Wirtschaftsprüfung Grundsätze ordnungsmäßiger Durchführung von ...

Lehrstuhl für ABWL: Unternehmensrechnung 

und Controlling 

Prof. Dr. Peter Lorson 

Wirtschaftsprüfung 

Grundsätze ordnungsmäßiger 

Durchführung von Jahresabschlussprüfungen 

Gastdozent 

WP StB Dr. Winfried Melcher 

Partner, KPMG, DPP Audit, Berlin 

Vorlesung Wirtschaftsprüfung - SS 2007 

Gastdozent WP StB Dr. Winfried Melcher 

Zeitplan 

20.04.2007 Grundlagen der Wirtschaftsprüfung 

11.05.2007 Grundsätze ordnungsmäßiger Durchführung 

von Jahresabschlussprüfungen 

25.05.2007 Art und Umfang der Prüfungshandlungen 

22.06.2007 Prüfung der zu Grunde liegenden Buchführung 

und der Geschäftsprozesse 

29.06.2007 EDV-unterstützte Prüfung 

06.07.2007 Bericht und Prüfungsergebnis 

noch offen Abschlussklausur 

jeweils Raum 323, 13.00 Uhr c.t. 



Vorlesung 2 

Seite - 1 

Vorlesung 2 

Seite - 2 

Einführung in die Wirtschaftsprüfung 

Handouts - Vorlesung 2 

Sommersemester 2007 - Seite 1

Ziele der heutigen Vorlesung 

Vorstellung des Berufs und der Tätigkeiten eines 

Wirtschaftsprüfers 

Einblick in die berufsrechtlichen Grundlagen 

Einblick in die fachlichen Grundlagen 

Vermittlung der wesentlichen theoretischen Grundlagen 

Kennen lernen des Inhalts und des Ablaufs einer 

Jahresabschlussprüfung 

Einblick in praktische Tätigkeit durch praxisorientierte 

Beispiele 

Veränderungen der Anforderungen an den Berufsstand 

Begeisterung / Verständnis 



Heutige Themen: 

Durchführung von Jahresabschlussprüfungen 

Prüfungspflichtige Unternehmen (HGB, PublG) 

Konsequenzen einer unterlassenen bzw. einer nicht 

ordnungsgemäßen Prüfung 

Bestellung und Beauftragung 

Inhalt und Umfang der Jahresabschlussprüfung 

Prüfungsstandards IDW PS 

Risiko des Abschlussprüfers 

Vorbereitungen durch das Unternehmen 



Vorlesung 2 

Seite - 3 

Vorlesung 2 

Seite - 4 




Literaturempfehlungen 

Adler/Düring/Schmaltz, Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen, 

6. Auflage, C.E. Poeschel Verlag, Stuttgart 1995-2007 

Beck`scher Bilanz-Kommentar, 6. Aufl., C.H. Beck Verlag, 

München 2005 

Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung, Schäfer Verlag, Stuttgart 2000 

Marten, Kai-Uwe; Quick Reiner; Ruhnke, Klaus: Wirtschaftsprüfung – Grundlagen des 

betriebswirtschaftlichen Prüfungswesens nach nationalen und internationalen Normen, 3. 

Aufl., Stuttgart 2007 

Nonnenmacher, Rolf: Erweiterte Aufgaben für den Wirtschaftsprüfer, in: Rosen (2001) 

Corporate Governance – Nutzen und Umsetzung, Studien des Deutschen Aktieninstituts, 

Heft 15, S. 48-55 

WP-Handbuch, IdW-Verlag, Düsseldorf 

(Bd. 1 - 2000) Neuauflage 2007 angekündigt 

(Bd. 2 - 2002) 

IDW Rechnungslegungsstandards, Prüfungshinweise, Standards, Prüfungshinweise, 

Rechnungslegungshinweise, Sonstige Verlautbarungen, www.idw.de 

IDW PS 200 in: WPg 2000, H. 15, S. 706 ff., IDW PS 201 in: WPg 2006, H. 13, S. 850 ff. 

Handelsgesetzbuch: §§ 316 bis 324 HGB 

Links: www.idw.de www.wpk.de 

§ 316 HGB 



Prüfungspflichtige Unternehmen 

(1) 1 Der Jahresabschluss und der Lagebericht von Kapitalgesellschaften, die 

nicht kleine im Sinne des § 267 Abs. 1 sind, sind durch einen Abschlussprüfer 

zu prüfen. 2 Hat keine Prüfung stattgefunden, so kann der Jahresabschluss 

nicht festgestellt werden. 

(2) Der Konzernabschluss und der Konzernlagebericht von Kapitalgesellschaften 

sind durch einen Abschlussprüfer zu prüfen. 2 Hat keine Prüfung 

stattgefunden, so kann der Jahresabschluss nicht gebilligt werden. 

§ 267 Abs. 1 HGB (Definition kleine Gesellschaften) 

Bilanzsumme: 

Umsätze: 

€ 4,015 Mio 

€ 8,030 Mio } 

an zwei aufeinanderfolgenden 

Stichtagen, Ausnahme: 

Umwandlung, Gründung, 

Mitarbeiter: 50 Börsennotierung 



Vorlesung 2 

Seite - 5 

Vorlesung 2 

Seite - 6 




§6 PublG 

Prüfungspflichtige Unternehmen 

nach Publizitätsgesetz (PublG) 

(1) 1 Der Jahresabschluss und der Lagebericht sind durch einen 

Abschlussprüfer zu prüfen. 

