Folien zur Vorlesung I (AKTUALISIERT!)
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Betriebswirtschaftslehre I:<br />
Grundlagen des Betriebes und neue Sichtweisen<br />
Dr. Gerhard Obermayr
Gliederung:<br />
1. Einführung/Grundlagen<br />
2. Typologie des Unternehmens<br />
3. Ziele des Unternehmens<br />
4. Rechnungswesen<br />
5. Ansätze der Neuen Institutionenökonomie
1. Einführung/Grundlagen<br />
1.1 Wirtschaft und ihre Elemente<br />
Bedürfnisse<br />
Bedarf<br />
Existenzbedürfnis Grundbedürfnis Luxusbedürfnis<br />
Luxusbedürfnis<br />
Grundbedürfnis<br />
Existenzbedürfnis
1. Einführung/Grundlagen<br />
Betrieb als Oberbegriff für alle<br />
Produktionswirtschaften:<br />
• Sozialgebilde mit einheitlicher Planung<br />
• Produktives soziales System (Bleicher)<br />
Private<br />
Haushaltungen<br />
Ziel:<br />
individuelle Deckung<br />
des Eigenbedarfs<br />
Betrieb<br />
Haushaltungen Unternehmen<br />
Öffentliche<br />
Haushaltungen<br />
Ziel:<br />
Kollektive Deckung<br />
des Eigenbedarfs<br />
Private<br />
Unternehmungen<br />
Ziel:<br />
individuelle<br />
Bedarfsdeckung<br />
Öffentliche<br />
Unternehmen<br />
Ziel:<br />
Kollektive Deckung<br />
des fremden Bedarfs
1. Einführung/Grundlagen<br />
1.1 Wirtschaft und ihre Elemente<br />
Wirtschaftsgüter<br />
• Input – Outputgüter<br />
• Produktionsgüter – Konsumgüter<br />
• Verbrauchsgüter – Gebrauchsgüter<br />
• Halbfabrikate - Fertigfabrikate<br />
• Materielle Güter – Immaterielle Güter<br />
• Realgüter - Nominalgüter<br />
Produktionsfaktoren:<br />
Elemente, die im betrieblichen Leistungserstellungs- und Leistungsverwertungsprozess<br />
miteinander kombiniert werden können.
1. Einführung/Grundlagen<br />
Unternehmen als Spezialformen von Betrieben<br />
Zeichnen sich durch folgende Merkmale aus:<br />
Prinzip der Autonomie,<br />
wonach Unternehmen eine weitgehende Unabhängigkeit<br />
von staatlichen Einflüssen aufweisen<br />
Prinzip der Alleinbestimmung,<br />
nach dem die alleinige Verfügungsgewalt bei den<br />
Anteilseignern liegt,<br />
Erwerbswirtschaftliches Prinzip,<br />
welche das Streben nach Rendite beinhaltet.
1. Einführung/Grundlagen<br />
1.2 Unternehmen als Gegenstand der Betriebswirtschaftslehre<br />
Unternehmen:<br />
• offenes<br />
• dynamisches<br />
• komplexes<br />
• autonomes<br />
• marktgerichtetes<br />
• produktives<br />
• soziales System<br />
(Hans Ulrich)
1. Einführung/Grundlagen<br />
Güter- und finanzwirtschaftlicher Umsatzprozess<br />
Aufwand/<br />
Kosten<br />
Ertrag /<br />
Leistung<br />
Beschaffungsmarkt<br />
Beschaffung Ausgaben<br />
Arbeitsleistung<br />
Potenzialfaktoren<br />
Repetierfaktoren<br />
Information<br />
Transformationsprozess<br />
der<br />
Produktion<br />
Halb- und<br />
Fertigfabrikate<br />
Absatzmarkt<br />
Finanzielle<br />
Mittel<br />
Absatz Einnahmen<br />
KreditundKapitalmarkt
1. Einführung/Grundlagen<br />
Anspruchsgruppen des Unternehmens und ihre Interessen<br />
Externe Interne<br />
Anspruchsgruppen Interessen (Ziele)<br />
1. Eigentümer<br />
• Kapitaleigentümer<br />
• Eigentümer-Unternehmer<br />
2. Management<br />
(Manager-Unternehmer)<br />
3. Mitarbeiter<br />
4. Fremdkapitalgeber<br />
5. Lieferanten<br />
6. Kunden<br />
7. Konkurrenz<br />
8. Staat und Gesellschaft<br />
• Einkommen/Gewinn<br />
• Erhaltung, Verzinsung und Wertsteigerung des<br />
investierten Kapitals<br />
• Selbstständigkeit/Entscheidungsautonomie<br />
• Macht, Einfluss, Prestige<br />
• Entfaltung eigener Ideen<br />
• Einkommen<br />
• Soziale Sicherheit, sinnvolle Beschäftigung, Status<br />
• sichere Kapitalanlage<br />
• Befriedigende Verzinsung<br />
• Vermögenszuwachs<br />
• stabile Liefermöglichkeiten<br />
• günstige Konditionen<br />
• Zahlungsfähigkeit der Abnehmer<br />
• qualitativ und quantitativ befriedigende<br />
Marktleistungen zu günstigen Preisen<br />
•Service, günstige Konditionen<br />
• Einhaltung fairer Grundsätze und Spielregeln der<br />
Marktkonkurrenz, Kooperationen<br />
• Steuern<br />
•Sicherung von Arbeitsplätzen, Sozialleistungen<br />
•......
