ISB Paper Series - Institute for Social Banking

ISB Paper Series
Selected Research Papers on Social Banking and Social Finance
No. 8
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis
landwirtschaftlicher Betriebe
Ein Versuch, soziale und ökologische Wertaussagen aus der
Finanzbuchhaltung zu generieren.
by Christian Hiß
Dissertation in the Masters on Social Banking and Social Finance, University of
Plymouth, March 2011.
Institute for Social Banking | ISB Paper Series, No. 8, October 2011 | www.social-­‐banking.org

About Christian Hiß
Christian Hiss is a professional gardener and farmed his own multifaceted demeter-­‐farm
from 1981 to 2006. In 2006, he invested his business property in founding Regionalwert AG,
a public company with an innovative shareholding structure in the region of Freiburg in Sou-­thern
Germany. As its executive, he currently works on further developing the company
according to the established purposes. His field of research is the capturing of socio-­ecological,
non-­‐financial value creation in ecological agriculture, which he works on con-­comitantly.
Über Christian Hiß
Christian Hiß ist gelernter Gärtnermeister und bewirtschaftete von 1981 bis 2006 einen
eigenen vielseitigen Demeter-­‐Betrieb. Im Jahr 2006 gründete er die Regionalwert AG
Bürgeraktiengesellschaft in der Region Freiburg mit seinem Betriebsvermögen und baut
diese nun entsprechend ihrer Zielsetzungen als geschäftsführender Vorstand weiter auf. Die
Erfassung der sozial-­‐ökologischen, d.h. nicht-­‐finanziellen Wertschöpfung der ökologischen
Landwirtschaft ist ein Forschungsthema, das er begleitend bearbeitet.
Contact/Kontakt
Regionalwert AG
Hauptstrasse 140
79356 Eichstetten
Germany
Fon: 07663/942401
www.regionalwert-­‐ag.de
E-­‐mail: hiss@regionalwert-­‐ag.de
Eichstetten, Germany, October 2011
Institute for Social Banking | ISB Paper Series, No. 8, October 2011 | www.social-­‐banking.org

Abstract
“Sustainability values in the operating results of agricultural enterprises.
An approach to generate social and ecological values within financial account-­ing”
by Christian Hiß
Agricultural enterprises create greater impacts than is displayed in their enterprise
results. Many social and ecological services, such as the shaping of a diverse
cultural landscape, conservation of genetic resources and increase of soil fertility are
not valued and therefore not provided. The companies which are attentive to
sustainable management are generally not seen as profitable. The reason for this is
that only the costs, and not the services, are considered by regular accountancy
procedures. From my experience and my current work as a managing director of a
citizen shareholder corporation, these services are decisive for future agriculture. A
necessary precondition for improving the utilisation of these added values, is a
change of instruments in the financial accounting method. In this work I have
developed an instrument for the sustainable analysis of agricultural enterprises. With
the insights provided by this instrument, sustainable services can be generated
directly out of financial accountancy. The derived values are used for enterprise
planning, monitoring of the enterprise and for comparative analysis with other
enterprises.
This paper is written in German language.
Institute for Social Banking | ISB Paper Series, No. 8, October 2011 | www.social-­‐banking.org

Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis
landwirtschaftlicher Betriebe
Ein Versuch soziale und ökologische Wertaussagen aus der
Finanzbuchhaltung zu generieren
Arbeit zur Erlangung
des
Master of Arts in Social Banking and Social Finance MASB
imp – Masterstudiengang
an der
Universität Plymouth UK
Anzahl der Wörter:
19228
vorgelegt von
Michael Christian Hiss
Hauptstrasse 140
79356 Eichstetten
Student Ref-Nr. 10135207
Eichstetten, am 31.03.2011
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 1

Outline
Agricultural enterprises create greater impacts than is displayed in their enterprise
results. Many social and ecological services, such as the shaping of a diverse
cultural landscape, conservation of genetic resources and increase of soil fertility are
not valued and therefore not provided. The companies which are attentive to
sustainable management are generally not seen as profitable. The reason for this is
that only the costs, and not the services, are considered by regular accountancy
procedures. From my experience and my current work as a managing director of a
citizen shareholder corporation, these services are decisive for future agriculture. A
necessary precondition for improving the utilisation of these added values, is a
change of instruments in the financial accounting method. In this work I have
developed an instrument for the sustainable analysis of agricultural enterprises. With
the insights provided by this instrument, sustainable services can be generated
directly out of financial accountancy. The derived values are used for enterprise
planning, monitoring of the enterprise and for comparative analysis with other
enterprises.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 2

1. Einleitung............................................................................................................. 6
2. Inhalt und Methode............................................................................................ 11
2.1 Bürger als Investoren ................................................................................. 11
2.2 Landwirtschaft und Finanzbuchhaltung...................................................... 12
2.3 Finanzbuchhaltung und Nachhaltigkeit....................................................... 14
2.3.1 Problemstellung .................................................................................. 15
2.3.2 Gegensatz aufheben........................................................................... 18
2.3.3 Beispiele ............................................................................................. 19
2.3.4 Perspektiven und Chancen ................................................................. 21
2.3.5 Schwierigkeit der Bewertung............................................................... 23
2.4 Ziel dieser Arbeit ........................................................................................ 26
2.4.1 Wirtschaftstheoretische Einordnung.................................................... 28
2.4.2 Eingrenzung der Arbeit ....................................................................... 29
2.4.3 Praktische Anwendung ....................................................................... 30
2.5 Methodik dieser Arbeit................................................................................ 30
2.5.1 Datenbeschaffung............................................................................... 30
2.5.1.1 Literaturrecherche ........................................................................... 30
2.5.1.2 Experteninterviews .......................................................................... 31
2.6 Ethische Anforderung................................................................................. 32
2.7 Erfolgskontrolle........................................................................................... 33
3. Landwirtschaft, Ökologie und Ökonomie........................................................... 34
3.1 Vorbemerkung............................................................................................ 34
3.2 Industrialisierte Landwirtschaft ................................................................... 34
3.3 Ökologische Landwirtschaft ....................................................................... 35
3.4 Annäherung der Methoden......................................................................... 38
3.5 Agrarökosystemforschung.......................................................................... 40
3.6 Ökologische Ökonomie .............................................................................. 41
3.7 Nachhaltige Ökonomie............................................................................... 42
3.8 Zusammenhang von Landwirtschaft, Ökologie und Ökonomie .................. 42
4. Instrumente der Betriebswirtschaft .................................................................... 44
4.1 Einführung.................................................................................................. 44
4.2 Betriebswirtschaftslehre ............................................................................. 45
4.3 Rechenschaftslegung................................................................................. 45
4.3.1 Finanzbuchhaltung.............................................................................. 46
4.3.2 Kontenrahmen und Kontenklassen ..................................................... 47
4.3.3 Kontenarten und Kontenplan............................................................... 48
4.3.4 Betriebswirtschaftliche Auswertung..................................................... 48
4.3.4.1 Die kurzfristige Erfolgsrechnung...................................................... 50
4.3.4.2 Branchen-BWA................................................................................ 51
4.3.4.3 Vergleichende BWA ........................................................................ 52
4.3.5 Jahresabschluss ................................................................................. 53
4.3.5.1 Gewinn- und Verlustrechnung ......................................................... 54
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 3

4.3.5.2 Bilanz............................................................................................... 55
5. Die sozial-ökologisch orientierte Rechnungslegung .......................................... 57
5.1 Ihr Paradigma............................................................................................. 57
5.2 Stand der Wissenschaft ............................................................................. 59
5.3 Stand der Praxis......................................................................................... 59
5.4 Erwünschte Aussagen................................................................................ 60
5.5 Differenzierung in Themen......................................................................... 61
5.5.1 Soziale Parameter............................................................................... 61
5.5.2 Ökologische Parameter....................................................................... 61
5.5.3 Regionalwirtschaftliche Parameter...................................................... 62
5.6 Die Gegensätze.......................................................................................... 62
5.6.1 Soziale Parameter............................................................................... 63
5.6.1.1 Beschäftigtenstruktur....................................................................... 63
5.6.1.2 Entlohnung ...................................................................................... 63
5.6.1.3 Arbeitsplatzqualität .......................................................................... 64
5.6.2 Ökologische Parameter....................................................................... 64
5.6.2.1 Bodenfruchtbarkeit .......................................................................... 64
5.6.2.2 Biodiversität..................................................................................... 65
5.6.2.3 Entwicklung der Öko – Landbaufläche ............................................ 66
5.6.2.4 Ressourcenverbrauch ..................................................................... 66
5.6.2.5 Anwendung der EU Ökoverordnung............................................... 67
5.6.3 Regionalwirtschaftliche Indikatoren..................................................... 67
5.6.3.1 Wertschöpfungsentstehung und Wertschöpfungsverteilung............ 68
5.6.3.2 Wertschöpfung in der Region .......................................................... 68
5.6.3.3 Engagement in der Region.............................................................. 68
5.6.4 Aufhebung der Gegensätze ................................................................ 69
6. Die Umsetzung in die Praxis ............................................................................. 70
6.1 Drei Schritte ............................................................................................... 70
6.1.1 Erster Schritt: Erstellung eines modifizierten Kontenplans.................. 70
6.1.2 Bisherige Kontierung........................................................................... 70
6.1.3 Zusätzliche Konten.............................................................................. 73
6.1.4 Zukünftiger Kontenplan nach Hiß........................................................ 75
6.1.5 Erläuterung der zusätzlichen Konten .................................................. 79
6.1.5.1 Kontenklasse 0................................................................................ 80
6.1.5.2 Kontenklasse 1................................................................................ 81
6.1.5.3 Kontenklasse 2................................................................................ 83
6.1.5.4 Kontenklasse 3................................................................................ 84
6.1.5.5 Kontenklasse 4................................................................................ 84
6.1.5.6 Kontenklasse 5................................................................................ 86
6.1.5.7 Kontenklasse 6................................................................................ 87
6.1.5.8 Kontenklasse 7................................................................................ 88
6.1.5.9 Kontenklassen 8 und 9 .................................................................... 89
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 4

6.1.6 Ergebnis des ersten Schrittes ............................................................. 89
6.2 Der zweite Schritt: Die Buchungen............................................................. 89
6.3 Der dritte Schritt: Die neue Matrix .............................................................. 91
6.3.1 Nachhaltigkeitsanalyse ....................................................................... 92
6.3.1.1 Auswahl von Indikatoren.................................................................. 93
6.3.1.2 Die Auswertungsergebnisse............................................................ 94
6.3.1.3 Erläuterung...................................................................................... 95
6.3.2 Aussagekraft der Ergebnisse des dritten Schrittes.............................. 96
6.3.3 Die Matrix als Planungsinstrument...................................................... 98
7. Erfolgskontrolle der Ergebnisse....................................................................... 100
7.1 Experteninterviews................................................................................... 100
7.2 Selbsteinschätzung zu meinen Arbeitsergebnissen ................................. 101
8. Zusammenfassung.......................................................................................... 108
9. Anhang............................................................................................................ 111
9.1 Literaturliste.............................................................................................. 111
9.2 Experteninterviews................................................................................... 113
9.2.1 Interview mit Detlef Siebeck.............................................................. 113
9.2.2 Protokoll Experteninterview mit Christian Eichert.............................. 115
9.2.3 Protokoll Experteninterview mit Dr. Jörgen Beckmann ..................... 117
9.2.4 Auswahlkriterien................................................................................ 119
9.3 Instrumentarium der Buchhaltung ............................................................ 119
9.3.1 Beispielskontenplan eines landwirtschaftlichen Betriebes ................ 119
9.3.2 Beispiels-BWA eines landwirtschaftlichen Betriebes......................... 121
9.3.3 Die BWA als Kontrollinstrument ........................................................ 122
9.4 Tabellenverzeichnis.................................................................................. 123
9.5 Nachhaltigkeitsindikatoren – vollständig................................................... 124
9.6 Projektskizze für ein weiteres Forschungsprojekt (Entwurf)..................... 128
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 5

1. Einleitung
Spätestens seit der Finanzkrise gibt es eine breite Diskussion in der
Gesellschaft über die Umorientierung der Wirtschaft zu mehr sozialer,
ökologischer und wirtschaftlicher Nachhaltigkeit. Für die Landwirtschaft als ein
Segment der Wirtschaft, besteht die Forderung auch von Seiten der
Konsumenten landwirtschaftlicher Erzeugnisse. Nachhaltiges Wirtschaften ist
für die Landwirtschaft ein wichtiges Thema geworden, das belegen Schriften
aus der landwirtschaftlichen Beratung, wie das Beispiel des Kuratoriums für
Technik und Betriebswirtschaft Landwirtschaft zeigt:
„Zunehmend mehr Landwirte sind bestrebt, die Nachhaltigkeit ihrer
Wirtschaftsweise zu verbessern. Denn für die „aufnehmende Hand“ spielt der
Nachweis des nachhaltigen Wirtschaftens der landwirtschaftlichen
Primärproduktion eine immer größere Rolle.“ (KTBL473, 2009:3)
Zur praktischen Umsetzung dieser berechtigten Forderungen an die
Unternehmen fehlen nach meiner Erfahrung die instrumentalen
Voraussetzungen der Leistungserfassung, Leistungsbewertung und der
Unternehmenssteuerung. Ein in jedem Unternehmen verwendetes Mittel ist die
betriebswirtschaftliche Analyse (BWA), ein Instrument aus der
Finanzbuchhaltung. Mit ihrer Hilfe können die realen Vorgänge in den
Unternehmen laufend abstrahiert und reflektiert werden. Bisher weist die BWA
aber nur Aspekte des Unternehmens aus, die aus einem kurzfristigen
finanzwirtschaftlichen Blickwinkel relevant sind. Meiner Meinung nach muss die
betriebswirtschaftliche Auswertung im Hinblick auf langfristig wirkende soziale
und ökologische Faktoren erweitert werden. Erst dann, wenn die BWA als
Schlüsselinstrument der Unternehmensführung mit ihrem starken Einfluss auf
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 6

die Unternehmenssteuerung die Analyse gesamtwirtschaftlich trifft, kann
Nachhaltigkeit auch zu einem festen Bestandteil der Betriebsentwicklung
werden. Durch dieses Vorgehen würde der sektorale Blick der klassischen
betriebswirtschaftlichen Auswertung auf die rein finanziell gefassten Aspekte
des Wirtschaftens aufgelöst, die technische Voraussetzung für die
Internalisierung externer Effekte geschaffen und den Betriebsleitern ein
wichtiger Baustein zur nachhaltigen Unternehmensführung an die Hand
gegeben. Konkret brauche ich diese ergänzte Analyse als Vorstand einer
Bürgeraktiengesellschaft, die im Bereich der Landwirtschaft investiv und
finanzierend tätig ist. Die Aktionäre dieser Aktiengesellschaft haben ihre Anteile
an dem Unternehmen mit der Absicht erworben, den Kapitaldienst, das heißt,
die erbrachten Leistungen der Kapitalnehmer, nicht nur der gewöhnlichen
Gewinn- und Verlustrechnungen nach zu messen, sondern auch die Leistungen
auf dem Gebiet der sozialen Gerechtigkeit, ökologischen Achtsamkeit und
nachhaltigen Wirtschaft in die Erfolgsrechnung einzubeziehen. Diese Forderung
ist in der Satzung des Unternehmens in § 2 Gegenstand des Unternehmens
festgehalten:
„Gegenstand des Unternehmens ist die Beteiligung an Unternehmen in der
Region [….] sowie die Verpachtung derselben im Ganzen oder in Teilen. Die
Gesellschaft will so einen Beitrag zur Erhaltung und Verbesserung einer
nachhaltigen ökologischen und regionalen Wirtschafts- und
Gesellschaftsentwicklung vom Landbau bis zum Endverbrauch leisten. Dazu
schafft sie Wertschöpfungsnetzwerke, in denen Produzenten, Händler,
Dienstleister und Verbraucher aktiv zu einander in Beziehung treten. Die
Gesellschaft wird die Übernahme persönlicher Verantwortung möglich machen,
indem sie die Voraussetzungen und Wirkungen sinnvollen Wirtschaftens durch
Sozialbilanzen und Ökobilanzen transparent macht. Über die Erfüllung ihrer
Aufgaben und die Ergebnisse ihrer Arbeit soll sie öffentlich berichten und mit
interessierten Bürgern ins Gespräch treten“.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 7

Damit ist die gesellschaftsrechtliche Grundlage für die Internalisierung externer
Effekte geschaffen, das dazu notwendige Instrumentarium aber noch
unvollständig. Die erweiterte BWA hätte zusätzlich den Vorteil, dass sie eine
sozial und ökologisch ausgerichtete Wirtschaftsplanung ermöglicht, in der nicht
nur die kurzfristig in Geld berechneten Werte, sondern auch Gewinn und
Verlust im Hinblick auf das Ganze, auf Arbeit und Boden, Wasser und Luft,
Transport und Kulturlandschaft in die Planungsrechnung eingehen. Um einen
Betrieb zeitgemäß führen zu können, braucht es umfangreiche Informationen,
wie nachfolgendes Zitat von Pfriem fordert.
„Eindeutig optimale Entscheidungen wie in der klassischen
Betriebswirtschaftslehre Guttenbergs kann es nur geben unter der
Voraussetzung im Prinzip vollständigen Wissens. Denn um dann diese objektiv
richtige Entscheidung treffen zu können, braucht der ökonomische Akteur, in
unserem Fall die Unternehmung, alle für diese Entscheidungen relevanten
Informationen“ (Pfriem 2005:163)
Während der Literaturrecherche sind mir die Arbeiten von Reinhard Pfriem,
Sven Fischbach und Frank Beckenbach als besonders nah an meinem
Forschungsthema aufgefallen, sie gehen in die Richtung die mich interessiert.
Literatur, in der die praktische Umsetzung von Nachhaltigkeitswerten in die
betriebswirtschaftliche Auswertung beschrieben wird, habe ich nicht gefunden.
Auf das Thema dieser Arbeit bin ich durch die Praxis als Gärtner gestossen
worden, weil mein ökologisches und um Nachhaltigkeit bemühtes Wirtschaften
ganz offensichtlich bei der zur Gewohnheit gewordenen betriebswirtschaftlichen
Analyse nicht oder wenn, dann negativ zu Buche schlägt. Ein großer Teil der
Leistungen, die ich tatsächlich erbrachte, wurde so in der Gesamtberechnung
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 8

nicht oder nur auf der Kostenseite erfasst. Deshalb ist mir die Veränderung der
Erfassungs- und Analysepraxis persönlich ein großes Anliegen, denn ich
empfand zu meiner Zeit als ökologisch arbeitender Gärtner die gewöhnliche
Handhabung als eingeschränkt, rückständig und den Erfordernissen des
nachhaltigen Wirtschaftens nicht mehr angemessen. Auf diese Erfahrung
reagiert die hier vorgeschlagene Innovation. Mit ihr würde ein dringend
notwendiger begrifflicher Wandel von Kosten und Ertrag des Wirtschaftens in
der Landwirtschaft einhergehen, denn nach der konservativen Praxis tauchen
soziale und ökologische Leistungen auf den Höfen meistens nur auf der
Kostenseite auf. Dies hat zur Folge, dass sie unter dem herrschenden
Rationalisierungsdruck abgebaut werden.
Mit der in dieser Forschungsarbeit ausgearbeiteten Ausweitung sollen dann
diese Leistungen auch auf der Ertragsseite der Buchhaltung stehen können.
Gelingt dies, so werden die sozialökologischen Leistungen der Unternehmen im
Sinne des nachhaltigen Wirtschaftens aufgewertet und verlieren ihr Negativ-
Image des Unproduktiven.
Auf der anderen Seite relativieren sich in der Folge geldwerte
Betriebsergebnisse im Abgleich mit dem Nachhaltigkeitsäquivalenten.
„[…].alle Arbeit, die der Produktion nützlicher und erwünschter Dinge dient, als
produktiv zu bezeichnen, ohne darauf zu bestehen, dass sie materieller Art sind.
Wir müssen das Volkseinkommen begreifen als die Summe aller insgesamt für
nützlich und erwünscht betrachtenden jährlichen Leistungen“. (Beckenbach
1995: 31)
Ich schlage vor, die Betriebswirtschaftliche Auswertung durch ein neues
Instrument, die Gesamtwirtschaftliche Auswertung zu ergänzen und auf diese
Weise die konventionelle BWA mit der Nachhaltigkeitsberichterstattung zu
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 9

verbinden. Mit der Einführung der neuen Gesamtwirtschaftlichen Auswertung
(GWA) als neues Instrument in der Unternehmenssteuerung der
Bürgeraktiengesellschaft und ihrer Partnerbetriebe wäre ein Schritt getan, der
den Menschen, die mit Kapital an dieser Gesellschaft beteiligt sind und denen,
die mit dem Kapital arbeiten, drastisch und objektiv jederzeit vor Augen führen
kann, wie das Verhältnis von aktuellem Geldverdienen und sozial-ökologischer
Wertschöpfung ist. Sie kann die Grundlage für eine permanente und fundierte
Diskussion über die Unternehmenserfolge und Unternehmensziele liefern. Die
Forderung, dass die Betriebswirtschaft ökologische Faktoren in ihre Rechnung
mit einbeziehen sollte besteht schon länger, so schreibt Seidel bereits 1988:
„Ökologische Belange sollte die Betriebswirtschaftslehre nicht gegen die
Marktwirtschaft, sondern nach Möglichkeit mit ihr in Angriff nehmen.“ (Seidel
1988:110)
Fast utopischen Charakter hätte die heute an sich vernünftige Forderung, dass
die unbeachteten Leistungen der Landwirtschaft in die
Deckungsbeitragsrechnung einfließen und damit die Preisbildung für die
Produkte mitbestimmen.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 10

2. Inhalt und Methode
2.1 Bürger als Investoren
Die Bürgeraktiengesellschaft, die ich vor vier Jahren gründete ist ein
Instrument, das die Verknüpfung von Bürger und Landwirtschaft in einer Region
ermöglicht. Sie ist eine zunächst gewöhnliche Aktiengesellschaft mit den
gesetzlichen Vorgaben aus dem Aktienrecht. Das eingelegte Kapital wird in
Unternehmen der regionalen Ernährungswirtschaft, vom Acker bis auf den
Teller, investiert. Sie ist ein Unternehmen im Zwischenraum zwischen Bürgern
(Aktionären) und regionalen Unternehmen der Ernährungswirtschaft
(Partnerbetrieben), das Verbindungsmittel ist das Kapital. Als intermediäre
Struktur regelt sie die wechselseitigen Ansprüche der Stakeholder innerhalb
eines geographischen und fachlichen Gebiets (Bahner 2000:37). Das
Entwicklungsziel der Bürger AG ist die Bildung eines Clusters, welches die drei
von Pfriem (2005:266) beschriebenen Raumkategorien regionalen
Wirtschaftens, den Wirkungs-, den Funktions- und den Aktionsraum in sich
vereint. Alle drei Kategorien müssen über die neue Auswertungspraxis in einem
Erfassungs- und Auswertungstool bedient und für die Erörterung über die
zurückliegenden Geschäftsergebnisse und zukünftige Entwicklung solcher
regionalen Wirtschaftscluster genutzt werden. Eleonore Ostrom, die
Nobelpreisträgerin für Ökonomie des Jahres 2009 schreibt dazu:
„Wir haben erkannt, dass die Bürger eine wesentliche Rolle bei der
Bewirtschaftung von Gemeinressourcen spielen und dass Bestrebungen, die
Verantwortlichkeit für die Ressourcen an externe Experten zu übertragen,
langfristig kaum dem Schutz der Ressourcen dienen. Die Komplexität der
Ressourcen auf lokaler, nationaler und globaler Ebene erfordert also komplexe
Verwaltungssysteme mit den unterschiedlichsten Formen der Bürgerbeteiligung“
(Helferich S. 2009:228)
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 11

2.2 Landwirtschaft und Finanzbuchhaltung
Jedes in Deutschland angesiedelte Unternehmen unterliegt nach § 264 des
Handelsgesetzbuchs (HGB) der Buchhaltungspflicht und der jährlichen
Erstellung eines normierten Berichts über die tatsächlichen Vermögens-,
Finanz- und Ertragsverhältnisse. Nach Abs. 2 sollen die Informationen ein den
Verhältnissen entsprechendes Bild vermitteln. Das heißt, alle wirtschaftlichen
Vorgänge müssen erfasst und dokumentiert werden, um zum Ende eines jeden
Geschäftsjahres einen Abschluss über die erfolgten Ausgaben und Einnahmen
und deren Saldierung und Bilanzierung vorliegen zu haben. Diese
buchhalterische Erfassung dient der Publizität gegenüber externen
Interessierten, z.B. der staatlichen Finanzbehörde als Vorlage zur Taxierung
der Steuern und für den Rechtsstaat zur Überprüfung auf die Einhaltung der
gesetzlichen Bestimmungen des Wirtschaftens (Fischbach 1997:100)
Die Unternehmen jeder Branche nutzen aber die buchhalterische Erfassung der
Vorgänge im Unternehmen auch zur internen Unternehmensrechnung, das
heißt für das Controlling, zur Unternehmenssteuerung und
Unternehmensplanung.
Als praktisch arbeitender Gärtner und Landwirt habe ich in zwei Jahrzehnten,
wie schon erwähnt, die Erfahrung gemacht, dass die zur Gewohnheit
gewordene Rechnungslegung ungenügend und nicht mehr zeitgemäß ist, da
sie nur einen bestimmten Aspekt aus dem Gesamtgeschehen eines
landwirtschaftlichen Unternehmens erfasst und wesentliche Leistungsmerkmale
ausblendet. Der Einbezug sozialer und ökologischer Leistungsfaktoren wird
noch einmal unterstützt, wenn man sich folgende Überlegung von Reinhard
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 12

Pfriem vor Augen führt, dass der geläufige Begriff der Sachzwänge mehr als
problematisch ist.
„Die sozialökologische Orientierung von Betriebswirtschaftslehre tritt vielmehr mit
dem Anspruch auf, für die unternehmerischen Herausforderungen des
21.Jahrhunderts einen angemessenen Beschreibungs- und
Untersuchungsrahmen zu liefern, der in der Lage sein könnte, die
vorübergehende Herauslösung des Wirtschaftens aus sonstigen menschlichen
Lebenszusammenhängen als Zuweisung in ein Reich vermeintlich wertfreier
Sachzwänge wieder aufzuheben.“ (Pfriem 2005: 27)
In meiner jetzigen Tätigkeit als geschäftsführender Vorstand einer
Bürgeraktiengesellschaft, die sich zum Ziel gesetzt hat, Kapital in nachhaltig
wirtschaftende Unternehmen zu investieren, taucht dieses Problem erneut auf.
Da die Aktionäre der Bürger AG ihre Aktien mit der Erwartung angelegt haben,
dass ihr Ertrag auch aus den bisher extra-finanziellen, meist qualitativen
Effekten besteht, müssen sie auch über diese Leistungen differenziert
unterrichtet werden können.
Die bisherige Praxis der Bürger AG, die sozial-ökologische Wertschöpfung
anhand einer Liste von Indikatoren zu erfassen und in einem
Nachhaltigkeitsbericht darzustellen, ist bereits ein erster Schritt hin zu mehr
Transparenz im Innenraum dieser Kapitalgesellschaft. Allerdings fehlt noch die
Verknüpfung des Nachhaltigkeitsberichts mit der betriebswirtschaftlichen
Analyse. Die beiden Instrumente, die Geldbilanz und die Nachhaltigkeitsbilanz
stehen sich noch zu sehr gegenüber und erscheinen so als Gegensatz, obwohl
sie eigentlich gar keinen Gegensatz bilden, sondern sich nur auf
unterschiedlichen Zeit- und Bewertungsebenen bewegen. Die jetzige Form der
Berichterstattung erfordert vom Informationsempfänger eine erhebliche
gedankliche Leistung, um den Zusammenhang zwischen beiden Berichten
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 13

herstellen zu können, wobei der Nachhaltigkeitsbericht oft komplexe
Bedingungen und qualitative Sachverhalte beinhaltet, die ohnehin schwierig zu
erfassen und zu bewerten sind. Der Schwierigkeit sehen sich auch
Wissenschaftler wie Müller-Christ gegenüber, er fordert:
„Integration als viel verwendete Lösungsformel im Nachhaltigkeitskontext basiert
auf der stillen Hoffnung, einen Ansatz zu finden, der die
Entscheidungskomplexität wieder drastisch reduziert. Das, was bislang getrennt
gedacht wurde und deswegen auch so erfolgreich war, soll nun wieder
zusammengeführt und gemeinsam gedacht werden.“ (Müller-Christ 2005:23)
2.3 Finanzbuchhaltung und Nachhaltigkeit
Die Buchhaltung eines Unternehmens erfasst sämtliche Geldbewegungen die
durch den Geschäftsbetrieb im Unternehmen entstehen. Durch sie wird erfasst,
welche Erträge und welche Kosten in der vergangenen Wirtschaftsperiode
entstanden sind. Technisch wird dazu ein Kontenrahmen mit mehreren hundert
Kontenstellen benutzt. Im Betrieb eingehende Rechnungen auf Ausgaben und
im Betrieb gestellte Rechungen für Verkäufe werden darin nach ihrer Art
geordnet. Als Beispiele seien hier, die Personalkosten, die
Energiebeschaffungskosten, die Beschaffung der Produktionsmittel, die
Verkäufe der erzeugten Waren und der Verkauf von zugekauften Waren
aufgeführt. Die Auswertung der im Kontenrahmen erhobenen Daten beziehen
sich auf den geldwerten Ertrag und die Kosten und münden zunächst in einer
einfachen Gewinn- und Verlustrechnung. Durch sie wird dargelegt, ob der
Betrieb im Bezugszeitraum einen monetären Gewinn oder Verlust erzielt hat.
Die angewandten Bezugszeiträume sind gewöhnlich ein Monat, bei kleineren
Betrieben ein Vierteljahr und das Kalenderjahr für den Jahresabschluss.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 14

Der auf der Grundlage der fiskalen Buchhaltung erstellte jährliche
Geschäftsabschluss wird als Ausgangsbasis für die steuerliche Taxierung der
staatlichen Finanzbehörde vorgenommen. Er dient aber auch, sofern der
Betriebsleiter dies anwendet, der internen betriebswirtschaftlichen Analyse
darüber, wie er gewirtschaftet hat. Mit dem Hinzuzug der Daten von
vergleichbaren Betrieben und Kennzahlen, verhilft die betriebswirtschaftliche
Auswertung dazu, den einzelnen Betrieb und seine Leistungen in einen
größeren Vergleichsrahmen zu setzen. Wie erfolgreich wurde gewirtschaftet,
was war gut und was ist verbesserungswürdig?
2.3.1 Problemstellung
Für die auf nachhaltiges Wirtschaften, soziale Gerechtigkeit und ökologische
Achtsamkeit ausgelegte Landwirtschaft beinhaltet diese Vorgehensweise ein
Problem. Denn die Analyse besagt bisher nichts darüber, ob der Geldgewinn
oder Geldverlust zu Lasten oder zu Gunsten von sozialer und ökologischer
Qualität ging, das heißt beispielsweise, ob die zugekaufte Energie aus
regenerativen oder aus fossilen Quellen stammt, ob die Personalkosten für
Facharbeitskräfte oder Saisonarbeiter ausgegeben wurden oder wie der
zusätzliche Nutzen von Bodenverbesserungsmaßnahmen zu bewerten ist.
Im Rahmen der konservativen Buchhaltung tauchen soziale und ökologische
Leistungen auf den Höfen meistens nur als Kosten auf. Dies hat zur Folge, dass
sie unter Kostendruck reduziert werden. In der hier vorgeschlagenen Praxis
sollen diese Leistungen auch auf der Ertragsseite der Buchhaltung auftauchen,
weil sie sonst in das Negativ-Image des Unproduktiven eingeordnet werden.
Die buchhalterische Regel hat fatale Folgen. Die Produktion von mehr
Umweltqualität bewirkt nämlich, dass das gemessene Sozialprodukt weniger
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 15

steigt, als sonst das der Fall wäre. Konsequenterweise sinkt deshalb auch die
gemessene Produktivität. (Beckenbach 1995: 32)
Die Ausweitung der gesamtwirtschaftlichen Analyse würde das Brutto-Sozial-
Produkt, seine Zunahme und Abnahme ganz erheblich berühren. Der Begriff
des Erfolgs wird bis dato aber nur am geldwerten Verlust oder Gewinn eines
Geschäftsjahres gemessen. Aus der Tatsache folgernd, dass Leistungen, die
der sozial-ökologischen Nachhaltigkeit dienlich sind, eher Geld kosten als dass
sie welches einbringen, tauchen diese Leistungen bisher nur auf der
Kostenseite der Bilanz auf. Abgeleitet bedeutet dies, dass ein Betrieb der
Grundsätze sozial-ökologischen Handelns praktisch umsetzt, aufgrund der
vorgegebenen betriebswirtschaftlichen Definition tendenziell einen schlechten
Geschäftsabschluss erzeugt und in der Folge als schlecht geführtes
Unternehmen gilt. Diese Einschätzung teilt auch Thomas Heupel (2006:235)
„Wettbewerbsvorteile basieren derzeit nur allzu selten auf ökologischer
Vorteilhaftigkeit von Produkten und Dienstleistungen bzw. auf der Verringerung
von gesellschaftsbezogenen Problemen. Oftmals sind es gerade geringere
Umweltauflagen und die Möglichkeit zu Lohndumping und reduziertem Arbeitsund
Gesundheitsschutz, die als „Standortvorteile“ das unternehmerische
Formalziel „Gewinnmaximierung“ unterstützen.“
In der bislang angewandten Buchhaltungs- und Auswertungspraxis werden die
sozial-ökologischen Erträge und Erlöse nicht bilanziert, treten also auch nicht in
Erscheinung. Anders herum treten auch die sozial-ökologischen Verluste, die
ein geldwertig erfolgreicher Betrieb unter Umständen erzeugt, nicht zutage.
„ Die Theorie der Rechnungslegung unterstellt bei den unternehmerischen
Stakeholdern allgemein ein ausgeprägtes finanzielles Interesse, an dem sich
auch der Gesetzgeber bei der Gestaltung des Instrumentariums der
Rechnungslegung orientiert (Fischbach 1997: 104).
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 16