§ 14 PublG 

(1) Der Konzernabschluss ... ist unter Einbeziehung des Konzernlageberichts 

... durch einen Abschlussprüfer zu prüfen. 

Grenzen nach § 1 Abs. 1 bzw. § 11 Abs. 1 PublG 

} 

Bilanzsumme: € 65 Mio an drei aufeinander- 

Umsätze: € 130 Mio folgenden Stichtagen 

Mitarbeiter: φ > 5.000 



Konsequenzen einer unterlassenen bzw. 

einer nicht ordnungsgemäßen Prüfung 

Prüfung ist Voraussetzung zur Feststellung des 

Jahresabschlusses 

Aufstellung Jahresabschluss durch gesetzliche Vertreter 

Prüfung durch Abschlussprüfer 

Vorlage an den Aufsichtsrat (wenn existent) 

Vorlage an die Gesellschafter 

Feststellung und Verwendung des Jahresergebnisses durch die 

Gesellschafter 

Entlastung der gesetzlichen Vertreter / Aufsichtsrat 

Festgestellter Jahresabschluss ist nichtig, wenn keine 

(ordnungsmäßige) Prüfung durchgeführt wurde 

(§ 256 Abs. 1 Nr. 2 AktG) 

Beschluss über Gewinnverwendung ist nichtig, wenn 

Feststellung nichtig ist (§ 253 Abs. 1 AktG) 

Besonderheiten Konzernabschluss 



Vorlesung 2 

Seite - 7 

Vorlesung 2 

Seite - 8 




Aufgaben des Abschlussprüfers 

Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Rechnungslegung 

(§ 317 HGB) 

Ordnungsmäßigkeit der Buchführung 

Übereinstimmung mit Gesetz und Satzung 

Entwicklung des Jahresabschlusses aus der Buchführung 

Dokumentation / Information 

Arbeitspapiere des Wirtschaftsprüfers 

Prüfungsbericht 

Management Letter 

Teilnahme an Aufsichtsratssitzungen 

Bestätigungsvermerk / Bestätigungsbericht (§ 322 HGB) 

Urteil des Abschlussprüfers, ob die Buchführung und der Jahresabschluss 

den entsprechenden Normen entspricht einschließlich weiterer 

Feststellungen 

Urteil des Abschlussprüfers ob der Lagebericht (soweit notwendig) im 

Einklang mit dem Jahresabschluss steht 

Besonderheiten Konzernabschluss 



Bestellung und Beauftragung 

des Abschlussprüfers 

Wenn kein Aufsichtsrat besteht: 

Bestellung (Wahl) durch die Gesellschafter 

(§ 318 Abs. 1 HGB bzw. § 119 Abs. 1 Nr. 4 AktG) 

Beauftragung durch den Geschäftsführer / Vorstand 

bei kommunalen Gesellschaften durch den Landesrechnungshof 

(wenn zuständig) 

Wenn Aufsichtsrat besteht: 

Bestellung (Wahl) durch die Gesellschafter 

(§ 318 Abs. 1 HGB bzw. § 119 Abs. 1 Nr. 4 AktG) 

Beauftragung durch den Aufsichtsrat (soweit zuständig) bzw. durch die 

gesetzlichen Vertreter 

bei kommunalen Gesellschaften durch den Landesrechnungshof 

(wenn zuständig) 

Probleme in der Praxis 



Vorlesung 2 

Seite - 9 

Vorlesung 2 

Seite - 10 




Abschlussprüfer (§ 319 Abs 1. HGB) 

Wirtschaftsprüfer / Wirtschaftsprüfungsgesellschaften 

mittelgroße und große Kapitalgesellschaften 

Aktiengesellschaften 

Jahres- und Konzernabschluss 

Vereidigter Buchprüfer / Buchprüfungsgesellschaften 

mittelgroße GmbH und GmbH & Co. (PHG) 

keine Aktiengesellschaften 

Keine Konzernabschlüsse 

Größenkriterien Arbeit- 

§ 267 HGB Bilanz Umsatz nehmer 

Mio € Mio € Anzahl 

klein < 4,015 < 8,030 < 50 

mittelgroß I I I 

groß > 16,060 > 32,120 > 250 



Ausschlussgründe (§ 319 Abs. 2+3 HGB) 

(Interessenkollision) 

WP oder vBP darf nicht Abschlussprüfer sein, wenn er 

befangen sein könnte, 

Anteile an der Kapitalgesellschaft (KapGes) besitzt oder nicht nur 

unwesentliche finanzielle Interessen hat, 

gesetzlicher Vertreter, Aufsichtsrat oder Mitarbeiter ist, 

bei der Führung der Bücher oder Aufstellung des Jahresabschlusses 

mitgewirkt hat oder in der internen Revision in verantwortlicher Position 

tätig war, 

Unternehmensleitungs-, Finanzdienstleistungen, versicherungsmathematische 

oder sonstige Bewertungsleistungen erbracht hat, 

bei der Prüfung eine Person beschäftigt, die nach § 319 Abs. 3 Nr. 1-3 

HGB nicht Abschlussprüfer sein dürfte oder 

in den letzten 5 Jahren jeweils mehr als 30% der Gesamteinnahmen 

aus seiner beruflichen Tätigkeit aus der Prüfung und Beratung der zu 

prüfenden KapGes bezogen hat. 