1. Einführung/Grundlagen<br />
Umwelt des Unternehmens<br />
Lieferanten<br />
Arbeitnehmer<br />
Kapitalgeber<br />
Ökologische Umwelt<br />
Technologische Umwelt<br />
Ökonomische Sphäre<br />
Soziale Sphäre<br />
Unternehmen<br />
Staat<br />
Konkurrenten<br />
Kunden
1. Einführung/Grundlagen<br />
1.3 Betriebswirtschaftslehre als Wissenschaft<br />
Merkmale<br />
Wissenschaft<br />
Entstehung der Probleme<br />
Art der Probleme<br />
Forschungsziele<br />
Angestrebte Aussagen<br />
Forschungsregulativ<br />
Fortschrittskriterien<br />
Theoretische<br />
Wissenschaften<br />
disziplinär<br />
Theorieentwicklung<br />
und -prüfung<br />
deskriptiv<br />
wertfrei<br />
Wahrheit<br />
Allgemeingültigkeit<br />
Bestätigungskraft<br />
Erklärungskraft<br />
Prognosekraft von Theorien<br />
Anwendungsorientierte<br />
Wissenschaften<br />
in der Wissenschaft selbst in der Praxis<br />
a-disziplinär<br />
Entwurf möglicher<br />
Wirklichkeiten<br />
normativ<br />
wertend<br />
Nützlichkeit<br />
Praktische<br />
Problemlösungskraft<br />
von Modellen<br />
und Regeln
1.3 Betriebswirtschaftslehre als Wissenschaft<br />
Einteilung der Betriebswirtschaftslehre<br />
Genetischen Aspekt:<br />
Gründungs- und Errichtungsphase,<br />
Umsatzphase,<br />
Liquidations- und Auflösungsphase<br />
Institutioneller Aspekt:<br />
Banken, Handel, Industrie, .....<br />
Funktioneller Aspekt:<br />
Finanzierung, Personal, Investition, Materialwirtschaft,<br />
Forschung + Entwicklung, Produktion, Marketing, ....
2. Typologie des Unternehmens<br />
Gewinnorientierung<br />
Standort<br />
Branche/<br />
Märkte<br />
Typologie des<br />
Unternehmens<br />
Unternehmensverbindung<br />
Größe<br />
Technisch-<br />
Ökonmische<br />
Struktur<br />
Rechtsform
2. Typologie des Unternehmens<br />
2.3 Größe (Klassifizierung nach 267 HGB)<br />
Klasse<br />
Merkmale<br />
Kleines Unt.<br />
Mittleres Unt.<br />
Großes Unt.<br />
Beschäftigte Umsatz<br />
Bilanzsumme<br />
unter 50 unter 500 T unter 2,5 Mio.<br />
50 – 1.000<br />
Über 1.000<br />
500T-12,5 Mio.<br />
Über 12,5 Mio.<br />
2,5-25 Mio.<br />
Über 25 Mio.
2. Typologie des Unternehmens<br />
2.4 Technisch-ökonomische Struktur<br />
Nach dem vorherrschenden Produktionsfaktor:<br />
• Personalintensiv<br />
• Anlagenintensiv<br />
• Materialintensiv<br />
• Energieintensiv<br />
Nach der Anzahl der zu fertigenden Produkte:<br />
• Einzelfertigung<br />
• Fließfertigung<br />
Nach der Anordnung der Maschinen:<br />
• Werkstattprinzip<br />
• Fließprinzip
2. Typologie des Unternehmens<br />
2.4 Rechtsformen<br />
Kriterien:<br />
• Haftung<br />
• Kapitalbeschaffung<br />
• Unternehmensleitung<br />
• Publizitäts- und Prüfungspflichten<br />
• Flexibilität der Änderung der Gesellschafterverhältnisse<br />
• Steuerbelastung
2. Typologie des Unternehmens<br />
Rechtsformen<br />
(Gesellschaftsformen)<br />
Personengesellschaft Kapitalgesellschaft<br />
• Gesellschaft des<br />
bürgerlichen Rechts<br />
• Offene Handelsgesellschaft<br />
• Kommanditgesellschaft<br />
Mischformen<br />
• Aktiengesellschaft<br />
• Kommanditgesellschaft auf Aktien<br />
• AG & Co. KG<br />
• GmbH & Co. KG<br />
• Gesellschaft mit<br />
beschränkter Haftung
2. Typologie des Unternehmens<br />
2.6 Unternehmensverbindungen<br />
Ziele<br />
Agreements<br />
Partizipation<br />
Stillschweigende Kooperation/<br />
Abgestimmtes Verhalten<br />
Wirtschaftsverbände<br />
Konsortium<br />
Wachstum<br />
Synergieeffekte<br />
Risikostreuung<br />
Konzern<br />
Verschmelzung<br />
Gemeinschaftsunternehmen<br />
Kartell<br />
Bindungsintensität<br />
niedrig hoch
2. Typologie des Unternehmens<br />
Merkmale und Formen von Unternehmensverbindungen<br />
Merkmale:<br />
Produktionsstufe: horizontale, vertikale, diagonale Unternehmensverbindung<br />
Dauer der Verbindung: kurzfristig, langfristig<br />
Kooperationsgrad: Vertragliche Grundlage, Beteiligungserwerb,<br />