Diese Praxis löst einen, im Sinne der zunehmend politisch und gesellschaftlich
geforderten Umorientierung der Wirtschaft hin zu nachhaltigem Wirtschaften,
problematischen Zwiespalt aus. Erfolgreiches Wirtschaften wird bis heute
letztendlich nur an seinen kurzfristigen monetären Ergebnissen, nicht aber an
seinen, der sozialen und ökologischen Nachhaltigkeit geschuldeten Leistungen
gemessen. Zusätzlich hat sich das Missverständnis in der Wirtschaft
festgesetzt, dass soziale und ökologische Paradigmen mehr etwas mit Moral
und Ethik zu tun hätte als mit Wirtschaften.
„Die Verfechter alternativer, ökologisch orientierter, sozial- und
umweltverträglicher Formen in Technik, Wirtschaft und Wissenschaft setzen sich
zwar für den Primat moralischer Wertungen ein, doch ist es ihnen noch nicht
gelungen, das Gewinn-Prinzip dadurch an eine nachrangige Stelle zu rücken,
geschweige denn zu ersetzen“ (Bodenstedt 2003:116)
Ich bin im Gegensatz zu Bodenstedt fest davon überzeugt, dass die
Berücksichtigung sozialer und ökologischer Paradigmen zu allererst ein
ökonomischer und kein ethisch-moralischer Wert ist, weil ihre
Nichtberücksichtigung, also der Raubbau an den Ressourcen, aus langfristiger
Sicht ökonomisch wirksam, also wiederum ein ökonomischer Aspekt ist. Das
bedeutet, dass die scheinbare Gegensätzlichkeit zwischen ökonomischem und
sozial-ökologischem Handeln in Wirklichkeit gar keine ist, sondern sie sich in
einer gesamtwirtschaftlichen Bilanzierung aufhebt. Diese These wird
unterstützt, wenn man die langfristigen, in der Zukunft entstehenden Verluste
und die daraus entstehenden Kosten in Betracht zieht.
Das Beispiel der Klimaerwärmung zeigt, dass die Reparatur der entstehenden
Schäden durch Unwetterkatastrophen wie Starkregen oder Dürren enorme
Kosten verursacht, die aber erst in Zukunft, auf jeden Fall außerhalb des
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 17

Geschäftsjahres in dem die Gewinne entstanden sind, in die Finanzbilanz
einfließen.
Man könnte behaupten, dass ich mich mit meinem Vorhaben
bereits auf dem Gebiet der Volkswirtschaft befinde und das was ich vorhabe
kein Gegenstand der Betriebswirtschaft mehr ist.
„Die Volkswirtschaft untersucht primär gesamtwirtschaftliche Zusammenhänge.
Sie ist durch eine makroskopische, auf das Ganze oder zumindest Teile hiervon,
gerichtete Betrachtungsweise charakterisiert. Nicht so sehr die einzelnen
Wirtschaftssubjekte selbst stehen im Vordergrund des Interesses, sondern das
übergeordnete Ganze wird analysiert.“ (Schierenbeck/Wöhe 2009: 9)
Ich bin der Auffassung, dass man die beiden Wissengebiete nicht immer
trennen kann, da die betriebswirtschaftlichen Vorgänge oft auch Auswirkungen
auf das Ganze haben und deshalb innerhalb der Betriebswirtschaft
berücksichtigt werden müssen. Die beiden Bereiche, die
Betriebswirtschaftslehre und die Volkswirtschaftslehre scheinen oft als
Gegensatz und werden in der Wirtschaftspraxis dann auch so behandelt. Die
Folge davon ist, dass versucht wird, Kosten die durch soziale und ökologische
Leistungserbringungen entstehen externalisiert, das heißt, einem Dritten
aufgebürdet werden.
2.3.2 Gegensatz aufheben
Würde die Erfassung und Bewertung auf sachlicher buchhalterischer Grundlage
um Paradigmen sorgsamer Wirtschaftsmethoden erweitert, so könnte sich die
Situation schlagartig ändern und sich der Gegensatz aufheben lassen. Denn
der erzielte betriebswirtschaftlich monetäre Erfolg eines Unternehmens kann
faktisch wertlos werden, wenn man an ihn Maßstäbe von sozialer und
ökologischer Nachhaltigkeit anlegt. Dagegen könnte ein Betrieb der besonders
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 18

auf eine nachhaltige Betriebsführung und Gemeingüterschutz achtet, aber
betriebswirtschaftlich monetäre Verluste erzeugt, plötzlich als ein erfolgreich
geführter Betrieb gelten.
Um diesem Problem beizukommen, muss das Betriebssystem der
Unternehmungen (Barnes 2008: 119), d.h. die Rechnungslegung, die Analyse
und die Bilanzierung erweitert und verändert werden.
2.3.3 Beispiele
Die Ausgaben für Personal werden in einem Konto des
Buchhaltungsprogramms kumuliert erfasst. Alle Löhne und Gehälter die im
Bezugszeitraum, z.B. einem Monat bezahlt wurden, ob es für leitende
Angestellte, für Auszubildende, für Hilfskräfte oder Saisonarbeitskräfte
ausgegeben wurde, werden in das Konto „Personalkosten“ eingebucht und
summarisch dargestellt. Die Beschäftigtenstruktur und die soziale
Ausgewogenheit werden dadurch aber nicht deutlich. Im Sinne einer
nachhaltigen Wirtschaft wäre aber interessant zu wissen, wie viel Geld für die
Ausbildung junger Menschen in einem landwirtschaftlichen Beruf vom
jeweiligen Betrieb ausgegeben wurde oder wie das Verhältnis zwischen
Fachkräften und Saisonarbeitskräften ist. Es wird auch nichts darüber
ausgesagt, wie viel der einzelne Mitarbeiter verdient. Das ist aber im Sinne
einer nachhaltigen Sicherung der Lebensmittelversorgung äußerst wichtig, denn
werden die Mitarbeiter zu niedrig entlohnt, wäre dies ein Gefährdungsfaktor für
die Gesellschaft, weil immer weniger Menschen die für alle existentiell
notwendige Arbeit zur Nahrungsmittelversorgung übernehmen können und
wollen. Die Problematik der bisherigen Praxis wird noch deutlicher, wenn man
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 19

edenkt, dass die Personalkosten als Kosten erfasst werden und der
Betriebsleiter im Zusammenhang mit seiner Wettbewerbsfähigkeit permanent
gezwungen wird die Kosten zu senken.
Ein weiteres Beispiel ist der Zukauf von Saatgut. In der bisherigen Buchhaltung
gibt es ein Konto, in dem die Einkäufe allen Saatguts eines Monats oder Jahres
kumuliert dargestellt wird. Es wird nicht zwischen den Entstehungsarten und der
Herkunft des Saatgutes unterschieden. Saatgut das mit gentechnischen
Methoden hergestellt wurde, unterscheidet sich aber vom Standpunkt der
nachhaltigen Verfügbarkeit von dem, welches mit traditionellen Zuchtverfahren
produziert wurde. Außerdem stellt sich die Frage, ob das eingesetzte Saatgut
auf anderen Kontinenten oder in der Region in dem der Betrieb liegt, produziert
wurde. Im Sinne einer regionalen Versorgungssicherheit sind diese Fakten für
die Beurteilung einer nachhaltigen Betriebsführung essentiell.
Als drittes Exempel zur Verständlichkeit meiner Forschungsfrage, führe ich die
Vermarktung der erzeugten Produkte an. In den letzten Jahren hat sich in der
Landwirtschaft eine Praxis entwickelt, die den belohnt, der sich auf wenige
Produkte spezialisiert und diese in großen Mengen herstellt. In der Folge
müssen die Erzeugnisse überregional vermarktet werden, weil die großen
Mengen regional nicht am Markt abgesetzt werden können. Dies erzeugt
Transport über weite Strecken mit den Auswirkungen auf die Treibhausgase
und den negativen Folgen für das Klima und die Umwelt. In der Buchhaltung
werden bisher die Transportstrecken der erzeugten Produkte bis zum
Endverbraucher nicht erfasst, weil dies bisher kein Indikator für erfolgreiches
Wirtschaften war. Zusätzliche Unterscheidungen in Transportentfernungen der
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 20

verkauften Waren wären heute und in Zukunft erforderlich, weil dies ein
Indikator ist für sinnvolles regionales Wirtschaften.
Anhand dieser drei Beispiele habe ich die inhaltliche Intention meiner
Forschungsarbeit zu verdeutlichen versucht.
2.3.4 Perspektiven und Chancen
Wenn es mir gelingt, den Kontenrahmen der Buchhaltung so zu verändern,
dass durch sie die sozialen und ökologischen Nachhaltigkeitsleistungen explizit
erfasst und einer speziellen Analysematrix zugeführt werden können, dann
wäre es möglich, ihr die gesamtwirtschaftliche Aussagekraft auf einen Blick zu
entnehmen. Der Erfolgsbegriff unternehmerischen Handelns in der
Landwirtschaft wäre damit auch begrifflich erweitert auf die immer wichtiger
werdenden Leistungen für eine gesunde Umwelt, schonend eingesetzte
Ressourcen und ein ethisch vertretbares soziales Verhalten.
„Das bedeutet, dass die Qualität des Ökonomischen sich erst ergibt, wenn
Inhaltliches über Produkte, Dienstleistungen und Märkte, wie ihre soziale und
ökologische Beschaffenheit in Erfahrung gebracht werden kann und die
Abstraktion der rein-ökonomischen Betrachtung aufgehoben werden kann“
(Pfriem 2005:48).
Die neu erstellte Buchungstechnik könnte für die Ausgleichszahlungspraxis des
Staates von Nutzen sein, z.B. wenn es darum geht, für die Leistungen der
Landwirtschaft zum Schutz öffentlicher Güter, wie dem Wasser, dem Boden,
der Landschaft und der Biodiversität erbracht werden, Steuergelder
einzusetzen. Denn damit wäre ein Leistungsnachweis eingeführt, auf dessen
Basis die Zahlungen taxiert werden könnten. Die Methode der monetären
Entlohnung, würde neue Anreize zur nachhaltigen und qualitativ besseren
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 21

Betriebsführung schaffen. Bisher ist die bewirtschaftete Fläche die
Bezugsgröße für die staatlichen Ausgleichszahlungen, was lediglich die
Expansion in den Produktionsumfang fördert, nicht aber die
Qualitätssteigerung. Eine Ausgleichszahlungspraxis im Hinblick auf qualitative
Leistungsparameter könnte dem quantitativen Wachstumsdogma der letzten
Jahrzehnte eine Alternative hinzufügen, nämlich das Wachstum an Qualitäten
und an langfristigen Werten.
Nebenbei müsste die erweiterte Praxis auch Steuerberater und
Wirtschaftsprüfer interessieren, da sie immer stärker mit der
Nachhaltigkeitsberichterstattung ihrer Klienten, den Unternehmen beschäftigt
sind (Siebeck 2010) und bisher geeignete Analyseinstrumente fehlen. Weitere
Chancen bietet die gesamtwirtschaftliche Buchhaltung für die
Nachhaltigkeitskommunikation und die Regionalentwicklung. Die
gesellschaftlichen und politischen Diskussionen über die Ausrichtung der
Wirtschaft im ländlichen Raum brauchen neue Instrumente um darauf
aufbauend konkrete Geschäfts- und Aktionspläne für die kommenden Jahre zu
erstellen. In diesem Zusammenhang scheinen mir die Überlegungen von
Reinhard Pfriem (2005: 266) besonders treffend, er schreibt dazu:
Um die strukturbildenden Faktoren der regionalen Unternehmensbeziehungen
besser zu verstehen, können drei Raumkategorien unterschieden werden. Der
Wirkungsraum (regionale Bedeutung externer Effekte) , der Funktionsraum
(regionale Nutzungsstrategien) und der Aktionsraum (regionale Beziehungen zu
Kunden, Vorlieferanten und Stakeholdern) . Im Wettbewerb der Regionen stellt
sich nun die Frage nach einem leistungsfähigen Regionalmanagement.
Regionen können ja selbst als cluster-artige Agglomerationen verstanden
werden, wo etwa neue Formen der Zusammenarbeit zwischen privaten und
öffentlichen Organisationen (Public-Privat-Partnerships) wichtige Funktionen
ausüben können“.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 22

2.3.5 Schwierigkeit der Bewertung
Ein gewichtiges Problem ist folgendes: Kosten zur Steigerung der
Bodenfruchtbarkeit schlagen in einem Geschäftsjahr zu Buche, die Erträge die
dagegen stehen, machen sich über mehrere Jahre bemerkbar. Auf der
Gegenseite stellen sich auch die Verluste nur schleichend ein und werden erst
nach einigen Jahren ersichtlich.
Dieses Faktum der Zeitdimension, stellt die Bewertung von Leistungen und von
Verlusten vor ein großes Problem. Üblicherweise werden die
Finanzbuchhaltung und die daraus abgeleiteten Geschäftsabschlüsse auf ein
Geschäftsjahr veranschlagt, nämlich innerhalb dessen, wo die Leistung fällig
wird und ein Zahlungs- oder Bewertungsvorgang getätigt wird. Aber auch wenn
längerfristige Einflüsse auftreten, müssen sie doch anteilsmäßig angerechnet
werden können. Werden ökologische Schädigungen bekannt, z.B. am Boden,
d.h. sind Wertminderungen zu erwarten, so müssen diese bewertet werden und
dementsprechend bei irreparablen Schäden Abschreibungen und bei
reparablen, Rückstellungen in einem Geschäftsabschluss vorgenommen
werden.
Im Fall der Landwirtschaft ist davon auszugehen, dass ein nicht sorgsamer
Umgang mit dem Boden, z.B. durch Überbeanspruchung, langfristig Schäden
und damit eine langfristige Wertminderung nach sich zieht, obwohl in der
kurzfristigen Gewinn- und Verlustrechnung höhere Erträge ausgewiesen
werden können. Auf der anderen Seite erzeugt der sorgsame und wertbildende
Umgang mit dem Boden Kosten oder zumindest Mindererträge, z.B. durch die
Einhaltung von Ruhe- und Aufbauphasen für den Boden, bzw. der
Bodenfruchtbarkeit. In dieser Zeit können auf dem Grundstück keine
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 23

Marktfrüchte angebaut und somit keine Erträge erwirtschaftet werden, d.h. das
vorhandene Kapital wird nach der jetzigen Bilanzregelung in einem bestimmten
Veranschlagungszeitraum nicht produktiv eingesetzt, im Sinne der nachhaltigen
Sicherung der Produktivität aber sehr wohl.
Ökologisch erzeugte Produkte erzielen in der Regel höhere Erzeugerpreise,
d.h. der Endverbraucher honoriert dadurch, dass er höhere Preise für
Ökoprodukte zahlt, schon den höheren Aufwand für den sorgsamen Umgang
mit der Ressource Boden und den anderen ökologischen Ressourcen. Der
Betrieb kann dadurch höhere finanzielle Erträge im Verhältnis zum
Produktionsumfang verbuchen. Für meine Arbeit ist ein mit dem vorstehend
erläuterten Gesichtspunkt zusammenhängendes Faktum wichtig zu
berücksichtigen. Der Konsument von Öko-Produkten geht davon aus, dass die
so erzeugten Nahrungsmittel auch so wie er es sich vorstellt produziert wurden,
deshalb bezahlt er den höheren Preis. Es ist aber überhaupt nicht gesichert,
dass der höhere Preis, die Kosten die der sorgsame Umgang verursacht, auch
wirklich deckt. Und es ist weiter unklar, ob eine eventuelle Unterdeckung
aufgrund von anderen Schwächen in der Betriebsleitung auftaucht oder
aufgrund der besonderen sozialen und ökologischen Leistungen. In der
Grundbetrachtung müssen deshalb die beiden Bewertungsgesichtspunkte der
Erbringung von Leistungen und die Nichterbringung von Leistungen
berücksichtigt werden. Die Erbringung von Nachhaltigkeitsleistungen erzeugt
Kosten, für die keine Erträge dagegen gerechnet werden können, die
Nichterbringung erzielt aber zumindest teilweise höhere Erträge. Das heißt den
Erträgen stehen keine Kosten für die nicht nachhaltige Bewirtschaftung
gegenüber.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 24

Es ist also fest zu stellen, dass für die Erbringung von Leistungen zur
nachhaltigen Sicherung der Ressourcen entsprechende Erträge veranschlagt
werden müssen, denn sie sichern den Kapitalwert des Anlagevermögens.
Allerdings ist im HGB geregelt, dass Boden nur nach seinem Anschaffungsoder
Veräußerungswert bewertet und bilanziert wird. Eine Wertberichtigung
findet also nur im Veräußerungsfall statt. Wird er teurer verkauft als gekauft, so
werden steuerlich stille Reserven mobilisiert, wird er billiger verkauft als er
gekauft wurde, so findet ein Wertverlust statt, der als Abschreibung in den
Jahresabschluss eingeht, in dem der Verkaufsvorgang realisiert wurde.
Drei Probleme treten hier auf:
1) Der Wertverlust findet auch statt, wenn kein Verkauf vollzogen wird.
Hier sollten Wertberichtigungen eingeführt werden, so fern keine
Maßnahmen zur Werterhaltung ergriffen werden.
2) Bei einem Veräußerungsvorgang von landwirtschaftlichen
Grundstücken wird der Bodenzustand im Sinne seiner Fruchtbarkeit nicht
veranschlagt. Dabei spielen eher andere Faktoren, wie Marktpreise von
Grundstücken eine Rolle. Dies ist mehrfach unsachgemäß, denn auch
beim Boden erzeugen Erhaltungsmaßnahmen Aufwendungen. Eine
Immobilie die sichtbar instand gehalten wurde, erzielt einen höheren Preis
als eine Immobilie, in die kein Aufwand gesteckt wurde.
3) Der Schaden oder Gewinn der am Boden, bzw. an der
Bodenfruchtbarkeit entsteht, ist in der bisherigen kapitalwirtschaftlichen
Handhabung ausschließlich ein einzelunternehmerisches Problem, d.h.
der Schaden oder der Gewinn entsteht dem Eigentümer. Es ist aber
durchaus auch rechtmäßig, dass der Boden, bzw. die Bodenfruchtbarkeit
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 25

ein Gemeingut darstellt und der Schaden oder der Gewinn der
Allgemeinheit zukommt.
Im Falle der von mir geleiteten Bürger AG liegt eine spezielle Mischform vor,
dadurch, dass sich der Bürger an landwirtschaftlichem Grund beteiligen kann,
wird er zum Anteilseigner und ist damit an der Wertentwicklung beteiligt.
Wirtschaftet der Bewirtschafter nicht nachhaltig, kann er zwar vielleicht eine
höhere Jahresrentabilität in Geld erwirtschaften, fügt aber dem Boden und
damit dem Naturkapital einen langfristigen Schaden zu, der dem Anteilseigner
irgendwann Wertminderungen bringen wird.
2.4 Ziel dieser Arbeit
Ich will mit dieser Forschungsarbeit die Praxis der betriebswirtschaftlichen
Analyse (BWA) in landwirtschaftlichen Betrieben beispielhaft um
Leistungskriterien nachhaltigen Wirtschaftens erweitern und sie um eine
Nachhaltigkeitsanalyse ergänzen. Dazu füge ich der in der Landwirtschaft
verwendeten Buchhaltungstechnik Faktoren hinzu, die für die soziale und
ökologische Nachhaltigkeit wichtig sind und verknüpfe sie so, dass eine
betriebsinterne Auswertung der innerbetrieblichen Leistungsprozesse im
Hinblick auf die wirtschaftliche Gesamtleistung der Betriebe, das heißt, sozial,
ökologisch und finanzwirtschaftlich möglich wird. Die dadurch erreichte
diversifizierte Analyse kann Daten liefern, die für die Betriebsführung, deren
Kontrolle und Planung für die kommenden Geschäftsjahre, wie auch zum
Vergleich mit anderen Betrieben dienlich sein können.
Diese auf gesamtwirtschaftliche Parameter erweiterte Analyse will ich dann als
Vorstand der Bürgeraktiengesellschaft, die in der Landwirtschaft investiv tätig ist
nutzen, um den Aktionären dieser Aktiengesellschaft jährlich darüber berichten
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 26

zu können, wie sich die Betriebe an denen sie beteiligt sind, sozial und
ökologisch entwickelt haben. In der erweiterten Buchhaltung soll demnach die
Rechnungslegung der Betriebe so gestaltet sein, dass eine Rechenschaft der
Partnerbetriebe über soziale und ökologische, also wie oben dargestellt
gesamtwirtschaftliche
Leistungen gegenüber der Bürger AG, d.h. den
Aktionären möglich wird.
„Niemand anders als die Ökonomen selbst müssen der verwirrten Öffentlichkeit
klarmachen, dass aus ihrem Interesse an Märkten und der darauf
zugeschnittenen Begriffsbildung kein Werturteil ableitbar ist und insbesondere
eine Diskriminierung des Gutes Umwelt im Vergleich zu handelbaren Gütern ein
gravierender Fehler ist.“ (Beckenbach 1997:32)
Die modifizierte Praxis der Auswertung und der Erhalt neuer Daten aus der
Betriebswirtschaft, wird auch eine sozial-ökologische Wirtschaftsplanung
ermöglichen, d.h. so wie man geldwerte Ertrags- und Kostenplanungen macht,
soll es möglich werden, gesamtwirtschaftliche Gewinn- und Verlustplanungen
zu erstellen und diese mit den Shareholdern und Stakeholdern zu diskutieren.
Ferner soll die neue Auswertungstechnik dem Staat angeboten werden, weil
damit eine neue Form der Ausgleichzahlungen an die Landwirtschaft für ihre
Bereitstellung und Pflege öffentlicher Güter möglich wird. Das heißt, die neue
Rechnungslegung zeigt die tatsächlichen Leistungen zur Nachhaltigkeit in der
jeweils zurückliegenden Wirtschaftsperiode auf. Bisher werden die staatlichen
Ausgleichzahlungen auf die bewirtschaftete Fläche angerechnet und im
Gegenzug die Bewirtschaftungsmaßnahmen vorgeschrieben.
Dass es hier eine Veränderung geben soll, dafür plädieren auch einflussreiche
Politiker und Wissenschaftler. Der Sachverständigenrat für Umweltfragen der
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 27

Bundesregierung plädierte 2009 für eine Modifikation der Gemeinsamen
Agrarpolitik GAP und fordert ein gesamtwirtschaftliches Vorgehen:
Die landwirtschaftliche Flächennutzung wird auch in Zukunft einen erheblichen
Einfluss auf Klima und Biodiversität haben. Daher muss die bisherige GAP zu
einer ökologisch orientierten Agrarpolitik weiterentwickelt werden, indem
die Verteilung von finanziellen Mitteln eng an die Bereitstellung öffentlicher Güter
gekoppelt wird. Das wichtigste öffentliche Gut, das von der Landwirtschaft
bereitgestellt werden muss, ist der „Natur- und Umweltschutz“. Dabei stellt nach
Ansicht des Sachverständigenrats für Umweltfragen (SRU) nicht jede
landwirtschaftliche Praxis per se öffentliche Güter bereit. Gerade in ökonomisch
durchrationalisierten landwirtschaftlichen Betrieben ist die Bereitstellung von
öffentlichen Gütern mit (Opportunitäts-)Kosten verbunden. Nur Betriebe, die
diese Kosten auf sich nehmen, sollen auch dafür entlohnt werden. Eine solche
Umorientierung der Mittel der GAP ist Voraussetzung dafür, dass die
Landwirtschaft einen stärker positiven Beitrag zum Schutz von Natur und Umwelt
leisten kann. (Sachverständigenrat für Umweltfragen 2009:12)
2.4.1 Wirtschaftstheoretische Einordnung
Es ist innerhalb dieser Arbeit nicht leistbar eine ausreichende Diskussion der
gesamten ökonomischen Theorien der letzten Jahrzehnte zur Internalisierung
ökologischer und sozialer Effekte zu führen. Ich werde mich deshalb auf das
Gebiet der Landwirtschaft beschränken und versuchen, wesentliche
Gesichtspunkte der ökologischen Ökonomie und der Ökologisierung der
Landwirtschaft in Kapitel 3 herauszuarbeiten. In Kapitel 5 stelle ich an einigen
Handlungsfeldern den Gegensatz zwischen dem klassischen
betriebswirtschaftlichen Denken und den Wertschöpfungen nachhaltigen
Wirtschaftens dar. Signifikant für das Problem der Ökonomen, die Wirkungen
des Wirtschaftens auf die Natur und Gesellschaft zu definieren, zu erfassen
und zu bewerten ist die breite Forschungslandschaft und das aufgefächerte
Spektrum an Zugangsterminologien und Wissenschaftsdiziplinen (Rogall
2009:22).
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 28

Ich werde die Entwicklung der Landwirtschaft nur oberflächlich ausführen
können, die Kritik an der herrschenden Landwirtschaft am Anfang des letzten
Jahrhunderts
kurz berücksichtigen und auf den Anfang der praktischen
Alternative hinweisen. Es soll lediglich zur Herleitung zu meiner Arbeit dienen.
2.4.2 Eingrenzung der Arbeit
Die Themenfelder der gesamten Finanzbuchhaltung sind zu weitläufig, um sie
in dieser Arbeit im Allgemeinen besprechen zu können. Sie sollen lediglich
hinführend bearbeitet werden. Was geleistet werden soll, ist die praxisbezogene
Erweiterung der BWA um eine Nachhaltigkeitsanlalyse für landwirtschaftliche
Betriebe als Instrument der internen Unternehmenssteuerung. Im Vordergrund
soll die erste technische Anwendung stehen. Sie soll soweit entwickelt werden,
dass sie von einem Betrieb direkt angewendet werden kann, ohne dass dieser
seine bisherige Buchhaltungspraxis stark verändern muss.
Dazu wird die Buchhaltungstechnik landwirtschaftlicher Buchführung
entsprechend der Fragestellung zur nachhaltigen Betriebsführung untersucht
und instrumentell so erweitert, dass die Paradigmen zukunftsfähigen
Wirtschaftens einer Erfassung zugeführt werden können. Darauf aufbauend
werde ich die Erfassungskonten so verknüpfen, dass eine Auswertung
hinsichtlich qualitativer Aussagen möglich wird. Der Komplexität der Materie ist
es geschuldet, dass in dieser Arbeit und in ihrem Ergebnis nicht alle Parameter
nachhaltigen Wirtschaftens und auch nicht alle Indikatoren aufgenommen
werden können. Ich will aber eine schlüssige Argumentation und ein
praktisches Beispiel schaffen, an das weitere Forschungsarbeiten
angeschlossen werden können.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 29

2.4.3 Praktische Anwendung
Die Arbeit ist dann erfolgreich abgeschlossen, wenn das Instrument in der
landwirtschaftlichen Betriebspraxis
zumindest exemplarisch angewendet
werden kann. Beispielhaft werde ich dies anhand eines ökologischen
Gemüsebaubetriebs anwenden. Ob das gleiche Instrument dann auch für
andere Sparten der Landwirtschaft ohne Anpassung verwendbar wird, kann
vorab nicht beantwortet werden, dies wird sich im Laufe der Arbeit entscheiden.
Ich werde aber versuchen, zumindest den Hauptteil so zu gestalten, dass er für
alle landwirtschaftlichen Sparten gilt und modifiziert anwendbar ist.
2.5 Methodik dieser Arbeit
Die Forschungsarbeit ist methodisch als Fallstudie mit triangualem Charakter
konzipiert. Die Hauptelemente sind die Datenbeschaffung, die
Datenauswertung und die Umsetzung der Forschungsergebnisse in die Praxis
der betriebwirtschaftlichen Auswertung. Die Datenbeschaffung gliedert sich in
die Literaturrecherche und in die anschließenden Experteninterviews auf. Die
Experteninterviews werden als halboffene Interviews durchgeführt.
2.5.1 Datenbeschaffung
2.5.1.1 Literaturrecherche
Zu Beginn der Forschungsarbeit ist es notwendig, eine gründliche
Literaturrecherche durchzuführen, um den aktuellen Wissensstand zur sozialökologisch
orientierten Rechnungslegung herauszuarbeiten. Dazu werde ich
wissenschaftliche Arbeiten suchen und mir einen Überblick über die
anwendungsorientierten Veröffentlichungen in den Fachmedien verschaffen.
Um dem eingeschränkten Umfang der Arbeit gerecht werden zu können, werde
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 30

ich notwendigerweise die Suche und die Auswahl der Literatur auf
landwirtschaftsnahe und ökologieorientierte Wissensgebiete beschränken
müssen. Zur Klärung einzelner Fragestellungen muss ich, wenn nötig, über das
Fachgebiet hinausgehen. Das wird voraussichtlich im Gebiet der nachhaltigen
Ökonomie und sozial-ökologischen Betriebswirtschaft sein, denn darin sind
viele grundsätzliche Forderungen formuliert, die von hoher Relevanz für die
nachhaltige Landwirtschaft sind.
Die Auswahl der Literatur wird sich zunächst über folgende Wissensgebiete
erstrecken:
landwirtschaftliche Betriebswirtschaftslehre
ökologische Betriebswirtschaftlehre
soziale Betriebswirtschaftslehre
landwirtschaftliche Buchhaltung in Theorie und Praxis
nachhaltiges Wirtschaften
nachhaltige Landwirtschaft
2.5.1.2 Experteninterviews
Von den Experteninterviews die ich durchführen will, erhoffe ich mir wichtiges
Detailwissen. Aus drei Wissensgebieten werde ich Experten oder Expertinnen
auswählen. Die Auswahl werde ich treffen, in dem ich mir während der
Literaturrecherche Namen merke und, in dem ich aus dem bereits aufgebauten
thematisch spezifischen Netzwerk, die, nach meiner Einschätzung geeignetsten
Persönlichkeiten heraussuche.
Die Experten sollen aus folgenden Wissensgebieten stammen:
Landwirtschaftliche Betriebswirtschaftslehre
Nachhaltiges Wirtschaften und Ökobilanzen
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 31

Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung
2.6 Ethische Anforderung
Die Einhaltung ethischer Kriterien in meiner Forschungsarbeit hat für mich
einen hohen Stellenwert. Vor allem in den zwei Arbeitsbereichen –
Experteninterview und praktische Anwendung werde ich Kriterien erstellen und
beachten. Vor den Interviews werde ich die Experten darauf hinweisen, dass
sie ihre Aussagen anonymisieren und jederzeit widerrufen können. Ich werde
ihnen die Wahl lassen, ob sie in der Arbeit namentlich genannt werden wollen
oder nicht und zu Beginn erläutern,
wer ich bin,
an welchem Institut ich studiere,
an welcher Universität ich eingeschrieben bin,
wofür das Interview geführt wird,
wie der Arbeitstitel der Forschungsarbeit heißt.
Natürlich werde ich ihnen anbieten, dass sie das Interview vor der Auswertung
und nach der Transkription
noch einmal lesen,
berichtigen und
Aussagen zurück ziehen
können.
Die Betriebsleiter des Gemüsebaubetriebes, dessen Daten ich für die
praktische Umsetzung verwende, werde ich zunächst fragen, ob sie bereit sind,
sich an dem Projekt zu beteiligen und ihr Einverständnis zur Datennutzung
einholen. Da die betriebswirtschaftlichen Daten immer auch sensibles Material
sind, werde ich Ihnen die Wahl lassen, ob diese anonymisiert verwendet
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 32

werden sollen. Ich werde Ihnen auch anbieten, dass sie bis zum Beginn der
Datenauswertung die Zusammenarbeit aufkündigen und die Daten
zurückziehen können.
Die Berücksichtigung ethischer Gesichtspunkte bei der Datenbeschaffung und
Datenverwendung halte ich für notwendig, da sensibles Datenmaterial durch die
wissenschaftliche Arbeit veröffentlicht wird. In den Experteninterviews werden
Meinungen und Ansichten von benannten Einzelpersonen erfasst und ebenfalls
veröffentlicht. Dies könnte unter Umständen zu Nachteilen für die
Forschungspartner führen.
2.7 Erfolgskontrolle
Die Forschungsergebnisse werde ich im Hinblick auf die praktische
Anwendungstauglichkeit selbst einschätzen und die Aussagefähigkeit zur
Nachhaltigkeit des Wirtschaftens von einem Experten beurteilen lassen.
Zusätzlich werde ich am Schluss der Arbeit, vor der Zusammenfassung eine
eigene Bewertung der Forschungsarbeit und des Gelernten vornehmen und die
Ergebnisse kritisch auf das Erreichte und Nichterreichte prüfen und abwägen.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 33

3. Landwirtschaft, Ökologie und Ökonomie
3.1 Vorbemerkung
Um mein Forschungsanliegen dieser Arbeit besser nachvollziehen zu können,
stelle ich dem nun beginnenden Hauptteil der Arbeit einen groben Überblick
über die historische und aktuelle Situation der Landwirtschaft und den Stand
der ökonomischen Wissenschaft im Hinblick auf ökologische Forderungen
voran. Ich begrenze mich dabei auf wesentliche Gesichtspunkte, die mir
während der Recherche zu dieser Arbeit und meiner praktischen Zeit als
ökologisch arbeitender Gärtner als wichtig erschienen.
3.2 Industrialisierte Landwirtschaft
Anfang des 20. Jahrhunderts setzte in Deutschland die schleichende
Veränderung der Landwirtschaft von bäuerlichen Subsistenzbetrieben zu
produzierenden Wirtschaftseinheiten ein. Der Anteil an Erwerbstätigen in
Deutschland, die nicht in der Landwirtschaft tätig sind, fällt in dieser Zeit unter
die 50 % Grenze. Immer mehr Menschen in der Gesellschaft brauchen nicht
mehr für ihre tägliche Essensversorgung selbst Hand anlegen (Priebe
1985:233). Im Zuge der Industrialisierung wird der landwirtschaftliche
Familienbetrieb aufgelöst und in Unternehmer und Angestellte aufgeteilt. Er
bleibt zwar in der älteren Form als bäuerlicher Familienbetrieb erhalten, aber
seine Sinngebung wird eine andere; sie verändert sich von der Versorgung der
Familie hin zum Produzenten und Marktbeschicker (Bodenstedt 2003:77).
Diese Entwicklung setzt sich bis heute fort, gegenwärtig arbeitet noch etwa 1 %
der in Deutschland Erwerbstätigen in der Landwirtschaft (Agrarstatistik). Viele
Arbeiten werden von Saisonarbeitskräften geleistet. Die Industrialisierung hat
diesen Wirtschaftssektor voll erfasst und beschleunigt den Strukturwandel in
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 34

den ländlichen Regionen auf immer kürzere Zyklen. Die technische Entwicklung
unterstützt mit schnell auf einander folgenden Rationalisierungsintervallen den
Strukturwandel. Der Ausgang ist offen, denn niemand weiß, wo dies letztendlich
hinführen wird. Die Prognosen sehen eine starke marktorientierte Produktion in
Gebieten, die von ihrer geographischen und klimatischen Voraussetzung dafür
besonders geeignet sind konkurrenzfähig zu sein und verlassene Regionen, die
dem marktwirtschaftlichen Druck nicht standhalten können.
3.3 Ökologische Landwirtschaft
Mit dem Einzug der Industrialisierung in die Landwirtschaft am Anfang des
vergangenen Jahrhunderts entsteht eine neue gesellschaftliche Bewegung, der
biologische Landbau. Bereits im Jahr 1924 reagierte eine Gruppe aus
Landwirten und Wissenschaftlern auf die neue, paradigmatisch auf
Sekundärenergie ausgerichtete Entwicklung der Nahrungsmittelproduktion und
versuchte, die Frage nach der Qualität der Produkte und der Produktion zu
stellen. Man sah voraus, dass die Erfindung der kraftstoffbetriebenen Maschine
und der chemischen-synthetischen Hilfsmittel zur Pflanzenproduktion die
Nahrungsmittel grundlegend zu Gunsten von Quantitäten und zu Ungunsten
verschiedener Qualitäten verändern würde. Zusammen mit Dr. Rudolf Steiner
begann man die Fragestellungen aufzuarbeiten und Ansätze zu gewinnen, wie
man der Entwicklung begegnen könnte. In dieser Zeit wurde der bis heute
existierende biologisch-dynamische Landbau begründet.
„Rudolf Steiner war kein pathetischer Kulturkritiker; für ihn – wie für wenig andere
weitblickende Menschen – war jedoch bereits in den ersten Jahrzehnten des 20.
Jahrhunderts deutlich, dass die Verbesserungen der Landwirtschaft, die durch
die intensive Anwendung von chemischen Düngungsverfahren und
Schädlingsgiften, durch monotone Großanbauflächen, Ausrottung vieler
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 35

Landschaftselemente und zahlreiche verfahrentechnischer Neuerungen erzielt
worden waren, nur vordergründig Bestand hatten“. (Selg 2009:13)
Seit 1950 firmieren die so arbeitenden Landwirte unter dem Label ´Demeter´,
die Produkte werden als ´Demeterprodukte´ bekannt. Parallel zu dieser
Strömung sind es einzelne Persönlichkeiten und kleinere Gruppen, die die
zunehmende Entkoppelung der Nahrungsmittelproduktion von der ökologischen
Grundlage kritisch sehen, so etwa der britische Agrarökonom Sir Albert Howard
in der ersten Hälfte des 20. Jahrhunderts (Howard 1948: 23).
Etwa ab 1970 entwickelt sich der organisch-biologische Landbau mit seiner
eigenständigen, aus vielen verschiedenen Motiven bestehenden Bewegung.
Vom reinen Naturschutz bis zum politischen Motiv war alles unter dem
Synonym – Öko-Landbau - versammelt. Seit dieser Zeit steigt der Anteil an
ökologisch bewirtschafteter Fläche in Deutschland und weltweit kontinuierlich
an. Gegenwärtig werden etwa 5 % der landwirtschaftlichen Nutzfläche in
Deutschland ökologisch bewirtschaftet (Agrarstatistik 2008). Eine Vielzahl von
Gruppierungen mit unterschiedlichen Auslegungen der alternativen
Landwirtschaft entsteht. Das alles verbindende Paradigma besteht in der
Auffassung, dass die natürlichen Grundlagen durch geeignete
Bewirtschaftungsmethoden geschützt und erhalten werden müssen und, dass
die ökologisch angebauten Produkte, dadurch, dass sie im organischen und
natürlichen Milieu heranwachsen, besonders bekömmlich und
gesundheitsfördernd sind. Synthetische Hilfsmittel werden abgelehnt und die
Bewirtschaftung der Betriebe auf in sich geschlossene Einheiten mit internen
Stoffkreisläufen ausgelegt. Ab dem Jahr 1992 bildet die EU Verordnung 2092
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 36

den gesetzlichen Rahmen für alle Betriebe und Vereinigungen, die ihre
Produkte mit dem Öko-Siegel vermarkten wollen.
In den letzten Jahren, etwa seit Mitte der 90iger Jahre des vergangenen
Jahrhunderts, ist eine Entwicklung zu beobachten, die vor allem den Pionieren
des ökologischen Landbaus eine gewisse Sorge bereitet, die so genannte
Konventionalisierung des Öko-Landbaus. Man stellt fest, dass die Paradigmen
der industrialisierten Landwirtschaft zunehmend auch im Öko-Landbau gelten,
lediglich der Ausschluss synthetischer Hilfsmittel wird einheitlich eingehalten.
Das ursprüngliche Denken, dass die Natur einen Eigenwert hat, der bei der
Bewirtschaftung einzubeziehen ist, wird dem klassischen
betriebswirtschaftlichen Denken, welches die Naturabnutzung nicht einrechnet,
geopfert. Es entstehen immer häufiger spezialisierte Betriebe, die ursprünglich
anvisierten betriebsinternen Kreisläufe brechen auf und die Technik mit ihren
betriebswirtschaftlichen Zwangsläufigkeiten gibt die Betriebsentwicklung vor.
Gleichzeitig erfahren ökologisch produzierte Nahrungsmittel eine hohe
Nachfrage, die Preise sind um so viel höher, dass der Minderertrag durch das
Weglassen synthetischer Hilfsmittel mehr als aufgehoben werden kann, Öko-
Landbau „rechnet“ sich.
Die Kritik an dieser Entwicklung bezieht sich auf den Gesichtspunkt, dass diese
Unternehmen sich auf politisch ausgehandelte Mindeststandards des
ökologischen Landbaus beziehen, die ursprünglich viel umfassenderen Kriterien
des Begriffs ´Biologischer Landbau´ vernachlässigen und es dadurch zu einer
Reduzierung der in die Berechnung einbezogenen Effekte nur zu minimalen
ökologischen Fortschritten kommt.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 37

3.4 Annäherung der Methoden
Im Zuge des Erfolgs des ökologischen Landbaus hat sich auch die
konventionelle Landwirtschaft enorm verändert. Ökologisch motivierte Inhalte in
den Agrarwissenschaften, der technologischen Entwicklung und der
Betriebsentwicklung selbst sind weit verbreitet und die Maschinen- und
Biotechnologie wird permanent ökologischen Erfordernissen angepasst. Die
Wirkung des ökologischen Landbaus hat sich aber nicht nur innerhalb der
Landwirtschaft entfaltet, mit Sicherheit ist die große gesellschaftliche
Zustimmung zur Ökologisierung der Landwirtschaft, geäussert in der großen
Nachfrage nach Ökoprodukten, massgeblich auf die Ökolandbau-Bewegung
zurück zu führen. Ein weiterer Effekt ist dem Erfolg des ökologischen Landbaus
geschuldet, dass die ökologisch arbeitenden Betriebe selbst sich verändern: Sie
werden größer, umfangreicher, spezialisierter und industrialisierter. Die
Lenkmechanismen der Betriebsentwicklung gleichen immer stärker dem
konventionellen Landbau. Durch die Annäherung der beiden Hauptmethoden
der Landwirtschaft und die hohe gesellschaftliche Erwartung in Bezug auf die
Ökologisierung wird der Streit um die richtige Methode verschärft und zwar
nicht nur politisch, sondern auch praktisch. Neue Techniken, wie z.B. die Genoder
Biotechnologie melden ihren Anspruch auf einen höheren Öko –
Effizienzquotienten an, als es der Öko – Landbau leisten kann. Ein Beispiel
dafür ist der Anbau im geschlossenen System zur Verhinderung des Austrages
von Nitrat im Grundwasser und die bessere Energiebilanz der
hochtechnologischen Produktionsmethoden.
Damit steht die Landwirtschaft insgesamt an einem entscheidenden Punkt ihrer
Entwicklung, nämlich der Frage, welche Methode die bessere ist, wenn es
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 38

darum geht, die dringlichst anstehenden Fortschritte in der Hungerbekämpfung,
der Minderung der Klimaerwärmung, der Reduzierung der Umweltbelastung
und der Ressourceneffizienz umzusetzen. Bezeichnend für die
Grundsätzlichkeit des Konfliktes ist die gleichzeitige Ablösung einer langen
Tradition, in welcher die die Bewirtschaftung eines Stückes Land und eines
Betriebes automatisch Leistungen für die Allgemeinheit hervorgebracht hat.
Marktpreise, die diese Leistungen eigentlich abgelten würden, veranlassen
nicht mehr automatisch die Leistungen im Sinne der Nachhaltigkeit. Dazu hat
sich das Arbeitsethos des Landwirts zu sehr verändert.
„Die alte Konzeption, die da gelautet hat: Wenn der Landwirt hohe Preise für die
Agrargüter bekommt, wird er zusätzlichen gesellschaftlichen Leistungen ohne
zusätzliche Abgeltung bringen, stellte sich als überholt heraus. Hohe Preise
haben sich teilweise sogar als kontraproduktiv erwiesen. Diese laden nämlich
dazu ein, die Böden maximal auszubeuten und mehr Leistung von Nutztieren
herauszuholen, und damit nehmen die Umwelt- und Landschaftspflegeleistungen
sowie der Tierschutz mit wachsender Intensivierung ab statt zu.“
(Gottwald/Fischler 2010: 28)
An dieser Stelle setzt meine Forschungsarbeit an, denn nach meiner Meinung
kann die gestellte Frage nicht kategorisch wie bisher, also in Bio oder Nicht-Bio
entschieden werden, sondern nur in der permanenten Evaluation der
tatsächlich auf jedem Betrieb erbrachten oder nicht erbrachten Leistungen.
Jeder Betrieb und jedes Wirtschaftsjahr muss gesondert betrachtet werden, um
neben dem quantitativen, ein qualitatives Urteil fällen zu können.
In dem das Paradigma Nachhaltigkeit in die Betriebsführung instrumentell
eingebaut wird, können die wirklich erbrachten Leistungen abgefragt,
abgegolten und zukünftig auch eingefordert werden.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 39

3.5 Agrarökosystemforschung
Die Agrarökosystemforschung ist ein interdisziplinäres Wissenschaftsgebiet,
das sich mit der Erforschung von Handlungsmöglichkeiten angesichts
ökologischer Grenzen der Tragfähigkeit natürlicher Systeme befasst. Ziel ist die
wissenschaftliche Fundierung einer nachhaltigen Entwicklung der
Landbewirtschaftung. Die Agrarökosystemforschung geht von einem
systemischen Zusammenhang zwischen natürlicher, sozio-ökonomischer und
kultureller Entwicklung aus. Die Agrarökosystemforschung kann verschiedene
Strategien wählen, um über das System mehr zu erfahren. Die Wissenschaftler
können als unbeteiligte Beobachter des Ökosystems auftreten, die
Bewirtschafter frei handeln lassen und ihnen und der Politik anhand von
Parametern eine Analyse ihres Handelns und Handlungsempfehlungen
anbieten, falls wichtige Prozesse entdeckt werden. Alternativ werden die
Wissenschaftler zu Landbewirtschaftern und gestalten die Bewirtschaftung
eines Stückes Land oder eines ganzen Betriebs aktiv selbst nach ihren
wissenschaftlichen Fragestellungen (Osinski 2005: 21).
Dieses Wissenschaftsgebiet ist für meine Arbeit insofern wichtig, als sie die
wissenschaftlichen Grundlagen einer Bewertung von ökologischen und ökosozialen
Leistungen erarbeitet. In gewisser Weise kann die
Agrarökosystemforschung ein Vorläufer zukünftiger Praktiken von gesteuerter
Landbewirtschaftung sein. Zwischen den Ergebnissen der
Agrarökosystemforschung, der praktischen Landwirtschaft und der Politik
braucht es ein Anschlussinstrument, das die wissenschaftlichen Erkenntnisse in
die ökonomische Realität übersetzt. Das kann die auf Nachhaltigkeitswerte
erweitere gesamtwirtschaftliche Analyse sein.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 40

3.6 Ökologische Ökonomie
Die ökologische Ökonomie hat sich in den 80er Jahren des letzten
Jahrhunderts innerhalb der klassischen Ökonomie als Teil- und Transdisziplin
zur Umsetzung nachhaltiger Ökonomien entwickelt (Rogall 2008:18).
Die frühere ökologische Ökonomie wurde auch als Umweltökonomie
bezeichnet. Ihre Vertreter begriffen Umweltprobleme in der Hauptsache als
unvollständige Zuschreibung von externen Effekten, denn sie glaubten: Würde
die Abnutzung der Natur und die Verursachung von Umweltschäden monetär
bewertete Kosten verursachen, so würde der Markt die Probleme mit Hilfe
seiner inhärenten Gleichgewichtsmechanik lösen.
„Wenn man davon ausgeht, das zur Ableitung des umweltökonomischen
Optimums sämtliche auch zukünftige Kosten und Nutzen herangezogen werden
und weiter annimmt, dass die Transaktionskosten Null sind, es also keine
externen Kosten gibt, dann ist selbstverständlich auch das sich ergebende
Optimum ökonomisch und ökologisch richtig.“ (Beckenbach 1985: 40)
Spätestens seit der UN - Konferenz „Umwelt und Entwicklung“ in Rio de Janeiro
im Jahr 1992, an der alle Völker der Erde einen verbindlichen Plan zu
sustainable development beschlossen haben, ist dem Thema gesellschaftlich
und auch politisch eine Akzeptanz gesichert.
Die spätere und heutige ökologische Ökonomie geht über diese rein
ökonomische Betrachtungsweise hinaus und bezieht gesellschaftliche und
kulturelle Gesichtspunkte mit ein. So zählen heute auch die soziale
Gerechtigkeit und die Überwindung der reinen Kosten-Nutzen-Analyse im
ökonomischen Denken zu den Themen der ökologischen Ökonomik.
Kritisch sehen vor allem Wissenschaftler (Rogall 2008:40), dass in der
Wirtschaft und in den Wirtschaftswissenschaften das Thema bis heute nur
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 41

nachrangig verfolgt wird. Rogall (2008: 103) benennt zehn Kernaussagen der
ökologischen Ökonomie, sie lauten:
1. Starke Nachhaltigkeit
2. Methodenpluralismus
3. Ersetzung des traditionellen Wachstumsparadigmas
4. Prinzip der ständigen Diskussion
5. Ethische Prinzipien
6. Transdisziplinarität
7. Operationalisierung des Nachhaltigkeitsbegriffs
8. Notwendigkeit der Änderung der Rahmenbedingungen
9. Sozial-ökologische Marktwirtschaft
10. Anerkennung besonderer globaler Voraussetzungen
3.7 Nachhaltige Ökonomie
Die wahrscheinlich jüngste Disziplin innerhalb der Umweltökonomie ist die
Nachhaltige Ökonomie. Sie wird zum ersten Mal von Rogall im Jahr 2008 in die
Diskussion und 2009 als definiert eigene Wissenschaftsdisziplin gebracht
(Rogall 2009:18). Rogall konstatiert, dass keine der bisherigen Auslegungen
der Umweltökonomie die letzten 30 Jahre die Nachhaltigkeit als explizierter
Gegenstand der Forschung betraf. Ihr spezifisches Prinzip ist die Betrachtung
aller ökonomischer Prozesse im Blickwinkel der Zukunftssicherung.
3.8 Zusammenhang von Landwirtschaft, Ökologie und Ökonomie
Mir ist bewusst, dass ich in dem begrenzten Umfang dieser Arbeit, die
Themenfelder Landwirtschaft, Ökologie, Ökonomie und auch Nachhaltigkeit
nicht annähernd erschöpfend darstellen kann, dennoch habe ich ihren
Zusammenhang und die daraus abzuleitenden Forderungen im Hinblick auf das
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 42

Ziel der Arbeit aufzeigt. Es sollte durch den Umriss aber klar geworden sein,
dass die Entwicklungen der letzten Jahre in den angesprochenen Gebieten eine
permanente gesamtwirtschaftliche Analyse der Unternehmen, insbesondere der
Landwirtschaft erfordern. Denn gerade in der Landwirtschaft entstehen durch
die überbetont betriebswirtschaftliche Ausrichtung schleichende Schäden, die in
Zukunft repariert werden müssen.
Diese Schadensbehebung wird dann auch monetär zu Buche schlagen und
zukünftige Generationen belasten. Deshalb schlage ich vor, dass in der
Finanzbuchhaltung laufend und kalkulatorisch Ertragswerte eingestellt werden,
die dem nachhaltigen Wirtschaften geschuldet sind. Es ist gut möglich, dass die
einzelnen Werte nicht statisch fortgeführt werden können, sondern dass sie
einer laufenden Neubewertung bedürfen. Manche Nachhaltigkeitswerte werden
nicht einfach, und einige Werte wahrscheinlich überhaupt nicht quantifizierbar
sein. Ich werde aber für diejenigen, für die es möglich ist, eine Zuordnung
vornehmen.
Immer wieder ist in Diskussionen an denen ich während meiner Arbeit beteiligt
bin das Argument zu hören, dass nicht alles immer in Geld bewertet werden
soll; dem kann ich grundsätzlich nicht zustimmen, da ich, wie oben angeführt
der Meinung bin, dass die Reparatur unterlassener Sorgfalt früher oder später
Geld kosten wird und somit automatisch monetarisiert wird.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 43

4. Instrumente der Betriebswirtschaft
4.1 Einführung
Ein Instrumentarium zu verändern ohne es genau zu kennen, ist keine
empfehlenswerte Vorgehensweise. Ich erarbeite deshalb die Werkzeuge der
Finanzbuchhaltung im folgenden Kapitel gründlich und führe ihre wesentlichen
Merkmale dem Niveau dieser Arbeit entsprechend an. Durch meine
jahrzehntelange Erfahrung als Unternehmer im ökologischen Landbau ist mir
klar geworden, dass das Instrument der Finanzbuchhaltung nicht die eigentliche
Hürde ist, die die Ökologisierung der Wirtschaft verhindert, sondern ihre
Anwendung. Die tatsächlichen Grenzen des Instruments liegen in der
überkommenen Interpretation von Wirtschaften. Wird dies erkannt, so findet
man auch die Kriterien zur Veränderung der Instrumente. Das meint auch Prof.
Olaf Kühne, Inhaber der Stiftungsprofessur für Nachhaltigkeit an der Saar
Universität des Saarlandes im Zusammenhang mit seinen Lehrinhalten. In
einem Interview mit dem Rat für Nachhaltigkeit sagte er:
„Was lernen Ihre Studierenden?
Sie lernen zunächst die Grenzen kennen, an die unsere ökologischen, sozialen
und ökonomischen Ressourcen stoßen und was das für die Gerechtigkeit
zwischen den Generationen bedeutet. Im Mittelpunkt stehen die Fehlsteuerungen
in unterschiedlichen Gesellschaftssystemen, in Politik oder Wirtschaft etwa. Es
geht darum, die Eigenlogik dieser Systeme zu erkennen. Dass die Wirtschaft
beispielsweise der Eigenlogik Gewinnerzielung folgt und Unternehmen
bestimmte Kosten externalisieren, Kosten für Umweltschäden zum Beispiel auf
die Gesellschaft umlegen, um nicht vom Markt gefegt zu werden. Erst wer diese
Eigenlogiken versteht, kann Alternativen zu ihnen entwickeln. Und das ist unsere
Aufgabe. Im Kern vermitteln wir Orientierungswissen“. (Kühne: 2010)
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 44

4.2 Betriebswirtschaftslehre
Die Betriebswirtschaft ist einzelwirtschaftlich orientiert, sie interessiert sich für
die kleinen Wirtschaftseinheiten, wie Unternehmen und Haushalte. Sie versucht
die Wirtschaft von ihren Einzelzellen her zu begreifen und zu gestalten. Die
Betriebswirtschaftslehre gliedert sich in verschiedene Disziplinen mit den
Hauptgruppen Allgemeine und Besondere Betriebswirtschaftslehre. Die
Allgemeine beschränkt sich auf Untersuchungsgegenstände, die für alle
Wirtschaftseinheiten gleichermaßen gelten, die Besondere beschreibt
bestimmte Wirtschaftszweige und einzelne Funktionen der Wirtschaft.
(Schierenbeck/Wöhle 2008:9 ff).
4.3 Rechenschaftslegung
Die Rechenschaftslegung ist die Gesamtheit der Berichterstattung eines
Unternehmens. Sie teilt sich in verschiedene Instrumente und Stufen ein, die
unterschiedlich Verwendung finden. Die Finanzbuchhaltung, d.h. die Erfassung
aller im Unternehmen getätigten geldwerten Vorgänge, wie Rechnungsstellung
und Rechnungseingang ist die Datenbasis, auf der alle nachfolgenden Schritte
aufbauen. Aus der Datengrundlage der Buchhaltung werden die
betriebswirtschaftliche Auswertung, die Gewinn- und Verlustrechnung, die
Bilanz, der Jahresabschluss und letztendlich auch die
Betriebsentwicklungsplanung abgeleitet. Das Rechnungswesen eines
Unternehmens gliedert sich nach Schierenbeck/Wöhle 2008:587 in die
Hauptbereiche
a) Finanz-, Bilanz,- und Erfolgsrechnung
b) Wirtschaftlichkeitsrechnung
c) Betriebsabrechnung und Kalkulation
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 45

a) und teilweise b) werden für die externe Berichterstattung, b) und c) für die
interne Unternehmensrechnung verwendet. Die BWA wird in der Regel für die
interne Verwendung der Kontrolle und der Unternehmenssteuerung verwendet.
In dieser Arbeit liegt der Focus auf der betriebswirtschaftlichen Auswertung, die
weiteren Stufen, wie Gewinn- und Verlustrechnung und Bilanzen werden
gelegentlich angesprochen aber nicht vertieft. Sie zu bearbeiten, übersteigt den
Umfang der Arbeit.
Für jedes Unternehmen gelten die Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung
(GoB). Grundlage für die unternehmerische Rechnungslegung ist das
Handelsgesetzbuch (HGB). Der Umfang der für ein Unternehmen relevanten
Vorschriften ergibt sich aus deren Rechtsform, der Unternehmensgröße und der
Branchenzugehörigkeit. Für alle Unternehmen gelten die Mindestanforderungen
laut §§ 238 – 263 des HGB, für Kapitalgesellschaften zusätzlich die §§ 264 –
335. In formeller Hinsicht können die Stetigkeit, Klarheit, Übersichtlichkeit,
Nachprüfbarkeit, Belegprinzip und Einzelerfassung aufgeführt werden. Im
Hinblick auf materielle Elemente sind es Stetigkeit, Vollständigkeit,
Verrechnungsverbot, Vorsichtsprinzip, Realisationsprinzip, Imparitätsprinzip,
Einzelbewertung, Stichtagsprinzip, Going concern, Periodenabgrenzung,
Richtigkeit und Willkürfreiheit (Fischbach 1997: 103).
4.3.1 Finanzbuchhaltung
Unter Finanzbuchhaltung wird die komplette Erfassung aller Geschäftsvorgänge
eines Unternehmens verstanden. Jeder Geldbetrag der das Unternehmen
verlässt oder ins Unternehmen hereinkommt, muss, mit einem Beleg versehen
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 46

gebucht werden. Die Zeiträume, in denen die Buchungen zusammengefasst
werden, sind monatsweise, vierteljährlich, halbjährlich und jährlich.
4.3.2 Kontenrahmen und Kontenklassen
Der Kontenrahmen ist ein systematischer Gliederungsplan von Konten, der als
Rahmenplan eine Vereinheitlichung der Buchführung bezweckt.
Entwickelt wurde der Kontenrahmen in den 1930er Jahren von Eugen
Schmalenbach (Schierenbeck/Wöhle 2008:598). Er ist nach dem
Prozessgliederungsprinzip aufgebaut und enthält zehn Kontenklassen.
Kontenklassen
Kontenklasse 0
Kontenklasse 1
Kontenklasse 2
Kontenklasse 3
Kontenklasse 4
Kontenklasse 5
Kontenklasse 6
Kontenklasse 7
Kontenklasse 8
Kontenklasse 9
Inhalt
Anlagevermögen: Hier werden alle Wirtschaftsgüter ausgewiesen, die
länger als 1 Jahr dem Unternehmen dienen
Umlaufvermögen: Hierzu gehören im Wesentlichen die drei
Kontenklassen Warenbestand, Forderungen und Geldkonten
Eigenkapital: Das Kapital, das dem Unternehmen von dessen
Gesellschafter zur Verfügung gestellt wird
Fremdkapital: Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten, Finanzamt und
Banken
Alle Geschäftsvorfälle, die zu Erlösen und betrieblichen Erträgen führen
Sämtliche Buchungen, die den Warenverkehr betreffen, vom
Wareneingang bis zu den Bestandsveränderungen
Hier werden die verbleibenden Geschäftsvorfälle, die die Gesamtkosten
des Unternehmens abbilden verbucht
Hier werden Zinsen, Steuern sowie der neutrale Ertrag und die neutralen
Aufwendungen verbucht
Individuelle Buchungen, falls dafür Bedarf besteht
Hier werden die Gegenbuchungen der Eröffnungsbilanzwerte
ausgewiesen
Tab 1: Darstellung und Erklärung der Kontenklassen
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 47

Die zehn Kontenklassen sind wiederum in zehn Kontenklassen gegliedert, die
sich wiederum in zehn Kontenarten unterteilen.
4.3.3 Kontenarten und Kontenplan
Die Kontenarten sind bereits spezifischen Vorgängen im Unternehmen
zugeordnet. Alle im Unternehmen verwendeten Kontenarten bilden den
Kontenplan, er ist der spezifische Zuschnitt des Kontenrahmens für das
einzelne Unternehmen.
„Ein Kontenplan stellt demgegenüber die unternehmensspezifische
Ausgestaltung eines Kontenrahmens dar. Er entsteht in Anlehnung an den
Kontenrahmen des betreffenden Wirtschaftszweiges durch Anpassung an die
betriebsindividuellen Bedürfnisse.“ (Schierenbeck/Wöhle 2008:597)
4.3.4 Betriebswirtschaftliche Auswertung
Die betriebswirtschaftliche Auswertung (BWA) ist ein Instrument zur internen
Berichterstattung, sie ermöglicht im laufenden Geschäftsjahr den Verlauf des
Geschäftsjahres differenziert zu verfolgen und zu kontrollieren. Des Weiteren
kann anhand der BWA jederzeit ein Vergleich mit vergleichbaren Betrieben
vorgenommen werden. Die betriebswirtschaftliche Auswertung stützt sich ganz
auf die Finanzbuchhaltung und gliedert sich nach Bornhofen (2010: 267) in vier
Begriffspaare, die
Auszahlungen und Einzahlungen (Liquiditätsrechnung)
Ausgaben und Einnahmen (erweiterte Liquiditätsrechnung)
Aufwendungen und Erträge (Erfolgsrechnung)
Kosten und Leistungen (Kosten- und Leistungsrechnung)
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 48

Die unterschiedlichen Formen setzen unterschiedliche Schwerpunkte bei der
Bewertung und Betrachtung eines Unternehmens.
So gilt es nach Deffner (2006: 17) zu unterscheiden:
Grundform der BWA Vergleichende BWA Weitere BWA Formen
• Kurzfristige
Erfolgsrechnung
• Bewegungsbilanz
• Statische Liquidität
• Soll-/Ist-Vergleich
• Vorjahresvergleich
• Branchenvergleich
• Jahresübersicht
• Betriebswirtschaftlicher
Kurzbericht
• Branchen – BWA
• Kapitalflussrechnung
• Rating – BWA
Tab. 2: BWA Formen
Die kurzfristige Erfolgsrechung ist das am meisten verwendete Instrument der
Betriebskontrolle in kleinen und mittleren Unternehmen. Sie aus der laufenden
Buchhaltung zu erstellen ist permanent möglich. Die Intervalle liegen meist bei
einem Monat. Sie bildet die Ertragslage ab.
Die betriebswirtschaftliche Auswertung ist in der Landwirtschaft zum
Standardinstrument der Betriebsführung geworden. Laut Agrarstatistik 2008 des
Bundesministeriums für Ernährung, Landwirtschaft und Verbraucher führen
etwa 80 % der landwirtschaftlichen Vollerwerbsbetriebe Buchführung durch und
werten die Erfassungsergebnisse in einer speziellen Auswertungstechnik zur
laufenden Betriebskontrolle aus. Dies kann vierteljährlich oder monatlich in der
kurzfristigen Erfolgsrechnung geschehen. Die wesentlichen Fragen beziehen
sich auf Umsatz-, Kosten- und Ertragszahlen aus den Kontenklassen 4 bis 8.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 49

