumme: 4 Mio. CHF
- 12 Mitarbeiter
- Zustimmung aller Aktionäre? Ja.
- max 10 Vollzeitstellen im Jahresdurchschnitt? Nein
- es handelt sich um die Jahresrechnung? Vermutlich ☺
Es ist kein Opting-Down möglich, da die Gesellschaft mehr als 10 Arbeiter hat.
7. Wie werden Gesetzesverstösse während einer Prüfung gezielt gesucht?
PS 240
8. Ein Aktionär der Beispiel AG verlangt am 5. März 2009 eine eingeschränkte Revision (statt der bisherigen Laienrevision). Die GV
findet am 17. März 2009 statt. Welche Jahresrechnung der Beispiel AG wird als Erste eingeschränkt geprüft?
Jahresrechnung 2009
9. Die Revisions AG wirkt bei der Buchführung der Beispiel AG mit. Darf sie die eingeschränkte Revision durchführen?
Die Durchführung der Eingeschränkten Revision ist zulässig, sofern durch organisatorische und personelle Massnahmen verhindert wird,
dass die eigenen Arbeiten geprüft werden.
10. Nach wie vielen Jahren muss der leitende Revisor rotieren?
Während maximal 7 Jahren darf ein Revisor die Überprüfung durchführen, danach muss eine Pause von mindestens 3 Jahren stattfinden.
11. Wird das IKS geprüft?
Nur bei der ordentlichen Revision wird das IKS begutachtet. Bis jetzt muss jedoch nur überprüft werden, ob eines vorhanden ist, nicht
wie gut es ist.

5 Prüfungsprozess und methoden
5.1 Lernfragen
1. Was versteht man unter „Prüfungsansatz“?
2. Was sehen Sie als Ziele der Prüfungsplanung?
- Informationsbeschaffung
- Vorbereitung um schwerwiegende Missverhältnisse zu erkennen
- Vorgehen Planen
3. Was muss der Prüfungsplanung vorausgehen?
- Kundenüberprüfung und -annahme
4. Erklären Sie die Aussage: „Die Prüfungsplanung ist ein iterativer Prozess.“
- Die Planung wird immer wieder überprüft und gegebenenfalls angepasst.
5. Was versteht man unter einer „Prüfungsstrategie“?
- Grundsätzliches Vorgehen bei einer Prüfung
- Beachten der Prüfungszielen
- Risikobeurteilung
- Zeit und Kostenrahmen
- Verfahrensorientiert vs. Ergebnisorientiert (was wo?)
6. Drei Unternehmen weisen fehlerhafte Abschlüsse auf:
- Sind diese Fehler wesentlich?
7. Welche Voraussetzungen müssen gegeben sein, damit eine verfahrensorientierte Prüfung durchgeführt werden kann und zweckmässig
ist?
- IKS - Grosse Datenmengen - standardisierte Abläufe
8. Welche Prüfziele haben eine besondere Bedeutung
…auf der Aktivseite? 1 / 5 / 3
…auf der Passivseite? 4 / 5
…auf der Aufwandseite? 6 / 4 / 5
…auf der Ertragsseite? 6 / 3
Folie 21
9. Welche Bedeutung hat die Prüfungsdokumentation?
- Grundlage für das Urteil
- Überprüfung der Qualität (Nachweiserbringung)
10. Was sind „Ereignisse nach dem Bilanzstichtag“?
- Imparitätsprinzip / Realisationsprinzip
- Konkurs eines wichtigen Abnehmers
- etc.

6 Risikobeurteilung und Prüfung des IKS
6.1 Lernfragen
1. Von welchen Faktoren (Teilrisiken) wird das Prüfungsrisiko beeinflusst?
übersehen von Fehlern
2. In welche Bestandteile (Kontrollkomponenten) lässt sich ein IKS eintilen?
Coso-Würfel
risikomanagement
3. Wie ist das „Kontrollumfeld“ definiert und welche Wirkung hat es?
folie 18
4. Wählen Sie eine Ihnen bekannte Unternehmung oder Organisation.
- Wo sehen Sie – aufgrund Ihres Wissensstandes oder Ihren Vorstellungen – die grössten Risikobereiche?