Vorlesung 2 

Seite - 11 

Vorlesung 2 

Seite - 12 




Besondere Ausschlussgründe (§ 319a HGB) 

(Unternehmen von öffentlichem Interesse) 

WP darf nicht Abschlussprüfer bei einem Unternehmen 

sein, das einen organisierten Markt (§ 2 Abs. 5 WpHG) in 

Anspruch nimmt, wenn er 

in den letzten 5 Jahren jeweils mehr als 15% der Gesamteinnahmen 

aus seiner beruflichen Tätigkeit bezogen hat und dies im laufenden Jahr 

auch wieder erwartet wird, 

in dem zu prüfenden Geschäftsjahr über die Prüfungstätigkeit hinaus an 

Rechts- oder Steuerberatungsleistungen erbracht hat, die über das 

Aufzeigen von Gestaltungsalternativen hinausgehen und die sich auf 

die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage unmittelbar 

und nicht nur unwesentlich auswirken, 

über die Prüfungstätigkeit hinaus in dem zu prüfenden Geschäftsjahr an 

der Entwicklung, Einrichtung und Einführung von Rechnungslegungsinformationssystemen 

mitgewirkt hat, sofern nicht untergeordnete 

Bedeutung 

bei Prüfung in den letzten 7 Jahren jeweils mehr als 7 mal den 

Bestätigungsvermerk gezeichnet hat (mind. 3 Jahre Cooling off) 

§ 317 Abs. 1 HGB 



Inhalt und Umfang der 


1 In die Prüfung des Jahresabschlusses ist die Buchführung einzubeziehen. 

2 Die Prüfung des Jahresabschlusses und des Konzernabschlusses hat sich 

darauf zu erstrecken, ob die gesetzlichen Vorschriften und sie ergänzende 

Bestimmungen des Gesellschaftsvertrags oder der Satzung beachtet worden 

sind. 

3 Die Prüfung ist so anzulegen, dass Unrichtigkeiten und Verstöße gegen die 

in Satz 2 aufgeführten Bestimmungen, die sich auf die Darstellung des sich 

nach § 264 Abs. 2 ergebenden Bildes der Vermögens-, Finanz- und 

Ertragslage des Unternehmens wesentlich auswirken, bei gewissenhafter 

Berufsausübung erkannt werden. 



Vorlesung 2 

Seite - 13 

Vorlesung 2 

Seite - 14 





(Lagebericht / zukünftige Entwicklung) 

§ 317 Abs. 2 HGB 

1 Der Lagebericht und der Konzernlagebericht sind darauf zu prüfen, ob der 

Lagebericht mit dem Jahresabschluss … und der Konzernlagebericht mit dem 

Konzernabschluss sowie mit den bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnissen 

des Abschlussprüfers in Einklang stehen und ob der Lagebericht insgesamt 

eine zutreffende Vorstellung von der Lage des Unternehmens und der 

Konzernlagebericht insgesamt eine zutreffende Vorstellung von der Lage des 

Konzerns vermittelt. 

2 Dabei ist auch zu prüfen, ob die Risiken der künftigen Entwicklung 

zutreffend dargestellt sind. 




(Risikomanagement) 

§ 317 Abs. 4 HGB 

Bei einer börsennotierten Aktiengesellschaft ist außerdem im Rahmen der 

Prüfung zu beurteilen, ob der Vorstand die ihm nach 

§ 91 Abs. 4 des Aktiengesetzes obliegenden Maßnahmen in einer geeigneten 

Form getroffen hat und ob das danach einzurichtende Überwachungssystem 

seine Aufgaben erfüllen kann. 

Gilt über die notwendige Sorgfaltspflicht auch für Unternehmen, die nicht an 

der Börse sind bzw. auch für andere Rechtsformen (z.B. GmbH). 