4.3.4.1 Die kurzfristige Erfolgsrechnung
Dieses Modul der BWA genießt in der Unternehmenspraxis einen hohen
Stellenwert, weil es die Ertragslage des Betriebes abbildet. Vielfach meint man
nur diesen Teil, wenn von BWA die Rede ist. Das Lesen der kurzfristigen
Erfolgsrechnung beginnt mit dem Blick auf die unterste Zeile und dem dort
ausgewiesenen vorläufigen Ergebnis. Der Aussagewert ist aber begrenzt,
wesentliche Faktoren die zu dem Ergebnis geführt haben, sind hier nicht
aufgeführt (Deffner 2011: 18). In der folgenden Tabelle sind die Belege des
Gemüsebaubetriebs nach den üblichen Kontenplänen gebucht und in die üblich
verwendete kurzfristige Erfolgsrechnung überführt. Die Tabelle soll
veranschaulichen, wie eine oft verwendete und von mir als unzureichend
betrachtete BWA tatsächlich aussieht.
Kurzfristige Erfolgsrechnung 2010
Bezeichnung
2010 kumuliert
% Gesamt-
Leistung
% Gesamt-
Kosten
% Personal-
Kosten
Umsatzerlöse 391.711,00 100,00
Best.Verdg. FE/UE 0,00 0,00
Akt.Eigenleistungen 0,00 0,00
Gesamtleistung 391.711,00 100,00 155,51 316,67
Mat./Wareneinsatz 81.615,00 20,84 32,40 65,98
Rohertrag 310.096,00 79,16 123,11 250,69
So. betr. Erlöse 301,72 0,08 0,12 0,24
Betriebl. Rohertrag 310.397,72 79,24 123,23 250,93
Kostenarten:
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 50

Personalkosten 123.698,00 31,58 49,11 100,00
Raumkosten 30.218,00 7,71 12,00 24,43
Betriebl. Steuern 0,00 0,00 0,00 0,00
Versich./Beiträge 2.438,00 0,62 0,97 1,97
Besondere Kosten 0,00 0,00 0,00 0,00
Kfz-Kosten 8.623,00 2,20 3,42 6,97
Werbe-/Reisekosten 293,00 0,07 0,12 0,24
Kosten Warenabgabe 0,00 0,00 0,00 0,00
Abschreibungen 15.468,00 3,95 6,14 12,50
Reparatur/Instandh. 5.152,03 1,32 2,05 4,17
Sonstige Kosten 65.997,97 16,85 26,20 53,35
Gesamtkosten 251.888,00 64,30 100,00 203,63
Betriebsergebnis 58.509,72 14,94
Zinsaufwand 6.500,00 1,66
Sonst. neutr. Aufw
Neutraler Aufwand 6.500,00 1,66
Zinserträge 0,00 0,00
Sonst. neutr. Ertr 0,00 0,00
Verr. kalk. Kosten 0,00 0,00
Neutraler Ertrag 0,00 0,00
Kontenklasse 8 0,00 0,00
Ergebnis vor Steuern 52.009,72 13,28
Steuern Eink.u.Ertr 0,00 0,00
Vorläufiges Ergebnis 52.009,72 13,28
Tab. 3 Beispiel für Kurzfristige Erfolgsrechnung
4.3.4.2 Branchen-BWA
Ausgehend vom Grundformat der BWA können spezifische BWA für die
einzelnen Wirtschaftsbereiche und für jeden Betrieb erstellt werden. Da die
BWA dem betriebsinternen Reporting dient, muss sie auch für die
Betriebsleitung verwertbare Aussagen bringen. Erforderlich ist lediglich die
Einhaltung des Formats, so dass die Vergleichbarkeit zwischen verschiedenen
Zeitperioden und wenn gewünscht auch gegenüber anderen Betrieben
gesichert ist (Deffner 2011:61).
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 51

4.3.4.3 Vergleichende BWA
Das BWA Format eignet sich sehr gut für die Betriebsplanung über den
Zeitraum von 1 – 3 Jahren. Für die zu planende Wirtschaftsperiode wird die
BWA Tabelle um die Spalte für die Sollwerte erweitert, so dass jedes Konto
eine Ist- und eine Sollspalte hat. Im betreffenden Wirtschaftsjahr kann dann
permanent zwischen geplantem Wert und tatsächlichem Wert verglichen
werden. Der Betriebsleiter erhält dadurch die laufende Kontrolle über den
Verlauf des Geschäftes im Verhältnis zu seiner Planung.
Soll/Ist Vergleich 2010
Ist Plan
Abweichung
absolut
%
in
Umsatzerlöse 391.711,00 360.000,00 31.711,00 8,81
Best.Verdg. FE/UE 0,00 0,00 0,00 0,00
Akt.Eigenleistungen 0,00 0,00 0,00 0,00
Gesamtleistung 391.711,00 360.000,00 31.711,00 8,81
Mat./Wareneinsatz 81.615,00 80.000,00 1.615,00 2,02
Rohertrag 310.096,00 280.000,00 30.096,00 10,75
So. betr. Erlöse 301,72 300,00 1,72 0,57
Betriebl. Rohertrag 310.397,72 280.300,00 30.097,72 10,74
Kostenarten:
Personalkosten 123.698,00 120.000,00 3.698,00 3,08
Raumkosten 30.218,00 30.000,00 218,00 0,73
Betriebl. Steuern 0,00 0,00 0,00 0,00
Versich./Beiträge 2.438,00 2.500,00 -62,00 -2,48
Besondere Kosten 0,00 0,00 0,00 0,00
Kfz-Kosten (o. St.) 8.623,00 9.000,00 -377,00 -4,19
Werbe-/Reisekosten 293,00 1.000,00 -707,00 -70,70
Kosten Warenabgabe 0,00 0,00 0,00 0,00
Abschreibungen 15.468,00 15.000,00 468,00 3,12
Reparatur/Instandh. 5.152,03 5.000,00 152,03 3,04
Sonstige Kosten 65.997,97 60.000,00 5.997,97 10,00
Gesamtkosten 251.888,00 242.500,00 9.388,00 3,87
Betriebsergebnis 58.509,72 37.800,00 20.709,72 54,79
Zinsaufwand 500,00 500,00 0,00 0,00
Sonst. neutr. Aufw 0,00 0,00 0,00 0,00
Neutraler Aufwand 500,00 500,00 0,00 0,00
Zinserträge 0,00 0,00 0,00 0,00
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 52

Sonst. neutr. Ertr 150,00 0,00 150,00 0,00
Verr. kalk. Kosten 0,00 0,00 0,00 0,00
Neutraler Ertrag 150,00 0,00 150,00 0,00
Kontenklasse 8 0,00 0,00 0,00 0,00
Ergebnis vor Steuern 58.159,72 37.300,00 20.859,72 55,92
Steuern Eink.u.Ertr 300,00 300,00 0,00 0,00
Vorläufiges Ergebnis 57.859,72 37.000,00 20.859,72 56,38
Tab. 4 Beispiel für den Soll/Ist Vergleich
4.3.5 Jahresabschluss
Der tatsächliche Gewinn in einem Geschäftsjahr wird erst durch den
Jahresabschluss deutlich. Hierbei spielen eine Reihe von Faktoren aus den
übrigen Kontenklassen in die Rechnung ein, die im Laufe des Jahres nicht
weiter wichtig sind. Der Jahresabschluss, meist von einem Steuerberater
erstellt, hat steuerliche Relevanz, anhand seiner Ergebnisse wird die Steuerlast
auf das Einkommen des Unternehmers errechnet.
Grundlage für die Erstellung des Jahresabschlusses sind die in der
Finanzbuchhaltung verbuchten Geschäftsvorfälle, sowie die im Rahmen der
Inventur ermittelten Bestände. Keine Berücksichtigung finden in Bilanz und
Gewinn- und Verlustrechnung nicht verbuchte, sowie nicht buchungsfähige
Geschäftsvorfälle. Die betrieblichen Umweltbeziehungen können nur dann
Eingang in die Bilanz finden, wenn diese zuvor in der Finanzbuchhaltung
erfasst wurden. Nicht monetarisierbare oder von Dritten zu tragende, also
externalisierte Effekte der betrieblichen Tätigkeit werden nicht erfasst.
(Fischbach 1997:138)
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 53

4.3.5.1 Gewinn- und Verlustrechnung
Die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) wird zum Ende des Geschäftsjahres
erstellt, sie beschreibt auf der Basis der Finanzbuchhaltung wie im
Geschäftsjahr gewirtschaftet wurde. Sie wird in einem vom HGB
vorgeschriebenen Raster verfasst, so dass die Vergleichbarkeit sichergestellt
ist. Die wesentlichen Parameter sind Erträge, Wareneinsatz, Rohertrag,
Personalkosten, usw.
Die Gliederung für Kapitalgesellschaften nach HGB § 275 ist folgende:
1. Umsatzerlöse
2. Erhöhung oder Verminderung das Bestands an fertigen und
unfertigen Erzeugnissen
3. andere aktivierte Eigenleistungen
4. sonstige betriebliche Erträge
5. Materialaufwand a) Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
und für bezogene Waren. b) Aufwendungen für bezogene Leistungen
6. Personalaufwand a) Löhne und Gehälter b) soziale Abgaben und
Aufwendungen für Altersversorgung und für Unterstützung
7. Abschreibungen a) auf immaterielle Vermögensgegenstände des
Anlagevermögens und Sachanlagen sowie für aktivierte
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des
Geschäftsbetriebs b) für Vermögensgegenstände des
Umlaufvermögens, soweit diese die in der
Kapitalgesellschaft
üblichen Abschreibungen überschreiten
8. sonstige betriebliche Aufwendungen
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 54

9. Erträge aus Beteiligungen, davon aus verbundenen Beteiligungen
10. Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des
Finanzanlagevermögens, davon aus verbundenen Unternehmen
11. sonstige Zinsen und ähnliche Erträge, davon aus verbundenen
Unternehmen
12. Abschreibungen aus Finanzanlagen und auf Wertpapiere des
Umlaufvermögens
13. Zinsen und ähnliche Aufwendungen, davon von verbundenen
Unternehmen
14. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
15. außerordentliche Erträge
16. außerordentliche Aufwendungen
17. außerordentliches Ergebnis
18. Steuern von Einkommen und vom Ertrag
19. sonstige Steuern
20. Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag
4.3.5.2 Bilanz
Die Jahresbilanz bezieht alle relevanten Daten aus allen Kontenklassen mit ein
und zeigt auf ihrer Aktiv- und Passivseite den Vermögenszuwachs oder den
Vermögensschwund und in ihrer Summe den Wert des Unternehmens.
Werden bei einem Vermögensgegenstand Beeinträchtigungen durch
Umweltschäden festgestellt, so hat dieses eine unmittelbare Wertminderung zur
Folge. Bei Grundstücken ergeben sich Wertminderungen durch den Abbau von
Bodenschätzen, sowie durch Altlasten. Um Abschreibungen vornehmen zu
können, sind Vermutungen über eine aus Umweltbelastungen resultierende
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 55

Wertminderung nicht ausreichend. Vielmehr bedarf es eines Nachweises der
Wertminderung. Ist die Wertminderung dauerhaft, so besteht die Pflicht zur
Abwertung des betroffenen Vermögensgegenstandes auf den niedriger
liegenden Wert (Fischbach 1997: 163).
Grundsätzlich ist es zulässig in der Bilanz Zuschreibungen geltend zu machen,
das heißt, Wertsteigerungen in der Bilanz aufzuführen. Theoretisch wäre dies
eine Möglichkeit, die Aufwendungen, die ein Betrieb aufbringt um ökologische
Werte aufzubauen, in der Bilanz geltend zu machen.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 56

5. Die sozial-ökologisch orientierte Rechnungslegung
5.1 Ihr Paradigma
In den vorstehenden Kapiteln 1 und 2 habe ich einführend dargelegt, dass ich
es aus dem Blickwinkel von sozial und ökologisch nachhaltigem Wirtschaften
für notwendig halte, die Finanzbuchhaltung um sozial und ökologisch relevante
Vorgänge zu erweitern und sie in eine gesamtwirtschaftliche Analyse (GWA) ein
zu bringen. Die Finanzbuchhaltung erfüllt dann ihren Auftrag, wenn sie endlich
„richtig rechnet“, wie Seidel feststellt (Seidel 1988: 110). Bevor jedoch das
Instrument verändert wird, muss eine Erweiterung des gedanklichen Begriffs
von Unternehmensführung, Erfolg, Misserfolg, Gewinn und Verlust stattfinden.
Wurde dieser Schritt gemacht, werden andere Fragen an das Unternehmen
gestellt werden (Siebeck 2010). Aus dieser erweiterten Fragehaltung wiederum
ergibt sich die Ausgangsposition für eine erweiterte Rechnungslegung, bzw.
deren Analyseinstrumenten in einem Unternehmen.
Das Motiv zur Veränderung kann zweierlei Art sein:
1. Man untersucht sein eigenes Unternehmen nach dem Gesichtspunkt
nachhaltigen Wirtschaftens und ergänzt und erweitert das Instrument nur
für sich, um Klarheit und Sicherheit zur Unternehmensvergangenheit und
Unternehmensplanung zu erhalten.
2. Die erweiterte Fragestellung ergibt sich von außen erzwungen oder
freiwillig erkannt im Blick auf einen allgemeinen Wertewandel. Im zweiten
Fall müssen allgemeingültige Regeln gefunden werden, im ersten kann
man zunächst spezifischer vorgehen und ein Beispiel schaffen. Natürlich
muss auch das Beispiel klar nachvollziehbar und verständlich sein.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 57

Nach der Beschäftigung mit der Literatur der letzten drei Jahrzehnte zu diesem
Thema und meinen praktischen Erfahrungen als Gärtner, habe ich mich
entschieden für diese Arbeit den ersten Fall zu wählen und ein Beispiel zu
schaffen.
Die Begründung dafür liegt im Folgenden:
1. Die äußerlichen Voraussetzungen für landwirtschaftliche Betriebe sind
unüberschaubar heterogen, die veränderte Rechnungslegung für eine
spezifische Situation zu erstellen ist zunächst einfacher.
2. Ein zweiter wichtiger Grund für meine Entscheidung ist die Fülle und
Komplexität der Fragen; die aus der Nachhaltigkeitsökonomie an den
einzelnen Betrieb gestellt werden. Nach meinem Eindruck ist auch dies
der Grund warum die Entwicklung hin zur ökologischen
Rechnungslegung und zur ökologischen Betriebswirtschaft in den letzten
Jahren nicht wirklich weiterkommt. Die Versuche von Fischbach (1997)
und Müller-Wenk (1980) zeugen davon, da sie nicht weiterverfolgt
wurden, obwohl Wissenschaftler dies seit Jahren fordern (Rogall 2008:
43).
3. Betreibt man Grundlagenforschung, so erhöht die unausweichliche
Interdisziplinarität der in Frage kommenden Wissensgebiete die
Komplexität der Herausforderung noch einmal beträchtlich.
„Hier eröffnet sich ein interdisziplinäres Forschungsfeld, an dem neben
Wirtschaftswissenschaftlern insbesondere Naturwissenschaftler und Juristen
mitwirken sollten. Gleichfalls ergeben sich neue Herausforderungen für das
Prüfungswesen“. (Fischbach 1997: 322)
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 58

5.2 Stand der Wissenschaft
Die nach Datum jüngste Literatur, die ich zu dem Thema ökologische
Rechnungslegung, bzw. Buchhaltung gefunden habe, stammt aus dem Jahr
1997. Sven Fischbach hat am Institut für Wirtschaftsprüfung und Steuerwesen
der Universität Hamburg die Arbeit „Ökologisch orientierte Rechnungslegung“
veröffentlicht. Jüngeren Datums gibt es keine Veröffentlichungen von ihm dazu.
Ich habe ihn angeschrieben und nach dem Grund hierfür gefragt und zwei
Wochen später per mail folgende Antwort erhalten:
„Sehr geehrter Herr Hiss,
leider kenne ich auch keine aktuellen Veröffentlichungen zu dem Thema. Ende
der 90er Jahre ebbte das Interesse an diesem Themengebiet ab. Es wäre mal
wieder an der Zeit, das Thema aufzugreifen. Ich habe allerdings mittlerweile
andere Forschungsschwerpunkte.
Für Ihre Recherchen wünsche ich Ihnen viel Erfolg
Freundliche Grüße Sven Fischbach
Prof. Dr. Sven Fischbach
Leiter der berufsintegrierenden Bachelor- und Diplomstudiengänge (BIS)
Fachhochschule Mainz - University of Applied Sciences
Fachbereich Wirtschaft - School of Business“
5.3 Stand der Praxis
Nach Fischbach gibt es zwei Möglichkeiten zur Integration ökologischer
Informationen in die Rechnungslegung. Entweder man differenziert den
bestehenden Kontenrahmen im Hinblick auf spezielle Fragen oder man
erweitert die Rechnungslegung um andersartige Instrumente (Fischbach 1997:
54). Der zweite Vorschlag ist bereits in so fern realisiert worden, in dem es
Nachhaltigkeitsberichte im Anhang von Geschäftsberichten gibt.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 59

Der erste Vorschlag hat keine Anwendung und Ausbreitung erfahren. Trotz
intensiver Recherche ergab sich kein Fund über praktisch angewandte
ökologische Rechnungslegungen. Dass es dazu bisher keine oder kaum
praktischen Arbeiten gibt, bestätigten meine Interviewpartner Herr Beckmann
und Herr Eichert (siehe Anhang Kapitel 9.2.2. und 9.2.3.)
5.4 Erwünschte Aussagen
Wie in Kapital 4 dargelegt, gliedert sich die Rechnungslegung eines
Unternehmens in mehrere Stufen und Einzelinstrumente. Mich interessieren im
praktischen Teil dieser Arbeit vor allem die Instrumente; Kontenplan und
betriebswirtschaftliche Auswertung. Sie dienen als Werkzeuge der internen
Berichterstattung und der ersten Abstraktion der Geschäftsvorgänge. Die
klassischen Teilinstrumente der BWA, wie ich sie im Kapitel 4.2.4. dargestellt
habe, möchte ich um eine gesamtwirtschaftliche Auswertung GWA erweitern.
Die gesamtwirtschaftliche Auswertung soll dem landwirtschaftlichen
Unternehmer jederzeit darlegen können, wie nachhaltig er im vergangenen
Intervall, ob Monat, Vierteljahr oder Jahr im Hinblick auf soziale, ökologische
und finanzökonomische Paradigmen gewirtschaftet hat, so dass er umfassend
informiert und in der Lage ist, die richtigen unternehmerischen Entscheidungen
zu treffen.
„Denn um dann diese objektiv richtige Entscheidung treffen zu können, braucht
der ökonomische Akteur, in unserem Fall die Unternehmung, alle für diese
Entscheidungen relevanten Informationen.“ (Pfriem 2005:163)
Da die BWA letztlich immer nur erfasste Zahlen verwerten kann, müssen die
sozialen und ökologischen Werte auch in Zahlen erfasst und ausgewiesen
werden. Diesem Modell entsprechend müssten die in der Finanzbuchhaltung
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 60

aufgelisteten Geschäftsvorfälle in ein Raster gebracht werden, um die
Zahlenwerte neu ableiten zu können. Es ist zu prüfen, ob neue, bisher nicht
angewendete Konten innerhalb des Kontenrahmens aktiviert und mit Zahlen
bedient werden müssen, um die gewünschten Aussagen erhalten zu können.
5.5 Differenzierung in Themen
Nachhaltigkeit wird im Allgemeinen in die Themenbereiche Soziales, Ökologie
und Wirtschaft aufgegliedert. Die Bürger AG, auf deren Praxis sich diese Arbeit
bezieht, unterscheidet in Soziales, Ökologie und Regionalwirtschaft. Sie
untergliedert die jeweiligen Themenblöcke in Indikatoren und Unterindikatoren.
Jeder Indikator steht für einen Wertefeld, jeder Unterindikator für eine
spezifischen Wert. Zu jedem Unterindikator wird der geschaffenen Wert jährlich
im Betrieb erfasst und im Geschäftsbericht abgebildet. Für diese Arbeit
verwende ich die Liste der Indikatoren der Bürger AG.
5.5.1 Soziale Parameter
Der Themenbereich Soziales unterteilt sich in die vier Kategorien:
a) Beschäftigtenstruktur
b) Entlohnung
c) Fluktuation
d) Arbeitsplatzqualität
5.5.2 Ökologische Parameter
Ökologische Leistungen werden erfasst anhand:
a) Bodenfruchtbarkeit
b) Biodiversität
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 61

c) Entwicklung der Öko – Landbaufläche
d) Ressourcenverbrauch
e) Anwendung der EU Ökoverordnung
5.5.3 Regionalwirtschaftliche Parameter
Um den regionalwirtschaftlichen Bezug herzustellen, werden folgende Rubriken
verwendet:
a) Wertschöpfungsentstehung und Wertschöpfungsverteilung
b) Wertschöpfung in der Region
c) Engagement in der Region
d) Dialog in der Wertschöpfungskette
Jeder Indikator unterteilt sich in weitere Unterindikatoren. Die vollständige Liste
befindet sich im Anhang in Kapitel 9.5.
5.6 Die Gegensätze
Jeder Indikator markiert einen Faktor, bei dem sich das Wirtschaften in seinem
kurzfristigen und nachhaltig wirksamen Ertrag unterscheidet. In der Folge werde
ich sie einzeln kurz erläutern, denn innerhalb dieser, durch die Indikatoren
markierten Handlungsfelder entscheidet sich, ob nachhaltig oder nicht
nachhaltig gewirtschaftet wurde. Die Umsetzung in die Praxis der Buchhaltung
werde ich im darauf folgenden Kapitel angehen, erst dort wird sich entscheiden,
ob und wie der Indikator in die Rechnungslegung eingepflegt werden kann.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 62

5.6.1 Soziale Parameter
5.6.1.1 Beschäftigtenstruktur
Die Arbeit in der Landwirtschaft wird häufig von Saisonarbeitskräften geleistet,
Facharbeitskraft nimmt ab. Die betriebswirtschaftliche Ursache dafür sind die
höheren Kosten. Das Gefälle ist zwischen Fachkräften und schwach entlohnten
Saisonarbeitskräfte am stärksten. Zur nachhaltigen Sicherung der Nahrungsmittelversorgung
der Menschen in einer Region oder in einem Land aber sind
der Aufbau und die Erhaltung fachlicher Qualifikation notwendig.
Wenn man bedenkt, dass im deutschen Gemüsebau gegenwärtig 80 % der
Arbeitsleistung von Saisonarbeitskräften geleistet wird, hat dies einen
bedenklichen Grad erreicht. In der BWA werden die Personalkosten
summarisch ausgewiesen, ich werde sie dagegen aufschlüsseln und je nach
Qualifikation getrennt ausweisen. Die GWA soll die Beschäftigtenstruktur
darlegen und den Quotienten zwischen Auszubildenden, Fachkräften und
Saisonarbeitskräften ergeben. Ausbildungsplätze kosten in der Regel Geld, vor
allem dann, wenn die Ausbildung qualitativ hochwertig ist.
Ein Unternehmen arbeitet dann nachhaltig, wenn es eine ausgewogen
qualifizierte Mitarbeiterstruktur hat. Außerdem schafft ein landwirtschaftliches
Unternehmen, das Fachkräfte einstellt, Arbeitsplätze in der Region.
5.6.1.2 Entlohnung
Nur eine Entlohnung, die den Unternehmern und Mitarbeitern ein
ausreichendes Einkommen sichert, macht es möglich, dass dauerhaft
genügend Arbeitskräfte zur Verfügung stehen. Ist dies nicht der Fall, muss mit
Arbeitskraftmangel gerechnet werden, der sich letztlich negativ auf die
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 63

nachhaltige Sicherung der Versorgung und die Bewirtschaftung der
Kulturlandschaft auswirkt. Durch die GWA kann die Lohnstruktur entschlüsselt
dargestellt werden. Sie sollte sich an Mindesteinkommensniveaus orientieren.
5.6.1.3 Arbeitsplatzqualität
Um die Arbeit in der Landwirtschaft langfristig und nachhaltig attraktiv zu halten,
müssen im Unternehmen entsprechende Maßnahmen bewusst ergriffen
werden. Diese führen zu Kosten, die sich in der kurzfristigen Erfolgsrechnung
negativ bemerkbar machen. Ein großer Anteil der Betriebsleiter setzt unter dem
Druck des Marktes auf die Spezialisierung und Technisierung ihrer Betriebe,
wodurch attraktive Arbeit in der Landwirtschaft verloren geht. Attraktiv ist Arbeit
dann, wenn sie vielseitig und anspruchsvoll ist. Heute werden
landwirtschaftliche Betriebe aber stark spezialisiert und technisiert, übrig
bleiben oft nur eintönige Arbeitsabläufe für die Mitarbeiter. Deshalb müssen in
der Analyse die Anzahl der Arbeitsschritte innerhalb des Produktionsprozesses
und weitere Kenngrößen zur Bewertung der Attraktivität der Arbeit
berücksichtigt werden.
5.6.2 Ökologische Parameter
5.6.2.1 Bodenfruchtbarkeit
Maßnahmen, die dem Aufbau der Bodenfruchtbarkeit dienen, sind langfristig
wirksam. Durch Fruchtwechsel und den Einschub von Gründüngungsperioden
von einem oder auch mehreren Jahren, kann die Fruchtbarkeit erhalten oder
gesteigert werden. In dieser Zeit kann auf den Flächen keine Marktfrucht
angebaut werden, die Flächen fallen aus der Marktproduktivität heraus und
finanzielle Verluste entstehen. Diese erfordern eine Gegenbuchung auf
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 64

Ertragsseite. Werden diese Leistungen nicht erbracht, nehmen
Bodenfruchtbarkeit und damit die Ertragsfähigkeit langfristig ab. Das ist nicht
nur ökologisch negativ zu bewerten, es ist auch ökonomisch nicht nachhaltig.
Ein weiterer Punkt, in dem sich nachhaltige Bodenwirtschaft von konventioneller
unterscheidet ist, die der Stickstoffherkunft. Lange Transportwege sind, wie die
Stickstoffproduktion selbst, sehr energieintensiv. Die Verwendung von eigenen
organischen Stoffen und Abfällen, wie auch die Einsaat mit aus der Luft
stickstoffsammelnden Pflanzenarten, minimieren den Transport, reduzieren den
Verbrauch von synthetischen Düngern und senken so den Energieverbrauch
beträchtlich. Ein Hektar Leguminosenpflanzen können im Laufe einer
Vegetationsperiode bis zu 200 kg Stickstoff organisch binden, der in den
Folgejahren an die Folgekulturen abgegeben wird. Die Einsaat mit
Gründdüngung zur Stickstoffanreicherung des Bodens verhindert allerdings,
dass auf der Fläche produziert werden kann.
5.6.2.2 Biodiversität
Die biologische Vielfalt der natürlichen Grundlage sichert ihre Stabilität. Durch
die landwirtschaftliche Nutzung wird kategorisch die Vielfalt eingeschränkt, weil
meist nur eine Kulturfrucht auf den Flächen kultiviert wird. Je größer und
spezialisierter die Betriebe und je größer die Ackerschläge, desto geringer ist
die biologische Vielfalt innerhalb des bewirtschafteten Gebiets. Der Wertverlust
spielt sich hier auf der Ebene der Ertragsstabilität ab. Betriebswirtschaftlich im
konventionellen Sinn scheint die Spezialisierung auf eine Kultur in einem Gebiet
zwar finanziell attraktiv, aber es muss mit Verlusten gerechnet werden.
Zunächst in dem die ökologischen Gesetzmäßigkeiten sich Geltung verschaffen
und neue Schädlinge auftreten, die dann auch finanzielle Verluste nach sich
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 65

ziehen. Beispielhaft kann der Maiswurzelbohrer, ein gefährlicher Schädling,
genannt werden. Er konnte sich etablieren, weil lange Jahre in Monokultur Mais
angebaut wurde, jetzt verursacht er große Schäden.
Ein weiterer Gegensatz in der Bilanzierung von Werten in der Landwirtschaft ist
die kurzfristig interessant wirkende Verwendung von Hochleistungssorten. Seit
einigen Jahren sind diese Sorten meistens mittels der Hybridzuchtmethode
gezüchtet worden. Das bedeutet, dass das genetische Material für die
Hervorbringung von Saatgut eingeschränkt wird. Letztendlich führt dies dazu,
dass die Saatgutrechte wenigen Eigentümern weltweit gehört. Mit steigender
Monopolgefahr hat der einzelne Betriebsleiter keinen Zugang mehr zu frei
handelbaren Sorten. Was zunächst finanziell ertragreich erscheint, wird
langfristig Verluste erzeugen. Durch die GWA soll das Verhältnis von
samenfesten Sorten zu Hybridsorten aufgezeigt werden. Ein weiterer Indikator
für nachhaltiges Wirtschaften ist der Anteil von selbst produziertem zu
eingekauftem Saatgut.
5.6.2.3 Entwicklung der Öko – Landbaufläche
In diesem Indikatorenfeld wird einfach erfasst, wie sich der Umfang der Öko –
Landbaufläche des Netzwerks der Bürger AG im Geschäftsjahr entwickelt hat.
Nach der Grundintension der Bürger AG bedeutet mehr Anbaufläche auch
einen größeren Wert.
5.6.2.4 Ressourcenverbrauch
Der sorgsame Umgang mit den natürlichen Ressourcen wird darüber
entscheiden, wie die nächsten Generationen wirtschaften und werden leben
können. Der verschwenderische Umgang mit den fossilen Brennstoffen zur
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 66

Unterstützung der Produktion wird zu schnellem Aufbrauchen der Lagerstätten
führen. Die Produktion hat sich darauf eingestellt und die Betriebe und die
Betriebsabläufe in der Landwirtschaft sind sehr konsequent auf billige Energie
ausgerichtet worden und haben dabei energiesparsame Betriebstypen
verdrängt. Die Energiepreise werden aber aller Voraussicht nach steigen, weil
der Nachfrage wächst und das Angebot sinkt. Würde bereits heute
betriebswirtschaftlich eine Steuer auf Energie eingeführt und die Kosten
dadurch erhöht, würde der Verbrauch schon gegenwärtig sinken und die
Reserven länger halten. Mit den anderen Betriebsmitteln Wasser und Gas
verhält sich ähnlich.
5.6.2.5 Anwendung der EU Ökoverordnung
In diesem Indikator wird erfasst, wieviel Produkte die in den
Partnerunternehmen hergestellt und gehandelt werden die Bio-Zertifizierung
besitzen. In manchen verarbeitenden Betrieben ist es nicht möglich zu 100%
anerkannte Bio-Ware einzusetzen, deshalb soll die Quote erfasst und
offengelegt werden. Grundsätzlich gilt, je mehr Bio-Ware, desto höher ist der
Wert des Indikators.
5.6.3 Regionalwirtschaftliche Indikatoren
Unter regionalwirtschaftlichen Indikatoren sind die Gesichtspunkte zur
Unterscheidung von nachhaltigem und nichtnachhaltigem Wirtschaften
subsummiert, die den regionalen Kontext des Wirtschaftsobjekts näher
bestimmen.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 67

5.6.3.1 Wertschöpfungsentstehung und Wertschöpfungsverteilung
Ein Hauptkritikpunkt an den Ausgleichszahlungen der EU an die Landwirtschaft
ist der Effekt, dass Betriebe von staatlichen Zahlungen abhängig gemacht
werden und der Marktmechanismus dadurch verzerrt wird. Das Zahlungsmotiv
hat sich in den letzten Jahrzehnten schon geändert, waren es nach dem 2.
Weltkrieg Versorgungsmotive, so ist es jetzt eher die Förderung ökologischer
Leistungen. Trotz allem sehe ich einen Betrieb, der von staatlichen Zahlungen
unabhängig existieren kann, als nachhaltiger an. Je höher der Faktor der
Ausgleichszahlungen am Gesamtumsatz ist, umso schwächer die
Nachhaltigkeit.
5.6.3.2 Wertschöpfung in der Region
Nähe und Sozialisation sind vielfach stabilisierende Faktoren; fehlen diese,
bzw. werden sie nicht aufgebaut, dann können wirtschaftliche Schwierigkeiten
nicht so gut ausgeglichen werden. Stellvertretend führe ich die Diversität der
Absatzwege an. Viele kleine und auf persönlicher Bekanntschaft basierende
Lieferanten und Kundenbeziehungen sichern einen Betrieb nachhaltiger, als
wenige anonyme. Kurzfristig könnte der Kapitaleigner eines Betriebes der in
Zulieferung und Absatz betriebswirtschaftlich rational stark vereinfacht und nur
wenige Wirtschaftsbeziehungen aufbaut, profitieren - aber er ist instabil.
Sicherer und damit nachhaltiger ist ein Betrieb, der viele und vor allem bewusst
aufgebaute Wirtschaftsbeziehungen hat.
5.6.3.3 Engagement in der Region
Tätigkeiten und Leistungen, die der regionalen Vernetzung dienlich sind, kosten
Zeit und Geld, wirken sich jedoch langfristig stabilisierend aus. Sie bilden einen
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 68