Käufliche Übernahme von Aktiva und Passiva, Fusion<br />
Formen von Unternehmensverbindungen:<br />
Stillschweigende Kooperation, Agreements, Partizipation, Konsortium,<br />
Wirtschaftsverbände, Kartell, Gemeinschaftsunternehmen, Konzern,<br />
Verschmelzung
2. Typologie des Unternehmens<br />
2.7 Standort des Unternehmens<br />
Der Standort des Unternehmens ist der geografischer Ort, an dem das<br />
Unternehmen seine Produktionsfaktoren einsetzt.<br />
Standortfaktoren:<br />
• Arbeitsbezogen<br />
• Materialbezogen<br />
• Absatzbezogen<br />
• Verkehrsbezogen<br />
• Immobilienbezogen<br />
• Umweltbezogen<br />
• Abgabenbezogen
2. Typologie des Unternehmens<br />
2.7 Standort des Unternehmens<br />
Grad der geografischen Ausweitung/<br />
Internationalisierungsstufen<br />
Kontrolle<br />
Export<br />
Subcontracting<br />
Lizensierung<br />
1. Lokaler Standort<br />
2. Regionaler Standort<br />
3. Nationaler Standort<br />
4. Internationaler Standort<br />
5. Multinationaler Standort<br />
Joint<br />
Venture<br />
Kooperation<br />
Tochtergesellschaft<br />
Ressourcenallokation im Ausland
3. Ziele des Unternehmens<br />
3.1 Zielbildung und Zielinhalte<br />
Formalziele<br />
• übergeordnete Ziele, an denen sich die Sachziele aus<strong>zur</strong>ichten haben<br />
• Ausdruck für unternehmerischen Erfolg<br />
Sachziele<br />
• beziehen sich auf das konkrete Handeln bei der Ausübung<br />
der verschiedenen betriebswirtschaftlichen Funktionen<br />
• beeinflussen den güter- und finanzwirtschaftlichen Umsatzprozess
3. Ziele des Unternehmens<br />
Formalziele<br />
Produktivität Wirtschaftlichkeit Rentabilität/Gewinn<br />
Leistungsziele Finanzziele<br />
• Marktziele<br />
• Produktziele<br />
Ziele in bezug auf<br />
• Liquidität<br />
• Kapitalbeschaffung<br />
• Kapital- und<br />
Vermögensstruktur<br />
Sachziele<br />
Führungs- und<br />
Organisationsziele<br />
Ziele in bezug auf<br />
• Problemlösungsprozess<br />
• Führungsfunktionen<br />
• Führungsstil<br />
l<br />
• Arbeitsteilung<br />
Betriebliche Tätigkeiten<br />
Soziale und<br />
Ökologische Ziele<br />
• mitarbeiterbezogene<br />
Ziele<br />
• gesellschaftsbezogene<br />
Ziele
3.1 Zielinhalte<br />
Finanzziele<br />
Sachziele<br />
Leistungsziele<br />
Führungs- und<br />
Organisationsziele<br />
Soziale und ökologische Ziele<br />
Kapitalversorgung; Zahlungsfähigkeit<br />
Kapital- und Vermögensstruktur<br />
Märkte und Marktsegmente; Marktstellung;<br />
Umsatzvolumen<br />
Art der Produkte: Qualitätsniveau<br />
Gestaltung des Führungsprozesse<br />
Führungsfunktionen; Führungsstil<br />
Grad der Arbeitsteilung<br />
Mitarbeiterbezogene Ziele<br />
Gesellschaftsbezogene Ziele
3.1 Zielinhalte<br />
Erfolgsziele<br />
Verhältniszahl<br />
Produktivität<br />
Wirtschaftlichkeit<br />
Rentabilität<br />
Erklärung<br />
Ausbringungsmenge der Faktorkombinationen/<br />
Einsatzmenge an Produktionsfaktoren<br />
Ertrag / Aufwand<br />
oder<br />
Ist / Soll<br />
Gewinn / eingesetztes Kapital
3.2 Dimensionen der Ziele: Festlegung eines angestrebten Ausmaßes<br />
Kriterium<br />
Zielausmaß und Zielmaßstab<br />
Zeitlicher Bezug<br />
Organisatorischer Bezug<br />
Erklärung<br />
Satisfizierungsziel; Extremal- oder<br />
Maximalisierungsziel<br />
Maßstab: Kardinalskala, Ordinalskala, Nominalskala<br />
kurzfristig, mittelfristig, langfristig<br />
Oberziele, Unterziele (Subziele)<br />
Unternehmensziele, Bereichsziele, Mitarbeiterziele
3.2 Zielbeziehungen<br />
Kriterium<br />
Entscheidungsfeldbedingte<br />
Zielbeziehung<br />
Entscheidungsträgerbedingte<br />
Zielbeziehung<br />
Erklärung<br />
Wahl der Handlungsmöglichkeiten ist durch das<br />
Entscheidungsfeld begrenzt<br />
Wahl der Handlungsmöglichkeiten ist durch die<br />
subjektiven Wertvorstellungen, die Präferenzen<br />
und das Anspruchsniveau des Entscheidungsträgers<br />
bestimmt.
