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Personalverrechnung, Steuern und Immobilien
in Europa.
NEWSLETTER 12/2007
1. Unternehmensnews
Mitte Oktober sowie Mitte November wurde das Team der steuerexperten.at durch zwei neue
Mitarbeiter erweitert. Fr. Mag. Kristin Pfeifer übernahm im Oktober den Bereich Marketing. Mit
Mitte November übernahm Fr. Larysa Plattner den Bereich Projektmanagement Ukraine.
2. Wann leerstehende Mietobjekte steuermindernd sind
Die Leerstehung eines Mietobjektes kann hohe Verluste mit sich bringen. Diese sind aber nur dann
mit anderen positiven Einkünften des Steuerpflichtigen verrechenbar, wenn das betreffende
Objektes auch als „Einkunftsquelle durch Vermietung“ anerkannt wird.
3. Abzugsfähigkeit von Bewirtungsspesen in der Hotellerie und
Gastronomie
Gerade in der Hotellerie und Gastronomie sind Einladungen und kostenlose Bewirtungen von
Geschäftsfreunden und Gästen sehr beliebt. Doch nicht immer sind diese Kosten auch steuerlich
abzugsfähig.
4. Änderungen beim Kinderbetreuungsgeld ab 2008
Lange wurde über die Novelle zum Kinderbetreuungsgeld verhandelt, Ende Oktober kam es
endgültig zur Beschlussfassung. Erklärte Zielsetzung der Reform war es, die Wahlfreiheit für Eltern
mit dem Ziel der verbesserten Vereinbarkeit von Familie und Beruf zu erhöhen
5. Fiktive Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Gebäudeerwerb
Zinshäuser oder andere vermietete Immobilien befinden sich oft viele Jahrzehnte im
Familienbesitz. Damit im Falle einer Schenkung oder im Erbfall die Abschreibung für Abnutzung
weiter besteht, räumt der Gesetzgeber dem Erben oder Beschenkten eine Wahlmöglichkeit ein
6. Kursgewinne und Kursverluste bei Fremdwährungskrediten
Die steuerliche Behandlung von Kursgewinnen und Kursverlusten, die im Zusammenhang mit
Fremdwährungskrediten erzielt werden, hängt wesentlich davon ab, ob sie im betrieblichen
Bereich oder im außerbetrieblichen Bereich erstanden sind.
7. Pflichtteilsberechtigte schon jetzt von der Erbschaftssteuer
befreit?
Nach Aussagen mancher Politiker wird die Erbschaftssteuer am 1. August 2008 der Vergangenheit
angehören. Falls der Erblasser bis dahin verstirbt, fällt jedoch noch unverändert nach den
bisherigen Regelungen Erbschaftssteuer an
8. Vermietungstätigkeit von Körperschaften öffentlichen Rechts
Vermietet eine Körperschaft öffentlichen Rechts eine Liegenschaft, so wird sie für
umsatzsteuerliche Zwecke hinsichtlich dieser Tätigkeit immer als Unternehmer angesehen.
Irrelevant ist, in welchem Umfang die Körperschaft dabei die Tätigkeit ausübt und welches
wirtschaftliche Gewicht die Vermietung hat.
9. Weihnachtsgeschenke an Mitarbeiter – Autobahnvignetten
können wieder sorgenfrei geschenkt werden
Viele Unternehmen wollen sich mit kleinen Aufmerksamkeiten bei Ihren Mitarbeitern für die gute
Zusammenarbeit im vergangenen Jahr bedanken. „Alle Jahre wieder“ stellt sich dabei die Frage,
ob diese Geschenke der Steuer- und Sozialversicherungspflicht unterliegen
10. Feldgemüsebau – Zuschläge zum Einheitswert beachten
Wenn ein Landwirt mit den starren Zuschlägen zum Einheitswert nicht einverstanden ist, kann er
versuchen. den tatsächlichen Ertragswert einer Sonderkultur im Rechtsmittelweg nachzuweisen
11. Freibetrag für investierte Gewinne – noch 2007 investieren!
Aufgrund des Freibetrages für investierte Gewinne ist es empfehlenswert, bereits jetzt den für
2007 zu erwartenden Gewinn zu ermitteln. Danach können sinnvolle Investitionen oder
Wertpapierankäufe bis zu 10% des Gewinnes durchgeführt werden
Erstellt am 5. Dezember 2007 Seite 1 von 10

1. Unternehmensnews
Mitte Oktober sowie Mitte November wurde das Team der steuerexperten.at durch zwei
neue Mitarbeiter erweitert.