Entwicklung: Risiko-Früherkennung Risiko-Management 



Vorlesung 2 

Seite - 15 

Vorlesung 2 

Seite - 16 




Verlautbarungen des IDW 

Verlautbarungen des IDW existieren als 

IDW RS/AcP: Stellungnahmen zur Rechnungslegung 

IDW PS/AuS: Prüfungsstandards 

IDW S: Standards 

IDW PH: Prüfungshinweise 

IDW RH: Rechnungslegungshinweise 

Sonstige Verlautbarungen des IdW bis 1998 

ERS/EPS/ES/EPH/ERH: Entwürfe zu Verlautbarungen 

Gemeinsame Stellungnahmen mit der WPK 

Stand April 2007: > 120 Verlautbarungen 

Übersicht: www.idw.de 



Verlautbarungen des 

Instituts der Wirtschaftsprüfer 

Fachliche Ausschüsse 

HFA, BFA, FAMA, FAR, KFA, KHFA, VFA, WFA 

Basis für Abschlussprüfungen und vergleichbare 

Tätigkeiten 

Bedeutung der Verlautbarungen 

Keine Weisung – aber fachlich gesicherte Basis 

Nichtbeachtung durch WP – Schadenersatz 

Keine Bindungswirkung für Mandanten 



Vorlesung 2 

Seite - 17 

Vorlesung 2 

Seite - 18 




IDW PS 140 

Durchführung von 

Qualitätskontrollen in der 

Wirtschaftsprüferpraxis 

IDW PS 400 

Grundsätze für die 

ordnungsmäßige Erteilung von 

Bestätigungsvermerken bei 

Abschlussprüfungen 

IDW PS 450 

Grundsätze ordnungsmäßiger 

Berichterstattung bei 


IDW PS 312 

Analytische Prüfungshandlungen 

IDW PS 140 


Qualitätskontrollen in der 

Wirtschaftsprüferpraxis 

IDW PS 350 

Prüfung des Lageberichts 

IDW PS 203 

Ereignisse nach dem 

Abschlussstichtag 

IDW PS 302 

Bestätigungen Dritter 

IDW PS 460 

Arbeitspapiere des 

Abschlussprüfers 

IDW PS 205 

Prüfung von 

Eröffnungsbilanzwerten im 

Rahmen von Erstprüfungen 

IDW PS 330 

Prüfungsnachweise bei Einsatz 

von Informationstechnologie 

IDW PS 322 

Verwertung der Arbeit von 

Sachverständigen 

IDW PS 331 

Abschlussprüfung bei teilweiser 

Auslagerung der 

Rechnungslegung auf 

Dienstleistungsunternehmen 

IDW PS 303 

Erklärungen der gesetzlichen 

Vertreter gegenüber dem 

Abschlussprüfer 

Grundlegende Prüfungsstandards 

(Auswahl) (1/2) 

IDW PS 200 

Ziele und allgemeine Grundsätze 

der Durchführung von 


IDW PS 210 

Zur Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten 

im Rahmen der 

Abschlussprüfung 


IDW PS 301 

Prüfung der Vorratsinventur 

IDW PS 320 

Verwendung der Arbeit eines 

anderen externen Prüfers 

IDW PS 300 

Prüfungsnachweise im Rahmen 

der Abschlussprüfung 



Grundlegende Prüfungsstandards 

(Auswahl) (2/2) 

IDW PS 800 

Empfehlungen zur Prüfung 

eingetretener oder drohender 

Zahlungsunfähigkeit 

IDW PS 255 

Beziehungen zu nahe stehenden 

Personen im Rahmen der 



IDW PS 315 

Die Prüfung von Zeitwerten 

IDW PS 345 

Auswirkungen des Deutschen 

Corporate Governance Kodex auf 

die Abschlussprüfung 

IDW PS 750 

Prüfung von Vereinen 



IDW PS 240 

Grundsätze der Planung von 


IDW PS 230 

Kenntnisse über die Geschäftstätigkeit 

sowie das wirtschaftliche 

und rechtliche Umfeld des 

zu prüfenden Unternehmens im 

Rahmen der Abschlussprüfung 

IDW PS 270 

„Going Concern“ 

IDW PS 201 

Rechnungslegungs- und 

Prüfungsgrundsätze für die 


IDW PS 250 

Wesentlichkeit im Rahmen der 


IDW PS 340 

Die Prüfung des 

Risikofrüherkennungssystems 

nach § 317 Abs. 4 HGB 

IDW PS 331 

Interne Revision und 


IDW PS 740 

Prüfung von Stiftungen 

IDW PS 220 

Beauftragung des 

Abschlussprüfers 

IDW PS 470 

Grundsätze für die mündliche 

Berichterstattung des 

Abschlussprüfers an den 

Aufsichtsrat 

IDW PS 900 

Grundsätze für die prüferische 

Durchsicht von Abschlüssen 

IDW PS 880 

Erteilung und Verwendung von 

Softwarebescheinigungen 

Vorlesung 2 

Seite - 19 

Vorlesung 2 

Seite - 20 




IDW Prüfungsstandard 200 

Überblick 

Ziele und allgemeine Grundsätze der Durchführung von Abschlussprüfungen 

1. 

Vorbemerkungen 

2. 

Ziele und Gegenstand 

der Abschlussprüfung 

3. Grundsätze für die 



4. Art und Umfang 

der 

Prüfungshandlungen 

5. 

Sicherheit der 

Prüfungsaussagen 

6. Verantwortlichkeit 

von AP, AR und 

gesetzl. Vertretern 



1. Vorbemerkungen 

(IDW PS 200) 

7. 

Übereinstimmung 

mit ISA 

Aufgabe des Wirtschaftsprüfers (§ 2 Abs. 1 WPO) 

betriebswirtschaftliche Prüfungen 

Prüfung von Jahresabschlüssen wirtschaftlicher Unternehmen 

Erteilung von Bestätigungsvermerken 

HGB legt grundsätzlichen Ansatz fest - Abschlussprüfer 

handelt eigenverantwortlich 

Darstellung der Berufsauffassung durch IdW 

Rahmen für gesetzlich vorgeschriebener 


gilt auch für freiwillige Jahresabschlussprüfungen 

Behandlung genereller Prüfungshandlungen 

keine abschließende Aufzählung von Prüfungshandlungen 

keine wirtschaftszweigspezifische, rechtsformspezifische 

und gesellschafterspezifische Besonderheiten 



Vorlesung 2 

Seite - 21 

Vorlesung 2 

Seite - 22 




2. Ziele und Gegenstand der Abschlussprüfung 

(IDW PS 200) 

Verlässlichkeit der in Jahresabschluss und Lagebericht 

enthaltenen Informationen 

Erhöhung der Glaubwürdigkeit 

Ordnungsmäßigkeit ist eingeschlossen 

Prüfungsaussagen mit hinreichender Sicherheit vor dem 

Hintergrund der Wirtschaftlichkeit 

Erläuterung der Prüfungsaussagen (Aufsichtsrat) 

Prüfungsbericht und Ergebnis (Verweis auf IDW PS 450) 

Stellungnahme zur Beurteilung der Lage des Unternehmens oder 

Konzerns durch die gesetzlichen Vertreter 

Wesentliche Unrichtigkeiten / Verstöße gegen gesetzliche Vorschriften 

Bestandsgefährdende oder entwicklungsbeeinträchtigende Tatsachen 

Buchführung 

Lagebericht im Einklang 

Aufklärungen und Nachweise erbracht 

Aussage zur Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen ... 