Wert, dessen Erträge sich betriebswirtschaftlich kurzfristig negativ auswirken.
Führungen für Schulklassen und pädagogische Projekte bilden einen
Kulturwert, der volkswirtschaftlichen Nutzen bringt, dem Betriebsleiter aber
Kosten verursacht, es sei denn, er erhält eine angemessene finanzielle
Vergütung für seine Leistung.
5.6.4 Aufhebung der Gegensätze
Ein Ziel ökologischen Rechnungslegung ist, die finanziellen Gegensätze von
kurz- und langfristigen Wirtschaften zu verdeutlichen und in die
Gesamtrechnung aufzunehmen.
Angesichts der Hauptschwierigkeit, für die Leistungen monetäre Bewertungen
einzuführen, wird die Umsetzung sicher lückenhaft bleiben, dennoch will ich mit
dieser Arbeit einen Auftakt machen und an Beispielen zeigen, dass es möglich
ist und dazu anregen, in weiteren Forschungsarbeiten diesen Ansatz zu
vertiefen und zu verfeinern.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 69

6. Die Umsetzung in die Praxis
6.1 Drei Schritte
Die praktische Umsetzung, der bisher theoretisch beschriebenen Aufgabe,
werde ich in drei Schritten vornehmen. Der erste Schritt wird darin bestehen,
den üblich verwendeten Kontenrahmen an die Erfordernisse der nachhaltigen
Landwirtschaft anzupassen. Im zweiten Schritt werde ich die Belege einer
Gemüsegärtnerei von 2010 in meinen neuen Kontenplan einbuchen. Im dritten
Umsetzungsschritt verknüpfe ich die neuen Buchungslisten in eine von mir neu
erstellte Matrix. Die Matrix ist aus den Gesichtspunkten der nachhaltigen
Bewirtschaftung abgeleitet. Als Ergebnis des dritten Schrittes wird dann die in
der Praxis verwendbare Nachhaltigkeitsanalyse herauskommen.
6.1.1 Erster Schritt: Erstellung eines modifizierten Kontenplans
6.1.2 Bisherige Kontierung
Bisher wurde ein Kontenplan im Betrieb verwendet, der den üblichen
Anforderungen entspricht und damit die Fakten und Daten erfasst, die die
staatliche Finanzbehörde anfordert. Die Buchungen werden in einem gängigen
Buchungsprogramm der DATEV vorgenommen. Der Kontenrahmen der DATEV
der SKR 04 gilt für viele unterschiedliche Unternehmensarten als
Kontenrahmen, nicht nur für die Landwirtschaft. Er enthält eine große Zahl von
bereits betexteten Konten. Auf der Basis dieses Kontenrahmens werden die
spezifischen Kontenpläne für die jeweiligen Unternehmen erstellt. Der in der
folgenden Tabelle aufgeführte Kontenrahmen entspricht einem, wie er von
vielen landwirtschaftlichen Betrieben verwendet wird.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 70

Normaler Kontenplan nach DATEV SKR 04
Kontenklasse 0: Anlagevermögen und Aufwendungen für das
Instandsetzen, Erweitern und Umstellen eines Betriebes
200 Grundstücke mit Bauten
210 Grundstücke ohne Bauten
212 Wohngebäude
215 Unbebaute Grundstücke
230 Pflanzenbestände
285 Hof- und Wegbefestigungen
300 Wohnbauten
400 Maschinen und Geräte
460 Betriebs – PKW
600 Betriebs- und Geschäftsausstattung
620 EDV und Büromaschinen
710 Anlagen im Bau
720 Errichtung von Dauerkulturen
790 Landwirtschaftlicher Nebenbetrieb
820 Beteiligungen
900 Genossenschaftsanteile
Kontenklasse 1: Vorräte
1000 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
1110 Zugekaufte Vorräte
1111 Zugekauftes Gemüse
1112 Zugekauftes Obst
1120 Selbsterzeugte Vorräte
1140 Rinder
1150 Schweine
1155 Geflügel
1200 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
1300 Sonstige Vermögensgegenstände
1600 Kasse
1900 Aktive Rechnungsabgrenzung
Kontenklasse 2: Kapital/Eigenkapital
2000 Festkapital
2020 Fremdkapital
2070 Gesellschafterdarlehen
2250 Zuwendungen/Spenden
2920 Kapitalrücklage
3150 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten
3151 Restlaufzeit bis 1 Jahr
3160 Restlaufzeit 1 Jahr bis 5 Jahre
3170 Restlaufzeit größer 5 Jahre
3250 Darlehen gefördert
3255 Darlehen nicht gefördert
3280 Erhaltene Anzahlungen
3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
3360 Schuldwechsel
3361 Gegebene Schecks
3500 Umsatzsteuer
3520 Umsatzsteuer Zahllast
3900 Passive Rechnungsabgrenzung
3990 Quotenverkauf
Kontenklasse 4: Betriebliche Erträge
4300 Erlöse Vermarktung
4400 Erlöse 19 % Ust
4520 Erlöse Leergut
4780 Gewährte Rabatte
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 71

4835 Sonstige Erträge betrieblich und regelmäßig
4970 Versicherungsentschädigungen
4975 Investitionszulagen
Kontenklasse 5: Materialaufwand und Aufwendungen für
bezogene Leistungen
5001 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
5300 WE
Kontenklasse 6: Betriebliche Aufwendungen
6009 Löhne und Gehälter
6060 freiwillige soziale Aufwendungen
6072 Sachzuwendungen an AN
6090 Fahrtkostenerstattungen
6110 Gesetzliche soziale Aufwendungen
6120 Beiträge zur Berufsgenossenschaft
6140 Aufwendungen zur Altersversorgung
6220 Abschreibungen auf Sachanlagen
6221 Abschreibungen auf Gebäude
6222 Abschreibungen auf Kfz
6300 Sonstige betriebliche Aufwendungen
6303 Fremdleistungen
6304 Sonstige Aufwendungen betrieblich und regelmäßig
6305 Raumkosten
6310 Miete
6315 Pacht an Dritte
6320 Heizung
6321 Gas
6322 Strom
6323 Wasser
6335 Instandhaltung Räume
6340 Abgaben
6400 Versicherungen
6420 Beiträge
6450 Reparaturen von Bauten
Reparaturen von technischen Anlagen und
6460 Maschinen
6470 Reparaturen von Betriebsausstattungen
6498 Mietleasing
6500 Fahrzeugkosten
6520 Kfz Versicherungen
6530 laufende KFZ Betriebskosten
6540 Kfz Reparaturen
6600 Werbekosten
6640 Bewirtungskosten
6700 Kosten der Warenabgabe
6710 Verpackungsmaterial
6800 Porto
6805 Telefon
6810 Internetkosten
6815 Bürobedarf
6821 Fortbildungskosten
6822 Freiwillige Sozialleistungen
6825 Rechts- und Beratungskosten
6826 Beratungskosten RWAG
6827 Abschluss- und Prüfungskosten
6830 Buchführungskosten
6845 Werkzeuge und Kleingeräte
6859 Aufwendungen für Abfallbeseitigung
6860 Nicht abziehbare Vorsteuer
6865 Nicht abziehbare Vorsteuer 7%
6871 Nicht abziehbare Vorsteuer 19%
6930 Forderungsverluste
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 72

6976 Kalkulatorische Abschreibungen
Kontenklasse 7: Weitere Erträge und Aufwendungen
7000 Erträge aus Beteiligungen
7009
Erträge aus Beteiligungen an verbundenen
Unternehmen
7100 Erträge aus sonstigen Zinsen
7194 Erträge aus Verlustübernahme
7300 Zinsen und ähnliche Aufwendungen
7600 Steuern
7700 Gewinnvortrag nach Verwendung
7720 Verlustvortrag nach Verwendung
7790 Vorabausschüttung
Kontenklsse 8: Sonstige betriebliche Aufwendungen
Kontenklasse 9: Vortragskonten
6.1.3 Zusätzliche Konten
Tab. 5 Kontenplan Landwirtschaft
Der DATEV Kontenrahmen SKR 04 enthält innerhalb aller Kontenklassen noch
eine Vielzahl von Konten, die im klassischen Kontenplan der Landwirtschaft
nicht berücksichtigt werden. Darüber hinaus gibt es noch Leerkonten die neu
betextet verwendet werden können, um die Einzelvorgänge noch genauer zu
differenzieren. Ich habe aus dem allgemeinen Kontenplan der DATEV SKR 04
(Bornhofen 2010: 329ff) weitere Konten ermittelt, die mir im Zusammenhang mit
der Aufgabenstellung dieser Arbeit sinnvoll und erforderlich erscheinen. Ich
werde sie anschließend in den normalen und bisher verwendeten Kontenplan
einarbeiten. Der Anspruch bei diesem Arbeitsschritt ist, den Kontenrahmen so
zu erweitern, dass eine im Sinne des Forschungsthemas relevante Buchungen
vorgenommen werden können. Das bedeutet nicht, dass sie auch später bei
der Erstellung der BWA und GWA immer verwendet werden. Ich halte den
Schritt trotzdem für sinnvoll, weil ich aufzeigen will, das das Instrument
Kontenplan dazu zu gebrauchen ist, eine wesentlich differenziertere
Rechnungslegung möglich ist, als es bisher getan wird.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 73

In der folgenden Tabelle sind die zusätzlichen Konten einzeln aufgezählt.
Kontenplan Nachhaltigkeit nach DATEV SKR 04
Kontenklasse 0: Anlagevermögen und Aufwendungen für das Instandsetzen,
Erweitern und Umstellen eines Betriebes
225 Grundstücke mit Substanzverzehr
320 Grundverbesserungen
Kontenklasse 1:
Vorräte
1080 Selbstgeschaffene Werte an Bodenfruchtbarkeit
1081 Selbstgesschaffene Werte an Biodiversität
1082 Selbstgeschaffene Werte an Qualifikation
1083 Selbstgeschaffene Werte an Kulturlandschaft
1084 Selbstgeschaffene Werte an
Kontenklasse 2: Kapital/Eigenkapital
2300 Grundstücksaufwand
2350 Grundstücksertrag
Kontenklasse 3: Rückstellungen, Verbindlichkeiten und Rechnungsabgrenzung
3099 Rückstellungen für Umweltschutz
Kontenklasse 4: Betriebliche Erträge
4300 Erlöse Direktvermarktung
4301 Erlöse Biohöfe
4302 Erlöse Rinklin
4303 Erlöse an Kunden < 50 km
4304 Erlöse an Kunden > 50 km
4305 Erlöse an Kunden > 100 km
4306 Erlöse an Kunden > 1000 km
4307 Erlöse an RWAG Partner außer Biohöfe
4308 Erlöse Saatgutproduktion
4659 Unentgeldliche Erbringung einer Leistung ohne Ust
4700 Erlösschmälerungen
4910 Erträge aus Zuschreibungen des Sachanlagevermögens
4911 Erträge aus Zuschreibungen des immateriellen Anlagevermögens
Kontenklasse 5: Materialaufwand und Aufwendungen frü bezogene Leistungen
5100 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen < 50 km
5101 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen > 50 km
5102 Einkauf von Stickstoffdünger < 50 km
5103 Einkauf von Stickstoffdünger > 50 km
5104 Einkauf von Stickstoffdünger RWAG Partner
5105 Einkauf von Stickstoffdünger synthetisch
5106 Einkauf von Stickstoffdünger organisch
5107 Einkauf von Saatgut samenfest
5108 Einkauf von Saatgut Hybrid
5109 Einkauf von Saatgut Gentechnisch
5110 Einkauf von Saatgut RWAG Partner
5111 Einkauf von Saatgut Gründüngung
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 74

5112 Einkauf von Jungpflanzen RWAG Partner
5113 Einkauf von Jungpflanzen < 50 km
5114 Einkauf von Jungpflanzen > 50 km
5300 WE RWAG Partner
5301 WE < 50 km
5302 WE > 50 km
5303 WE > 500 km
5304 WE > 1000 km
Kontenklasse 6: Betriebliche Aufwendungen
6009 Löhne Betriebsleiter
6010 Löhne Meister
6011 Löhne Gehilfen
6012 Löhne Auszubildende
6013 Löhne Ungelernte
6014 Löhne Saisonarbeitskräfte
6200 Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
6230 Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen
Absetzung für außergewöhnliche technische und wirtschaftliche
6233 Abnutzung sonstiger Wirtschaftsgüter
6317 Pacht an RWAG
Kontenklasse 7: Weitere Erträge und Aufwendungen
7400 Außerordentliche Erträge
7401 Außerordentliche Erträge finanzwirksam
7500 Außerordentliche Aufwendungen finanzwirksam
7501 Außerordentliche Aufwendungen finanzwirksam
7755 Erträge aus Kapitalherabsetzung
Kontenklsse 8: Sonstige betriebliche Aufwendungen
Kontenklasse 9: Vortragskonten
Tab. 6 Zusätzliche Konten
6.1.4 Zukünftiger Kontenplan nach Hiß
Im Folgenden führe ich die üblich verwendeten und die von mir zusätzlich
ausgesuchten Konten zu einem angepassten Kontenplan zusammen. Ich
benenne ihn mit Kontenplan nach Hiß. Die neuen Konten sind im folgenden
Plan kursiv hervorgehoben.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 75

DATEV SKR 04
Kontenplan Nachhaltigkeit nach Hiß auf der Basis von
Kontenklasse 0: Anlagevermögen und Aufwendungen für das
Instandsetzen, Erweitern und Umstellen eines Betriebes
200 Grundstücke mit Bauten
210 Grundstücke ohne Bauten
212 Wohngebäude
215 Unbebaute Grundstücke
225 Grundstücke mit Substanzverzehr
230 Pflanzenbestände
285 Hof- und Wegbefestigungen
300 Wohnbauten
320 Grundverbesserungen
400 Maschinen und Geräte
460 Betriebs – PKW
600 Betriebs- und Geschäftsausstattung
620 EDV und Büromaschinen
710 Anlagen im Bau
720 Errichtung von Dauerkulturen
790 Landwirtschaftlicher Nebenbetrieb
820 Beteiligungen
900 Genossenschaftsanteile
Kontenklasse
1: Vorräte
1000 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
1080 Selbstgeschaffene Werte an Bodenfruchtbarkeit
1081 Selbstgesschaffene Werte an Biodiversität
1082 Selbstgeschaffene Werte an Qualifikation
1083 Selbstgeschaffene Werte an Kulturlandschaft
1084 Selbstgeschaffene Werte an
1110 Zugekaufte Vorräte
1111 Zugekauftes Gemüse
1112 Zugekauftes Obst
1120 Selbsterzeugte Vorräte
1140 Rinder
1150 Schweine
1155 Geflügel
1200 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
1300 Sonstige Vermögensgegenstände
1600 Kasse
1900 Aktive Rechnungsabgrenzung
Kontenklasse 2: Kapital/Eigenkapital
2000 Festkapital
2020 Fremdkapital
2070 Gesellschafterdarlehen
2250 Zuwendungen/Spenden
2300 Grundstücksaufwand
2350 Grundstücksertrag
2920 Kapitalrücklage
Kontenklasse 3: Rückstellungen, Verbindlichkeiten und
Rechnungsabgrenzung
3099 Rückstellungen für Umweltschutz
3150 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 76

3151 Restlaufzeit bis 1 Jahr
3160 Restlaufzeit 1 Jahr bis 5 Jahre
3170 Restlaufzeit größer 5 Jahre
3250 Darlehen gefördert
3255 Darlehen nicht gefördert
3280 Erhaltene Anzahlungen
3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
3360 Schuldwechsel
3361 Gegebene Schecks
3500 Umsatzsteuer
3520 Umsatzsteuer Zahllast
3900 Passive Rechnungsabgrenzung
3990 Quotenverkauf
Kontenklasse 4: Betriebliche Erträge
4300 Erlöse Direktvermarktung
4301 Erlöse Biohöfe
4302 Erlöse Rinklin
4303 Erlöse an Kunden < 50 km
4304 Erlöse an Kunden > 50 km
4305 Erlöse an Kunden > 100 km
4306 Erlöse an Kunden > 1000 km
4307 Erlöse an RWAG Partner außer Biohöfe
4308 Erlöse Saatgutproduktion
4400 Erlöse 19 % Ust
4520 Erlöse Leergut
4659 Unentgeldliche Erbringung einer Leistung ohne Ust
4700 Erlösschmälerungen
4780 Gewährte Rabatte
4835 Sonstige Erträge betrieblich und regelmäßig
4839 Sonstige Erträge unregelmäßig
4910 Erträge aus Zuschreibungen des Sachanlagevermögens
Erträge aus Zuschreibungen des immateriellen
4911 Anlagevermögens
4970 Versicherungsentschädigungen
4975 Investitionszulagen
Kontenklasse 5: Materialaufwand und Aufwendungen für bezogene
Leistungen
5001 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
5100 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen < 50 km
5101 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen > 50 km
5102 Einkauf von Stickstoffdünger < 50 km
5103 Einkauf von Stickstoffdünger > 50 km
5104 Einkauf von Stickstoffdünger RWAG Partner
5105 Einkauf von Stickstoffdünger synthetisch
5106 Einkauf von Stickstoffdünger organisch
5107 Einkauf von Saatgut samenfest
5108 Einkauf von Saatgut Hybrid
5109 Einkauf von Saatgut Gentechnisch
5110 Einkauf von Saatgut RWAG Partner
5111 Einkauf von Saatgut Gründüngung
5112 Einkauf von Jungpflanzen RWAG Partner
5113 Einkauf von Jungpflanzen < 50 km
5114 Einkauf von Jungpflanzen > 50 km
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 77

5300 WE RWAG Partner
5301 WE < 50 km
5302 WE > 50 km
5303 WE > 500 km
5304 WE > 1000 km
Kontenklasse 6: Betriebliche Aufwendungen
6009 Löhne Betriebsleiter
6010 Löhne Meister
6011 Löhne Gehilfen
6012 Löhne Auszubildende
6013 Löhne Ungelernte
6014 Löhne Saisonarbeitskräfte
6060 freiwillige soziale Aufwendungen
6072 Sachzuwendungen an AN
6090 Fahrtkostenerstattungen
6110 Gesetzliche soziale Aufwendungen
6120 Beiträge zur Berufsgenossenschaft
6140 Aufwendungen zur Altersversorgung
6200 Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
6220 Abschreibungen auf Sachanlagen
6221 Abschreibungen auf Gebäude
6222 Abschreibungen auf Kfz
6230 Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen
Absetzung für außergewöhnliche technische und wirtschaftliche
6233 Abnutzung sonstiger Wirtschaftsgüter
6300 Sonstige betriebliche Aufwendungen
6303 Fremdleistungen
6304 Sonstige Aufwendungen betrieblich und regelmäßig
6305 Raumkosten
6310 Miete
6315 Pacht an Dritte
6317 Pacht an RWAG
6320 Heizung
6321 Gas
6322 Strom
6323 Wasser
6335 Instandhaltung Räume
6340 Abgaben
6400 Versicherungen
6420 Beiträge
6450 Reparaturen von Bauten
6460 Reparaturen von technischen Anlagen und Maschinen
6470 Reparaturen von Betriebsausstattungen
6498 Mietleasing
6500 Fahrzeugkosten
6520 Kfz Versicherungen
6530 laufende KFZ Betriebskosten
6540 Kfz Reparaturen
6600 Werbekosten
6640 Bewirtungskosten
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 78

6700 Kosten der Warenabgabe
6710 Verpackungsmaterial
6800 Porto
6805 Telefon
6810 Internetkosten
6815 Bürobedarf
6821 Fortbildungskosten
6822 Freiwillige Sozialleistungen
6825 Rechts- und Beratungskosten
6826 Beratungskosten RWAG
6827 Abschluss- und Prüfungskosten
6830 Buchführungskosten
6845 Werkzeuge und Kleingeräte
6859 Aufwendungen für Abfallbeseitigung
6860 Nicht abziehbare Vorsteuer
6865 Nicht abziehbare Vorsteuer 7%
6871 Nicht abziehbare Vorsteuer 19%
6930 Forderungsverluste
6976 Kalkulatorische Abschreibungen
Kontenklasse 7: Weitere Erträge und Aufwendungen
7000 Erträge aus Beteiligungen
7009 Erträge aus Beteiligungen an verbundenen Unternehmen
7100 Erträge aus sonstigen Zinsen
7194 Erträge aus Verlustübernahme
7300 Zinsen und ähnliche Aufwendungen
7390 Aufwendungen aus Verlustübernahme
7400 Außerordentliche Erträge
7401 Außerordentliche Erträge finanzwirksam
7500 Außerordentliche Aufwendungen finanzwirksam
7501 Außerordentliche Aufwendungen finanzwirksam
7600 Steuern
7700 Gewinnvortrag nach Verwendung
7720 Verlustvortrag nach Verwendung
7755 Erträge aus Kapitalherabsetzung
7790 Vorabausschüttung
Kontenklsse 8: Sonstige betriebliche Aufwendungen
Kontenklasse 9: Vortragskonten
6.1.5 Erläuterung der zusätzlichen Konten
Tab. 7 Kontenplan nach Hiß
Im folgenden Kapitel werde ich die einzelnen Konten, die ich hinzugefügt habe
kontenklassenweise erläutern und den Grund angeben, warum ich sie zum
üblichen Kontenplan ergänzt habe.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 79

6.1.5.1 Kontenklasse 0
Kontenklasse 0: Anlagevermögen und Aufwendungen für das
Instandsetzen, Erweitern und Umstellen eines Betriebes
200 Grundstücke mit Bauten
210 Grundstücke ohne Bauten
212 Wohngebäude
215 Unbebaute Grundstücke
225 Grundstücke mit Substanzverzehr
230 Pflanzenbestände
285 Hof- und Wegbefestigungen
300 Wohnbauten
320 Grundverbesserungen
400 Maschinen und Geräte
460 Betriebs – PKW
600 Betriebs- und Geschäftsausstattung
620 EDV und Büromaschinen
710 Anlagen im Bau
720 Errichtung von Dauerkulturen
790 Landwirtschaftlicher Nebenbetrieb
820 Beteiligungen
900 Genossenschaftsanteile
In der Kontenklasse 0 in dem das Anlagevermögen gebucht ist, habe ich zwei
Ergänzungen vorgenommen.
Konto 225: Grundstücke mit Substanzverzehr
Mit diesem Konto wird die Möglichkeit geschaffen, Grundstücke zu bilanzieren,
bei denen eine Wertminderung festgestellt wird. Dies entscheidet sich dann,
wenn festgestellt wird, dass keine ausreichenden Aufwendungen zur Erhaltung
der Fruchtbarkeit des Bodens dieser Grundstücke aufgebracht werden.
Potentiell wird damit signalisiert, dass landwirtschaftliche Grundstücke auch
durch Bewirtschaftung nicht nur durch Verkauf an Wert verlieren können. Der
Vorgang wird vorerst als Ertrag und Aufwendung und in den Zuschreibungen
und Abschreibungen gebucht, bevor er hier auf dem Konto 225 festgehalten
wird.
Konto 320: Grundverbesserungen
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 80

Dieses
Konto setze ich ein, um innerhalb des Kontenrahmens eine
Buchungsmöglichkeit für Leistungen an den Gemeingütern Boden, Luft, Wasser
und Biodiversität zu schaffen. Mit welchen Werten sie dann belegt werden und
wie sie in der Bilanz eingang finden, muss später herausgefunden werden.
6.1.5.2 Kontenklasse 1
Kontenklasse 1: Vorräte
1000 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
1080 Selbstgeschaffene Werte an Bodenfruchtbarkeit
1081 Selbstgesschaffene Werte an Biodiversität
1082 Selbstgeschaffene Werte an Qualifikation
1083 Selbstgeschaffene Werte an Kulturlandschaft
1084 Selbstgeschaffene Werte an
1110 Zugekaufte Vorräte
1111 Zugekauftes Gemüse
1112 Zugekauftes Obst
1120 Selbsterzeugte Vorräte
1140 Rinder
1150 Schweine
1155 Geflügel
1200 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
1300 Sonstige Vermögensgegenstände
1600 Kasse
1900 Aktive Rechnungsabgrenzung
Konto 1080: Selbstgeschaffene Werte an Bodenfruchtbarkeit
Hier können sämtliche Aufwendungen, die sich auf die Schaffung von
Bodenfruchtbarkeit beziehen, gegengebucht werden. Der Wert der
Gegenbuchung kann aus der benötigten Arbeitszeit bestehen, aber auch
Ertragsausfall durch die Nichtbewirtschaftung mit Marktfrüchten. Im Ökolandbau
ist es üblich, dass im Rahmen der Fruchtfolge ein- bis dreijährige Ruhephasen
eingefügt werden und in der Zeit bodenaufbauende Leguminosenpflanzen
angebaut werden. In dieser Zeit können für den Markt keine Produkte geerntet
werden. Der Ertragsausfall macht sich im finanziellen Betriebsergebnis negativ
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 81

in Form von entgangenen finanziellen Erträgen bemerkbar. Der tatsächliche
Ausfall, also die Differenz zwischen Erlös und Kosten eines mit Marktfrüchten
bestellten Ackers kann, wenn er für den Bodenaufbau stillgelegt wurde, in die
Buchhaltung als Aufwendung (6300) für die nachhaltige Sicherung der
Bodenfruchtbarkeit eingestellt werden. In den neuen Konten 6327-6332
werden auch die Kosten für Sachaufwendungen und Arbeitskosten sämtlicher
für die Bodenfruchtbarkeit erbrachten Leistungen gebucht. Um
Doppelbuchungen, wie z.B. Aufwand für Mitarbeiter- oder Maschinenkosten zu
vermeiden, müssen die hier verbuchten Positionen in den Personal- und
Maschinenkosten anteilig abgezogen werden.
Konto 1081: Selbstgeschaffene Werte an Biodiversität
Biodiversität ist ein kostbares Gut, sie zu erhalten und zu steigern sichert die
Vielfalt in der Natur. Die Verwendung von samenfesten Kulturpflanzensorten
versus von Hybridsorten erhöht die Vielfalt innerhalb der genetischen
Ressource von Kulturpflanzensorten und damit die Variabilität in der Züchtung.
Die Variabilität wiederum ist notwendig, da die Pflanzen, bzw. die
Pflanzenzüchter besser auf Krankheiten und anderen schädigende Einflüsse
auf die Pflanzen reagieren können. Verwendet ein Betrieb samenfeste Sorten,
so kann er weniger Marktertrag haben, aber er schafft Werte innerhalb des
genetischen Materials. Für jede eingesetzte Sorte ist deshalb hier ein Wert
anzusetzen.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 82

Konto 1082: Selbstgeschaffene Werte an Qualifikation
Ausbildung ist notwendig, um die Fähigkeiten und Fertigkeiten in der
Landwirtschaft an die nächste Generation weiter zu geben. Früher wurden
diese Werte innerhalb der Familie weitergegeben. Bildet ein Betrieb aus, dann
entstehen Kosten, die sich wahrscheinlich nicht innerhalb seines Unternehmens
reamortisieren. Pro Auszubildender ist ein Wert für geschaffene Werte
anzusetzen.
Konto 1083: Selbstgeschaffene Werte an Kulturlandschaft
Eine vielfältige Kulturlandschaft hat einen höheren Wert als eine monotone. In
der Landwirtschaft braucht man um wirtschaftlich arbeiten zu können, große
zusammenhängende Ackerflächen, viele kleine erhöhen die Kosten. Mein
Vorschlag wäre, dass für bestimmte Größen finanzielle Werte angesetzt
werden. Große Ackerschläge haben einen niedrigen Wert – kleine
Ackerschläge einen hohen Wert.
6.1.5.3 Kontenklasse 2
Kontenklasse 2: Kapital/Eigenkapital
2000 Festkapital
2020 Fremdkapital
2070 Gesellschafterdarlehen
2250 Zuwendungen/Spenden
2300 Grundstücksaufwand
2350 Grundstücksertrag
2920 Kapitalrücklage
In der Kontenklasse werden die Kapitalbewegungen gebucht. Ich habe hier das
Konto 2300 Grundstücksaufwand und Grundstücksertrag ergänzt, um den
Aufwand und den Ertrag am Boden und den übrigen Kapitalgütern bilanziell
abbilden zu können.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 83

6.1.5.4 Kontenklasse 3
Kontenklasse 3: Rückstellungen, Verbindlichkeiten und Rechnungsabgrenzung
3099 Rückstellungen für Umweltschutz
3150 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten
3151 Restlaufzeit bis 1 Jahr
3160 Restlaufzeit 1 Jahr bis 5 Jahre
3170 Restlaufzeit größer 5 Jahre
3250 Darlehen gefördert
3255 Darlehen nicht gefördert
3280 Erhaltene Anzahlungen
3300 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
3360 Schuldwechsel
3361 Gegebene Schecks
3500 Umsatzsteuer
3520 Umsatzsteuer Zahllast
3900 Passive Rechnungsabgrenzung
3990 Quotenverkauf
Hier ist die Ergänzung das Konto 3099, nach meinem Verständnis eine wichtige
Position. In den Rückstellungen müssen kalkulatorische Werte für künftige
Aufwendungen festgehalten werden. Es ist schwierig, Schäden, die an der
Umwelt durch
an der Umwelt im Voraus zu beziffern. Denkbar wäre die
Methodik von Versicherungen zu übernehmen, die die Schadenspotentiale
einer Sache kalkulieren muss, um die Versicherungsprämien berechnen zu
können.
6.1.5.5 Kontenklasse 4
Kontenklasse 4: Betriebliche Erträge
4300 Erlöse Direktvermarktung
4301 Erlöse Lieferservice
4302 Erlöse Großhandel
4303 Erlöse an Kunden < 50 km
4304 Erlöse an Kunden > 50 km
4305 Erlöse an Kunden > 100 km
4306 Erlöse an Kunden > 1000 km
4307 Erlöse an RWAG Partner außer Biohöfe
4308 Erlöse Saatgutproduktion
4400 Erlöse 19 % Ust
4520 Erlöse Leergut
4659 Unentgeldliche Erbringung einer Leistung ohne Ust
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 84

4700 Erlösschmälerungen
4780 Gewährte Rabatte
4835 Sonstige Erträge betrieblich und regelmäßig
4839 Sonstige Erträge unregelmäßig
4910 Erträge aus Zuschreibungen des Sachanlagevermögens
4911 Erträge aus Zuschreibungen des immateriellen Anlagevermögens
4970 Versicherungsentschädigungen
4975 Investitionszulagen
In der Kontenklasse 4 werden die Erlöse des Betriebes gebucht. Sie fließen in
die kurzfristige Erfolgsrechnung der BWA ohne weitere Differenzierung
gesamthaft in die Position Umsatzerlöse ein. Für mich ist es im Sinne der
Nachhaltigkeit wichtig, dass die geographische Reichweite des Absatzes der
Produktion deutlich wird. Deshalb differenziere ich nach Entfernung des
Kunden. Die Direktvermarktung bewegt sich immer innerhalb eines
geographischen Umraums von unter 50 km. Weiter will erfassen, wie viel
innerhalb des Netzwerkes der Partnerunternehmen der Bürger AG an
Produktion abgesetzt wird. Die Auswertung wird dann die Erlöse nach
geographischer Herkunft (Erlöse nach Geo) ausweisen. Die Erfassung der
Einzelkunden wird in Entfernung nach Kilometer und in Gruppen < 50 km, von
50 km bis 100 km, von 100 km bis 1000 km und über 1000 km
zusammenfassen. Die Unterscheidung wird anhand der Postleitzahlen des
Rechnungsempfängers vorgenommen.
Im Konto 4308 werden zusätzlich die Erlöse aus der Saatgutproduktion erfasst.
Ich halte es für nachhaltig, wenn ein Betrieb einen gewissen Anteil seines
Saatgutbedarfs selbst deckt anstatt alles aus überregionalen und zudem
monopolistischen Unternehmen bezieht (siehe Kap. 2.3.2.1.Beispiele).
In Konto 4659 könnten die unentgeldlich erbrachten Leistungen stehen, wobei
diese monetär bewertet werden müssen, sie aber keinen Rechnungsempfänger
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 85

haben. Unter 4700 wäre es möglich Erlösschmälerungen, z.B. aus
Gründüngungsflächen einzubuchen, auch sie müssen zuvor bewertet werden.
Demgegenüber wendet das Konto 4910 den Bodenaufbau positiv an, d.h. hier
könnten Beträge aus dem Zuwachs an Fruchtbarkeit eingebucht werden. Unter
4911 wäre es möglich, immateriellen Wertzuwächsen, wie z.B. Qualifikation in
Mitarbeiter einen Wert zu geben.
6.1.5.6 Kontenklasse 5
5001 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
5100 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen < 50 km
5101 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen > 50 km
5102 Einkauf von Stickstoffdünger < 50 km
5103 Einkauf von Stickstoffdünger > 50 km
5104 Einkauf von Stickstoffdünger RWAG Partner
5105 Einkauf von Stickstoffdünger synthetisch
5106 Einkauf von Stickstoffdünger organisch
5107 Einkauf von Saatgut samenfest
5108 Einkauf von Saatgut Hybrid
5109 Einkauf von Saatgut Gentechnisch
5110 Einkauf von Saatgut RWAG Partner
5111 Einkauf von Saatgut Gründüngung
5112 Einkauf von Jungpflanzen RWAG Partner
5113 Einkauf von Jungpflanzen < 50 km
5114 Einkauf von Jungpflanzen > 50 km
5300 WE RWAG Partner
5301 WE < 50 km
5302 WE > 50 km
5303 WE > 500 km
5304 WE > 1000 km
Die Kontenklasse 5 erfasst die Warenbeschaffung, sie erfährt gegenüber dem
üblichen Kontenplan eine umfangreiche Ergänzung. Besteht der übliche nur aus
2 Konten, so erweitere ich auf 21. Gerade hier in dieser Kontenklasse werden
wichtige Vorgänge innerhalb des Betriebsalltags erfasst. Wo und was wird als
Betriebsmittel bezogen und eingesetzt. Die Bescheidenheit des üblichen
Kontenrahmens ist für mich insofern symptomatisch für die bisherigen
Betriebspolitik der Landwirtschaft, nämlich, als dass nur der Preis der
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 86