Fr. Mag. Kristin Pfeifer übernahm im Oktober den Bereich Marketing und mit Mitte
November übernahm Fr. Larysa Plattner den Bereich Projektmanagement Ukraine.
Für Für das das Jahr Jahr 2008
2008
wünschen wünschen wünschen wir wir Ihnen Ihnen und und Ihrer Ihrer Ihrer Familie Familie
Familie
viel viel Glück, Glück, Gesundheit Gesundheit und und Erfolg.
Erfolg.
Ihr Team der Dr. Rainer
und
Erstellt am 5. Dezember 2007 Seite 2 von 10
Dr. Rainer M. M.Kratochwill
M.
Kratochwill
Steuerberater und
Steuerberatungsgesellschaft geschäftsführender Gesellschafter
2. Wann leerstehende Mietobjekte steuermindernd sind
Die Leerstehung eines Mietobjektes kann hohe Verluste mit sich bringen. Diese
sind aber nur dann mit anderen positiven Einkünften des Steuerpflichtigen
verrechenbar, wenn das betreffende Objektes auch als „Einkunftsquelle durch
Vermietung“ anerkannt wird.
Vorweg ist also zu prüfen, ob überhaupt eine Vermietungstätigkeit im
einkommenssteuerlichen Sinne gegeben ist. Dazu muss die Vermietung zu
„fremdüblichen“ Bedingungen erfolgen; also etwa die Überlassung der Wohnung an
Familienangehörige zu einem marktüblichen Mietzins erfolgen und nicht zu besonders
günstigen Konditionen, die man eben nur Familienangehörigen gewähren würde. Auch
eine bloße Gebrauchsüberlassung zwischen Miteigentümern würde die Anerkennung bei
der Finanz verhindern.
Einkunftsquelle oder Liebhaberei?
Im nächsten Schritt ist zu klären, ob die Tätigkeit als Einkunftsquelle oder aber als
Liebhaberei zu qualifizieren ist. Bei der sogenannten „kleinen Vermietung“ (z.B.
Vermietung eines Wohnhauses mit nicht mehr als zwei Wohneinheiten oder einer
Eigentumswohnung) gilt von vornherein die Liebhabereivermutung. Vom Vermieter ist
daher bei Vorliegen von Verlusten üblicherweise anhand einer Prognoserechnung zu
dokumentieren, dass innerhalb eines Zeitraumes von 20 Jahren (bzw. 23 Jahren ab dem
erstmaligen Anfallen von Aufwendungen, wenn das Mietobjekt erst errichtet oder saniert
wird) ein Gesamtüberschuss erzielt wird.

Hingegen wird bei einem Mietobjekt mit mindestens drei Wohneinheiten (z.B. Zinshaus)
grundsätzlich das Vorliegen einer Einkunftsquelle vermutet. Trotzdem muss innerhalb
eines absehbaren Zeitraumes (25 bzw. 28 Jahre) ein Gesamtüberschuss erwirtschaftet
werden (was gegebenenfalls durch Vorlage einer Planungs- und Prognoserechnung
darzulegen ist). Andernfalls gilt die Betätigung als Liebhaberei und die Verluste (sowie
auch zufällig entstehende Überschüsse) sind einkommensteuerlich unbeachtlich.
Korrektur der Umsatzsteuer
Wird die kleine Vermietung einkommensteuerlich als Liebhaberei beurteilt, so gilt dies
auch umsatzsteuerlich. Es kann daher die bezahlte Umsatzsteuer (beispielsweise für
Betriebskosten oder Instandhaltungsaufwendungen) nicht als Vorsteuer zurückgeholt
werden, umgekehrt ist keine Umsatzsteuer in Rechnung zu stellen (bzw. nachträglich zu
korrigieren).
Beispiel:
Sie erwerben eine Eigentumswohnung in repräsentativer Innenstadtlage. Bevor die
Immobilie vermietet werden kann, sind umfangreiche Renovierungsarbeiten erforderlich.
Sowohl die Anschaffung als auch die Renovierungsarbeiten werden fremd finanziert. In
den ersten Jahren entstehen sehr hohe Verluste. Sie müssen nun vor dem Finanzamt mit
Hilfe einer Prognoserechnung glaubhaft machen, dass innerhalb eines Zeitraumes von
höchstens 23 Jahren ein Gesamtüberschuss entsteht, da andernfalls die Verluste sowie
die geltend gemachten Vorsteuern nicht anerkannt werden.