Aufgliederung und Erläuterung wesentlicher Posten 



2. Ziele und Gegenstand der Abschlussprüfung (f) 

(IDW PS 200) 

Gegenstand der Jahresabschlussprüfung 

Buchführung 

Einhaltung GOB 

nachvollziehbar, geordnet, übersichtlich, vollständig 

Bilanz, G+V, Anhang 

Einhaltung Rechnungslegungsvorschriften 

ggfs. ergänzende Regelungen aus Satzung / Gesellschaftsvertrag 

zutreffender Ausweis 

ggfs. Lagebericht 

im Einklang mit dem Jahresabschluss 

Risiken der künftigen Entwicklung 

Gegenstand der Konzernabschlussprüfung 

Konsolidierung 

Einhaltung Rechnungslegungsvorschriften 

deutsche 

internationale (vgl. PS 201) 

andere nationale (vgl. PS 201) 

Keine Gewähr für die zukünftige Lebensfähigkeit ! 



Vorlesung 2 

Seite - 23 

Vorlesung 2 

Seite - 24 




3. Grundsätze für die Durchführung von 

Abschlussprüfungen (IDW PS 200) 

Berufliche und fachliche Grundsätze 

(siehe IDW PS 201) 

Abschlussprüfung ist mit einer kritischen Grundhaltung zu 

planen und durchzuführen 

Prüfungsnachweise sind kritisch zu würdigen 

Abschlussprüfer muss mit Umständen rechnen, dass 

wesentliche Fehler im Abschluss enthalten sind 

Hierüber hinausgehendes Misstrauen ist i.d.R. nicht erforderlich 



4. Art und Umfang der Prüfungshandlungen 

(IDW PS 200) 

Art und Umfang der Prüfungshandlungen nach pflichtgemäßem 

Ermessen 

Ermessen wird begrenzt durch 

gesetzliche Regelungen, Verordnungen 

IDW Prüfungsstandards 

ggfs. erweiternde Bedingungen für den einzelnen Auftrag 

Keine lückenlose Prüfung / sondern Stichproben 

Grundlage für Prüfungshandlungen: 

Kenntnisse über die Geschäftstätigkeit sowie das wirtschaftliche und 

rechtliche Umfeld (IDW PS 230) 

Erwartung möglicher Fehler 

Beurteilung der Wirksamkeit des rechnungslegungsbezogenen internen 

Kontrollsystems 

Wesentlichkeit 

Wirtschaftlichkeit 

Ausdehnen der Prüfung bei Feststellung von Fehlern 



Vorlesung 2 

Seite - 25 

Vorlesung 2 

Seite - 26 




5. Sicherheit der Prüfungsaussagen 

(IDW PS 200) 

Prüfungsaussagen müssen mit hinreichender Sicherheit 

getroffen werden (keine absolute Sicherheit !) 

Gewinnung von Prüfungsnachweisen 

nicht Ziel: unwesentliche Fehler aufdecken 

Grenzen der Erkenntnis aus der Prüfung: 

Prüfung in Stichproben ! Keine 100% Prüfung 

Vertrauen auf das interne Kontrollsystem des Mandanten 

(Prüfung des Systems allerdings notwendig !) 

gefälschte Prüfungsnachweise 



6. Verantwortlichkeit von Abschlussprüfer, 

Aufsichtsrat und gesetzlichen Vertretern (IDW PS 200) 

Gesetzliche Vertreter des Unternehmens sind für die 

Rechnungslegung verantwortlich; d.h. ordnungsmäßige 

Buchhaltung, ordnungsgemäße Aufstellung des 

Jahresabschlusses / ggfs. Lagebericht 

Das gleiche gilt für die Einrichtung und Aufrechterhaltung eines 

internen Überwachungssystems (internes Kontrollsystem) 

Aufsichtsorgane werden durch die Abschlussprüfung 

(Prüfungsbericht) unterstützt; Verantwortung bleibt 

Die Sicherung des Vermögens und die Prüfung des 

Versicherungsschutzes sind nicht Gegenstand der 




Vorlesung 2 

Seite - 27 

Vorlesung 2 

Seite - 28 




7. Übereinstimmung mit ISA 

(IDW PS 200) 

Der IDW PS 200 berücksichtigt (zusammen mit IDW PS 

201) den Internationalen Standard on Auditing (ISA) 200 

Nationale Abweichungen aufgrund gesetzlicher 

Besonderheiten oder Berufsübung sind in Abschnitt 4 des 

IDW PS 201 dargestellt 



Grundsätze für die Prüfungsplanung 

IDW PS 240 

Prüfungsplanung 

Kenntnis Geschäftstätigkeit / wirtschaftliches Umfeld (IDW PS 230) 