Handelsrechtliche<br />
Rechnungslegung<br />
Konzernbilanz<br />
Externes<br />
Rechnungswesen<br />
4. Rechnungswesen<br />
Steuerrechtliche<br />
Gewinnermittlung<br />
Internes<br />
Rechnungswesen<br />
Teilkostenrechnung<br />
Bilanzpolitik/Bilanzanalyse Controlling<br />
Vollkostenrechnung
4. Rechnungswesen<br />
Das Rechnungswesen der<br />
Unternehmung ist ein<br />
Informationssystem.<br />
Informationssystem.<br />
Wichtige Informationsinhalte<br />
sind:<br />
- Erfolg<br />
- Erfolgsquellen<br />
- Zahlungsfähigkeit<br />
- Verhältnis von Aufwand<br />
und Ertrag<br />
- Entwicklung<br />
- Rentabilität<br />
Grundlagen des Rechnungswesens<br />
Das Rechnungswesen der Unternehmung<br />
ist zweckorientiert. Grundsätzlich ist<br />
zu unterscheiden:<br />
• internen Rechnungswesen<br />
- entscheidungsorientiert<br />
- zukunftsorientiert<br />
- kalkulatorisches Bewertungsgerüst<br />
- nach Zweckmäßigkeitsgesichtspunkten<br />
• externen Rechnungswesen<br />
- gesetzlich normiert<br />
- vergangenheitsorientiert<br />
- pagatorisches Bewertungsgerüst<br />
- Nominalwerte<br />
- Rechnungslegungszweck vom Bilanzrecht<br />
vorgegeben
4. Rechnungswesen<br />
Das betriebliche Rechnungswesen ist<br />
ein Instrument <strong>zur</strong> zahlenmäßigen<br />
Erfassung betrieblicher leistungs- und<br />
finanzwirtschaftlicher Strömungen. Es<br />
ist eine systematische und/oder<br />
fallweise durchgeführte Erfassung,<br />
Aufbereitung, Auswertung und Übermittlung<br />
der das Betriebsgeschehen<br />
betreffenden quantitativen Daten<br />
(Mengen- und Wertgrößen) mit dem<br />
Ziel, sie für Planungs-, Steuerungsund<br />
Kontrollzwecke innerhalb des<br />
Betriebes sowie <strong>zur</strong> Information und<br />
Beeinflussung von Außenstehenden<br />
(z.B. Eigenkapitalgebern, Gläubigern,<br />
Gewerkschaften, Staat) zu verwenden.<br />
Aufgaben des Rechnungswesens<br />
Basisaufgaben<br />
• Rechenschaft<br />
• Dokumentation<br />
• Vermögensermittlung<br />
• Gewinnermittlung<br />
• Kontrolle<br />
Die Aufgaben des Rechnungswesen sind<br />
vielfältig. Die Aufgaben des Rechnungswesens<br />
ergeben sich aus dem Zweck Zweck einer Rechnung.<br />
Beispiele:<br />
Gewinnermittlung zum Zweck der Ermittlung<br />
eines als ausschüttungsfähigen Betrags<br />
Gewinnermittlung zum Zweck der Entscheidung<br />
über die Annahme eines Zusatzauftrags<br />
Gewinnermittlung zum Zweck der<br />
Beurteilung des Ertragswerts eines Unternehmens.
4. Rechnungswesen<br />
Adressaten<br />
• Internes Rechnungswesen • Externes Rechnungswesen<br />
Manager<br />
Entscheidungsträger<br />
Informationswirtschaftlicher Aspekt<br />
Gesellschafter/Aktionäre<br />
Gläubiger<br />
Staat/Fiskus<br />
Gewerkschaften<br />
Arbeitnehmer<br />
Öffentlichkeit<br />
(je nach Publizitätspflicht)
4. Unternehmensrechnung<br />
Bewertungskonzeptionen<br />
Der Geldwert eines Nichtgeldgutes ist keine objektiv beobachtbare Eigenschaft wie die<br />
Form oder Farbe eines Gegenstandes. Einem bestimmten Gut können zu einem bestimmten<br />
Zeitpunkt durch mehrere Personen jeweils verschiedene Werte zugemessen werden, und auch<br />
für eine Person kann sich der Wert eines Gutes mit der Bewertungssituation verändern.<br />
Subjektivität und Situationsabhängigkeit bei der Bewertung werden im Rechnungswesen<br />
durch Bewertungsregeln eingeschränkt. Bewertungsregeln legen fest, mit welchem Wertansätzen<br />
Güter bemessen werden sollen.<br />
Pagatorische Werte: Anschaffungskosten, Herstellungskosten, Veräußerungserlös<br />
Tageswerte: Wiederbeschaffungskosten, Reproduktionskosten, Tagesveräußerungswert<br />
Realwerte: Bewertung aller Güter in Geldeinheiten gleicher Kaufkraft<br />
Nominalwerte: Bewertung auf der Grundlage historischer pagatorischer Werte<br />
Bei der Vermögensbewertung unterscheidet man ein dynamisches und statisches Bewertungsverständnis.<br />
Bei der Statik dominiert der Zeitpunktbezug, bei der Dynamik der Zeitraumbezug.<br />
Im deutschen Bilanzrecht hat sich eine Mischform (Fortführungsstatik) durchgesetzt, im internationalen<br />
Raum dominiert ein dynamisches Verständnis.
4.1. Unternehmensrechnung<br />
Handelsrechtlicher Jahresabschluss:<br />
Bestandteile des Jahresabschlusses<br />
Der handelsrechtliche Jahresabschluss besteht aus zwei bzw. drei Teilen<br />
Gewinn- und Verlustrechnung<br />
Bilanz<br />
Aktiva Passiva Soll (GuV)<br />
Haben<br />
Gewinnermittlung durch<br />
Vermögensvergleich zu<br />
Anfang und Ende der Periode<br />
Anhang (nur bei Kapitalgesellschaften)<br />
Gewinnermittlung durch<br />
Gegenüberstellung der periodisierten<br />
Einnahmen und Ausgaben (Ertrag und<br />
Aufwand) einer Periode
4. Unternehmensrechnung<br />
§ § 238 238 (1) (1) (1) HGB: HGB:<br />
HGB:<br />
Jeder Kaufmann ist<br />
verpflichtet, Bücher zu<br />
führen und in diesen seine<br />
Handelsgeschäfte und die<br />
Lage seines Vermögens<br />
nach den Grundsätzen<br />
ordnungsmäßiger<br />
Buchführung ersichtlich<br />
zu machen.<br />
Gesetzliche Grundlagen<br />
Handelsgesetzbuch Drittes Buch: Handelsbücher<br />
Die Buchführung muss so beschaffen<br />
sein, dass sie einem sachverständigen<br />
Dritten innerhalb angemessener Zeit<br />
einen Überblick über die Geschäftsvorfälle<br />
und über die Lage des<br />
Unternehmens vermitteln kann. Die<br />
Geschäftsvorfälle müssen sich in ihrer<br />
Entstehung und Abwicklung verfolgen<br />
lassen.