Wie wird nun aber eine Immobilie einkommenssteuerlich und umsatzsteuerlich
behandelt, die zunächst viele Jahre vermietet wurde (wobei hohe Überschüsse
erwirtschaftet wurden) und für die dann – nach Kündigung des Mieters – kein Nachmieter
gefunden werden kann? Hierzu gab es kürzlich ein Erkenntnis des
Verwaltungsgerichtshofes, das besagt, dass die Vermietungsabsicht erst dann nicht mehr
gegeben ist, wenn entweder die Immobilie „objektiv erkennbar privaten Zwecken
gewidmet ist“ oder „sonst objektiv erkennbar die Bemühungen um das Erlangen von
Mietern beendet werden“.
Nach außen erkennbar ist eine Vermietungsabsicht dann, wenn das Mietobjekt beworben
wird, also beispielsweise Inserate geschaltet oder ein Makler beauftragt wird. Die zu den
Vermietungsbemühungen hinzutretende Suche nach potenziellen Käufern steht dabei der
Annahme von Einkünften aus Vermietung und Verpachtung nicht entgegen.
Achtung:
Dies gilt nur für Mietobjekte, die bereits jahrelang vermietet wurden. Wird hingegen eine
Immobilie erworben und ist eine Vermietungsabsicht von vorne herein nicht nachweislich
vorhanden, sondern stellt sie nur eine mögliche Option dar, so können die entstehenden
Aufwendungen nicht zu negativen Einkünften aus einer Vermietung führen.
Von einer Vermietungsabsicht ist aber auch bei einem ehemals vermieteten Objekt nach
Ansicht der Finanz dann nicht mehr auszugehen, wenn dieses viele Jahre unvermietet
bleibt und der Vermieter dennoch keine deutlichen Anpassungen der Mietkonditionen
vornimmt.
Tipp:
Besitzen Sie eine leer stehende Immobilie, für die kein Nachmieter gefunden wird, so
sollte bis zu dem Zeitpunkt, zu dem gegebenenfalls eine anderweitige Nutzung (Verkauf,
Eigennutzung) tatsächlich durchgeführt wird, offenkundig und nach außen ersichtlich
nach Nachmietern gesucht werden.
Erstellt am 5. Dezember 2007 Seite 3 von 10

3. Abzugsfähigkeit von Bewirtungsspesen in der Hotellerie und
Gastronomie
Gerade in der Hotellerie und Gastronomie sind Einladungen und kostenlose
Bewirtungen von Geschäftsfreunden und Gästen sehr beliebt. Doch nicht immer
sind diese Kosten auch steuerlich abzugsfähig.
Während der Werbeaufwand eines Unternehmens grundsätzlich steuerlich abzugsfähig
ist, unterliegen Repräsentationsaufwendungen einem Abzugsverbot.
Repräsentationsaufwendungen sind solche, die zwar durch den Beruf des
Steuerpflichtigen veranlasst sind, jedoch auch sein gesellschaftliches Ansehen fördern.
Das Abzugsverbot für Repräsentationsaufwendungen gilt analog für Körperschaften.
Auch Bewirtungsspesen können unter dieses Abzugsverbot fallen, wenn die
Repräsentationskomponente überwiegt. Ist jedoch die Bewirtung nachweislich betrieblich
veranlasst und hat sie einen eindeutigen Werbezweck, so dürfen die Kosten zur Hälfte
abgezogen werden. Bei Fehlen jeglicher Repräsentationskomponente sind
Bewirtungsaufwendungen vom Abzugsverbot nicht betroffen. Für die umsatzsteuerliche
Behandlung gilt, dass die Vorsteuer nur dann - und zwar in voller Höhe - zusteht, wenn
die Bewirtung eine betriebliche Veranlassung aufweist.
Beispiel 1:
Ein bekannter Schauspieler speist mit seiner Gattin in einem Hotel-Restaurant am
Wolfgangsee. Die Rechnung geht auf Kosten des Hauses. – Obwohl der Anwesenheit des
bekannten Gastes eine gewisse Werbewirksamkeit kaum abzusprechen ist, sind die
Kosten nicht betrieblich veranlasst und daher für den Hotelier nicht abzugsfähig.