Informationen über das interne Kontrollsystem 

Kenntnis der anzuwendenden Rechnungslegungsgrundsätze 

Risikoeinschätzung 

Einschätzung Fraud 

Festlegung der Prüfungsstrategie / des Prüfungsprogramms 

wesentliche Prüfungsziele 

kritische Prüfungsgebiete 

Intensität der Prüfung bzgl. der Prüfungsfelder 

Zeitliche und personelle Planung 

zeitlicher Ablauf der Prüfung (Vor- / Hauptprüfung) 

Qualifikation und Kompetenz der Mitarbeiter 

laufend anzupassen an Erkenntnisse aus der Prüfung 



Vorlesung 2 

Seite - 29 

Vorlesung 2 

Seite - 30 




Anmerkungen zur Planung 

Planung einer ordnungsmäßigen Prüfung 

Prüfungsstrategie 

Aufteilung des Prüfungsstoffes auf einzelne Prüfungsgebiete 

zeitlicher Mitarbeitereinsatz 

Planmäßiger Prüfungsablauf 

erforderliche Unterlagen müssen rechtzeitig bereitstehen 

Terminplan mit Mandanten festlegen 

Wiederholungsprüfungen 

wichtige Sachverhalte sind jeweils neu zu beurteilen 

Bildung wechselnder Prüfungsschwerpunkte ist zulässig 

Hohe Risiken 

müssen bereits bei der Prüfungsplanung angemessen berücksichtigt 

werden (zB. Going Concern) 

Prüfungsannahme? Dokumentation der Annahme bzw. Ablehnung der 

Prüfung 

Zeitliche Planung 




Exkurs Praxis 

Unternehmen muss prüfungsbereit sein 

Termine (Gesetz / Satzung / AR-Sitzungen / Gesellschafterversammlung) 

Zwischenprüfung 

Hauptprüfung 

Personelle Planung 

Prüfungsteam 

Branchenkenntnisse 

Kenntnisse des Unternehmens 

Reisekosten 

Sonstige Restriktionen 



Vorlesung 2 

Seite - 31 

Vorlesung 2 

Seite - 32 




Art und Umfang der Prüfungshandlungen 

Umfangreiches eigenes Thema 

Verweis auf Vorlesung III. 

Black Box für diese Veranstaltung 



Beaufsichtigung der Prüfung 

Prinzipien Eigenverantwortlichkeit und Gewissenhaftigkeit 

=> angemessene Anleitung 

=> Beaufsichtigung 

Verantwortlichkeit verbleibt beim Abschlussprüfer 

kritische Nachprüfung nach Abschluss der Prüfungshandlungen 

angemessene Prüfungstechnik 

sachgerechte Dokumentation 

Praxis 

Teamzusammensetzung 

Planungsgespräch 

Beaufsichtigung während der Prüfung 

Abschließende Durchsicht 

Abschlussgespräch 



Vorlesung 2 

Seite - 33 

Vorlesung 2 

Seite - 34 




Nachweis der Prüfungsdurchführung 

Arbeitspapiere 

systematisch geordnet 

übersichtliche und verständliche Darstellung 

Dokumentation der Prüfungshandlungen 

Art und Umfang 

Ergebnis 

Nachweis der Beaufsichtigung 

Review durch Prüfungsleiter 

Review durch Wirtschaftsprüfer (Manager und / oder Partner) 

Praxis 

Dauerakte (Satzung, Verträge, Grundbücher, Handelsregister) 

Jahresakte (Planung, Bericht, Management Letter, Internes 

Kontrollsystem) 

Arbeitspapiere (Bilanz, G+V, Anhang, Lagebericht / Belege, 

Darstellungen) 



Besonderheiten der 

Konzernabschlussprüfung 

Aufgabe des Abschlussprüfers 

entspricht Konzernabschluss den geltenden Normen 

vermittelt der Konzernabschluss unter Beachtung von GOB ein den 

tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanzund 

Ertragslage des Konzerns 

steht der Konzernlagebericht im Einklang mit dem Konzernabschluss 

Ausführungen über die Jahresabschlussprüfung gelten 

entsprechend für die Prüfung von Konzernabschlüssen 

Abschlussprüfer kann sich auf Arbeiten Dritter verlassen 

(allerdings muss er sich ein eigenes Urteil bilden) 

Abschlussprüfer der Tochtergesellschaften 

Gutachter bei Tochtergesellschaften 



Vorlesung 2 

Seite - 35 

Vorlesung 2 

Seite - 36 






Anmerkungen 

Gesetzliche Vertreter des Mutterunternehmens sind 

verantwortlich für den Konzernabschluss 

Konsolidierungskreis 

Inhalt und Form des Konzernabschlusses und -lageberichts 

Konsolidierung 

einheitliche Bewertung 

Übernahme von Jahresabschlüssen der einzubeziehenden 

Tochtergesellschaften 

Einbeziehung von Prüfungshandlungen durch andere Prüfer 

Auskunftsrecht nach § 320 Abs. 3 HGB 

Rechtzeitige Abstimmungen mit Mutterunternehmen und 

Abschlussprüfern der Töchter 

Anmerkungen 





Organisation und Verfahren der Konsolidierung 

Basis: geprüfte Informationen bei Tochtergesellschaften 

kritische Durchsicht der einzelnen Prüfungsberichte 

Prüfung der Konsolidierungsbuchungen 

Vollständigkeitserklärung vom Mutterunternehmen 

Vollständigkeitserklärungen von Tochtergesellschaften, wenn 

keine geprüften Abschlüsse vorliegen 



Vorlesung 2 

Seite - 37 

Vorlesung 2 

Seite - 38 




IDW Prüfungsstandard 201 

Rechnungslegungs- und Prüfungsgrundsätze für die Abschlussprüfung 

1. 