- Wie wirken sich diese auf die Rechnungslegung aus?
- Wo würden Sie als Unternehmensleiter beim IKS Ihrer Unternehmung die Schwergewichte setzen?
Novartis
- Fremdwährungen
Produkte
Sicherheit
Konkurrenz
Produkte Pipeline
Regulierung
Personelle Risiken
Reputation
Finanzrisiken
5. Ein Kunde, Stil „Patron“ und erfolgreicher Unternehmer, bei dem Sie die Revision durchführen, äussert deutlich, dass die
Vorschriften zur Prüfung des IKS nur im Interesse und zum Nutzen der Revisioren seien. Was antworten Sie ihm?
Kontrollen müssen bestehen (Grundgedanke IKS)
6. Wie weit muss die Prüfung der Existenz des IKS nach den schweizerischen Vorschriften gehen?
Existenz, Implementierung
7. Wie erstattet der Prüfer Bericht über Risikobeurteilung und Prüfung des IKS?
Im Anhang (formelle Beurteilung)
im Detail an den VR
summarisch an GV

7 Berichterstattung
7.1 Lernfragen
1. Welche gesetzlichen Vorschriften zur Berichterstattung der Revisionsstelle gibt es?
- ordentliche Revision (728b und 728c im OR)
- eingeschränkte Revision (729b und 729c im OR)
- 731 OR
- Weitere Vorschriften (Internationale Normen [IFAC]; Spezielle Vorschriften im Banken- und Versicherungsbereich; Vorschriften durch den
Berufsstand)
(F3+4)
2. Was ist eine negative Zusicherung?
Es wird bestätigt, dass keine Unzulässigkeiten gefunden wurden.
eingeschränkte
3.1. Sie vertreten die Revisionsstelle an der Generalversammlung. Beim Apéro nach der GV kommt ein Ihnen bekannter Aktionär zu
Ihnen und will eine genauere Auskunft über die Tochtergesellschaft in Italien. Was sagen Sie ihm?
Ich erkläre ihm, dass ich nicht befugt bin ihm Auskunft zu geben. Er hätte die Frage besser während der GV gestellt.
3.2. Wenn er die gleiche Frage an der Generalversammlung gestellt hätte, was hätten Sie ihm geantwortet?
Ich beantworte die Frage, sofern es sich um eine revisionstechnische Frage handelt. Ansonsten gebe ich sie der Vertretung der
Geschäftsführung weiter.
4. Was sind die Voraussetzungen für ein uneingeschränktes Prüfungsurteil?
- PS 700
- Uneingeschränkt ist das Urteil, wenn der Prüfer zur Überzeugung gekommen ist, dass der Abschluss allen wesentlichen Punkten der
Rechnungslegungsnormen und weiteren Vorschriften gerecht wird.
- anzuwendenden Rechnungslegungsnormen (OR-Vorschriften; Implizierte Offenlegung von Änderungen, etc)
- falls „true and fair“ • Vermittlung von tatsächlichen Verhältnissen
F14
5. Welche Abweichungen vom Standardtext des Prüfungsberichtes kennen Sie?
(PS 700.29)
Ohne Einfluss auf das Prüfungsurteil:
Zusatz / Hinweis (Hervorhebung eines Sachverhalts; „emphasis of matter“)
den Abschluss beeinflussend: gefährdete Fortführung; wesentliche Unsicherheit (objektive Unüberprüfbarkeit)
Abschluss unabhängig: Zusatzinformation (z. B. OR 725; Anzeigepflicht gem. 728c und 729c OR)
Mit Einfluss auf das Prüfungsurteil:
eingeschränktes Prüfungsurteil („qualified opinion“)
unmögliches Prüfungsurteil („disclaimer of opinion“)
verneinendes Prüfungsurteil („adverse opinion“)
F15+16
6. Sie haben einen Prüfungsbericht mit einer bedeutenden Einschränkung abgegeben und die Jahresrechnung zur Rückweisung
empfohlen? Die Generalversammlung genehmigt die Jahresrechnung trotzdem.