Beispiel 2:
Zu besonderen Anlässen (etwa einem Geburtstag) erhalten die Gäste eines Gasthauses
ein Gratisgetränk. – Die Kosten sind betrieblich veranlasst und erfüllen einen
Werbezweck, die Repräsentationskomponente ist untergeordnet. Die Kosten sind
ertragsteuerlich zur Hälfte abzugsfähig. Der Vorsteuerabzug steht zur Gänze zu!
Tipp:
Die Unterscheidung von Werbe- und Repräsentationsaufwendungen sollte bei deren
Entstehen erfolgen, um einerseits die richtige Erfassung zu ermöglichen und andererseits
die Höhe der entstehenden Kosten rechtzeitig zu planen.
4. Änderungen beim Kinderbetreuungsgeld ab 2008
Lange wurde über die Novelle zum Kinderbetreuungsgeld verhandelt, Ende
Oktober kam es endgültig zur Beschlussfassung. Erklärte Zielsetzung der
Reform war es, die Wahlfreiheit für Eltern mit dem Ziel der verbesserten
Vereinbarkeit von Familie und Beruf zu erhöhen.
Durch die Reform wird der Bezug des Kinderbetreuungsgeldes ab 2008 um zwei weitere
Bezugsvarianten erweitert und die Zuverdienstgrenze, die in den letzten Monaten für
heftige Diskussionen gesorgt hat, erhöht.
Bisher kann das Kinderbetreuungsgeld in Höhe von € 436 bis längstens zum 36.
Lebensmonat des Kindes bezogen werden. Für die volle Dauer steht das
Kinderbetreuungsgeld aber nur dann zu, wenn sich beide Elternteile den Bezug des
Kinderbetreuungsgeldes teilen. Um die 36 Monate voll auszuschöpfen, muss der zweite
Elternteil das Kinderbetreuungsgeld mindestens sechs Monate beanspruchen.
Erstellt am 5. Dezember 2007 Seite 4 von 10

Zwei weitere Möglichkeiten des Kinderbetreuungsgeldes
Zu dieser „klassischen“ Bezugsvariante treten ab 1.1.2008 zwei weitere Möglichkeiten
des Bezuges. Das Kinderbetreuungsgeld kann bis zur Vollendung des 24. Lebensmonats
des Kindes in Höhe von € 624 oder bis zur Vollendung des 18. Lebensmonats des Kindes
in Höhe von € 800 bezogen werden („Kurzleistungen“). Der 24-Monats-Zeitraum kann
nur dann voll ausgeschöpft werden, wenn der zweite Elternteil mindestens 4 Monate
Kinderbetreuungsgeld beansprucht, bei der 18-Monats-Variante muss der zweite
Elternteil mindestens 3 Monate Kinderbetreuungsgeld in Anspruch nehmen.
Auch Eltern, deren Kinder vor dem 1.1.2008 geboren wurden, erhalten die Möglichkeit,
ab 1.1.2008 das höhere Kinderbetreuungsgeld für einen kürzeren Zeitraum zu beziehen,
unabhängig davon, ob bereits zuvor ein Antrag auf Kinderbetreuungsgeld gestellt, oder
Kinderbetreuungsgeld tatsächlich bezogen wurde. Ein solcher – nur einmal möglicher –
Umstieg auf eine der „Kurzleistungen“ bewirkt jedoch keine Bezugsverlängerung oder
Nachzahlungen für Zeiträume vor 2008. Ein Antrag auf Umstieg muss spätestens bis zum
30.6.2008 gestellt werden.
Änderungen im Zusammenhang mit der Zuverdienstgrenze
Die Zuverdienstgrenze von derzeit € 14.600 wird ab 1.1.2008 auf € 16.200 angehoben.
Zudem ist eine Einschleifregelung im Zusammenhang mit Rückzahlungen von
Kinderbetreuungsgeld bei Überschreitung der Zuverdienstgrenze vorgesehen. Derzeit
wird bei Überschreiten der Zuverdienstgrenze das gesamte, im betreffenden Kalenderjahr
gebührende Kinderbetreuungsgeld zurückgefordert (Ausnahmen bestehen bei
sogenannten „Härtefällen“).
Ab 2008 kommt es bei einer Überschreitung der Zuverdienstgrenze nur mehr zu einer
Verringerung des Kinderbetreuungsgeldes um diesen Betrag. Beträgt das für die
Zuverdienstgrenze maßgebliche Einkommen beispielsweise € 16.700, wird das
Kinderbetreuungsgeld um € 500 reduziert.