4.1 Unternehmensrechnung<br />
Aufstellungspflicht:<br />
§§ 238 - 263 HGB:<br />
Vorschriften für alle<br />
Kaufleute<br />
§§264 - 289 HGB:<br />
Ergänzende Vorschriften<br />
für Kapitalgesellschaften<br />
Publizitätspflicht:<br />
§§ 325 ff. HGB, § 5<br />
PublG (Publizitätsgesetz)<br />
Prüfungspflicht<br />
§§ 316 ff. HGB, § 6<br />
PublG<br />
Gesetzliche Grundlagen<br />
242 HGB:<br />
(1) Der Kaufmann hat zu Beginn<br />
seines Handelsgewerbes und für den<br />
Schluss eines jeden Geschäftsjahres<br />
einen das Verhältnis seines<br />
Vermögens und seiner Schulden<br />
darstellenden Abschluss<br />
(Eröffnungsbilanz, Bilanz)<br />
aufzustellen.<br />
(2) ... eine Gegenüberstellung der<br />
Aufwendungen und Erträge ....<br />
(3) Die Bilanz und die Gewinn- und<br />
Verlustrechnung bilden den<br />
Jahresabschluss.
4.1 Unternehmensrechnung<br />
Grundsätze Grundsätze Grundsätze ordnungsmäßiger ordnungsmäßiger Buchführung:<br />
Buchführung:<br />
Gesetzliche Grundlagen/GoB<br />
sind allgemein anerkannte Regeln, nach denen Bücher zu führen bzw. Jahresabschlüsse<br />
aufzustellen sind. Sie sind in Rechtnormen kodifiziert oder ergänzen diese als anerkannte Norm.<br />
induktive GoB-Ermittlung:<br />
Leitbild: "der ordentliche Kaufmann"<br />
Wie wird in der Praxis bilanziert?<br />
(Übung, Brauch/Gepflogenheit)<br />
Nachteil: keine Rechtssystematik,<br />
willkürbehaftet<br />
Ermittlungsmethoden<br />
deduktive GoB-Ermittlung:<br />
hermeneutische Methode: "vom Sinn und<br />
Zweck des Gesetzes zum Normensystem"<br />
Wie sollte in der Praxis bilanziert werden?<br />
Vorteil: höhere Rechtssicherheit,<br />
Präjudizierbarkeit von Normen<br />
Im Zuge der deduktiven GoB-Ermittlung entstand eine hermeneutische Auslegungslehre, die vom<br />
Sinn und Zweck der Bilanz im Rechtssinne bestimmt wurde. "Sinn und Zweck der Bilanz ist die<br />
Ermittlung eines vorsichtig ermittelten ausschüttungsfähigen Betrags, der dem Unternehmen<br />
entzogen werden kann, ohne seine Widerstandfähigkeit zu beeinträchtigen" BFH (Beisse),<br />
Moxter ---> Konzeption der sog. Ausschüttungsstatik
4.1 Unternehmensrechnung<br />
• Aktivierungsgebote<br />
"alle Vermögensgegenstände"<br />
Grundsatz der Vollständigkeit<br />
Wirtschaftliche Betrachtungsweise<br />
• Aktivierungsverbote<br />
Immaterielle selbsterstellte VG des AV<br />
Grundsatz der Objektivierung<br />
• Aktivierungswahlrechte<br />
Ansatzvorschriften<br />
Was ist ein Vermögensgegenstand? Was sind Schulden?<br />
• Passivierungsgebote<br />
alle Schulden/Verbindlichkeiten<br />
greifbare Ausgabenverpflichtungen<br />
wirtschaftliche Betrachtungsweise<br />
• Passivierungsverbote<br />
• Passivierungswahlrechte<br />
Fazit: Das Vollständigkeitsgebot wird aus Objektivierungserfordernissen<br />
teilweise durchbrochen.
4.1 Unternehmensrechnung<br />
I. I. Anlagevermögen<br />
Anlagevermögen<br />
Immaterielle VG<br />
Sachanlagen<br />
Finanzanlagen<br />
II. II. Umlaufvermögen<br />
Umlaufvermögen<br />
Vorräte<br />
Forderungen<br />
Wertpapiere<br />
Aufbau der Bilanz (Gliederung)<br />
Aktiva Bilanzgliederung<br />
Passiva<br />
III. III. III. Rechnungsabgrenzungsposten<br />
Rechnungsabgrenzungsposten<br />
Bilanzsumme<br />
Bilanzsumme<br />
I. I. Eigenkapital<br />
Eigenkapital<br />
Gezeichnete Kapital<br />
Kapitalrücklage<br />
Gewinnrücklage<br />
Gewinnvortrag<br />
Jahresüberschuss<br />
II. II. II. Fremdkapital<br />
Fremdkapital<br />
Rückstellungen<br />
Verbindlichkeiten<br />
III. III. Rechnungsabgrenzungsposten<br />
Rechnungsabgrenzungsposten<br />
Bilanzsumme<br />
Bilanzsumme
4.1 Unternehmensrechnung<br />
Realisationsprinzip<br />
Höchstgrenze der Bewertung bilden<br />
die historischen Anschaffungs- und<br />
Herstellungskosten<br />
Bewertungsvorschriften<br />
Fundamentale Bewertungsgrundsätze im Bilanzrecht:<br />
Vorsichtsprinzip<br />
Es ist grundsätzlich vorsichtig zu bewerten.<br />
D.h., den Risiken sind stärker zu gewichten als die Chancen.<br />
Aktiva tendenziell niedriger, Passiva tendenziell höher.<br />
Gewinne dürfen erst ausgewiesen werden,<br />
wenn sie tatsächlich realisiert sind.<br />
Ausgaben sind den Umsätzen zu<strong>zur</strong>echnen, die<br />
durch sie verursacht wurden.<br />
Imparitätsprinzip<br />
Verluste sind, auch wenn noch nicht realisiert,<br />
auszuweisen.<br />
Diese Prinzipien<br />
werden teilweise durchbrochen<br />
durch das Objektivierungsprinzip.<br />
Erfordernis der Objektivierung<br />
der Bilanz im Rechtssinne.