- Ist das zulässig? Ja
- Wie verhalten Sie sich? Mandat niederlegen
7. Der VR-Präsident bittet Sie, ein wesentliches Prüfungsergebnis nur im Bericht an den VR zu erwähnen, nicht im Bricht an die
Generalversammlung, da die wesentlichen Aktionäre im VR vertreten sind.
- Wie verhalten Sie sich?
Wird das Ergebnis nach dem Bericht an den VR korrigiert, so kann ich diesem Antrag statt geben. Ist das Wesentliche Prüfungsergebnis
weiterhin wichtig, so muss die gesamte Belegschaft unterreichtet werden.

8 Eingeschränkte Revision und Opting out
1. Nennen Sie die Punkte, in denen sich die eingeschränkte Revision von der ordentlichen Revision unterscheidet.
- Prüf.pflichten
10-20-50-Regel
- Unabhängigkeit
(bei Eingeschränkter dürfen Unterstützende Arbeiten verrichtet werden)
- Prüfungsanforderungen
Qualifikation Prüfer
Eingeschränkt: IKS nicht Gegenstand
- Berichterstattung
(Eingeschränkte: negative Zusicherung)
- Fachliche Anforderungen
2. Wie beurteilen Sie aus Sicht einer kreditgebenden Bank die eingeschränkte Revision und die Möglichkeit des Opting-out?
- Das Risiko ist um einiges Höher.
- Unternehmen, welche auf Fremdkapital angewiesen sind, können sich auf eine Eingeschränkte Revision einlassen, um eine gewisse
Sicherheit zu signalisieren. OptingOut-Unternehmen signalisieren Risiko.
3. Was ist ein risikoorientierter Prüfungsansatz?
- Man setzt die Prüfung so an, dass die Risikogebiete abgedeckt sind. Da bei einer Revision nicht alle Bücher komplett überprüft
werden können, werden die grössten Risikoherde abgedeckt.
4. Welche Kriterien oder Faktoren ziehen Sie zur Risikobeurteilung bei?
- inhärentes Risiko
- Kontrollumfeld
(Folie 8.9)
5. Gelten die sieben Prüfungsziele auch für die eingeschränkte Revision?
Ja!
Vorhandensein
Rechte und Verpflichtungen
Eintritt
Vollständigkeit
Bewertung
Erfassung und Periodenabgrenzung
Darstellung und Offenheit
6. Nennen Sie Beispiele analytischer Prüfungshandlungen.
- Vergleich mit Vorjahreszahlen
- Altersstruktur
- Relationen
Bsp. Lohnsumme und AHV-Beiträge
- Branchenvergleiche
7. Welche Art von Assurance Dienstleistungen entspricht die Eingeschränkte Revision?
- Review
- …
- „Steuerprüfung“
- Combination / Konsolidierung / Zusammentragen von Informationen

9 Übungen
9.1 Kundenannahme
1. Welche Arbeitsschritte sind bei der Kundenannahme zu beachten?
- Informieren über den Kunden (Tätigkeit; Umfeld)
- Risikosituation des Kunden einschätzen
- Vorschriften, Gesetze, Regelungen
- Wählbarkeit, Befähigung, Unabhängigkeit
2. Wird die Ruedi Meier AG ordentlich oder eingeschränkt geprüft?
10-20-50-Regel:
Bilanzsumme: 4595 (07) 5390 (08)
Umsatzerlös: 10'200 (07) 9'100 (08)
Vollzeitstellen: ??
Die ersten zwei Kriterien wurden in den letzten zwei Jahren nicht überschritten.
Eingeschränkte Revision
3. Welche Punkte sollten in einer Auftragsbestätigung enthalten sein?
- Ziel der Abschlussprüfung
- Unabhängigkeit
- Verantwortung der Geschäftsleitung
- Umfang und Gegenstand Es handelt sich um eine Eingeschränkte!