5. Fiktive Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Gebäudeerwerb
Zinshäuser oder andere vermietete Immobilien befinden sich oft viele
Jahrzehnte im Familienbesitz. Damit im Falle einer Schenkung oder im Erbfall
die Abschreibung für Abnutzung weiter besteht, räumt der Gesetzgeber dem
Erben oder Beschenkten eine Wahlmöglichkeit ein.
Danach darf der Erbe oder Beschenkte die Abschreibung für Abnutzung der Immobilie
entweder vom gesamten Einheitswert oder von den fiktiven Anschaffungskosten im
Zeitpunkt des unentgeltlichen Erwerbes bemessen. Im Regelfall wird die Ausübung des
Wahlrechtes zugunsten der fiktiven Anschaffungskosten vorteilhaft sein, da der
Einheitswert meist nur ein Zehntel oder noch weniger als die fiktiven Anschaffungskosten
beträgt.
Es ist allerdings darauf zu achten, dass der Ansatz der fiktiven Anschaffungskosten bei
Erwerb von Todes wegen mit dem Verlust der Zehntel- bzw. Fünfzehntelabsetzung
verbunden ist. Bei unentgeltlichem Erwerb unter Lebenden gehen die Zehntel- und
Fünfzehntelabsetzungen jedenfalls – egal, ob Einheitswert oder fiktive
Anschaffungskosten gewählt wurden - verloren.
Erstellt am 5. Dezember 2007 Seite 5 von 10

Anschaffungskosten mit Gutachten nachzuweisen
Die fiktiven Anschaffungskosten sind mit einem Gutachten nachzuweisen. Dabei ist
vorrangig die Vergleichswertmethode anzuwenden, wo Kaufpreise von vergleichbaren
Immobilien erhoben, adaptiert und um den Wert des Grund und Bodens gekürzt werden.
Falls Vergleichswerte nicht vorliegen, ist die Schätzung vorrangig nach der
Ertragswertmethode durchzuführen. Das gilt insbesondere für Zinshäuser, die den
mietrechtlichen Beschränkungen unterliegen.
Der Antrag, die Absetzung von den fiktiven Anschaffungskosten vorzunehmen, ist
anlässlich der Veranlagung für das Kalenderjahr zu stellen, in dem der Erbe oder
Beschenkte erstmals Einkünfte aus der Vermietung der Immobilie erzielt, spätestens
jedoch im Rechtsmittelverfahren. Falls mehrere Personen ein vermietetes Gebäude
erben, darf jeder Erbe das ihm zustehende Wahlrecht eigenständig ausüben.
6. Kursgewinne und Kursverluste bei Fremdwährungskrediten
Die steuerliche Behandlung von Kursgewinnen und Kursverlusten, die im
Zusammenhang mit Fremdwährungskrediten erzielt werden, hängt wesentlich
davon ab, ob sie im betrieblichen Bereich oder im außerbetrieblichen Bereich
erstanden sind.
Betrieblicher Bereich
Beim Bilanzierer sind die aus einem Fremdwährungskredit entstehenden Kursgewinne
(infolge eines gegenüber dem Anschaffungszeitpunkt gesunkenen Kurses) im Zeitpunkt
der Konvertierung (= Rückwechslung in Euro) als Gewinne bilanziell zu erfassen.
Kursverluste sind im betrieblichen Bereich jedenfalls steuerwirksam.
Beim Einnahmen-Ausgaben-Rechner gilt laut Bundesministerium für Finanzen, dass die
Kursgewinne/Kursverluste zwar mit der Konvertierung entstehen, die steuerliche
Erfassung der Kursgewinne/Kursverluste jedoch entsprechend dem Zufluss-Abfluss-
Prinzip erst im Zeitpunkt und im Ausmaß der tatsächlichen Darlehenstilgung zu erfolgen
hat.
Außerbetrieblicher und im privater Bereich
Im privaten und außerbetrieblichen Bereich (etwa. bei Einkünften aus Vermietung und
Verpachtung) kann ein Kursgewinn aus einem Fremdwährungskredit nur dann zu einer
Steuerpflicht führen, wenn die Konvertierung des Kredits innerhalb von einem Jahr nach
der Darlehensaufnahme erfolgt - es kommt zur Spekulationsgewinnbesteuerung.
