Lösung Übungsbeispiele

Beispiel 1
Frau B, § 4 Abs 1 EStG-Ermittlerin, kauft am 1.10.X8 ein unbebautes Betriebsgrundstück, wobei sie
folgende Beträge entrichtet:
Kaufpreis (0% USt) EUR 1.000.000
Notariatsgebühren (netto, 20%
USt)
EUR 12.000
Der Kaufpreis sowie die Notariatsgebühren werden noch am 1.10 überwiesen.
Es ist mit einer Grunderwerbsteuer iHv EUR 53.000,- sowie mit Eintragungsgebühren von EUR
15.000,- zu rechnen. Gleichzeitig wird beim Kauf eine Hypothekenschuld iHv EUR 500.000,-
übernommen. Die Tilgung der Hypothekarschuld erfolgt in 5 gleich hohen Jahresraten jeweils per
31.12.; die Zinsen sind jeweils nachschüssig am 30.6. und 31.12. zu zahlen. Frau B hat sich
verpflichtet, auch die Zinsen für den Zeitraum 1.7.-30.9. zu entrichten und zahlte am 31.12.X8 5% von
EUR 500.000,- für 6 Monate = EUR 25.000,-.
Aufgabenstellung: Wie hoch sind die steuerlichen Anschaffungskosten von Frau B?
Lösungsskizze
Frau B ermittelt ihren Gewinn nach § 4 Abs 1 EStG.
Unbebautes Betriebsgrundstück ist gem § 6 Z 2 lit a EStG nicht abnutzbares Anlagevermögen
Vorsicht (!) bei Veräußerung: § 4 Abs 1 letzter Satz EStG
Begriff der Anschaffungskosten: Regelung des § 203 Abs 2 UGB
Kaufpreis EUR 1.000.000
Grunderwerbsteuer (ANK) EUR 53.000
Notariatsgebühren (ANK) EUR 12.000
Eintragungsgebühren (ANK) EUR 15.000
Hypothek 1 EUR 500.000
Zinsen 2 EUR 12.500
EUR 1.592.500
1 Vgl EStR Rz 2176: Dem Kaufpreis entspricht das vertraglich vereinbarte Entgelt (Barzahlung) für die
Übertragung des wirtschaftlichen Eigentums einschließlich übernommener Verbindlichkeiten und
Verpflichtungen gegenüber dem Verkäufer oder Dritten.
2 Vgl EStR Rz 2171: Die Aktivierung von Fremdkapitalzinsen ist grundsätzlich unzulässig (Aktivierungsverbot).
Ausnahmsweise ist im Falle von kreditfinanzierten Anzahlungen oder Vorauszahlungen im Zusammenhang mit
der Anschaffung von Neuanlagen mit längerer Bauzeit von einem unternehmensrechtlichen
Aktivierungswahlrecht der bis zum Anschaffungszeitpunkt anfallenden Zinsen auszugehen. Wird dieses
Wahlrecht in Anspruch genommen, dann ist dem auch steuerlich zu folgen.