- Kommunikation über die Feststellungen und Form der Berichterstattung
- Prüfung auf Stichprobenbasis (Festlegung)
- Uneingeschränkter Zugang zu sämtlichen Informationen, welche für die Prüfung notwendig sind.
Eingeschränkte Prüfung:
- keine IKS-Prüfung
- beschränkt auf …
4. Wozu dient eine Auftragsbestätigung?
Durch die Auftragsbestätigung werden einheitliche Vorstellungen geschaffen, was die Revisionsgesellschaft leistet und was ihr
Prüfungsauftrag ist.
Von beiden Seiten unterzeichnet.
Als Grundlage bei Rechtsstreit.
5. Was wird unter den berufsethischen Anforderungen verstanden?
- Unabhängigkeit - Wählbarkeit - Befähigung
9.2 Prüfungsplanung
1. Welches sind die Bereiche der strategischen Prüfungsplanung?
- Risikoanalyse
Einfluss der Datenmenge
- Grösse des Unternehmens
Definition von Schlüsselprüffeldern
- Wo ist das grösste Risiko (Risikobeurteilung)
2. Was fällt auf bei Durchsicht der Jahresrechnung?
Bei prozentual starken Veränderungen werden wir die Positionen besonders beachten. Da hat sich etwas geändert…
OR725 – Hälfte des AKapital und Reserven NICHT gedeckt!
Nötig wären 60 – vorhanden 20.
Sanierung nötig
Hinweis in Schlussbericht
3. Welches sind die massgeblichen Kriterien für die Prüfungsstrategie?
Umfeld
rechnungswesen-System
IKS
Wesentlichkeit
unwesentliche Bereiche werden nicht geprüft
Ausser um unberechenbar zu sein
4. Welche Prüfungsmethoden gibt es?
Verfahrensorientiert
Wie funktionieren Systeme (Buchungen, Kontrolle,
Ergebnisorientiert
Analytisch (siehe 8.6)
ergebnisorientierte (direkte) Detailprüfung

5. Berechnen Sie die Wesentlichkeit der Ruedi Meier AG.
Keine Vorgaben von Seite des Gesetzes
Meist 5% vom Gewinn vor Steuern (andere Kennzahlen möglich, je nach Geschäftstätigkeit, etc.)
6. Analytische Prüfung der Jahresrechnung
Siehe Folie
7. Sachliche Planung
Ziele
Handlungen
a - Vorhandensein
b
- Bewertung (Fremdwährungen)
- Vorhandensein
- Bewertung
- Ist Forderung vorhanden und stimmt Höhe
- Anfrage bei Schuldner
- Überprüfen, welche noch gültig und welche schon alt sind. (Konkus)
- Delkredere und Wertberichtigungen
Handelsrecht orientiert sich an Steuervorgaben (meist)
c - Bewertung - Welche Formen der Bewertung wurden angewendet
d - -
e - - Wertberichtigung bis zu einem Drittel
f - -
g - - Müssen Wertberichtigungen vorgenommen werden?
h - -
i - - Periodenabgrenzung in beide Richtungen (neues altes)