Bloße Kursveränderungen im Zusammenhang mit einer auf Fremdwährung lautenden
außerbetrieblichen oder privaten Schuld führen zu keinen Einnahmen und damit zu keiner
Steuerpflicht. Erst durch das Rückwechseln der Verbindlichkeit in die Heimatwährung gilt
der daraus erzielte Kursvorteil als sicher und gilt somit als zugeflossen. In diesem
Zeitpunkt hat die Versteuerung zu erfolgen.
Beispiel:
Ein Steuerpflichtiger nimmt für die Finanzierung von Sanierungsaufwendungen eines
Mietwohngrundstückes im Februar 2007 einen Fremdwährungskredit in Yen auf (€-
Gegenwert des Kredites zum Zeitpunkt der Schuldaufnahme € 500.000, dieser Betrag
wird von der Bank ausbezahlt). Infolge günstiger Kursentwicklung konvertiert er den
Fremdwährungskredit im Oktober 2007 in einen Euro-Kredit (unter Inkaufnahme eines
höheren Zinssatzes) - die Schuld verringert sich dadurch endgültig auf € 450.000.
Lösung: Die Konvertierung erfolgt innerhalb der Spekulationsfrist von einem Jahr. €
50.000 sind somit steuerpflichtig.
Erstellt am 5. Dezember 2007 Seite 6 von 10

Fremdwährungskredit in andere Währung transferieren
Anders würde es aussehen, wenn ein Fremdwährungskredit (etwa in Yen) in eine andere
Währung (wie etwa CHF) transferiert wird. Hier ist die Realisierung eines tatsächlichen
Kursvorteils noch nicht sicher, dieser steht erst bei Konvertierung in Euro fest. Erfolgt der
Wechsel vom Yen- in CHF-Kredit daher innerhalb eines Jahres, kann es zu keiner
Spekulationsgewinnbesteuerung kommen.
7. Pflichtteilsberechtigte schon jetzt von der Erbschaftssteuer befreit?
Nach Aussagen mancher Politiker wird die Erbschaftssteuer am 1. August 2008
der Vergangenheit angehören. Falls der Erblasser bis dahin verstirbt, fällt
jedoch noch unverändert nach den bisherigen Regelungen Erbschaftssteuer an.
Für Pflichtteilsberechtigte gilt die Bestimmung, dass die Erbschaftssteuerschuld erst zum
Zeitpunkt der Geltendmachung des Pflichtteilsanspruches entsteht. Als Zeitpunkt der
Geltendmachung des Pflichtteils ist jener anzunehmen, in dem der Pflichtteilsberechtigte
nach außen hin – sei es auch außergerichtlich – zu erkennen gibt, er wolle seinen
Anspruch wahren und nicht darauf verzichten. Praktisch wird das der Zeitpunkt sein, zu
dem er an den Notar herantritt.
Nutzt der Pflichtteilsberechtigte diese Bestimmung und macht seinen Pflichtteilsanspruch
erst am 2. August 2008 geltend, so kann er sich – sofern die Erbschaftssteuer ausläuft –
letztere ersparen.
Das Recht, den Pflichtteil zu fordern, verjährt grundsätzlich erst in drei Jahren. Es ist also
aus zivilrechtlicher Sicht ausreichend Zeit und der Pflichtteilsberechtigte kann vorerst
diesbezüglich untätig bleiben und sich mit der Geltendmachung seines Anspruches bis
nächsten August Zeit lassen.
8. Vermietungstätigkeit von Körperschaften öffentlichen Rechts
Vermietet eine Körperschaft öffentlichen Rechts eine Liegenschaft, so wird sie
für umsatzsteuerliche Zwecke hinsichtlich dieser Tätigkeit immer als
Unternehmer angesehen. Irrelevant ist, in welchem Umfang die Körperschaft
dabei die Tätigkeit ausübt und welches wirtschaftliche Gewicht die Vermietung
hat.
Zur Anerkennung der Vermietungstätigkeit müssen zwei Voraussetzungen erfüllt sein.
Die Vermietungstätigkeit muss entgeltlich erfolgen und es muss ein Bestandsvertrag
vorhanden sein. Die Entgeltlichkeit wird nur dann anerkannt, wenn der Mietzins
wenigstens die laufenden Betriebskosten, wie etwa Strom-, Heizungs- oder
Instandhaltungskosten deckt. Wird nur ein Anerkennungszins vereinbart, so reicht das
nicht aus. Bei einem unbebauten Grundstück gibt es im Normalfall keine Betriebskosten.