Betriebsmittel bei der Beschaffung eine Rolle spielt, welche Qualität und woher
es stammt weniger. Ich ergänze um die geographische Herkunft von
Stickstoffdünger und um die Qualität des Saatguts.
6.1.5.7 Kontenklasse 6
6009 Löhne Betriebsleiter 2
6010 Löhne Meister 0
6011 Löhne Gehilfen 3
6012 Löhne Auszubildende 2
6013 Löhne Ungelernte 2
6014 Löhne Saisonarbeitskräfte 0,5
In Kontenklasse 6 werden sämtliche betrieblichen Aufwendungen gebucht. Es
beginnt mit den Personalkosten. In meinem neuen Kontenplan werden diese
nicht summarisch über alle Qualifikationsstufen gebucht, sondern einzeln
aufgeführt, um die Beschäftigtenstruktur differenziert auswerten zu können.
Diese Aufsplittung erlaubt eine Quotenberechnung der Beschäftigtenstruktur im
Betrieb. Nachhaltige Betriebsführung bedeutet eine hohe Fachkräftequote im
Verhältnis zu den Saisonarbeitskräften. Die Erfassung der Gehälter der
Betriebsleiter zeigt an, ob die Betriebsleitung langfristig gesichert ist. Ein
scheinbar selbstverständlicher Umstand ist in der Landwirtschaft überhaupt
nicht selbstverständlich, da viele landwirtschaftliche Einzelunternehmer sehr
wenig verdienen und deshalb den Hof aufgeben.
Weitere neue Konten in dieser Gruppe sind:
6100 Aufwendungen für Qualifizierungsmassnahmen Mitarbeiter
6200 Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände
6230 Außerplanmäßige Abschreibungen auf Sachanlagen
Absetzung für außergewöhnliche technische und wirtschaftliche Abnutzung
6233 sonstiger Wirtschaftsgüter
6300 So. betriebl Aufwendungen - entgangene Erträge Fruchtwechsel
6317 Pacht an RWAG
6320 Kraftstoffe nicht regenerativ
6321 Kraftstoffe regenerativ
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 87

6322 Gas regenerativ
6323 Gas nicht regenerativ
6324 Strom regenerativ
6325 Strom nicht regenerativ
6326 Wasser
6327 Gründüngungeinsaat Maschine
6328 Gründüngungeinsaat Arbeitszeit
6329 Kompostpflege Arbeitszeit
6330 Kompost ausbringen Arbeitszeit
6331 biologisch-dynamische Präparate Arbeit
6332 biologisch-dynamische Präparate Maschine
6826 Beratungskosten RWAG
Die Konten 6100 bis 6826 im von mir erweiterten Kontenplan erfassen
spezifische Aufwendungen im betrieblichen Ablauf. Die Ausdifferenzierung
erlaubt eine Auswertung in regenerative und nicht regenerative Energiequellen,
sowie für Aufwendungen für innerbetriebliche Vorgänge zur
Bodenverbesserung und Beratung durch das Netzwerk der Bürger AG. Konto
6826 wird in die Auswertung der regionalen Wertschöpfung verwendet.
6.1.5.8 Kontenklasse 7
Kontenklasse 7: Weitere Erträge und Aufwendungen
7000 Erträge aus Beteiligungen
7009 Erträge aus Beteiligungen an verbundenen Unternehmen
7100 Erträge aus sonstigen Zinsen
7194 Erträge aus Verlustübernahme
7300 Zinsen und ähnliche Aufwendungen
7390 Aufwendungen aus Verlustübernahme
7400 Außerordentliche Erträge
7401 Außerordentliche Erträge finanzwirksam
7500 Außerordentliche Aufwendungen finanzwirksam
7501 Außerordentliche Aufwendungen nicht finanzwirksam
7600 Steuern
7700 Gewinnvortrag nach Verwendung
7720 Verlustvortrag nach Verwendung
7755 Erträge aus Kapitalherabsetzung
7790 Vorabausschüttung
Die Kontenklasse 7 erhält zusätzliche Konten, in denen man außerordentliche
Erträge die bilanzwirksam sind, buchen kann. Ich werde diese Kontenklasse bei
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 88

der Erstellung der Nachhaltigkeitsanalyse nicht berücksichtigen. Sie sind erst
bei der Erstellung der GuV und der Bilanz relevant.
6.1.5.9 Kontenklassen 8 und 9
In den Kontenklassen 8 und 9 habe ich keine Ergänzungen vorgenommen, weil
sie für das Ziel meiner Forschungsarbeit nicht relevant sind.
6.1.6 Ergebnis des ersten Schrittes
Die Erweiterung des Kontenplans ist die Voraussetzung für die Erstellung einer
ökologisch und sozial orientierten BWA. Ich habe in Kapital 6.1. mit dem
Kontenplan nach Hiß die Grundlage dazu gelegt. Mir ist im Laufe der
Ausarbeitens des ersten Schrittes klar geworden, dass der Kontenplan flexibel
ist und einiges an Spielraum zu lässt. Vor der Beschäftigung mit diesem Thema
bin ich davon ausgegangen, dass der Kontenplan fest vorgegeben und nicht
veränderbar ist. Wahrscheinlich kam das daher, weil ich früher die Buchhaltung
vollständig an eine konventionelle Steuerberatungskanzlei abgegeben habe
und dadurch keinen Einblick in die Materie hatte. Schon das Ergebnis des
ersten Schrittes begeistert mich und zeigt mir, dass scheinbar festgelegte
Dinge, doch beweglich sein können, wenn sie hinterfragt werden.
6.2 Der zweite Schritt: Die Buchungen
Der Gemüsebaubetrieb, dessen Daten ich verwende, liegt in Eichstetten am
süddeutschen Kaiserstuhl und wird von einem Gärtnermeisterpaar seit vier
Jahren bewirtschaftet. Zuvor war es mein eigener Betrieb, den ich ab 1982
aufgebaut habe. Er wird von Anfang an ökologisch bewirtschaftet. Im Jahr 2006
ging er in das Eigentum der Bürger AG über und wird seit dem als Pachtbetrieb
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 89

in der Rechtsform einer GbR geführt. Die Produktionspalette ist horizontal sehr
divers, es werden bis zu 70 verschiedene Arten und Sorten angebaut. Vertikal
erstreckt sich die Arbeit von der Saatgutproduktion über die Produktion bis zur
Vermarktung. Es sind bis zu 12 Mitarbeiter und Auszubildende beschäftigt.
Der Betrieb ist buchhaltungspflichtig, das Geschäftsjahr ist das Kalenderjahr.
Die Einbuchung der Belege ist reine Fleißarbeit. Die Belege, also die Eingangsund
Ausgangsrechnungen müssen einzeln in das Buchungsprogramm
eingegeben werden. Ich verwende dazu eine einfache Exceltabelle. Ich habe
geprüft, ob ich dazu ein auf dem Markt befindliches Buchungsprogramm
verwenden kann, habe dies aber dann außer Betracht gezogen, weil diese
Programme geschützt sind und von mir nicht verändert und programmiert
werden können. Von einer Zusammenarbeit mit einem Hersteller habe ich
abgesehen, weil mir der Aufwand zu hoch war und nicht als besonders
aussichtsreich erschien. Ich habe mich dazu entschieden, erstmal ein
schlüssiges Anschauungsbeispiel zu schaffen und dann in einem späteren
Schritt, nach der Fertigstellung dieser Arbeit mit ihrem Ergebnis zu einem
Hersteller zu gehen.
Die Tabellen sind vorerst reine Zahlentabellen. Als Beispiel einer
Buchungstabelle füge ich hier die kumulierten Buchungen aus der Kontenklasse
4 an. Wie zu sehen ist, werden nicht alle Konten genutzt. Das betrifft aber nicht
nur meine neu eingefügten, sondern auch welche von denen, die im üblichen
verwendet werden.
Kontenklasse 4: Betriebliche Erträge
4300 256.912,00
4301 85.879,00
4302 12.345,00
4303 3.429,00
4304 5.437,00
4305 342,00
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 90

4306 0,00
4307 23.098,00
4308 3.949,00
4400 0,00
4520 0,00
4659 0,00
4700 0,00
4780 0,00
4835 0,00
4839 0,00
4910 0,00
4911 0,00
4970 0,00
4975 0,00
Summe Kontenklasse 4 391.391,00
Tab. 8: Buchungsergebnisse der Kontenklasse 4 aus den Belegen 2010
6.3 Der dritte Schritt: Die neue Matrix
Die durch die Kontierung anhand des erweiterten Kontenplanes erhaltenen
Daten müssen in ein neues Raster zur gesamtwirtschaftlichen Auswertung
eingefügt werden. Da für die Anfertigung der BWA zunächst nur die Konten der
Kontenklassen 4 – 8 relevant sind, werde ich mich in der weiteren Verwendung
auf diese begrenzen. Die Kontenklassen 0 – 3 werden erst bei der Erstellung
der Gewinn- und Verlustrechnung und der Jahresbilanz, also zur Ermittlung der
Vermögenswerte berücksichtigt.
Die GuV und die Bilanz auch auf die soziale und ökologische Aussagekraft zu
erweitern, ist die konsequente Folge dieser Arbeit, kann aber in diesem
Rahmen nicht geleistet werden. Trotzdem ist es für mich wichtig, den gesamten
Kontenplan zu erweitern, um feststellen zu können, welche Leistungen in
welcher Kontenklasse prinzipiell verbucht werden können.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 91

6.3.1 Nachhaltigkeitsanalyse
Nach der differenzierten Einbuchung der Belege aus dem Jahr 2010 des
Gemüsebaubetriebs in den erweiterten Kontenplan, habe ich die Einzelkonten
mit meiner zuvor selbst erstellten Exceltabelle verknüpft. Wie in Kapitel 5
inhaltlich erläutert, will ich damit andere Werte offen legen, als es mit den
konventionellen Instrumenten der BWA möglich ist. Innerhalb dieser
Forschungsarbeit werde ich dies an sechs Indikatoren beispielhaft zeigen.
Nachhaltigkeitsanalyse Gärtnerei 2010
Verkäufe nach geographischer Entfernung
Netzwerk AG
< 50 km
50 - 100 km
100 - 1000 km
> 1000 km
Produktionsmittel nachhaltig zu gesamt
Stickstoff Herkunft
selbstgeschaffen 200kgN/ha*10 €
RWAG Partner
< 100 km
> 100 km
N gesamt
Saatguttyp
AG Partner Saatgut
Saatgut samenfest
Saatgut Hybrid
Saatgut GVO
Saatgut Gründüngung
Jungpflanzen Samenfest
Jungpflanzen Hybrid
Saatgut gesamt
WE sonst < 50 km
Materialaufwendungen gesamt
AG Partner gesamt
Betriebliche Aufwendungen für Nachhaltigkeit
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 92

Löhne
Löhne Betriebsleiter 2
Löhne Meister 0
Löhne Gehilfen 3
Löhne Auszubildende 2
Löhne Ungelernte 2
Löhne Saisonarbeitskräfte 0,5
Abzüglich Arbeitszeit Bodenpflege
Summe Löhne
Energieressourcen
regenerativ
nicht regenerativ
gesamt
Bodenfruchtbarkeit
Gründüngungeinsaat Maschine
Gründüngungeinsaat Arbeitszeit
Kompostpflege Arbeitszeit
Kompost ausbringen Arbeitszeit
biologisch-dynamische Präparate Arbeit
biologisch-dynamische Präparate Maschine
gesamt
Tab. 9 Matrix für die Nachhaltigkeitsanalyse
6.3.1.1 Auswahl von Indikatoren
Ich habe für meine Matrix sechs Indikatoren ausgewählt, um an ihnen
exemplarisch zu zeigen, dass es möglich ist, aus der Buchhaltung Aussagen
zur Nachhaltigkeit zu erhalten. Einen Indikator wähle ich aus den Erlösen, der
Kontenklasse 4, drei Indikatoren aus der Kontenklasse 5, den Aufwendungen
für Produktionsmittel und zwei aus der Kontenklasse 6, den betrieblichen
Aufwendungen aus. Die Auswahl innerhalb der drei relevanten Kontenklassen
habe ich gezielt getroffen, sie interessieren mich im Ergebnis am meisten und
ich kann ihre Aussagefähigkeit gut bewerten.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 93

6.3.1.2 Die Auswertungsergebnisse
Nachhaltigkeitsanalyse Gärtnerei 2010
Verkäufe nach geographischer Entfernung
Netzwerk AG 357.588,00 91,83%
< 50 km 361.017,00 95,88%
50 - 100 km 5.437,00 1,40%
100 - 1000 km 6.342,00 1,63%
> 1000 km 0,00 0,00%
Produktionsmittel nachhaltig zu gesamt
Stickstoff Herkunft
selbstgeschaffen 200kgN/ha*10 € 14.000,00 49,66%
AG Partner 12.500,00 44,34%
< 100 km 0,00 0,00%
> 100 km 1.690,00 6,00%
N gesamt 28.190,00 100,00%
Saatguttyp
AG Partner Saatgut 0,00 0,00%
Saatgut samenfest 12.987,00 46,12%
Saatgut Hybrid 3.524,00 12,52%
Saatgut GVO 0,00 0,00%
Saatgut Gründüngung 2.500,00 8,88%
Jungpflanzen Samenfest 6.709,00 23,83%
Jungpflanzen Hybrid 2.437,00 8,66%
Saatgut gesamt 28.157,00 100,00%
WE sonst < 50 km 13.209,00
Materialaufwendungen gesamt 83.425,00
AG Partner gesamt 21.587,00 25,88%
Betriebliche Aufwendungen für Nachhaltigkeit
Löhne Quote pro h
Löhne Betriebsleiter 2 28.000,00 22,64% 6,78 €
Löhne Meister 0 0,00 0,00% 0,00 €
Löhne Gehilfen 3 54.890,00 44,37% 8,86 €
Löhne Auszubildende 2 13.408,00 10,84% 3,25 €
Löhne Ungelernte 2 23.098,00 18,67% 5,60 €
Löhne Saisonarbeitskräfte 0,5 4.302,00 3,48% 4,17 €
Abzüglich Arbeitszeit Bodenpflege 2.305,00
Summe Löhne 121.393,00
Energieressourcen
Quote
Regenerativ 3.425,00 20,74%
nicht regenerativ 13.089,00 79,26%
Gesamt 16.514,00 100,00%
Bodenfruchtbarkeit
Gründüngungeinsaat Maschinenkosten 1.034,00
Gründüngungeinsaat Arbeitszeit 121,00
Kompostpflege Arbeitszeit 764,00
Quote von Gesamtkosten
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 94

Kompost ausbringen Arbeitszeit 453,00
biologisch-dynamische Präparate Arbeit 967,00
biologisch-dynamische Präparate Maschine 2.100,00
Gesamt 5.439,00 2,16%
Tab.10 Die Nachhaltigkeitsanalyse an 6 Beispielen
6.3.1.3 Erläuterung
6.3.1.3.1 Verkäufe nach geographischer Entfernung
Ich habe die Erlöse aus Verkäufen nach ihrer Vermarktungsentfernung
unterschiedlich verbucht und in die vier Kategorien
a) Netzwerk Bürger AG
b) unter 50 km
c) 50 km – 100 km
d) 100 km – 1000 km
aufgegliedert und stelle sie in Prozent vom Gesamterlös dar. So kann der
Betriebsleiter laufend erkennen, wie hoch die Anteile an regionaler und
überregionaler Vermarktung seiner Produktion sind. Die ermittelten Werte
zeigen, dass der Betrieb 91 % seiner Produktion innerhalb des Netzwerkes der
Bürger AG absetzt und über 95 % im Umkreis von 50 km.
6.3.1.3.2 Aufwendungen für Produktionsmittel
Aus der Kontenklasse 5, den Aufwendungen an Produktionsmitteln, greife ich
die Positionen Stickstoffherkunft, den Saatguttyp und die Beschaffung aus dem
Netzwerk der Bürger AG heraus. Ich entwickle ein Modul das zeigt, wie hoch
die Menge an Stickstoff, der auf dem Betrieb selbst geschaffen und wie viel aus
dem Netzwerk bezogen wurde. Beim zugekauften Stickstoff unterscheide ich
noch einmal nach der Entfernung zur Beschaffungsquelle. Beim Saatguttyp
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 95

interessiert mich, wie hoch der Anteil jeweils an samenfesten Sorten, an
gentechnisch veränderten (GVO) und Hybridsorten ist. Diese Unterscheidung
muss auch bei den zugekauften Jungpflanzen gemacht werden.
Interessant ist der Faktor, wie viel von allen für die Produktion bezogenen
Produktionsmitteln aus dem Netzwerk der Bürger AG, d.h. aus der Region
stammt. Anhand dieser Ergebnisse kann nun definiert über Regionalität
gesprochen werden.
6.3.1.3.3 Betriebliche Aufwendungen
Aus der Kontenklasse 6, den betrieblichen Aufwendungen ziehe ich zu erst die
Daten der Personalkosten heraus und differenziere sie nach Qualifikation und
Status. Die erhaltenen Quoten zeigen, wie die Beschäftigtenstruktur im Betrieb
im abgelaufenen Betriebsjahr war. Bei den Betriebsmitteln unterscheide ich
zwischen regenerativen Energieträgern und nicht regenerativen.
Beim Indikator Bodenfruchtbarkeit summiere ich die Aufwendungen, die
zugunsten des natürlichen Bodens aufwendet werden. Dazu zählen die
Aufwendungen für die Gründüngungsaussaat, für die Herstellung und die
Pflege von Kompost und die Ausbringung der biologisch-dynamischen
Präparate. Diese Aufwendungen setze ich ins Verhältnis der Gesamtkosten und
erhalte dadurch eine Quote. Im obigen Fall wird 2,16 % aller im Betrieb
anfallenden Aufwendungen für die Bodenfruchtbarkeit verwendet.
6.3.2 Aussagekraft der Ergebnisse des dritten Schrittes
An den Beispielen, die ich ausgearbeitet habe, lässt sich zeigen, dass es durch
eine differenzierte Buchhaltung möglich wird, eine ökologisch und sozial
orientierte betriebswirtschaftliche Auswertung zu erstellen. Mit den
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 96

Zahlenergebnissen lassen sich Aussagen über die Nachhaltigkeit der
Betriebsführung treffen. Anhand der Quoten, die aus den monetären
Buchungsvorgängen abgleitet werden, kann der Betriebsleiter Wertigkeiten
feststellen, die zur nachhaltigen Betriebsführung wichtig sind. Man kann z.B.
erkennen, wie viel Produkte innerhalb der Region abgesetzt wurden. Im
konkreten Fall lag die Quote im ausgewerteten Jahr bei über 90%. Über eine
Entfernung von 1000 km wurde überhaupt nichts abgesetzt. Die Bewertung, ob
das Ergebnis gut oder schlecht war, entscheidet sich daran, was der
Betriebsleiter sich vorgenommen hatte und was aus dem Blickwinkel der
Nachhaltigkeit erforderlich ist. Nach meiner Erfahrung ist eine Quote von 80 %
unter 50 km im Sinne der kurzen Wege schon hervorragend.
Bei der Stickstoffherkunft kann man sehen, dass 94 % aus der Region stammt.
Wenn man bedenkt, dass, wie in Kapitel 2.3.3. beschrieben, der Stickstoff für
die landwirtschaftliche Produktion zu einem großen Teil aus Übersee stammt,
ist dies ein großartiges Ergebnis. Bei den Personalkosten werden die
Beschäftigtenstruktur und die Entlohnung deutlich. Die Daten können gut zur
Beurteilung der Nachhaltigkeit in der Mitarbeiterpolitik verwendet werden. Eine
hohe oder zumindest ausgeglichene Facharbeitsquote sichert die Qualifikation
im Betrieb. Es kann beurteilt werden, ob ausgebildet wird oder nicht.
Alle sechs von mir beispielhaft angewendeten Parameter lassen eindeutige
Aussagen zu. Mit einem gewissen Aufwand ist die Beschaffung der Daten
verbunden, die differenzierte Buchung ist etwas aufwendiger, mit Routine wird
sich dieser aber wieder relativieren.
Mit den erhaltenen Werten kann die erweiterte Geschäftsberichterstattung nach
innen und nach außen verwendet werden. Durch die Auswertung wird
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 97

Nachhaltigkeit kommunizierbar. Interessant wird die Auswertung dann, wenn
Vergleiche gemacht werden. Diese sind möglich gegenüber anderen Betrieben,
zu Vorjahren und zu eigenen Betriebsentwicklungsplänen.
6.3.3 Die Matrix als Planungsinstrument
Die gesamtwirtschaftliche Analyse kann auch zur Betriebsentwicklungsplanung
und für den Soll/Ist Vergleich verwendet werden. Zu Beginn eines
Wirtschaftsjahres legt der Betriebsleiter die Werte und Quoten fest, die er in den
einzelnen Felder erreichen möchte. Diese kann er dann laufend kontrollieren.
Er kann Monats-, Vierteljahr- oder Jahresauswertungen machen und diese mit
der Planung vergleichen.
Nachhaltigkeitsanalyse Gärtnerei 2010
Verkäufe nach geographischer Entfernung Plan 2011
Netzwerk AG 357.588,00 91,83% 90,00%
< 50 km 361.017,00 95,88% 98,00%
50 - 100 km 5.437,00 1,40% < 5%
100 - 1000 km 6.342,00 1,63% < 5%
> 1000 km 0,00 0,00% 0%
Produktionsmittel nachhaltig zu gesamt
Stickstoff Herkunft
selbstgeschaffen 200kgN/ha*10 € 14.000,00 49,66% 50,00%
AG Partner 12.500,00 44,34% 50,00%
< 100 km 0,00 0,00% 0,00%
> 100 km 1.690,00 6,00% 0,00%
N gesamt 28.190,00 100,00% 100,00%
Saatguttyp
AG Partner Saatgut 0,00 0,00% 0,00%
Saatgut samenfest 12.987,00 46,12% 60,00%
Saatgut Hybrid 3.524,00 12,52% 10,00%
Saatgut GVO 0,00 0,00% 0,00%
Saatgut Gründüngung 2.500,00 8,88% 10,00%
Jungpflanzen Samenfest 6.709,00 23,83% 15,00%
Jungpflanzen Hybrid 2.437,00 8,66% 5,00%
Saatgut gesamt 28.157,00 100,00% 100,00%
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 98

WE sonst < 50 km 13.209,00
Materialaufwendungen gesamt 83.425,00
AG Partner gesamt 21.587,00 25,88% 30,00%
Betriebliche Aufwendungen für Nachhaltigkeit
Löhne Quote pro h
Löhne Betriebsleiter 2 28.000,00 22,64% 6,78 € 25,00%
Löhne Meister 0 0,00 0,00% 0,00 € 0,00%
Löhne Gehilfen 3 54.890,00 44,37% 8,86 € 50,00%
Löhne Auszubildende 2 13.408,00 10,84% 3,25 € 10,00%
Löhne Ungelernte 2 23.098,00 18,67% 5,60 € 15,00%
Löhne Saisonarbeitskräfte 0,5 4.302,00 3,48% 4,17 € 0,00%
Abzüglich Arbeitszeit Bodenpflege 2.305,00
Summe Löhne 121.393,00 100,00%
Energieressourcen
Quote
regenerativ 3.425,00 20,74% 40,00%
nicht regenerativ 13.089,00 79,26% 60,00%
gesamt 16.514,00 100,00% 100,00%
Quote von
Bodenfruchtbarkeit
Gesamtkosten
Gründüngungeinsaat Maschinenkosten 1.034,00
Gründüngungeinsaat Arbeitszeit 121,00
Kompostpflege Arbeitszeit 764,00
Kompost ausbringen Arbeitszeit 453,00
biologisch-dynamische Präparate Arbeit 967,00
biologisch-dynamische Präparate Maschine 2.100,00
gesamt 5.439,00 2,16% 2,50%
Tab. 11 Die Nachhaltigkeitsanalyse als Planungsinstrument
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 99

7. Erfolgskontrolle der Ergebnisse
7.1 Experteninterviews
Die drei Experteninterviews habe ich als halboffene Leitfadeninterviews
durchgeführt. Die inhaltliche Vorbereitung nahm ich entsprechend meines
Wissensfortschritts im Laufe der Arbeit vor. Ich habe die Gespräche nicht auf
Band aufgenommen, sondern mitnotiert und danach die wesentlichen
Aussagen protokolliert. Die Protokolle habe ich den Interviewpartnern zur
Bestätigung und Autorisierung zugesendet. Das Interview mit Herrn
Wirtschaftsprüfer Siebeck habe ich zu Beginn meiner Forschungsarbeit geführt,
die mit Herrn Eichert und Herrn Dr. Beckmann gegen Schluss der Arbeit. Ich
werde die inhaltlichen Aussagen der Interviewpartner dazu nutzen, sie mit
meinen Forschungsergebnissen zu vergleichen und die aus ihnen generierten
neuen Erkenntnisse anführen.
Alle drei Interviews haben mir wesentliche Erkenntnisse für meine Arbeit
gebracht. Herr Siebeck hat mir aufgezeigt, wie die Konten so verknüpft werden
können, dass Aussagen über spezifische Fragestellungen des Betriebsleiters
und seiner Stakeholder möglich werden. Sein Hinweis, dass die
betriebswirtschaftliche Auswertung immer die Fragestellung des Fragenden
beantworten sollte, gab mir das Zutrauen, bei der Erstellung meiner Matrix die
Verknüpfung der Konten so vorzunehmen, dass die mir wichtigen Fragen an die
Betriebsführung beantwortet werden können. Seine Aussage, dass die Daten
oft nur versteckt vorliegen und sie extrahiert werden müssen, haben mich dazu
aufgefordert, die Buchungen detaillierter vorzunehmen. Insgesamt fühlte ich
mich durch das Interview mit Herrn Siebeck in der Absicht, eine
Nachhaltigkeitsanalyse aus der Buchhaltung abzuleiten bestärkt.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 100

Die Interviews mit Herrn Eichert und Herrn Beckmann bestätigten meine
Erkenntnis aus der Literaturrecherche, dass auf dem Gebiet meiner
Forschungsarbeit, der sozial-ökologischen Rechnungslegung, wenig geforscht
wird und es kaum anwendbare Ergebnisse gibt. Ich entnahm ihren Aussagen,
dass es eine große Notwendigkeit in einer ökologischen
Betriebswirtschaftslehre und Rechnungslegung gibt. Sie bestätigten weiterhin,
dass die Monetarisierung geschaffener Werte durch sorgsames Wirtschaften
schwierig aber notwendig ist. Herr Eichert sagte, dass es in seinem Verband
intern erste Versuche in Bezug auf Bodenfruchtbarkeit gibt. Herr Beckmann als
Bankkaufmann und Biologe war überrascht, welche Beweglichkeit im
klassischen Kontenplan steckt, dies deckt sich mit meiner
Forschungsergebnissen.
Alle drei Interviews haben keine gegensätzlichen Statements zu meinen
Forschungsfragen und Ergebnissen gebracht. Insgesamt waren die Interviews
fachlich anspruchsvoll und ergiebig. Die jeweiligen Interviewpartner konnten
meine Fragen fachlich gut einordnen und wussten wovon ich spreche.
7.2 Selbsteinschätzung zu meinen Arbeitsergebnissen
Zum Ende der Forschungsarbeit reflektiere ich, was ich durch die
Forschungsarbeit gelernt habe, was mir gelungen und was mir nicht gelungen
ist. Von dem Wissenszuwachs, den ich aus dem etwa einjährigen
Arbeitsprozess zur Ausarbeitung dieser Arbeit verzeichnen kann, profitierte ich
bei meiner praktischen Arbeit innerhalb der Bürgeraktiengesellschaft bereits vor
Abschluss der Arbeit enorm. Je mehr ich mich in die Thematik eingearbeitet
habe, desto interessanter wurde die Aufgabenstellung für mich. Durch die
intensive Literaturrecherche habe ich gelernt, dass es zwar einiges an
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 101

Forschungen auf dem Gebiet der ökologischen Betriebswirtschaft gibt, dass
aber die praktische Umsetzung in die betriebswirtschaftliche Auswertung
landwirtschaftlicher Betriebe noch nicht bearbeitet worden ist, und es derzeit
keine Literatur aus dem deutschsprachigen Raum dazu gibt. Das bestätigte
auch Christian Eichert im Experteninterview. Sowohl die Recherche in der
Literatur, wie auch die Aussagen von Herrn Eichert offenbarten die Dringlichkeit
einer ökologischen Rechnungslegung. Sie bestätigten damit meine Vermutung
und Erfahrung, wie ich sie in Kapital 1 und 2 beschrieben habe.
Ich habe in der praktischen Umsetzung neu entdeckt, welche Spielräume die
üblicherweise verwendeten Kontenpläne zulassen. Ich konnte entdecken und
aufzeigen, dass die üblichen Auswertungsinstrumente der BWA keine
Differenzierung auf sozial-ökologisch nachhaltiges Wirtschaften machen. Die
Beschreibung der Instrumente der konventionellen Rechnungslegung in Kapitel
4 ist, gemessen am Gesamtumfang der Arbeit umfangreich ausgefallen. Für
mich hat dies seine Berechtigung darin, dass diese Phase ein essentieller
Bestandteil meiner Forschungsarbeit, bzw. meines Lernprozesses war. Ich
habe die Instrumente der Finanzbuchhaltung durch die intensive Bearbeitung
besser verstehen und mit ihr umzugehen gelernt. Das war die Voraussetzung
dafür, dass ich sie auch modifizieren konnte. Ich habe den Teil deshalb auch in
dieser Ausführlichkeit in meiner Arbeit gelassen.
Die Ausarbeitung des dritten Schrittes in der praktischen Umsetzung in Kapitel
6 hat meine Phantasie herausgefordert, da ich das notwendige Instrument als
Matrix selbst entwickeln musste. Es war erforderlich meine eigene
Fragestellung an das Betriebsgeschehen zu entwickeln, dazu hat mich Herr
Siebeck im Interview bestärkt. Die neu eingefügten Konten habe ich im Hinblick
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 102

der in Kapitel 5 beschriebenen sozialen, ökologischen und
regionalwirtschaftlichen Indikatoren abgeleitet. Es war mir zwar schon zuvor
aus der praktischen Arbeit als Gärtner und danach als Vorstand der Bürger AG
bewusst, dass das Instrument der BWA unvollständig sein muss, ich kann aber
erst jetzt mit Sicherheit sagen, dass es tatsächlich so ist und dass es möglich
ist, das Instrument zu erweitern, bzw. zu verändern.
Das Ergebnis der Arbeit in Kapitel 6 finde ich praktisch anwendbar, ich wäre in
meiner Zeit als praktischer Gärtner froh gewesen, wenn ich ein
Auswertungsinstrument zur Verfügung gehabt hätte, das mir im Geschäftsjahr
laufend offen legt und reflektiert, wie ich bezüglich der Nachhaltigkeitsindizes
gearbeitet habe. Zu Beginn der Arbeit wusste ich zwar, dass es notwendig ist,
dass so ein Instrument existiert, ich wusste aber noch nicht, wie viel in der
Wissenschaft und Praxis dazu schon erarbeitet ist und ob die Notwendigkeit
auch von anderen gesehen wird. Mit zunehmender Beschäftigung mit der
Literatur und durch die Expertengespräche, habe ich erkannt, dass die
Ausarbeitung wichtig und richtig ist. Ich habe viele theoretische Begründungen
für eine Ökologisierung der Betriebswirtschaft entdeckt, aber keine praktische
Umsetzung gefunden. Zwischendurch bekam ich Zweifel, ob der Grund
vielleicht darin liegt, dass es praktisch nicht umsetzbar ist. Ich kann die
Schwierigkeiten nicht endgültig von der Hand weisen, da vor allem das Problem
der Bewertung weiterhin besteht (Eichert 2011). Aber ich habe mich dennoch
dafür entschieden, ein Beispiel zu schaffen. Nachdem ich das Instrument der
Nachhaltigkeitsanalyse in Kapitel 6.4.1. ausgearbeitet hatte und das Ergebnis
für mich überzeugend war, hatte ich die Gewissheit, dass sich der Aufwand für
die Arbeit gelohnt hat. Die Ergebnisse sind für den Betriebsleiter und für die
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 103