Vorbemerkungen 

4. 

Übereinstimmung 

mit ISA 

2. 

Rechnungslegungsgrundsätze 

2.1. 

Deutsche Rechnungslegungsgrundsätze 

(RLG) 

2.2. 

Internationale 

und nationale RLG 



1. Vorbemerkungen 

(IDW PS 201) 

3. 

Prüfungsgrundsätze 

3.1. 

Berufliche 

Grundsätze 

3.2. 

Fachliche 

Grundsätze 

Berufsauffassung zur Rechnungslegung und Prüfung 

Eigenverantwortlichkeit geht vor 

Inhalt und Grenzen einer Abschlussprüfung sollen der 

„Öffentlichkeit“ dargestellt werden (expectation gap) 



Vorlesung 2 

Seite - 39 

Vorlesung 2 

Seite - 40 




2. Rechnungslegungsgrundsätze 

(IDW PS 201) 

Zulässige Rechnungslegungsgrundsätze (RLG) 

Deutsche RLG 

internationale RLG (IFRS wie vom IASB verabschiedet) 

nationale Grundsätze anderer Staaten 

Deutsche Rechnungslegungsgrundsätze 

Gesetz, Satzung oder Gesellschaftsvertrag 

Wirtschaftszweigspezifische Vorschriften (Banken, 

Versicherungen, Wohnungsbau, Verkehrsbetriebe, ...) 

Feststellung von Verstößen gegen die Geschäftsführungspflichten: 

Redepflicht 

Aufdeckung und Aufklärung strafrechtlicher Tatbestände nicht 

Gegenstand der Abschlussprüfung, aber wenn Anhaltspunkte: 

Redepflicht 



2. Rechnungslegungsgrundsätze (f.) 

(IDW PS 201) 

Abweichungen von IDW Stellungnahmen 

sind schriftlich (z.B. Im Prüfungsbericht) zu dokumentieren 

Nichtbeachtung kann zu berufsrechtlichen Nachteilen führen 

Abweichungen von IDW Rechnungslegungshinweise 

haben nicht den gleichen Grad der Verbindlichkeit 

Anwendung wird seitens IDW empfohlen. 



Vorlesung 2 

Seite - 41 

Vorlesung 2 

Seite - 42 




3. Prüfungsgrundsätze 

(IDW PS 201) 

Durchführung nach deutschen Prüfungsgrundsätzen 

gilt auch für Konzernabschlüsse, die nicht nach deutschem 

Recht aufgestellt wurden 

IDW Prüfungsstandards sind zu beachten 

IDW Prüfungshinweise und sonstige Verlautbarungen sollen 

beachtet werden 

hierunter fällt auch die VO 1/1995 

(gemeinsame Stellungnahme der WPK und des IDW 

Berufliche Grundsätze 



3. Prüfungsgrundsätze (f.) 

(IDW PS 201) 

Unabhängigkeit, Unparteilichkeit, Vermeidung der Besorgnis der 

Befangenheit 

Gewissenhaftigkeit, Verschwiegenheit, Eigenverantwortlichkeit 

Berufswürdiges Verhalten 

Fachliche Grundsätze 

Vorschriften HGB über die Prüfung (§ 316 bis 322 HGB) 

Satzung, Gesellschaftsvertrag 

Wirtschaftszweigspezifische Besonderheiten 

Prüfungsstandards 

Prüfungshinweise 



Vorlesung 2 

Seite - 43 

Vorlesung 2 

Seite - 44 




4. Übereinstimmung mit ISA 

(IDW PS 201) 

Der IDW PS 201 berücksichtigt (zusammen mit IDW PS 

200) den Internationalen Standard on Auditing (ISA) 200 

Die Prüfungsaussagen im Bestätigungsvermerk 

beschränken sich nicht auf die Einhaltung des True-and- 

Fair-View-Gebots für den Jahresabschluss insgesamt. Es 

ist darüber hinaus die Einhaltung der einzelnen gesetzlichen 

Vorschriften zur Rechnungslegung zu prüfen 



Exkurs: Risikoeinschätzung 

(Prüfungsplanung) 

Was ist das Risiko des WP ? 

Risiko der signifikanten Fehlaussage 

--> Bestätigungsvermerk trotz erheblicher Mängel im 

Jahresabschluss 

Zerlegung des Risikos in seine Bestandteile 

Analogie Regenwolke 

Mathematische Beschreibung des Prüfungsrisikos 



Vorlesung 2 

Seite - 45 

Vorlesung 2 

Seite - 46 




1. Regenschirm 

mit Löchern 

2. Regenschirm 

mit Löchern 

Risikomodell 

(Analogie Regenwolke) 



Regenwolke 

„relativ“ 

. . . 

trocken . . . . .. 

Wirksame interne 

Kontrollen 

Wirksame Prüfungshandlungen 

Relativ sichere 

Jahresabschlussaussage 

Risikomodell 

(Analogie Regenwolke) . 