Hier wird die Unternehmereigenschaft dann angenommen, wenn die Miete zumindest
25% der ortsüblichen Miete beträgt.
Achtung: Deckt die Körperschaft öffentlichen Rechts dem Mieter die Mietentgelte im
Gegenzug durch Subventionen ab, so liegt keine entgeltliche Miete vor. Die
Unternehmereigen-schaft der Körperschaft wird nicht anerkannt und somit der
Vorsteuerabzug auch nicht zuerkannt.
Wesentlicher Bestandteil des Vertrages ist die genaue Festlegung des Entgelts für die
Gebrauchsüberlassung. Kein ausreichender Vertragsinhalt wäre etwa die
Entgeltsvereinbarung „mit dem ordentlichen Gebrauch verbundene Kosten“.
Erstellt am 5. Dezember 2007 Seite 7 von 10

Abschreibung im Mietentgelt?
Bisher war es nicht notwendig, dass das Mietentgelt auch die Abschreibung der
vermieteten Immobilie abdeckt. Allerdings soll zur Anerkennung von Miet- und
Pachtverhältnissen, die nach dem 1.1.2008 abgeschlossen werden, Voraussetzung sein,
dass neben den laufenden Betriebskosten auch eine Abschreibungskomponente in Höhe
von mindestens 1,5% der einkommensteuerrechtlichen Bemessungsgrundlage angesetzt
wird. Ob diese geplante Änderung tatsächlich umgesetzt wird, bleibt abzuwarten.
9. Weihnachtsgeschenke an Mitarbeiter – Autobahnvignetten können
wieder sorgenfrei geschenkt werden
Viele Unternehmen wollen sich mit kleinen Aufmerksamkeiten bei Ihren
Mitarbeitern für die gute Zusammenarbeit im vergangenen Jahr bedanken. „Alle
Jahre wieder“ stellt sich dabei die Frage, ob diese Geschenke der Steuer- und
Sozialversicherungspflicht unterliegen.
Weihnachtsgeschenke an Mitarbeiter sind jährlich bis zu einem Wert von € 186 je
Mitarbeiter steuer- und sozialversicherungsfrei. Die Kosten für Sachgeschenke eines
Jahres sind zusammenzurechnen und unterliegen nur soweit der Steuer- und
Sozialversicherungspflicht als die € 186 -Grenze je Mitarbeiter überschreiten wird.
Was kann man schenken?
Als steuer- und beitragsfreie Sachzuwendungen gelten neben den üblichen Geschenken
wie Weinflaschen oder Geschenkpäckchen auch Gutscheine und Geschenkmünzen, die
nicht in Bargeld abgelöst werden können sowie Goldmünzen und Golddukaten, bei denen
der Goldwert im Vordergrund steht (etwa Philharmoniker-Münzen). Bargeldzuwendungen
gelten allerdings immer als steuer- und beitragspflichtiges Entgelt.
Wurde im letzen Jahr aufgrund einer Entscheidung des Unabhängigen Finanzsenates
noch davor gewarnt, Autobahnvignetten als Weihnachtsgeschenke an Mitarbeiter zu
verschenken, sieht die Situation in diesem Jahr nach einer Änderung des
Einkommensteuergesetzes anders aus: Danach können Autobahnvignetten wieder
sorgenfrei als Weihnachtsgeschenke verschenkt werden.
Auch die Weihnachtsfeier ist begünstigt
Die Kosten der Teilnahme an Betriebsveranstaltungen, die für den Arbeitnehmer
eigentlich einen geldwerten Vorteil darstellen, sind bis zu € 365 pro Mitarbeiter und Jahr
von den Lohnabgaben und der Sozialversicherung befreit. Als Betriebsveranstaltungen
gelten alle Betriebsveranstaltungen eines Jahres, also neben Weihnachtsfeiern auch
Betriebsausflüge oder andere Betriebsfeiern. Die Kosten für sämtliche
Betriebsveranstaltungen eines Jahres sind zu addieren und soweit sie € 365 je Mitarbeiter
überschreiten, steuer- und sozialversicherungspflichtig.
10. Feldgemüsebau – Zuschläge zum Einheitswert beachten
Wenn ein Landwirt mit den starren Zuschlägen zum Einheitswert nicht
einverstanden ist, kann er versuchen. den tatsächlichen Ertragswert einer
Sonderkultur im Rechtsmittelweg nachzuweisen.