Bürger AG aussagekräftig und das Instrument ist anwendbar. Sie erlauben eine
Reflektion und eine Planung zu den ausgewählten Indikatoren. Die
Differenzierung der Rechnungslegung in Werte, wie die Stickstoffherkunft und
der Saatguttyp, sind Aussagen zu ökologischer und sozialer Nachhaltigkeit, die
gehaltvoll und aussagekräftig sind.
Die Arbeit hat für mich ein weiteres wichtiges Ergebnis, ich verstehe jetzt die
Systematik und die Methodik der Rechnungslegung so gut, dass ich mich mit
Experten, wie Steuerberater oder Wirtschaftsprüfer fachlich gut unterhalten
kann. In Gesprächen habe ich festgestellt, dass ich jetzt viel besser als früher,
die fachlichen Argumente aus der nachhaltigen Landwirtschaft mit
betriebswirtschaftlichem Fachwissen verknüpfen und damit meine Auffassung
und meine Wissensinhalte in den Gesprächen einbringen kann. Ich bin davon
überzeugt, dass mein erarbeitetes Wissen zukünftigen Debatten zur
nachhaltigen Betriebsführung innerhalb und außerhalb der Bürger AG wertvolle
Fortschritte bringen wird. Die technischen Arbeitsergebnisse dieser
Forschungsarbeit sind der erweiterte Kontenplan und das Modul der
Nachhaltigkeitsanalyse, sie bestanden in der Weise zuvor auch sonst noch
nirgends. Damit lässt sich in der Praxis gut arbeiten und in der Wissenschaft
weiterforschen.
Leider musste ich meinen anfänglichen Anspruch, eine umfassende
gesamtwirtschaftliche Analyse zu allen Indikatoren zu erstellen, im Laufe der
Arbeit fallen lassen, es hätte den Umfang dieser Arbeit bei weitem gesprengt.
Vor allen Dingen die Monetarisierung von einzelnen Indikatoren, wie der
Schaffung von Biodiversität und Vielfalt in der Kulturlandschaft, hätte viel
Vorarbeit erfordert. Bedauerlicherweise ist mir deshalb die Aufhebung der
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 104

geldwerten Gegensätze zwischen kurzfristiger und nachhaltiger Betriebsführung
nicht so weit gelungen, wie ich es mir eingangs der Arbeit vorgenommen hatte.
An dem Beispiel der Stickstoffherkunft konnte ich zeigen, dass man unter dem
Konto selbstgeschaffene Werte zu einem tatsächlich berechenbaren Wert
kommen kann, denn die Kosten für Stickstoff pro Menge sind bekannt.
Meine Englischkenntnisse reichten nicht aus, um die englischsprachige
Literatur nach diesem doch anspruchsvollen wissenschaftlichen Thema zu
durchsuchen. Das empfinde ich als Schwäche, die tägliche Beanspruchung des
Aufbaus der Bürger AG ließ mir aber keine Zeit, diese Lücke durch
Übersetzungen oder Auslandsaufenthalte auszugleichen. Das Buch
Kapitalismus 3.0 von Peter Barnes, das seit 2009 ins Deutsche übersetzt
vorliegt, gab mir zumindest einen Hinweis darauf, dass meine Forschungsfrage
nicht ausreichend bearbeitet ist, denn er fordert in seinem Buch die Erfindung
eines neuen Betriebssystems für die Wirtschaft.
Mit dem Problem der Monetarisierung werde ich mich auch nach Abschluss der
Arbeit weiter beschäftigen. Ich habe durch die Literaturrecherche und das
Interview mit Herrn Eichert entdeckt, dass die regionale Aushandlung mit den
Stakeholdern und Shareholdern ein Weg sein könnte, den Leistungen an den
Gütern Luft, Boden, Wasser, genetische Ressourcen und Kulturlandschaft
einen monetären Wert zu geben. In diese Richtung weisen auch die Arbeiten
von Frau Elionor Ostrom, wie das Zitat in Kapitel 2.1. zeigt. Sie hat erforscht,
dass die Stakeholdergruppen vor Ort am ehesten für den sorgsamen Umgang
mit den Gemeingütern sorgen können.
Die Aufgaben, die nach Abschluss der Arbeit offen bleiben sind:
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 105

Erstens, die Überprüfung der englischsprachigen Literatur im Hinblick auf die
betriebswirtschaftliche Auswertung und die Monetarisierung der immateriellen
Leistungen, die dann die Aufhebung der scheinbaren Gegensätze zwischen
ökologischem und wirtschaftlichem Handeln leisten wird.
Zweitens, die Erweiterung der Gewinn und Verlustrechnung und der
Jahresbilanz im Hinblick auf sozial-ökologische Werte. Ihre Erstellung im
Hinblick auf ökologische und soziale Leistungen des Betriebes ist auf der
Grundlage der erweiterten Kontenpläne zwar jetzt möglich, übersteigt aber
derzeit noch mein fachliches Wissen zur Bilanzierung. Diesen Schritt kann ich
nur in einer Zusammenarbeit mit einem Partner leisten, der sich auf dem Gebiet
besser auskennt.
Abschließend beurteile ich das Gesamtergebnis meiner Forschungsarbeit für
meine weitere praktische Arbeit als inhaltlich ergiebig. Mir ist damit eine
tragfähige Basis für weitere Forschungsarbeiten gelungen. Ob ich die daran
anknüpfenden Forschungsschritte selbst durchführe oder sie an andere
Wissenschaftler abgebe, kann ich noch nicht sagen. Im Laufe der
Forschungsarbeit haben sich einige Kontakte mit interessierten Forscherinnen
und Forschern ergeben. Ein umfangreiches Forschungsprojekt wird von einer
Forschergruppe, in der ich ein Mitglied bin, bereits formuliert. Sicher werde ich
meine neu angeeignetes Wissen einbringen und helfen, die weiterführenden
Fragen zur Buchung und Bilanzierung sozial-ökologischer Werte zu formulieren.
Die erste Projektskizze des Forschungsvorhabens lege ich im Anhang Kapitel
9.5. dieser Arbeit bei.
Die praktische Umsetzung meines Forschungsergebnisses in die
Finanzbuchhaltung der Bürger AG ist bereits im Gange. Mein
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 106

Finanzvorstandskollege und ich haben begonnen, den Kontenplan nach Hiß in
die Rechnungslegung der Bürger AG und ihrer Partnerbetriebe zu etablieren
und seine Praktikabilität testen.
Dass mir die monetäre Bilanzierung und der damit zusammenhängende
Anspruch, den scheinbaren Gegensatz zwischen dem kurzfristigen monetären
Betriebsergebnis und dem Nachhaltigkeitswert aufzuheben, nicht umfänglich
gelungen ist, finde ich kein gravierendes Problem. Ich musste einsehen, dass
die vollständige Ausarbeitung einer gesamtwirtschaftlichen Analyse für diese
Forschungsarbeit zu umfangreich geworden wäre. Ich bin aber davon
überzeugt, dass ich einen wichtigen Baustein dazu erarbeitet habe.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 107

8. Zusammenfassung
Die Hauptaussage meiner Forschungsarbeit lautet: Es lassen sich aus der
Finanzbuchhaltung eines landwirtschaftlichen Unternehmens grundsätzliche
Aussagen zur Nachhaltigkeit in der Betriebsführung ableiten. Aufbauend auf
einem erweiterten Kontenplan und der spezifischen Buchhaltung ist eine
permanente betriebswirtschaftliche Nachhaltigkeitsanalyse möglich. Die
klassischen Instrumente der Rechnungslegung sind dazu verwendbar, sie
müssen nur entsprechend der Fragestellung angepasst werden. Die
konventionellen betriebswirtschaftlichen Analyseinstrumente, die gewöhnlich in
der Landwirtschaft verwendet werden, sind unvollständig und müssen auf
soziale und ökologische Parameter erweitert werden. Erst dann können sie die,
der internen und externen Geschäftsberichterstattung der Nachhaltigkeit
geschuldeten Informationen liefern.
Diese frühere Erfahrung aus meiner praktischen Arbeit hat sich im Laufe der
Forschungsarbeit bestätigt und sogar noch verstärkt. Die Internalisierung
externer Effekte ist in der wirtschaftswissenschaftlichen Literatur durch aus ein
relevantes Thema. Die Notwendigkeit zur Ökologisierung der Wirtschaft wird oft
gefordert, doch gibt es so gut wie keine praktischen Instrumente zur
ökologischen und sozialen Rechnungslegung und betriebswirtschaftlichen
Analyse. Werden diese aber nicht entwickelt, dann bleibt Nachhaltigkeit immer
nur eine ethische Forderung gegenüber dem Wirtschaften. Ich konnte aber in
meiner Forschungsarbeit darlegen, dass nachhaltiges Wirtschaften ein
Bestandteil der täglichen Betriebsführung werden muss. Denn erst wenn dem
Betriebsleiter alle notwendigen Informationen vorliegen, kann er die optimalen
Entscheidungen treffen (Pfriem 2005: 123).
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 108

Ich konnte in Kapitel 4.2.3. zeigen, dass es möglich ist, zusätzlich zu den
Instrumenten der klassischen betriebswirtschaftlichen Analyse, weitere
Analyseinstrumente zu entwickeln. Grundlage hierfür ist ein erweiterter und
spezifizierter Kontenplan. Ich habe in Kapitel 6 einen auf die ökologische
Landwirtschaft zu geschnittenen Kontenplan entwickelt. Aus der Sachkenntnis
der ökologischen Landwirtschaft konnte ich den konventionellen Kontenplan
SKR 4 so verändern, dass differenzierte Buchungen aus den
Rechnungsvorgängen im jeweiligen Betrieb vorgenommen werden können. An
ihm kann beispielhaft gezeigt werden, wie die Buchhaltungstechnik so erweitert
werden kann, dass soziale und ökologische Aussagen abgeleitet werden
können. In den in Kapitel 5 ausgearbeiteten Indikatoren werden die Parameter
benannt, die im Zusammenhang mit einer ökologisch und sozial nachhaltigen
Unternehmensführung entscheidend sind. Sie sind die Grundlage für die
Benennung der zusätzlichen Konten. So ist es jetzt möglich, in jedem
Analyseintervall, ob monatlich, vierteljährlich oder jährlich zu sehen, wie weit die
Produkte vom Herstellungs- bis zum Verkaufsort transportiert werden, wieviel
samenfestes Saatgut im Verhältnis zu Hybridsaatgut und wie die
Personalkosten im Hinblick auf die Qualifikation aufgeteilt ist. Natürlich
beinhaltet dies noch keine qualifizierte und quantifizierbare Aussage darüber,
welche Schäden oder welche Nutzen diese Quoten für die Umwelt haben. Die
jeweilige Quote hilft aber dem Betriebsleiter und den Stakeholdern ein
Bewertungsurteil und Entscheidungen zu fällen. Die monetäre
Ertragsbewertung ist ein weiterer noch zu leistender Schritt hin zu mehr
Anerkennung von Nachhaltigkeitsleistungen. Wird ein Wert definiert, so kann er
in den angepassten Kontenrahmen gebucht werden.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 109

Die bereits realisierbaren Quoten aus der differenzierten Nachhaltigkeitsanalyse
sind dazu verwendbar, die Leistungen mit den Stakeholdern zu diskutieren und
sie in den Vergleich mit anderen ähnlichen Betrieben und zu seinen
Vorjahresergebnissen zu setzen. Es lassen sich mit den Ergebnissen der
Analyse auch sozial-ökologische Betriebsentwicklungspläne erstellen.
Nicht zuletzt kann die Agrarpolitik mit der neuen Technik arbeiten und Quoten
zu den einzelnen Indikatoren festlegen, einfordern und ihre
Ausgleichszahlungen daran orientieren.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 110

9. Anhang
9.1 Literaturliste
Bahner T. (2000) Bürgernetze statt Subventionen; AbL Bauernblatt Verlags-GmbH
Rheda - Wiedenbrück
Barnes P. - Heinrich-Böll-Stiftung (2008) Kapitalismus 3.0 : ein Leitfaden zur
Wiederaneignung der Gemeinschaftsgüter. Aus dem Amerikanischen von Veit
Friemert. Hrsg. von der Heinrich-Böll-Stiftung; VSA-Verlag Hamburg
Beckenbach F. (Hrsg) (1992) Die ökologische Herausforderung für die ökonomische
Theorie; Metropolis Verlag Marburg
Bodenstedt A.; Nebelung A. (2003) Grundbegriffe und Kontexte einer ökologischen
Soziologie; Focus-Verlag Gießen
Bornhofen M. (2010) Buchführung 2 Datev Kontenrahmen Abschlüsse nach Handels- und
Steuerrecht Betriebswirtschaftliche Auswertung; Gabler GWV Fachverlage GmbH
Wiesbaden
Deffner G. (2009) Schnelleinstieg BWA – Die Betriebswirtschaftliche Auswertung lesen,
beurteilen und erstellen; Haufe Verlag München
Fischbach, Sven (1997) Ökologisch orientierte Rechnungslegung : eine
betriebswirtschaftliche Analyse ökologischer Informationen in der externen
Rechnungslegung; Verlag Moderne Industrie Landsberg/Lech
Gottwald F./ Fischler F. (2010) Ernährung sichern – weltweit Ökosoziale Perspektiven
Murmann Verlag Hamburg
Helfrich S. [Hrsg.] Heinrich-Böll-Stiftung (2009) Wem gehört die Welt? : Zur
Wiederentdeckung der Gemeingüter; oekom Verlag München
Heupel T. (2006) Die nachhaltigkeitsorientierte Erfolgsrechnung in Göllinger T. [Hrsg]
Bausteine einer nachhaltigkeitsorientierten Betriebswirtschaftslehre – Festschrift für
Eberhard Seidel; Metropoli Verlag Marburg
Howard A. (1948) Mein landwirtschaftliches Testament Einzige autorisierte dt.
Übersetzung von Dr. Gustav Rhode nach d. 4. Aufl. d. Orig.-Ausg; Siebeneicher
Verlag Berlin
KTBL – Schrift 473 – (2009) Bewertung der Nachhaltigkeit landwirtschaftlicher
Betriebe; KTBL Verlag Darmstadt
Kühne O. – (2010) Auszug aus einem Interview mit dem Deutschen Nachhaltigkeitrat
veröffentlicht am 9.11.2010 – www.nachhaltigkeitsrat.de/Interviews
Müller-Christ G./ Bastenhorst K. / Berry A. (2005) Nachhaltigkeit unter Beobachtung
Ein innovatives Monitoringkonzept für Kommunen; Oekom Verlag München
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 111

Müller-Wenk R. (1980) Konflikt Ökonomie, Ökologie : Schritte zur Anpassung von
Unternehmensführung und Wirtschaftsordnung; Mueller-Verlag Karlsruhe
Osinski E. [Hrsg.] (2005) Landwirtschaft und Umwelt - ein Spannungsfeld : Ergebnisse
des Forschungsverbunds Agrarökosysteme München (FAM); Oekom-Verlag
München
Pfriem R. (2005) Heranführung an die Betriebswirtschaftslehre; Metropolis-Verlag
Marburg
Priebe H. (1985) Die subventionierte Unvernunft Landwirtschaft und Naturhaushalt;
Siedler Verlag Berlin
Rogall H. (2009) Nachhaltige Ökonomie : ökonomische Theorie und Praxis einer
nachhaltigen Entwicklung; Metropolis-Verlag Marburg
Rogall H. (2008) Ökologische Ökonomie : eine Einführung; Verlag für
Sozialwissenschaften Wiesbaden
Selg P. (2009) Koberwitz Pfingsten 1924. Rudolf Steiner und der Landwirtschaftliche Kurs
Verlag am Goetheanum Dornach
Seidel E./ Menn H. (1988) Ökologisch orientierte Betriebswirtschaft Verlag Kohlhammer
Stuttgart
Strebel H. (2006) Nachhaltige Wirtschaft und betriebliches Rechnungswesen in in
Göllinger T. [Hrsg] Bausteine einer nachhaltigkeitsorientierten Betriebswirtschaftslehre
– Festschrift für Eberhard Seidel; Metropoli Verlag Marburg
SRU – Sachverständigenrat für Umweltfragen – Für eine Gemeinsame zeitgemäße
Agrarpolitik – Stellungnahme Nr. 14 – November 2009
Wöhle C./ Schierenbeck H. (2008) Grundzüge der Betriebswirtschaftslehre [Hauptbd.]. –
Studienausgabe; Oldenbourg Verlag München
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 112

9.2 Experteninterviews
9.2.1 Interview mit Detlef Siebeck
Protokoll Experteninterview Detlef Siebeck
Am 13. September 2010 habe ich mit Wirtschaftsprüfer und Steuerberater Detlef
Siebeck von der Soziotät Czesla, Siebeck und Tietgen aus Stuttgart ein 1,5 stündiges
Interview geführt. Die Erwartungen an Herrn Siebeck waren Erkenntnisse zur
praktischen Anwendung erweiterter betriebswirtschaftlicher Auswertungen aus Sicht
eines Wirtschaftsprüfers und Steuerberaters zu erhalten. Herr Siebeck bemüht sich seit
Jahren um eine differenziertere Aussagefähigkeit von Geschäftsabschlüssen im
Hinblick auf soziale und ökologische Werte. Ich habe ihm 10 Fragen vorab zur
Vorbereitung zugesendet.
Das Interview wurde nicht auf Band aufgenommen, sondern ich habe die wesentlichen
Aussagen mitnotiert. Das Protokoll habe ich ihm zur Prüfung zugestellt.
Zu Beginn habe ich Herrn Siebeck darauf hingewiesen, für was die Daten verwendet
werden, in welchem Zusammenhang ich das Interview führe und dass er die Antworten
auch zurück ziehen kann, falls er will.
Herr Siebeck, seit wann sind Sie mit dem Thema Sozialbuchführung oder ähnlich
modifizierten Buchhaltungstechniken beschäftigt und was sind die wesentlichen
Impulse diese einzuführen?
Wir erstellen für die Mandanten, die das wünschen eine spezielle BWA, die einen
besseren Überblick über das Betriebsgeschehen gibt. Der Blickwinkel den wir dabei
einnehmen ist, die Kontenauswahl so zu treffen, dass qualitative Aussagen getroffen
werden können. Die relevanten Größen werden abgefragt und abgebildet. In der BWA
sind normalerweise Zahlungsströme enthalten die im Nichts enden, sie sagen wenig
aus. Nach dem Ergebnis rechne ich weiter und suche nach Buchungen die nicht
zahlungswirksam sind.
Für die Landwirtschaft habe ich es bisher noch nicht ausprobiert.
Kennen Sie ähnliche Versuche von anderen Akteuren aus der Vergangenheit?
Die Kapitalflussrechnung ist so ein Versuch, mehr über die Vermögensverhältnisse, die
Zu- und Abschreibung und die Kapitalherkunft zu erfahren aber sie ist zu stark
reduziert. Das Naturkapital und die immateriellen Vermögensverhältnisse sind darin
nicht berücksichtigt und die Aussagen sind zu allgemein. Was erforderlich wäre, sind
Aussagen zur individuellen Situation eines Unternehmens.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 113

Kennen Sie ähnliche Versuche von anderen Akteuren aus der Gegenwart?
Nachhaltigkeitsberichte sind ein neuerer Versuch, die sozialen und ökologischen
Verhältnisse in den Unternehmen abzubilden. Wenn sie für alle Unternehmen
verpflichtend werden, halte ich sie für sinnvoll. Im Moment sind sie eher
Werbeinstrumente, weil sie zu beliebig formuliert werden können.
Gibt es innerhalb der Wirtschaftsprüfergilde in den letzten Jahren eine Entwicklung in
Richtung sozial-ökologischer oder nachhaltigkeitsorientierter Buchhaltung und
Betriebsanalyse?
Nein – die Bemühungen um dieses Thema kann ich ausser in unserem Hause
nirgends erkennen.
Gibt es erfolgversprechende Ansätze?
Ich bin bei verschiedenen sozial-therapeutischen Einrichtungen beratend tätig. Für
diese versuche ich eine differenzierte Rechnungslegung zu erstellen.
Wenn ja, worin liegen die Ansätze?
Wir versuchen hinter den üblichen Abfragerahmen zu blicken und laufend, und das ist
ja das Wichtige, qualitative Aussagen zu treffen. Ich nenne da den
Betreuungsschlüssel. Das heißt, wie viel Betreuer kommen auf wie viel zu Betreuende.
Der Geschäftsführer sieht auf seiner BWA normalerweise nur die Personalkosten als
Größe und hat dem Gegenüber die Erträge aus den Einnahmen. Eine weitere wichtige
Unterscheidung liegt in der Stellenanzahl gegenüber den Köpfen an Mitarbeitern, das
heißt wie viele festangestellte Vollzeitkräfte und wie viel Aushilfen sind angestellt.
Worin liegen die Hauptschwierigkeiten der Umsetzung?
In der Datenbeschaffung, erstens im Unternehmen intern und extern. Die Daten intern
müssen aufbereitet werden, so dass sie verfügbar werden. Oft sind sie versteckt und
müssen herausextrahiert werden. Dazu braucht man erst eine Frage dazu, was man
wissen will. Daten zu externen Effekten zu erhalten ist noch schwieriger.
Für wen wären die Ergebnisse aus diesen veränderten betriebswirtschaftlichen
Analysen interessant?
a) Für den Unternehmer zur Unternehmenskontrolle und Unternehmenssteuerung,
b) Für sein unmittelbares Umfeld, z.B. die Gläubiger und die Gesellschafter wäre
wichtig zu wissen, wie ein Unternehmen arbeitet und
c) für die Öffentlichkeit. Eine differenziertere Technik könnte für mehr Transparenz
sorgen.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 114

Welche Werte würden Sie zu den wichtigsten halten, die in den Unternehmen erfasst
werden sollten?
Die Ausbildung, die Qualifikation der Mitarbeiter, sinnvolles Handeln, die
Gegenüberstellung von zerstörten Werten zu geschaffenen Werten in Bezug auf die
Ökologie und das soziale Miteinander. Wichtig wäre mir oder ist mir, dass
Unternehmen adäquat abgebildet werden.
Haben Sie noch Gesichtspunkte, die Sie gerne zu dem Thema in unser Gespräch
einbringen möchten?
Ja, ich wollte noch darauf hinweisen, dass das gegenwärtige BWA Modell aus den
20er Jahren des letzten Jahrhunderts stammt. Das heißt, es ist überholungsbedürftig.
9.2.2 Protokoll Experteninterview mit Christian Eichert
Sie sind Geschäftsführer des Bioland Landesverbands Baden-Württemberg und
haben an der Universität Hohenheim Agrarökonomie studiert. In ihrer
Dissertation haben sie über die EU-Agrarpolitik geforscht und gearbeitet. Ich
würde Ihnen gerne im Rahmen meiner Masterarbeit ein paar Fragen stellen
zum Thema ökologische Betriebswirtschaft in der Landwirtschaft.
Die Betriebswirtschaftslehre für die Landwirtschaft ist ein akademisches
Fachgebiet. Gibt es eine spezifische Betriebswirtschaftslehre für den
Ökologischen Landbau?
Bisher wurde noch keine spezifische Betriebswirtschaft für ökologische Betriebe
entwickelt. Dies bedeutet für die Sektorbeteiligten, dass sie noch immer mit der
für sie nachteiligen Problematik der economies of scale eines kleinen Sektors,
als auch mit der fehlenden Internalisierung externer Kosten zu leben haben,
ohne einen angemessenen Ausgleich für ihre Mehrleistungen zu erhalten.
Gibt es eine spezifische Rechnungslegung für den Ökologischen Landbau?
Mir ist diesbezüglich nichts bekannt. Näherungsweise versucht der
Anbauverband Bioland den Wert der Böden (Bodenfruchtbarkeit) zu ermitteln,
aber dies nur anhand sehr allgemeiner, naturwissenschaftlich begründeter
Wertmaßstäbe. Das Hauptproblem ist die Monetarisierung der Wertschöpfung.
Wenn ja, berücksichtigt sie auch Nachhaltigkeitswerte, also Werte die auf den
Betrieben geschaffen wurden und der Schadensvermeidung am Boden, der
Kulturlandschaft und der Biodiversität dienen?
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 115

Keine Antwort, da: siehe oben.
Wenn nein, kennen Sie Ansätze aus der Wissenschaft dies zu ändern?
Mir sind diesbezüglich lediglich die Ansätze der RWAG bekannt. Andere
Ansätze kenne ich nicht.
Halten Sie es für notwendig eine BWL einzuführen, die Nachhaltigkeitswerte
berücksichtigt?
Aus Sicht einer gerechteren Berücksichtigung ökonomischer, ökologischer und
sozialer Aspekte bei der Erzeugung und Verarbeitung ökologisch und
nachhaltig produzierter Lebensmittel und Agrargüter wäre es aus meiner Sicht
wünschenswert, wenn sich derartige Ansätze auf möglichst breiter Basis
durchsetzen würden. Mittelfristig wird eine derartige Rechnungslegung, bedingt
durch die knapper werdenden Ressourcen, unumgänglich sein.
Die bisherigen Ansätze der Europäischen Union unter der Überschrift „Mehr als
das BIP“ greifen bisher zu kurz und verweilen in Worthülsen, ohne echte
Lösungen vorzustellen.
Wie könnte diese aussehen?
Am ehesten kann ich mir Aushandlungsprozesse unter den Beteiligten
vorstellen, wie es ein Forschungsansatz aus Österreich versucht hatte. Bei
diesem Aushandlungsprozess setzten sich Hoteliers und Bauern zusammen
und handelten einen Preis für den Erhalt des Landschaftsbildes und die Vielfalt
in der Landwirtschaft aus. Denn eine vielfältige Kulturlandschaft ist für die
Tourismusbranche gut, aber für die Bauern aufwendiger zu bewirtschaften.
Das könnte ein Vorbild sein, aber um hier schlüssige und möglicherweise
verallgemeinerbare Daten zu erlangen, braucht man regionale Einheiten in
denen die gegenseitigen Beziehungen überschaubar und transparent sind.
Halten Sie es für richtig und notwendig, die immaterielle Wertschöpfung zu
monetarisieren?
Die entstehenden Verluste durch nicht nachhaltiges Wirtschaften verursachen
bereits monetäre Werte, denn die Reparatur dieser „Schäden“ wird Geld
kosten. Das Problem liegt darin, die Verlustwerte im Vorfeld zu beziffern und sie
als Erträge für nicht entstandene Schäden zu kalkulieren. Denkbar wäre es, so
vorzugehen wie Versicherungen vorgehen, in dem sie grobe Kalkulationen von
anzunehmenden Schäden an einer Sache vornehmen. Diese Werte könnten
dann verwendet werden um die Nichtverursachung von Schäden zu
honorieren.
Wer sollte das dann bezahlen?
Entweder die EU-Agrarpolitik lässt sich auf diese Art der Ausgleichszahlung ein,
in dem die nachgewiesene Vermeidung durch die Bewirtschaftung als Maßstab
für die Zahlungen an die Bauern verwendet wird oder es ist denkbar, dass
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 116

derjenige der Schäden verursacht in einen Fonds einzahlt, aus dem wiederum
der Ausgleich bezahlt wird, ähnlich wie es bei den CO 2 -Zertifikaten gemacht
wird.
9.2.3 Protokoll Experteninterview mit Dr. Jörgen Beckmann
Mit Herrn Dr. Beckmann führte ich ein Experteninterview zum Ende meiner Arbeit.
Das Ziel des Interviews war, meine Arbeitsergebnisse von einem Experten, der sich mit der
Erstellung von Ökobilanzen und mit Finanzwirtschaft auskennt, zu führen und seine
Einschätzung zu den Ergebnissen der Arbeit einzuholen.
Herr Beckmann, Sie sind promovierter Biologe und haben eine Ausbildung als
Bankkaufmann. Sie haben viele Jahre in einem Zukunftsinstitut zu ökologischen
Fragestellungen und Ökobilanzen gearbeitet. Sie haben meine Forschungsarbeit gelesen.
Ich hätte ein paar Fragen an Sie bezüglich des Ergebnisses meiner Arbeit.
Die ökologische Rechnungslegung ist ja ein interdisziplinäres Forschungsgebiet zwischen
Naturwissenschaften und Wirtschaftswissenschaften. Kannten Sie das Forschungsgebiet
ökologische Rechnungslegung bereits vor dem Lesen meiner Arbeit?
Ich kannte das Thema nicht, ich kannte nur die ökologischen Aspekte der Ökobilanzen, bei
denen aus unterschiedlichen Größen und Messdaten sogenannte Bewertungsskalen
abgeleitet werden. Ökobilanzen gibt es von bekannten Produkten, wie Joghurt und incl.
Becher. Da hat man z.B. festgestellt, dass diese der einige tausend Kilometer Transportweg
zurück gelegt haben, bevor das Produkt im Regal erscheint.
Oder es gibt Bilanzen über den Wasserverbrauch von Tomaten aus Spanien und Ägypten.
Ökobilanzen sind ein wichtiges Instrument zur Verbraucheraufklärung.
Als Bankkaufmann sind Sie mit den Instrumenten der Finanzwirtschaft vertraut. Kennen Sie
Kontenpläne, die ökologisch relevante Konten enthalten?
Nein, es hat mich sehr überrascht, dass es möglich ist, den Kontenrahmen zu variieren und
ihn individuell an den Betrieb anpassen kann. Diese Möglichkeit eröffnet ökologisch und
sozial relevante Konten einzuführen und sie zur Darstellung von spezifischen Auswertungen
verwenden.
Die betriebswirtschaftliche Auswertung ist ein gängiges Instrument der Betriebsführung. Eine
Auswertung im Hinblick auf Nachhaltigkeitswerte gibt es bisher noch nicht. Halten sie die
Einführung für notwendig?
Ja unbedingt. Ich war immer dagegen, die Umweltkosten der Gesellschaft aufzubürden.
Gerade im Vergleich der konventionellen und ökologischen Bewirtschaftung besteht meines
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 117

Erachtens eine große Dringlichkeit Nachhaltigkeitswerte in die Bewertung einzuführen, um
die Auswirkungen der beiden Landbauformen im Hinblick auf ihre Umweltverträglichkeit
erfassen und bewerten zu können.
Ihre Nachhaltigkeitsanalyse als betriebswirtschaftliches Kontrollinstrument ist die
konsequente Folge der differenzierte Buchung.
Sagen Ihnen die Ergebnisse meiner Nachhaltigkeitsanalyse etwas? Halten Sie sie für
aussagekräftig?
Die in Ihrer Arbeit genannten Beispiele Beschäftigtenstruktur, Transportentfernungen, Wahl
des Saatgutes usw. zeigen bereits auf, wie unterschiedlich bewirtschaftete Betriebe
verglichen und dargestellt werden können. Gerade wenn man den Vergleich nimmt zwischen
einem spezialisierten Spargelbauern und einem Betrieb im Schwarzwald kann ich mir gut
vorstellen, dass die Analyse sehr hilfreich sein kann zur Kommunikation der
Unterschiedlichkeit. Die Nachhaltigkeitsanalyse kann eine Richtung vorgeben, wie zukünftig
eine nachhaltige Bewirtschaftung auszusehen hat.
Haben Sie Kritikpunkte an der Methodik und an dem Instrument?
Ihre Arbeit zeigt erste Wege auf, die noch weiter vertieft und ausgewertet werden müssen,
das sagen sie ja selbst. Es wäre wünschenswert, wenn eines Tages eine Bilanzierung
möglich wird, die dann die gewöhnliche Bilanzierung erweitert.
Es ist sicher schwierig alle ihre 64 Nachhaltigkeitsindikatoren buchhalterisch zu erfassen und
dann auch monetär zu bewerten, m.E. ist der Arbeitsaufwand für eine sozial-ökologische
Buchführung noch sehr hoch, aber wenn die Folgekosten der Schäden, die durch schlechtes
Wirtschaften dauernd entstehen bedenkt, relativiert sich der Aufwand wieder.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 118