Beispiel 2
Die X-AG hat im Oktober X8 eine neue Software für die Lager- und Auftragsverwaltung angeschafft.
Die X-AG vereinbarte für den Kauf folgende Zahlungsmodaltitäten:
• Die X-AG überweist an die B-GmbH vier Raten iHv je 20.693,56 (netto, excl 20% USt) jährlich
am 1.12 (erste Ratenzahlung 1.12.X8 = Rechnungsdatum)
• Der Berechnung der Raten wurde ein Zinssatz von 7% pa zugrunde gelegt. Die Zinsen werden
nicht gesondert abgerechnet.
• Die gesamte Umsatzsteuer ist bis 31.1.X9 an die Erzeuger-GmbH zu überweisen.
Nach der Installation konnte die Software noch im Dezember X8 in Betrieb genommen werden. Es ist
mit einer Nutzungsdauer von 6 Jahren zu rechnen.
Ebenfalls noch im Dezember erhielt die X-AG vom Land Oberösterreich eine nicht rückzahlbare
Subvention iHv € 18.000,- für die neue Software. Die Gutschrift auf dem Bankkonto der X-AG erfolgt
erst im Februar X9.
Bisheriger Buchungsstand: In der Buchhaltung für das Geschäftsjahr X8 wurde für obigen Sachverhalt
lediglich die Barzahlung der ersten Raten verbucht
Immaterielle Vermögensgegenstände 20.693,56
an Bank 20.693,56
Aufgabenstellung: Stellen Sie die unternehmens- und steuerrechtliche Behandlung dar!
Lösungsskizze
X.AG ist rechnungslegungspflichtig kraft Rechtsform gem § 189 Abs 1 Z 1 UGB.
§ 7 Abs 3 KStG iVm § 5 Abs 1 EStG: Gewinnermittlung gem § 5 Abs 1 EStG
Maßgeblichkeit der Unternehmensbilanz für die Steuerbilanz
Ermittlung der Anschaffungskosten für die Software:
§ 203 Abs 1 UGB: Gegenstände des Anlagevermögens sind mit den Anschaffungs- oder
Herstellungskosten, vermindert um Abschreibungen gemäß § 204, anzusetzen.
§ 203 Abs 2 UGB: Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen
Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem
Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können. Zu den Anschaffungskosten gehören auch
die Nebenkosten sowie die nachträglichen Anschaffungskosten. Anschaffungspreisminderungen sind
abzusetzen.
EStR Rz 2167: Der Anschaffungszeitpunkt ist für die Bilanzierung dem Grunde nach und für den
Diskontierungszeitpunkt des Barwertes einer Renten- oder Ratenverpflichtung und somit auch für die
Höhe der Anschaffungskosten (Bilanzierung der Höhe nach bzw. Bewertung) der auf diese Weise
finanzierten Wirtschaftsgüter maßgebend.
EStR Rz 2407: Beim Ratenkauf wird der Kaufpreis mit dem Barwert der Raten angesetzt. Den
Unterschiedsbetrag zwischen Barwert und Summe der Raten können unabhängig voneinander der
Ratenkäufer aktivieren und der Ratenverkäufer passivieren.
EStR Rz 2445: Beim Kauf auf Raten enthält der Kaufpreis eine Zinskomponente, weil bei
sofortiger Bezahlung die Ware billiger gewesen wäre; das Wirtschaftsgut ist mit dem Barwert zu
bewerten, die Verbindlichkeit mit dem Nennwert; der Differenzbetrag ist als Zinsenkomponente wie
ein Disagio auf den Stundungszeitraum zu verteilen.

Anmerkung: Nach den Periodisierungsgrundsätzen ist eine Abzinsung nur dann gerechtfertigt, wenn es
sich bei der Verpflichtung um ein Kreditgeschäft handelt. Die Rechtfertigung für die Abzinsung liegt
darin, dass durch die Einbuchung zum Barwert und die nachfolgende Aufzinsung in den Folgejahren
Zinsaufwendungen verrechnet werden, dafür dass dem Unternehmer eine Stundung der
Zahlungsverpflichtung gewährt wird. Die Barwertbildung folgert aus dem Grundsatz der Abgrenzung
von Aufwendungen der Zeit nach.
Die Anschaffungskosten ergeben sich aus der Summe der Barwerte der vier Ratenzahlungen
Raten Barwert (Zinssatz 7%)
20.693,56 20.693,56
20.693,56 19.339,78
20.693,56 18.074,56
20.693,56 16.892,11
82.774,24 75.000 (Summe)
20.693,56 (bereits gebucht)
54.306,44 (noch zu buchen)
Variante nach BMF-Erlass 3 : Barwert = [20.693,56 * ((0,9345) 4 -1)/(0,9345-1))] = 75.000
AK gem § 203 UGB: 75.000 Maßgeblichkeit für die Steuerbilanz; kein abweichender Ansatz
nach § 6 Z 1 lit a EStG
Die Vorsteuer gem § 12 UStG ergibt sich aus der Summe der nicht abgezinsten Ratenzahlungen, da
das Kreditgeschäft nicht gesondert abgerechnet wird. 82.774,24 * 20% = 16.554,85
Abschreibung: ND 6 Jahre; § 204 Abs 1 UGB; Inbetriebnahme im Dezember X 8
Halbjahresabschreibung: 75.000 : 6 : 2 = 6.250
Keine abweichende Regelung im Steuerrecht gem § 7 EStG
3 GZ 08 0104/2-IV/8/03 iVm SZK-010201/0094-GVB/2008.