Feldgemüsebau ist jeder feldmäßige Anbau von Gemüse, der im Rahmen eines
landwirtschaftlichen Betriebes in die innerbetriebliche Fruchtfolge eingebaut ist.
Kennzeichnend ist hier die Flächenrotation. Der nachhaltige Anbau von Feldgemüse wird
durch Zuschläge zum landwirtschaftlichen Einheitswert bewertet.
Erstellt am 5. Dezember 2007 Seite 8 von 10

Dies ist von Relevanz, als die Höhe des Einheitswertes beispielsweise als Basis für die Art
der Gewinnermittlung (Voll- bzw. Teilpauschalierung oder Bilanzierung), die Berechnung
der Grundsteuer und der Sozialversicherungsbeiträge oder der Erbschafts- und
Schenkungssteuer herangezogen wird.
Höhe der Zuschläge pro Hektar
Ab einem Ausmaß von 0,5 ha Gemüseanbau sind Zuschläge zum Einheitswert zu
rechnen. Die Höhe der Zuschläge pro Hektar liegt zwischen € 36,34 und € 908,41 und ist
von der Gemüseart, der Größe der Gemüseanbaufläche und der Klimastufe abhängig.
Nicht zum Feldgemüse zählen beispielsweise Druschbohne, Druscherbse, Linse,
Frühkartoffel, Sonnenblume, Kürbis, Raps, Sojabohne und Öldistel. Die Flächen von
Plastikfolientunnels ab 3,5 Meter Basisbreite im Rahmen des landwirtschaftlichen
Feldgemüsebaus sind pro Hektar mit einem Zuschlag von € 4.360,37 zu bewerten.
Für Hopfenanlagen sind ab einer Größe von 0,3 ha je nach Lage Zuschläge von € 872,07
bzw. € 1.235,44 pro Hektar vorgesehen. Ebenfalls ab einer Größe von 0,3 ha ist für
Tabakanbau ein Zuschlag von € 436,04 pro Hektar und für den Anbau von Arznei- und
Gewürzpflanzen ein Zuschlag von € 726,73 Hektar zu berechnen.
Tatsächlicher Ertragswert einer Sonderkultur
Dauernd mit Feldgemüse bebaute Flächen und Gewächshäuser gehören zum
gärtnerischen Vermögen und werden höher bewertet. Falls ein Landwirt mit den starren
Zuschlägen nicht einverstanden ist, steht es ihm frei, auf geeignete Art und Weise den
tatsächlichen Ertragswert einer Sonderkultur im Rechtsmittelweg nachzuweisen. Hier
wird es erfahrungsgemäß aber nur in Ausnahmefällen zu einer günstigeren Besteuerung
kommen. Eine diesbezügliche vorherige Probeberechnung ist empfehlenswert.
11. Freibetrag für investierte Gewinne – noch 2007 investieren!
Aufgrund des Freibetrages für investierte Gewinne ist es empfehlenswert,
bereits jetzt den für 2007 zu erwartenden Gewinn zu ermitteln. Danach können
sinnvolle Investitionen oder Wertpapierankäufe bis zu 10% des Gewinnes
durchgeführt werden
Steuerpflichtige, die ihren Gewinn mittels einer vollständigen Einnahmen-Ausgaben-
Rechnung ermitteln, können bei der Anschaffung oder Herstellung bestimmter neuer
abnutzbarer Wirtschaftsgüter (etwa eines. PCs oder Schreibtisches) oder von bestimmten
Wertpapieren ab heuer einen Freibetrag für investierte Gewinne bis zu 10% des
Gewinnes, höchstens jedoch € 100.000, geltend machen.
Keine Gebäude und Personenkraftwagen
Der Freibetrag für investierte Gewinne kann nur im Jahr der Anschaffung oder
Herstellung der Wirtschaftsgüter geltend gemacht werden und ist mit den Anschaffungs-
oder Herstellungskosten begrenzt. Er steht nur für Wirtschaftsgüter zu, die eine
betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von vier Jahren haben.
Bei früherem Ausscheiden erfolgt ein gewinnerhöhender Ansatz des vormals geltend
gemachten Freibetrages. Der Freibetrag kann wie früher der Investitionsfreibetrag (IFB)
neben der Abschreibung für Abnutzung (AfA) geltend gemacht werden. Für Gebäude und
Personenkraftwagen kann der Freibetrag für investierte Gewinne nicht beansprucht
werden.
Erstellt am 5. Dezember 2007 Seite 9 von 10