9.2.4 Auswahlkriterien
Die Experten für meine Interviews habe ich ausgewählt, weil sie mir aus früheren
Arbeitskontexten oder im Rahmen meiner jetzigen Arbeit in dem relevanten
Wissensgebiet qualifiziert und als offen und auskunftsbereit bekannt sind. Der
Schwerpunkt der Auswahl lag auf betriebswirtschaftlichen und ökologischen
Kenntnissen.
9.3 Instrumentarium der Buchhaltung
9.3.1 Beispielskontenplan eines landwirtschaftlichen Betriebes
Kontenart
4308 Erl. Markt
4200 Erl. Münstermarkt
4300 Erl. Freiburger Märkte
Summe Erl. Märkte
4301 Erlöse Hofladen
4302 Erlöse Abokiste
4303 Erlöse Großhändler
4305 Erlöse Großkunden
4307 Erlöse Saatgut
4000, 4304, 4309, 4400, 4600, 4640, 4970 Sonstige Erlöse
Erlöse gesamt
5100 Roh-Hilfs-Betr.stoffe Gärtnerei
6849, 6852, 6853
Tierbehandlung, Metzgereikosten,
sonst. Bedarf Kuhstall
5300 Saatgut + Setzlinge Gärtnerei
5302 (+ 5301), 5308, 5406, 5408 WE Märkte
5304, 5404 WE Gärtnerei u. Gew.haus
5305, 5405 WE Hofladen
5800, 5820 Leergut + Bezugsnebenk.
5900 Lohnverarbeitg. Morof
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 119

5880+div.5…..Kto.+5420
Bestandsveränderung
Summe Wareneinkauf
Rohertrag
6700 Löhne
6780 Fremdarbeiten
6305, 6325, 6340, 6360 Raumkosten
6400 Versicherungen
7680 Steuern
6420 Beiträge
6510, 6520 Steuer + Vers. alle Fzge.
6530, 6531, 6570 laufende KFZ Kosten
6540, 6541 Reparaturen Kfz.
6532 laufende Schlepperkosten
6542 Reparaturen Schlepper
6450, 6460, 6470, 6845, 6846 Rep. + Inst.haltg Masch. u. Gebäude
6600, 6601 Werbe-, Messe-, Reisekosten
6800 – 6820 Porto, Tel., Büro, Bücher
6825 Rechts- und Beratungsk.
6827, 6830 Abschluss- und Prüfungskosten
5904, 5910 , 6315 Pacht
6281, 6300, 6301, 6330, 6643, 6710, 6751,
6847, 6821, 6850, 6851, 6855, 6859
Sonstiges
kalkulatorische Abschreibung
Summe Sachkosten
Betriebsergebnis
7310 minus 7110 (Zinserträge) Zinsaufwand kurzfrist. Verb.
7320, 7326 Zinsaufwand langfrist. Verb.
6854, 7399 Zins +Gebühren S-Inn
6925, 6930, 7398 sonst. neutr. Aufwand
5101 Ankauf von Tieren
4306 Erlöse Tierverkäufe
6885, 6889, 6895 sonst. neutr. Erträge
Ergebnis vor Entn.
2183 Erlöse Honorare
2180 (= Haben minus Soll) Privateinlagen
2100, 2153 Privatentnahme
Ergebnis nach Entn.
3161, 3163, 3170, 3569 Tilgung Darlehen
3300
Stand Lieferantenverbindlichkeiten am
Monatsende
1200 Stand Forderungen am Monatsende
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 120

Tab. 12:
Beispielskontenplan eines landwirtschaftlichen Betriebes
9.3.2 Beispiels-BWA eines landwirtschaftlichen Betriebes
BWA angepasst an landw. Betrieb
Juli 2009
Erl. Wiederverkäufer 0
Erl. Großmarkt 0
Summe Erl. Märkte 0
Erlöse Direktvermarktung 0
Erlöse gesamt 0
Roh-Hilfs-Betr.stoffe 0
Pflanzgut + Setzlinge Obstbau 0
WE Märkte 0
WE Hofladen 0
Leergut + Bezugsnebenk. 0
Lohnverarbeitgung 0
Bestandsveränderung 0
Summe Wareneinkauf 0
Rohertrag 0
Löhne 0
Fremdarbeiten 0
Raumkosten 0
Versicherungen 0
kalkulat. Steuern 0
Beiträge 0
Steuer + Vers. alle Fzge. 0
laufende KFZ Kosten 0
Reparaturen Kfz. 0
laufende Schlepperkosten 0
Reparaturen Schlepper 0
Rep. + Inst.haltg Masch. u. Gebäude 0
Werbe-, Messe-, Reisekosten 0
Porto, Tel., Büro, Bücher 0
Rechts- und Beratungsk. 0
Abschluss- und Prüfungskosten 0
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 121

Kalkulatorische Abschreibung 0
Pacht 0
Sonstiges 0
Summe Sachkosten 0
Betriebsergebnis 0
Zinsaufwand kurzfrist. Verb. 0
Zinsaufwand langfrist. Verb. 0
Zins + Gebühren S-Inn 0
sonst. Neutr. Aufwand 0
sonst. Neutr. Erträge
Ergebnis vor Entn. 0
Privateinlagen
Privatentn. für Wohnung 0
Privatentnahme + Warenentn. 0
Ergebnis nach Entn. 0
Tab. 13
Beispiels BWA Landwirtschaft
9.3.3 Die BWA als Kontrollinstrument
BWA als Kontrollinstrument
Soll IST
Juli 2009
Erl. Wiederverkäufer 0 0
Erl. Großmarkt 0 0
Summe Erl. Märkte 0 0
Erlöse Direktvermarktung 0 0
Erlöse gesamt 0 0
Roh-Hilfs-Betr.stoffe 0 0
Pflanzgut + Setzlinge Obstbau 0 0
WE Märkte 0 0
WE Hofladen 0 0
Leergut + Bezugsnebenk. 0 0
Lohnverarbeitgung 0 0
Bestandsveränderung 0 0
Summe Wareneinkauf 0 0
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 122

Rohertrag 0 0
Löhne 0 0
Fremdarbeiten 0 0
Raumkosten 0 0
Versicherungen 0 0
kalkulat. Steuern 0 0
Beiträge 0 0
Steuer + Vers. alle Fzge. 0 0
laufende KFZ Kosten 0 0
Reparaturen Kfz. 0 0
laufende Schlepperkosten 0 0
Reparaturen Schlepper 0 0
Rep. + Inst.haltg Masch. u. Gebäude 0 0
Werbe-, Messe-, Reisekosten 0 0
Porto, Tel., Büro, Bücher 0 0
Rechts- und Beratungsk. 0 0
Abschluss- und Prüfungskosten 0 0
Kalkulatorische Abschreibung 0 0
Pacht 0 0
Sonstiges 0 0
Summe Sachkosten 0 0
Betriebsergebnis 0 0
Zinsaufwand kurzfrist. Verb. 0 0
Zinsaufwand langfrist. Verb. 0 0
Zins + Gebühren S-Inn 0 0
sonst. neutr. Aufwand 0 0
sonst. neutr. Erträge 0
Ergebnis vor Entn. 0 0
Privateinlagen 0
Privatentn. für Wohnung 0 0
Privatentnahme + Warenentn. 0 0
Ergebnis nach Entn. 0 0
Tab. 14
9.4 Tabellenverzeichnis
BWA Landwirtschaft als Kontrollinstrument
Tab 1
Tab. 2
Tab. 3
Darstellung und Erklärung der Kontenklassen
BWA Formen
Beispiel für Kurzfristige Erfolgsrechnung
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 123

Tab. 4
Tab. 5
Tab. 6
Tab. 7
Beispiel für den Soll/Ist Vergleich
Kontenplan Landwirtschaft
Zusätzliche Konten
Kontenplan nach Hiß
Tab 8 Buchungsergebnisse der Kontenklasse 4 aus den Belegen 2010
Tab. 9
Tab.10
Tab. 11
Tab. 12:
Tab. 13
Tab. 14
Matrix für die Nachhaltigkeitsanalyse
Nachhaltigkeitsanalyse an 6 Beispielen
Nachhaltigkeitsanalyse als Planungsinstrument
Beispielskontenplan eines landwirtschaftlichen Betriebes
Beispiels BWA Landwirtschaft
BWA Landwirtschaft als Kontrollinstrument
9.5 Nachhaltigkeitsindikatoren – vollständig
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 124

Themenbereich Beschäftigte
1 Beschäftigtenstruktur
1. Anzahl der Unternehmer / Unternehmerinnen
2. Anzahl der Beschäftigten insgesamt (Anteil Frauen / Männer)
3. Anteil von gelernten Fachkräften versus ungelernten Arbeitskräften
4. Anteil von Auszubildenden / Praktikanten / Minijobbern
5. Anteil von sozial schwächeren Menschen (z.B. Menschen mit Behinderung, psychischen Krankheiten)
6. Anteil von Saisonarbeitskräften (Erntehelfer)
2 Entlohnung
1. Anteil der Beschäftigten, die über Tarif entlohnt werden
2. Anteil der Beschäftigten, die gemäß Tarif entlohnt werden
3. Anteil der Beschäftigten, die unter Tarif entlohnt werden
4. Betriebseinkommen
5. Einkommen der Unternehmer
6. Einkommen der qualifizierten Vollzeitarbeitskräfte (Ingenieure und Meister)
7. Einkommen der ausgebildeten Fachkräfte
8. Einkommen der sonstigen Arbeitskräfte
3 Fluktuation
1. Fluktuationsrate = (Abgänge / durchschnittlicher Personalbestand ) x 100%
2. Anteil der Saisonarbeitskräfte, die regelmäßig (mehr als einmal) auf dem Betrieb gearbeitet haben (nur
für landwirtschaftliche Erzeuger-Betriebe)
4 Qualität der Arbeitsplätze
1. Partizipations- und Mitbestimmungsmöglichkeiten der Beschäftigten, z.B.: regelmäßige
Personalentwicklungsgespräche für Unternehmer, Beschäftigte, Auszubildende; regelmäßige informelle
Treffen, die der internen Kommunikation dienen, z.B. gemeinsame Mittagessen
2. Die Zufriedenheit der Beschäftigten wird regelmäßig abgefragt / ist hoch.
3. Die Mitarbeiter haben vielfältige Einsatzbereiche und abwechslungsreiche Tätigkeiten.
4. Die Mitarbeiter erhalten Einblick in größere Produktionszusammenhänge.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 125

Themenbereich Ökologie
5 Bodenfruchtbarkeit
1. Humusentwicklung
2. Stickstoffbilanz
3. Herkunft des eingeführten Stickstoffes
4. Fruchtfolgewechsel (Häufigkeit der Fruchtfolge in Jahren)
6 Biodiversität (nur für landwirtschaftliche Erzeuger-Betriebe)
1. Anteil der bewirtschafteten Fläche mit samenfesten Sorten beim Pflanzenanbau versus dem Anteil der
bewirtschafteten Fläche mit Hybridsorten (für Gartenbau- und Ackerbau-Betriebe)
2. Bei der Tierzüchtung angewendete Reproduktionsmethode (für Milchwirtschaft- und
Tierzucht-Betriebe):
- Anteil der durch Natursprung gezüchteten Tiere
- Anteil der durch künstliche Besamung gezüchteten Tiere
- Anteil der durch Embryotransfer gezüchteten Tiere
3. Lebensleistung beim Milchvieh – gemessen in Zahl der Kälber
4. Anzahl der im Gemüsebau angebauten unterschiedlichen Kulturen
5. Durchschnittliche Schlaggröße im Ackerbau (Größe der Felderparzellen)
6. Ergreifen von Maßnahmen, die der Erhaltung der Artenvielfalt und der Kulturlandschaft dienen (z.B.
angepasste Nutzung von Grenzertragsflächen, Anpflanzen von Hecken etc.)
7 Anwendung der EG-Öko-Verordnung
1. Anteil der angebauten Lebensmittel, die mindestens gemäß EG-Öko-Verordnung angebaut wurden
(landwirtschaftlicher Erzeuger-Betrieb)
2. Anteil der verarbeiteten Lebensmittel, die mindestens gemäß EG-Öko-Verordnung hergestellt wurden
(Verarbeitungsbetrieb)
3. Anteil der vertriebenen Produkte, die mindestens die Anforderungen der EG-Öko-Verordnung erfüllen
(Handel)
8 Ressourcenverbrauch
1. Entwicklung des Stromverbrauches in Bezug auf Produktionsmenge oder Fläche
2. Anteil des zertifizierten Stroms aus erneuerbaren Energien im Vergleich zu Strom aus nichterneuerbaren
Energien
3. Entwicklung des Wasserverbrauches in Bezug auf Produktionsmenge oder Fläche
4. Entwicklung des Gasverbrauches in Bezug auf Produktionsmenge oder Fläche
9 Ökolandbau-Fläche
1. Entwicklung der in den Betrieben der Regionalwert AG bewirtschafteten Flächen, die nach den
Prinzipien des ökologischen Landbaus bewirtschaftet werden.
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 126

Themenbereich Regionalwirtschaft
10 Wertschöpfungsfaktor
1. Wertschöpfungsentstehung:
- Umsatz
- Subventionen
2. Wertschöpfungsverteilung:
- Einkommen der Unternehmer
- Einkommen der Beschäftigten
- Steuern
- Aufwendungen für Lieferanten
- Sachkosten für übrige Partner
- Rücklagen
- Aufwendungen für Maschinenarbeit (laufende Kosten, Abschreibungen, Zinsen)
- Investitionen
11 Wertschöpfung in der Region
1. Anteil des Beschaffungsvolumens von Zulieferern, die aus der Region stammen
2. Anteil des Absatzvolumens durch Direktvermarktung versus dem Anteil aus der Vermarktung an
Großhändler
3. Anteil des Beschaffungsvolumens aus anderen Betrieben der Regionalwert AG
4. Anteil des Absatzvolumens an andere Betriebe der Regionalwert AG
12 Engagement in der Region
1. Engagement in regionalen Initiativen, z.B. Umweltverband, Dorfverein etc.
2. Kooperationen / Vernetzung mit anderen Betrieben in der Region
3. Durchführung von pädagogischen Initiativen mit Schulen, Kindergärten usw.
4. Durchführung von Hoffesten oder ähnlichen Aktivitäten
5. Erhalt von Auszeichnungen und Preisen
6. Andere Maßnahmen
13 Dialog in der Wertschöpfungskette
1. Dialog mit Lieferanten / Kunden über die Preis- und Einkommensbildung (B-to-B-Geschäft)
2. Teilnahme an Informationssystemen zur Steigerung der Transparenz gegenüber den Kunden (z.B. „Bio
mit Gesicht“ )
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 127

9.6 Projektskizze für ein weiteres Forschungsprojekt (Entwurf)
Arbeitstitel: „Nachhaltigkeitsindikatoren für verbindliche und transparente sozialökologische
Rechnungslegung / Berichtswesen in der Wertschöpfungskette
Lebensmittel. Realisierung, Stakeholder-Kommunikation und Evaluation“.
Antragsteller
Universität…..?
Kooperationspartner
Die Agronauten e.V.
Regionalwert AG
Uni Hohenheim
Leuphana Universität:
Uni Oldenburg
Uni Saarbrücken
Fibl
Ggf. weitere?
Forschungsinstitut für Regionalentwicklung Peter Volz &
Christian Hiß
Institut für Landwirtschaftliche Betriebslehre 410: Profs
Dabbert, Doluschitz, Bahrs?
Naturwissenschaftler: Boden, Wasser, Pflanze,
Biodiversität, Tier
Institut für Umweltkommunikation (INFU), Prof. Michelsen,
Simon Burandt
Centre for Sustainability Management (CSM),
Prof. Schaltegger?
Prof. Pfriem?
Prof. Kühne?
C. Schader?
Problemstellung und Status Quo
in Wissenschaft und Praxis – Literatur und Praxisbeispiele (zu wesentlichen Punkten
nach Möglichkeit Wissenschafts- / Fachbeiträge und Praxisbeispiele)
Zunehmendes Wachstum sowie Spezialisierung in der Agrar- und
Ernährungswirtschaft in den vergangenen Dekaden haben zu großen
Veränderungen in Landwirtschaft, ländlichen Räumen, Ernährungswirtschaft sowie
Konsummustern und Bezug der Bevölkerung zu Landwirtschaft und Natur geführt.
Unter Aspekten der Nachhaltigkeit und nachhaltigen Entwicklung werden von
verschiedenen Seiten (Wissenschaft, Verbände, Politik) Notwendigkeiten für
alternative und nachhaltige Wirtschaftsmodelle gefordert (Quellen). Diese zielen
insbesondere auf Probleme in den Bereichen Biodiversität und Kulturlandschaft,
Beitrag zum Klimawandel, Ressourcenverbrauch, Wirtschaft und Beschäftigung
sowie soziale Strukturen in ländlichen Räumen und die Herausforderung der
Internalisierung externer Effekte ab (Quellen). Letzteres wirkt sich derzeit noch in
Preiseffekten nachhaltig erzeugter Lebensmittel aus, da Internalisierung externer
Effekte zu preisbedingten Wettbewerbsnachteilen führen.
Nachhaltige Unternehmenskonzepte sehen sich aufgrund der Komplexität
hinsichtlich Erfassung und Bewertung nachhaltigen Wirtschaftens mit großen
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 128

Herausforderungen konfrontiert. Es werden zunehmend entsprechende Indikatoren
zur Erfassung der Nachhaltigkeitsdimensionen in Praxis und Wissenschaft
entwickelt, die bislang noch keinen umfassenden Lösungsansatz für die gesamte
Wertschöpfungskette Lebensmittel in sämtlichen Dimensionen der Nachhaltigkeit
bieten (Quellen: Fibl, Teeb, KfW, ZfW, Ganz). Indikatorgeleitete und verbürgte
Nachhaltigkeit gilt es durch Unternehmen valide darzustellen. Nur so können sie ihre
ökologischen, sozialen und ökonomischen Leistungen nachvollziehbar und
transparent an ihre Stakeholder kommunizieren und dieses im Wirtschaftsumfeld
etablieren. Anderenfalls werden sich Unternehmen bei ihren Bemühungen um
nachhaltiges Wirtschaften am Markt verstärkt mit Trittbrettfahrer-Effekten konfrontiert
sehen, die ihre Investitionen konterkarieren können (Bachmann 2010: Verbürgte statt
beliebige Nachhaltigkeit, Greenwashing, Weltagrarbericht, DB Research?)
Leistungen von Unternehmen der Wertschöpfungskette Lebensmittel im ländlichen
Raum zur nachhaltigen Sicherung von Strukturen, Qualifikation und natürlichen
Ressourcen gilt es deshalb zukünftig zu evaluieren und zu bewerten. Die rein
betriebswirtschaftliche Ausrichtung landwirtschaftlicher Betriebe wirkt dahingehend,
dass Leistungen zur nachhaltigen Nutzung natürlicher Ressourcen als Kosten erfasst
und positive Nutzenaspekte nicht eingerechnet werden, da das Natur- und
Humankapital bisher nicht als Bilanzwert anerkannt ist. Es ist zu erwarten, dass sich
o.g. Effekte durch den fortlaufenden Strukturwandel verstärken und beschleunigen.
Fazit: Es bestehen umfassende Probleme durch moderne
Landbewirtschaftungsformen und Lebensmittelindustrie, Politik- und
Marktmechanismen hinsichtlich Nachhaltigkeit. Das Modellvorhaben bietet in den
genannten Problemdimensionen einen vielversprechenden Lösungsansatz, dessen
Potenziale es zu erforschen gilt (in „Gegenstand und Ziele“ ausführen (s.u.)).
Eigene Vorarbeiten und bisherige Aktivitäten
(müssen abschließend wieder kurz zusammengefasst werden)
Uni Hohenheim: Prof. Bahrs: Rechnungslegung. Prof. Dabbert:
Ressourcenökonomie, Modellierung von Umwelteffekten und Öko-Zertifizierung.
Weitere FGs für naturwissenschaftliche Indikatoren?!
RWAG: Die Regionalwert AG fungiert als Intermediärstruktur zwischen ländlichem
Raum und Städten, sowie zwischen Produktion und Konsum. Als
Bürgeraktiengesellschaft akquiriert sie Kapital in der Bürgerschaft der Region, um es
gezielt in Unternehmen der Wertschöpfungskette ökologische Ernährungswirtschaft,
wie Landwirtschaft, Verarbeitung und Vermarktung zu investieren. Dem ländlichen
Raum wird damit zur Finanzierung seiner Infrastruktur eine Eigenkapitalquelle
verschafft, die bisher noch nicht erschlossen war. Die RWAG Freiburg besteht
derzeit aus 460 Aktionären mit einem Grundkapital von 1,7 Mio. Euro. Die Betriebe,
die mit Kapital der Regionalwert finanziert oder teilfinanziert sind, gehen die
Bewirtschaftungskriterien der RWAG verbindlich ein. Das regionale
Wirtschaftscluster besteht Anfang 2011 aus 10 Betrieben in der Region Freiburg,
weitere Betriebsgründungen sind in Vorbereitung. Die RWAG Freiburg agiert in
einem Umkreis von ca. 100 km um Freiburg (Südbaden).
Der Return auf das eingelegte Kapital soll satzungsgemäß nicht nur in finanziellen
Werten, sondern auch in sozial-ökologischer Wertschöpfung, respektive
Nachhaltigkeitswerten, erfolgen. Um die Akzeptanz der Aktionäre für die immaterielle
Wertschöpfung des Wirtschaftsclusters zu erhalten, ist die intensive Kommunikation
der Geschäftsergebnisse Bedingung. Die Betriebe, die mit Kapital der RWAG
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 129

ausgestattet werden, gehen die Verpflichtung zur jährlichen vollständigen
Berichterstattung ein. In einem anfänglichen Schritt wurde im Jahr 2008 in einem
partizipativen Prozess mit den Aktionären ein Indikatorenset entwickelt, das zur
Beurteilung der sozial-ökologischen Geschäftsergebnisse der Unternehmen dient.
Die Indikatoren gliedern sich in die drei Themenfelder Soziales, Ökologie und
Regionalwirtschaft:
• Soziales: Beschäftigtenstruktur, Entlohnung, Fluktuation, Aus- und Weiterbildung,
Qualität der Arbeitsplätze
• Ökologie: Bodenfruchtbarkeit, Biodiversität, Entwicklung der Ökolandbau-Fläche,
Ressourcenverbrauch
• Regionale Ökonomie: Wertschöpfungsverteilung, Wertschöpfung in der Region,
Engagement in der Region, Dialog in der Wertschöpfungskette (RWAG 2009).
Im jährlichen Geschäftsbericht werden den Aktionären die gewöhnlichen und vom
Aktienrecht vorgeschriebenen, sowie die sozial-ökologischen Geschäftsergebnisse
vermittelt. In den ersten beiden Jahren 2008 und 2009 der Erprobung der sozialökologischen
Berichterstattung wurde an den Wissens- und Erfahrungsdefiziten der
Shareholder die Notwendigkeit der Kommunikation zwischen den
Wirtschaftsbetrieben und den Shareholdern deutlich. Der soziale und ökologische
Impact der Landwirtschaft wird zwar gewünscht bzw. erwartet, doch sind nur wenige
Bürger (Aktionäre) in der Lage, ihre Erwartungen dezidiert ausdrücken bzw. die im
Geschäftsbericht dargelegten Ergebnisse beurteilen zu können. Dennoch zeigt sich,
dass die Regionalwert-Aktie sich sehr gut als Mittel für die notwendige
Nachhaltigkeitskommunikation und einen damit verbundenen Bewusstseinsbildungsund
Regionalentwicklungsprozess eignet. Bürger und Aktionäre wirtschaften nach
dem Subsidiaritätsprinzip in ihren eigenen Lebensräumen und realisieren somit
Verantwortung im Umgang mit den knapper werdenden Umwelt- und
Infrastrukturressourcen (Ostrom E./Helferich S. 2009:228). Aufgrund der großen und
positiven Resonanz auf das Konzept der Regionalwert AG ist zu erwarten, dass das
Modell in naher Zukunft auch in anderen Regionen Deutschlands bzw. Europas
realisiert werden könnte.
=> Deshalb durch Forschungsprojekt umfassende Grundlage erarbeiten, um ein
solches System reif und übertragbar zu machen.
Agronauten: was können Mitglieder der Agronauten von ihren (externen)
Referenzen und Vorarbeiten hier (auf dem Papier) einbringen?
Gegenstand und Ziele (hier konkret was machen und welche Lösungseffekte)
Beitrag zur Umweltentlastung, Maßnahmen zur Lösung der Probleme,
Modellcharakter, Innovationen
Das zu realisierende und evaluierende Konzept umfasst die gesamte
Wertschöpfungskette Lebensmittel und soll hierin unter den drei
Nachhaltigkeitsdimensionen Ökologie, Soziales, Ökonomie nachhaltiges
Wirtschaften in ländlichen Räumen etablieren. Die Qualität des nachhaltigen
Wirtschaftens kann in allen drei Dimensionen anhand von Indikatoren detailliert
dargestellt und evaluiert werden. Neben dem wirtschaftlichen Betriebsergebnis
werden damit auch die Ergebnisse hinsichtlich ökologischer und sozialer Wirkung
mess- und darstellbar. Es wird zunehmend deutlich, dass Verbraucher und Bürger
auch jenseits eindimensionaler Preis- und Qualitätsaspekte weitere Aspekte für
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 130

wichtig halten (Quelle, Zander). Mit entsprechender (Mehr) Zahlungsbereitschaft
oder Verzicht auf monetäre Kapitalverzinsung kann in größerem Umfang erst durch
transparente und nachvollziehbare und damit glaubwürdige Indikatoren und
Prüfungen gerechnet werden (vgl. Etablierung Öko-Landbau mit EG-Öko-VO 1992).
Zusätzlich ermöglicht die jährliche Evaluierung auf betriebsindividueller Ebene einen
differenzierten Überblick über die geschaffenen Nachhaltigkeitswerte und damit eine
Grundlage zur Bilanzierung und Weiterentwicklung selbiger. Klar definierte und
transparente Nachhaltigkeitsindikatoren ermöglicht eine qualifizierte
Nachhaltigkeitskommunikation mit den Stake-, und Shareholdern. Eine große
Herausforderung ist mit der Darstellung der Nachhaltigkeitswerte verbunden.
Nachhaltigkeitsdimensionen sind komplex, weshalb eine adäquate und Komplexität
reduzierende Kommunikation zu entwickeln ist.
Ein weiteres Ziel des Projektes wird die Integration der Nachhaltigkeitsleistungen in
die betriebswirtschaftliche Rechnung sein. Ausgehend von der Tatsache, dass der
Verlust an z. B. Bodenfruchtbarkeit und Biodiversität langfristig Kosten verursacht,
gilt es die Verluste bereits im Entstehungsjahr zu berechnen und zu bilanzieren. „Die
sozialökologische Orientierung von Betriebswirtschaftslehre tritt vielmehr mit dem
Anspruch auf, für die unternehmerischen Herausforderungen des 21.Jahrhunderts
einen angemessenen Beschreibungs- und Untersuchungsrahmen zu liefern, der in
der Lage sein könnte, die vorübergehende Herauslösung des Wirtschaftens aus
sonstigen menschlichen Lebenszusammenhängen als Zuweisung in ein Reich
vermeintlich wertfreier Sachzwänge wieder aufzuheben“ (Pfriem 2005: 27).
Im geplanten Forschungsprojekt sollen folgende Ergebnisse erarbeitet werden:
• Definition der sozial-ökologischen Indikatoren für die Unternehmen der
Wertschöpfungskette Lebensmittel, sowie Prüfung der Kompatibilität der
Indikatoren zwischen den Wertschöpfungsstufen
• Ausarbeitung effizienter und digital gestützter Erfassungsmethoden für die
einzelnen Indikatoren und deren Zusammenführung
• Ansätze zur Bewertung und Monetarisierung der einzelnen Indikatoren erarbeiten
• Aufbau einer sozial-ökologisch orientierten Buchhaltung auf Basis der
Indikatorenergebnisse als Erfassungsinstrument für die Partnerbetriebe
• Implementierung der Buchhaltungsmethodik in die Buchhaltungspraxis der
RWAG
• Ausarbeitung geeigneter Darstellungsmethoden für die sozial-ökologische
Wertbildung sowie Prüfung von Methoden der Kommunikation gegenüber
Aktionären und Kunden
• Erstellung von Betriebsentwicklungsplänen auf der Grundlage der
betriebswirtschaftlichen und sozial-ökologischen Geschäftsergebnisse
Es gilt im Rahmen des Projekts Prozessentwicklung, Etablierung und Evaluation der
geplanten Verfahren und Strukturen zu realisieren. Ggf. Modellcharakter und
Innovationen stärker herausstellen
Zielsetzungen des Forschungsprojekts sind damit die Prüfung der entwickelten
Nachhaltigkeits-Indikatoren auf ihre Eignung für eine sozial-ökologische
Rechnungslegung sowie zur Kommunikation an beteiligte Stakeholdergruppen bis
hin zum Verbraucher. Damit können nachhaltige Produktionsverfahren und
Sicherung der verstärkten Bereitstellung von ökologischen öffentlichen Gütern
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 131

gewährleistet und nachhaltige Konsummuster gefördert werden. Auch die Förderung
der Beschäftigung im ländlichen Raum, der Diversifizierung, und damit die Nutzung
lokaler Ressourcen ebenso wie der strukturellen Vielfalt in landwirtschaftlichen
Systemen hat das Modellvorhaben zum impliziten Ziel. Verbesserung und Ausbau
lokaler Märkte und ein Beitrag zur Attraktivität und Identität der ländlichen Regionen
kann gewährleistet werden (Mitteilungen der EU-Kommission. S. 12, 13),
In dem Forschungsvorhaben gilt es, das Potential des Modellansatzes zu erforschen,
auszuarbeiten und zu optimieren. Es wird der Versuch unternommen, einen
transparenten, umfassenden und verifizierbaren Nachweis nachhaltigen
Wirtschaftens auf Basis valider Indikatoren zu generieren und zu etablieren.
Zeitplan und Aufbau der Projekt-Arbeitspakete
Gesamtdauer
Minimum 2 Jahre? Gemeinsam überschlagen, abschätzen => Brainstorming!
Kosten und Finanzierung
Für Skizze: Kosten in Größenordnung Personal-, Sach-, Reise- und ggf.
Gemeinkosten, keine Aufteilung auf Kooperationspartner
Abschätzung Gesamtkosten
Weiterführung des Projekts (Innovativer Charakter, Modellhaftigkeit, Möglichkeit
der Umsetzung und Praxisnähe, also Verbreitung der Erkenntnisse und des
Modellvorhabens => Übertragbarkeit etc.)
Vermittlung von Wissen, wie nachhaltige Konzepte in Deutschland, Europa und auch
global realisiert werden können. Übertragung der Konzepte und Anpassung an
Gesellschaften mit anderen Voraussetzungen, könnte durch spezifisches
Arbeitspaket stärker betont werden (ggf. dafür Uno-Unterstützung?)
Literatur und Referenzen
Bachmann
DB Research
EC Mitteilungen Zukunft Apo
Ostrom E., Helferich S. 2009: 228
Pfriem 2005: 27
RWAG: Angebote und Kriterien zur finanziellen Beteiligung (Broschüre als pdf);
Regionalwert AG – Bürgeraktiengesellschaft in der Region Freiburg (ppt als pdf) und
www.regionalwert-ag.de
Weltagrarbericht
Zander GJAE: Konsumenten
Nachhaltigkeitswerte im Geschäftsergebnis – Hiss 2011 132