4.1 Unternehmensrechnung<br />
Materialaufwand<br />
Personalaufwand<br />
Abschreibungen<br />
Gewinn- und Verlustrechnung<br />
Aufwand Aufwand<br />
Ertrag Ertrag<br />
Ertrag<br />
Aufwand aus Beteiligungen<br />
Aufwand aus Finanzanlagen<br />
Umsatzerlöse<br />
betriebliches betriebliches betriebliches betriebliches Ergebnis Ergebnis Ergebnis Ergebnis<br />
Finanzergebnis<br />
Finanzergebnis<br />
Finanzergebnis<br />
Finanzergebnis<br />
Erträge aus Beteiligungen<br />
Erträge aus Finanzanlagen<br />
außerordentlicher Aufwand außerordentlicher Ertrag<br />
außerordentliches außerordentliches außerordentliches außerordentliches Ergebnis Ergebnis Ergebnis Ergebnis<br />
Jahresüberschuss<br />
Jahresüberschuss<br />
Jahresüberschuss
4.1 Unternehmensrechnung<br />
Konzernabschluss<br />
Konzernkreis<br />
Rd. 90% der deutschen Aktiengesellschaften und weit mehr als die Hälfte der deutschen<br />
Personengesellschaften stehen in Konzern- oder konzernähnlichen Verhältnissen.<br />
§ § 290 290 HGB: HGB: Pflicht Pflicht <strong>zur</strong> <strong>zur</strong> Aufstellung<br />
Aufstellung<br />
Stehen in einem Konzern die Von der einheitlichen einheitlichen Leitung Leitung als Konzernvermutung ist<br />
Unternehmen unter der<br />
auszugehen, wenn der Mutterunternehmung bei einem Unter-<br />
einheitlichen einheitlichen Leitung Leitung einer nehmen Tochterunternehmen:<br />
Kapitalgesellschaft<br />
- die Mehrheit der Stimmrechte der Gesellschafter zusteht,<br />
(Mutterunternehmen) mit Sitz im - das Recht zusteht, die Mehrheit der Mitglieder des Ver-<br />
Inland und gehört dem<br />
waltungs-, Leitungs- oder Aufsichtsorgans zu bestellen oder<br />
Muterunter-nehmen eine<br />
abzuberufen, und sie gleichzeitig Gesellschafter ist oder<br />
Beteiligung nach § 271 Abs. 1 an - das Recht zusteht, einen beherrschenden Einfluss auf Grund<br />
dem oder den anderen unter der eines mit diesen Unternehmen geschlossenen Beherrschungs-<br />
einheitlichen einheitlichen einheitlichen Leitung Leitung Leitung stehenden vertrags oder auf Grund einer Satzungsbestimmung dieses<br />
Unternehmen<br />
Unternehmens auszuüben.<br />
(Tochterunternehmen), so haben<br />
Der Konzernabschluss Konzernabschluss besteht aus:<br />
die gesetzlichen Vertreter des<br />
Konzernbilanz,<br />
Konzernbilanz, Konzernbilanz, Konzern Konzern-GuV<br />
Konzern GuV GuV, GuV , Konzernanhang;<br />
Mutterunternehmens ... einen<br />
bei börsennotierten Gesellschaften erweitert um<br />
Konzernabschluss Konzernabschluss und Konzern-<br />
Konzern<br />
eine Kapitalflussrechnung und eine Segmentberichterstattung.<br />
lagebericht lagebericht aufzustellen.<br />
Konzernabschluss: Konzernabschluss: Zusammenfassung mehrerer Einzeljahresabschlüsse (Konsolidierung)<br />
Konsolidierungskreis: Konsolidierungskreis: Kreis der in den Konzernabschluss einbeziehungspflichtigen Unternehmungen.
4.1 Unternehmensrechnung<br />
Unterordnungskonzern<br />
Unterordnungskonzern<br />
Unterordnungskonzern<br />
Konzernkreis<br />
Gleichordnungskonzern<br />
Gleichordnungskonzern<br />
Gleichordnungskonzern<br />
M M1 M2<br />
T1 T2 T3<br />
T4 T5 T6 T7<br />
T1 und T3 sind Teilkonzerne<br />
T1 T2 T3 T4<br />
Ein Konzern Konzern ist eine Gruppe rechtlich selbständiger<br />
Unternehmen, von denen eines die legale Macht<br />
besitzt, die anderen Unternehmen der Gruppe in ihrer<br />
Geschäftsführung in umfassender und dauerhafter<br />
Weise seinem Willen unterzuordnen." (v. Stark)<br />
Als Hauptmerkmale kennzeichnen den Konzern aus betriebswirtschaftlicher Sicht<br />
folgende Charakteristika:<br />
- Die Organisation als eine wirtschaftliche wirtschaftliche wirtschaftliche Entscheidungs<br />
Entscheidungs- Entscheidungs und und und Handlungseinheit<br />
Handlungseinheit<br />
- Die Beibehaltung der rechtlichen rechtlichen Selbständigkeit Selbständigkeit der einzelnen Konzerngesellschaften<br />
- Die faktische und/oder vertragliche Zuordnung Zuordnung aller Konzernunternehmen und<br />
-betriebe unter eine einheitliche Leitung<br />
- Die Einschränkung Einschränkung der unternehmerischen Entscheidungsfreiheit an den Spitzen der<br />
einzelnen Konzernunternehmen.