j - -
k - -
9.3 Prüfungsdurchführung
1. Welche Verfahren gibt es zur Erlangung von Prüfungsnachweisen?
Befragung
- Schuldner
- Gläubiger
- Anwalt
2. Nennen Sie das Vorgehen bei einer analytischen Prüfungshandlung.
Definition der erwartung
Definition der wesentlichen Abweichungen
ab diesem Punkt greife ich ein und gehe näher an das Problem heran
Effektive Abweichung
3. Was enthalten die Arbeitspapiere üblicherweise?
4. Positionen der Jahresrechnung der Ruedi Meier AG
Buchungssatz zur Korrektur der Bilanz
Finanzaufwand an Kasse
5. Was fällt Ihnen beim Anhang der Ruedi Meier AG auf?
Änderungen in der Darstellung müssen auch aufgezeigt werden! Gehört in das Kapitel „Stetigkeit“
Risikobeurteilung fehlt ist üblich im Anhang beigefügt
Antrag zur Gewinnverwendung fehlt auch üblich angehängt
Da kein Gewinn, auch keine Verwendung
9.4 Schlussfolgerung und Berichterstattung
1. Was ist beim Bericht der Revisionsstelle an die GV der Ruedi Meier AG zu beachten?
2. Wann sind die Prüfungsarbeiten beendet?
Nach Abgabe UND Genehmigung an der GV
3. Welche zwei Arten von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag gibt es? Nennen Sie je ein Beispiel.
Berücksichtigungspflichtig
nicht zu berücksichtigen
4. Aus welchen Gründen wird eine Vollständigkeitserklärung verlangt?
5. Going Concern:
- Was sind Bedingungen / Ereignisse, die Zweifel an der Fortführungsfähigkeit einer Unternehmung aufwerfen können?
- Auswirkungen auf den Bericht?

10 Revisionsaufsicht, Unabhängigkeit, code of Ethics,
Revisionshaftung
1. Durch welche Faktoren kann die Unabhängigkeit der Revisionsstelle gefährdet werden?
2. Entscheidend ist die innere Unabhängigkeit des Prüfers; die äusseren Umstände spielen keine rolle. Stimmen Sie dieser Aussage
vollständig, teilweise oder überhaupt nicht zu?
3. Auf welche Prinzipien stützt sich der IFAC Code of Ethics?
i
4. Welche Elemente oder Massnahmen umfasst die gesamte Regulierung des Berufsstandards der Wirtschaftsprüfer?
5. Sie haben als Revisionsleiter eine erfolgreiche Unternehmung betreut, die stark gewachsen ist und nun an die Börse will. Als Dank
für die gute Betreuung will Ihnen der Inhaber vor dem IPO einige Aktien schenken. Dürfen Sie dieses Geschenk annehmen?
Können sie die Aktien als Teil des Honorars annahmen?
6. Eine grosse Unternehmung hat folgende Beratungsaufträge zu vergeben:
a) führen der Salärbuchhaltung für die Direktion, inkl. persönliche Steuererklärungen
b) Einführung eines neuen Informatiksystems für das Finanz- und Rechnungswesen
c) Steuerliche Beurteilung und evtl. Neugestaltung der Konzernstruktur
d) Beratung (Due Diligence und Bewertungen) bei der Übernahme eines Unternehmens
Die Revisionsstelle könnte diese Aufträge bestens erledigen. Darf sie die Aufträge Annehmen?
7. Beim Konkurs eines Unternehmens sind Gläubiger und Aktionäre zu grossem Schaden gekommen und wollen nun den VR und die
Revisionsstelle belangen. Wer kann wen einklagen? Welche Voraussetzungen müssen für die aktienrechtliche Verantwortlichkeit der
Revisionsstelle gegeben sein?
8. Was versteht man unter differenzierter Solidarität?
9. Was bezeichnet man als Deep Pocket-Theorie?

11 Interne Revision

12 Besondere Prüfungen
1. Wer untersteht der obligatorischen beruflichen Vorsorge nach BVG?
- Wer einen Jahreslohn von 20520 CHF (oder um di 16'000)
- Wer solche Leute beschäftigt, muss sich einer Versicherung anschliessen.
2. Welche Ereignisse (Risiken) deckt die berufliche Vorsorge ab?
- Alter
- Tod
- Invalidität
3. Welche grundsätzlichen Verfahren der Altersvorsorge kennen Sie bezüglich
- Träger
- Finanzierung
- Leistungsbemessung
Träger:
Autonom; Teilautonom; Kollektiv
Finanzierung:
Umlageverfahren; Kapitaldeckungsverfahren
Leistungsbemessung:
Leistungsprimat; Beitragsprimat
4. Was fällt Ihnen an der Bilanz dieser Pensionskasse sofort auf?
Pensionskasse hat Unterdeckung von 91%.
5. Welche Besonderheiten müssen bei einer PK mit Unterdeckung beachtet werden?
In Folien.