Rechnungswesen: 

Risiko des 

Entstehens von Fehlern 

. . . 

. . . . .. 



Vorlesung 2 

Seite - 47 

Vorlesung 2 

Seite - 48 




Risikoeinschätzung --> Prüfungsstrategie 

Risikoeinschätzung = Zerlegung des Risikos in seine 

Bestandteile 

Wahrscheinlichkeitstheorie 

Unabhängige Ereignisse x, y und z W(x,y,z) = W(x) * W(y) * W(z) 

PR = IR * KR * ER Prüfungsrisiko (PR) 

IR Innewohnendes Risiko Es gibt überhaupt Fehler 

KR Kontrollrisiko Kontrollen funktionieren nicht 

ER Entdeckungsrisiko Prüfungshandlungen 

decken Fehler nicht auf 

Statistische Modelle mit Quantifizierung auf dieser Basis 


Wie kann man das Risiko vermindern ? 

Analogie Fußballspiel 



Winning Strategy 

(Analogie Fußballteam) 

Ziel: Team zusammenstellen, um Meister zu werden 



Vorlesung 2 

Seite - 49 

Torwart: Oliver Kahn (Bayern München), 

Ersatz: Fabian Bartez (Olympique Marseille) 

Abwehr: Christoph Metzelder (Dortmund), Roberto Carlos (Real Madrid), 

Allessandro Nesta (AC Milano) 

Mittelfeld: Michael Ballack (FC Chelsea), Pavel Nedved (Juv. Turin), 

Torsten Frings (Werder Bremen), David Beckham (Real Madrid) 

Sturm: Ronaldo (FC Barcelona), Thierie Henry (Arsenal London), 

Wayne Rooney (ManU) Was halten Sie davon? 

Zu teuer! 

Vorlesung 2 

Seite - 50 




Winning Strategy 

(Analogie Fußballteam) 

Ziel: Team zusammenstellen, um Meister zu werden 

Restriktion: Finanzierbarkeit 

Torwart: muss weniger Tore durchlassen als gegnerischer 

Torwart 

Abwehr: muss stark sein, wenn Torwart schwach ist 

kann schwach sein, wenn Torwart stark ist 

Sturm: muss ein Tor mehr schießen als Gegner 

Wirtschaftlichkeit ! 



Schlussfolgerungen 

aus den Analogien Regenwolke und Fußballteam 

100 % Prüfung ließe Risiko gegen Null gehen 

Aber nicht wirtschaftlich 

Niemand will wirklich eine permanente Überwachung 

Nutzen des internen Kontrollsystems für die Prüfung 

Je besser das interne Kontrollsystems des Mandanten, um so geringer 

kann die Prüfungsintensität sein 

Fehler im internen Kontrollsystem müssen durch verstärkte Prüfungshandlungen 

kompensiert werden 


Ausreichende Prüfungssicherheit 

Wirtschaftlichkeit - Honorarüberlegungen 

Haftungsfälle 



Vorlesung 2 

Seite - 51 

Vorlesung 2 

Seite - 52 




Der Prozess der Prüfung 

Prüfungsplanung 


Risikoeinschätzung (SWOT / Five Forces) 

Prüfungsstrategie: Intensität der Prüfung bzgl. der Prüfungsfelder 

Prüfungsvorbereitung durch das Unternehmen 

Vorzubereitende Unterlagen 

Prüfungsdurchführung (i.e. Sinn) 

Vorprüfung 

Hauptprüfung 

Berichterstattung 

Prüfungsbericht 

Management Letter 




(Checklisten der Prüfungsgesellschaft) 

Allgemeine Unterlagen 

Gesellschaftsvertrag / Satzung 

Sitzungsprotokolle (GF, AR, Gesellschaftsvertrag) 

Verträge im Konzern / Verträge mit Dritten 

Steuerlich relevante Verträge 

Dokumentation des Buchhaltungssystems 

Dokumentation des internen Kontrollsystems 

Auszug Handelsregister 

Liste mit Banken / Rechtsanwälte / Steuerberater 

Betriebsvereinbarungen 

Vorangegangene Prüfungen 

Prüfungsberichte Vorjahre 

Finanzamt / Krankenkassen / Interne Revision 



Vorlesung 2 

Seite - 53 

Vorlesung 2 

Seite - 54 






Organigramme 

Struktur der Gruppe 

Struktur des Unternehmens 

Geschäftstätigkeit 

Produkt- oder Dienstleistungsprogramm 

Informationen über Konkurrenz 

Planung für das zu prüfende Jahr 

Planung für zukünftige Jahre 

Informationen zur Branchenentwicklung 

Buchhaltung 

Kontenplan 

Kostenstellenplan 

Genehmigungsgrenzen 





Unterlagen zur Prüfung der Konten 

Summen- und Saldenbilanz (möglichst klassifiziert) 

Inventare (Anlagenverzeichnis, Debitoren, Kreditoren, ...) 

Kontenanalysen (Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung) 

Sonstiges 

Anhang 

Lagebericht 

Eventualverbindlichkeiten 



Vorlesung 2 

Seite - 55 

Vorlesung 2 

Seite - 56 




www.kpmg.de/careers 



Vorlesung 2 

Seite - 57

Wirtschaftsprüfung Grundsätze ordnungsmäßiger Durchführung von ...

Erfolgreiche ePaper selbst erstellen

Template löschen?

Als Template speichern?