4.1 Unternehmensrechnung<br />
Fiktion der wirtschaftlichen und rechtlichen Einheit<br />
Dem Konzernabschluss liegt die Fiktion der wirtschaftlichen und rechtlichen Einheit zugrunde,<br />
d.h. der Jahresabschluss des Konzerns wird so dargestellt, als handele es sich bei den Konzernunternehmen<br />
um ein einziges Unternehmen.<br />
Die Konsolidierung der einzelnen Abschlüsse führt zu verschiedenen Problemen:<br />
- Bei Tochterunternehmungen im Ausland müssen zunächst die handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften<br />
des Mutterlandes angewendet werden.<br />
- Diese Jahresabschlüsse in ausländischer Währung sind in die Währung des Landes, in dem<br />
die Mutterunternehmung ihren Sitz hat, um<strong>zur</strong>echnen. Dabei ist zu unterscheiden zwischen<br />
historischen Wechselkursen und Stichtagskursen.<br />
- Lieferungs- und Leistungsströme, Gewinne, Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen den<br />
Konzernunternehmungen sind zu eliminieren.<br />
- Die Bewertungsmethoden sind zu vereinheitlichen.<br />
Der Der Konzernabschluss Konzernabschluss wird wird nur nur zu zu Informationszwecken Informationszwecken erstellt; erstellt; er e<br />
r hat keine Ausschüttungs-<br />
bemessungsfunktion<br />
bemessungsfunktion.<br />
bemessungsfunktion .
4.1 Unternehmensrechnung<br />
Kapital-<br />
Kapital<br />
gesellschaften<br />
gesellschaften<br />
kleine kleine<br />
kleine<br />
mittlere<br />
mittlere<br />
große<br />
große<br />
Publizität<br />
Warum sind Kapitalgesellschaften publizitätspflichtig?<br />
Offenlegung Offenlegung (§ (§ 325 325 HGB) HGB)<br />
HGB)<br />
Prüfung<br />
Prüfung<br />
Jahresabschluss Lagebericht Publizität § 316<br />
Bilanz GuV Anhang<br />
HGB<br />
x<br />
x<br />
x<br />
-<br />
x<br />
x<br />
x<br />
x<br />
x<br />
-<br />
x<br />
x<br />
HR<br />
HR<br />
HR+BA<br />
-<br />
x<br />
x
4.1 Unternehmensrechnung<br />
Ermittlung der Gewinneinkünfte einer<br />
Kapitalgesellschaft<br />
§ § 5 5 (1) (1) EStG:Maßgeblichkeit: EStG:Maßgeblichkeit: Bei Gewerbetreibenden, die auf Grund gesetzlicher Vorschriften<br />
verpflichtet sind, Bücher zu führen und regelmäßig Abschlüsse zu machen, oder die<br />
ohne eine solche Verpflichtung Bücher führen und regelmäßig Abschlüsse machen,<br />
ist für den Schluss des Wirtschaftsjahres das Betriebsvermögen anzusetzen,<br />
das nach nach den den handelsrechtlichen handelsrechtlichen Grundsätzen Grundsätzen ordnungsmäßiger ordnungsmäßiger Buchführung<br />
Buchführ<br />
ung<br />
auszuweisen ist.<br />
§ § 6 6 Bewertung: Bewertung: Teilwert ist der Betrag, den ein Erwerber des ganzen Betriebs im Rahmen des<br />
Gesamtkaufpreises ansetzen würde; dabei ist davon auszugehen, daß der Erwerber den<br />
Betrieb fortführt.<br />
§ § 7 7 EStG: EStG: Absetzung Absetzung für für Abnutzung Abnutzung oder oder Substanzverringerung<br />
Substanzverringerung<br />
- lineare Absetzung für Abnutzung (AfA)<br />
- leistungsabhängige Absetzung für Abnutzung<br />
- degressive Absetzung für Abnutzung (max. 30%vom Buchwert)<br />
- Übergang von degressiv auf linear<br />
- Außergewöhnliche Absetzung für Abnutzung (AfaA)
4.2 Kalkulation<br />
Rechnungszwecke von Kosten- und Leistungsrechnung<br />
Pagatorische vs. kalkulatorische Kostenrechnung<br />
Pagatorik<br />
Pagatorik<br />
Das Das Denken Denken in in Opportunitätsgrößen<br />
Opportunitätsgrößen<br />
Bewertung auf der<br />
Grundlage von<br />
Zahlungsströmen Die Bewertung auf der Grundlage<br />
des alternativen Ertragsentgangs<br />
Externes<br />
Rewe<br />
Internes<br />
Rewe<br />
Pagatorische<br />
Kosten<br />
Kosten des<br />
Verzichts<br />
Aufwand = Grundkosten + Zusatzkosten<br />
Gesamte Kosten
4.2 Kalkulation<br />
Rechnungszwecke von Kosten- und Leistungsrechnungen<br />
Folgende Sachverhalte können u.a. durch die KLR abgebildet werden:<br />
- Bestimmung des Produktions-, Beschaffungs-,<br />
Finanzierungs- und Absatzprogramms<br />
- Bestimmung von Bestellmengen und Losgrößen<br />
- Entscheidung über Eigenfertigung und Fremdbezug<br />
- Verkauf von Zwischenprodukten<br />
- Annahme oder Ablehnung von Zusatzaufträgen<br />
- Preiskalkulation und kostenorientierte Preisbestimmung<br />
- Preisbegrenzung auf der Basis von Kostengrößen<br />
- Bestimmung von innerbetrieblichen Verrechnungspreisen
4.2 Kalkulation<br />
Konzeptionen der Kosten- und Leistungsrechnung<br />
Umfang der Kosten<strong>zur</strong>echnung<br />
Vollkostenrechnung<br />
Vollkostenrechnung Vollkostenrechnung<br />
Teilkostenrechnung<br />
Teilkostenrechnung<br />
Teilkostenrechnung<br />
alle Kosten werden ausgehend<br />
von der Kostenartenrechnung<br />
in mehreren Abrechnungsschritten<br />
über die Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung<br />
auf die Kalkulationsobjekte<br />
verrechnet.<br />
dem Kostenträger (Kalkulationsobjekt)<br />
werden alle alle Kosten,<br />
die durch ihn i.w. S. entstanden<br />
sind, zugerechnet.<br />
Mangel:<br />
Fixkostenproportionalisierung<br />
nur die variablen Kosten (Grenzkosten)<br />
werden dem Kostenträger<br />
direkt zugerecht; die gesamten<br />
Fixkosten werden als Block in die<br />
Erfolgsrechnung eingebracht.<br />
-> die Differenz aus Erlös und<br />
variablen Kosten ergibt den<br />
Deckungsbeitrag; er trägt anteilig<br />
<strong>zur</strong> Deckung der fixen Kosten bei.<br />
Mangel: Die Fixkosten werden<br />
undifferenziert als Block<br />
betrachtet; ihre Abbaufähigkeit<br />
wird nicht erkennbar.