6. Die Ziele der Vermögensanlage nach BVG?
- Sicherheit
- Genügender Ertrag
- Angemessene Verteilung der Risiken
- notwendige Liquidität
7. An wen ist der Bericht der Revisionsstelle einer Personalvorsorgeeinrichtung (PVE) gerichtet?
An den Stiftungsrat (ausser bei Genossenschaft)
8. Nennen Sie die Gemeinsamkeiten und die Besonderheiten der bankengesetzlichen Revision im Vergleich zur OR-Revision.
Folien 17-23
9. Was regelt Art. 725 OR?
Folie 26 (im OR nachlesen!)
Kapitalverlust & Überschuldung
10. Was ist das primäre Ziel der Kapitalherabsetzungsprüfung nach Art. 732 OR?
Schutz des Gläubigers… Ansprüche der Gläubiger müssen auch nach Herabsetzung gedeckt sein.

13 Wirtschaftsprüfung und Corporate Governance
1. Um was geht es bei der Corporate Governance?
Nennen Sie die wichtigsten Stichworte
- Gleichgewicht zwischen Kontrolle und Führung auf der obersten Unternehmungsebene
Gewaltenteilung!
• Transparenz!
- Wahrung der Interessen der Geldgeber Aktionäre
- Corporate Governance versucht alles miteinander zu verbinden und ein Gleichgewicht herzustellen.
2. Welche Rolle(n) kommt (/kommen) der Revisionsstelle im Rahmen der Corporate Governance zu?
Sie ist Teil der überprüfenden Organe: Überprüfung ob Management die Vorschriften des Verwaltungsrates und der GV einhalten.
(äusseres Dreieck)
Unabhängiger Aussenstehender der ein objektives Urteil abgibt (inneres Dreieck)
3. Mit welchen Themen muss sich ein Audit Committee befassen?
Ausschuss des VR
Zur eigenständigen Überprüfung, es sollte niemand mit Exekutivrechten dabei sein.
Kontrolliert Interne, sowie Externe Revision auf Wirksamkeit, Leistungen und Honorargestaltung.
Achtung: Hat kein Änderungsrecht… Exekutive ist VR.
4. Kann die interne Revision dem COO unterstellt werden?
Nein, die Unabhängigkeit ist nicht gewährleistet. Es werden die „eigenen“ Arbeiten überprüft.
5. Für wen und wie weit ist der Swiss Code of Best Practice for Corporate Governance verbindlich?
Nur ein Leitfaden, nicht verbindlich. (Warum dann in Kraft seit…?) Empfehlung vom SIX (Vorlage, welche alle Vorschriften der SIX erfüllt)
6. Was wird aus Sicht der Börsenaufsicht als bedeutendstes Instrument der Corporate Governance gesehen?
Die Informationspolitik / Transparenz
7. Sollen die Funktionen des CEO und des VR-Präsidenten von der gleichen Person oder von verschiedenen Personen wahrgenommen
werden?
Begründen Sie Ihre Antwort.
Gewaltenteilung ist nicht gewährleistet. Persönlich schwache Personen haben den Hang die Position auszunutzen.
8. Was ist der PCAOB?
Public Company Accounting Oversight Board
unterstellt der SEC
Verschärfte Bestimmungen zur Revision… stärkere Einschrenkungen und Verbote
9. Wer wird vom US Sarbanes-Oxley Act of 2002 erfasst?
in den USA kotierte Gesellschaften und dessen Prüfer
300 ausländische, in der USA kotierte Unternehmen samt Prüfer
Prüfer, die Tochtergesellschaften von in den USA kotierten Unternehmen betreuen
Ausgenommen amerikanische Prüfer, die nicht kotierte Unternehmen prüfen
10. Wie unterscheiden sich die Bestimmungen bezüglich Prüfung des IKS im Sarbanes-Oxley Act und im OR?
IKS: nicht nur Vorhandensein, sondern auch Wirksamkeit wird überprüft.
Höhere Einschränkungen beim Mitwirken in beratender Funktion