4.3 Entscheidungsorientierte Kostenlehre<br />
Wirtschaftlichkeitskontrolle<br />
Kennzahlenanalyse<br />
Arten Arten Arten von von Kennzahlen<br />
Kennzahlen<br />
absolute Zahlen Verhältniszahlen<br />
z.B. Gewinn<br />
Cash-Flow<br />
Unternehmenswert<br />
Beziehungszahlen<br />
z.B. Eigenkapitalrentabilität<br />
Gliederungszahlen<br />
z.B. Fremdkapitalanteil<br />
Indexzahlen<br />
z.B. Preisindex
4.3 Entscheidungsorientierte<br />
Kostenlehre<br />
- Entstehungsgründe:<br />
Controlling<br />
Entwicklung der Controllingfunktion<br />
Sicherung des Unternehmensvermögens<br />
Entwicklung aus dem Rechnungs- und Finanzwesen<br />
Innerbetrieblicher Informationsbedarf über<br />
erfolgswirtschaftliche Daten<br />
Notwendigkeit von Planung- und Kontrolle<br />
Generierung und Bereitstellung von Expertenwissen<br />
Erfolgsorientierung<br />
- Rahmenbedingungen:<br />
Komplexität,<br />
Differenziertheit und<br />
Dynamik von Markt- und Unternehmensbeziehungen
4.3 Entscheidungsorientierte<br />
Kostenlehre<br />
Organisation<br />
Entwicklung der Controllingfunktion<br />
Der Controller als Informationsspezialist im Unternehmen.<br />
Informationssystem<br />
Der Controller als Koordinator von<br />
unternehmensinternen Wertschöpfungsprozessen<br />
"Suchen und Finden von Quellen koordinativ<br />
wie kommunikativ bedingter Ineffizienzen".<br />
Controlling<br />
Controlling<br />
Planungs- und<br />
Kontrollsystem<br />
Personalführungssystem
4.3 Entscheidungsorientierte<br />
Kostenlehre<br />
Systeme der Budgetvorgabe<br />
Produktionscontrolling<br />
Unternehmensplanung<br />
Instrumente<br />
F&E Controlling<br />
Marketing-Controlling<br />
Verrechnungs- und Lenkpreissysteme<br />
Personal-Controlling<br />
Investitionscontrolling
4.3 Entscheidungsorientierte<br />
Kostenlehre<br />
Strategisches Controlling als Instrument<br />
der Unternehmensführung<br />
Dezentrale<br />
Controlling-Bereiche<br />
z.B. Logistik-, Marketing-<br />
Controlling<br />
Unternehmenscontrolling<br />
quantitatives Controlling<br />
Strategiecontrolling<br />
qualitatives Controlling<br />
Abweichungsfeststellung<br />
Unternehmensinterne Faktoren Unternehmensexterne Faktoren<br />
Produktprogramm<br />
Forschung und Entwicklung<br />
Mitarbeiter<br />
Produktion<br />
Ergebnis- Finanzlage<br />
Ursachenanalyse<br />
Konsequenz Konsequenz -<br />
Entscheidung<br />
Entscheidung<br />
Wirtschaftliche und<br />
politische Entwicklung<br />
technologische Entwicklung<br />
soziale Entwicklung, Arbeitsmarkt<br />
Kunden- und Konkurrenzverhalten<br />
Entwicklung am Kapitalmarkt
5. Ansätze der neuen Institutionenökonomie<br />
Begründer: Ronald R. Coase (1937)<br />
Entdeckung der Transaktionskosten in der ökonomischen Theorie<br />
Nobelpreis der Wirtschaftswissenschaften 1991<br />
Douglass C. North<br />
Nobelpreis der Wirtschaftswissenschaften 1993<br />
Oliver Williamson 1975, 1985/90
5.1 Erkenntnisinteresse und Sichtweisen<br />
Kritik an der neoklassischen Theorie der Unternehmung<br />
(Gleichgewichtstheorie)<br />
Das Verhalten der Marktteilnehmer ist nach der neoklassischen Theorie dadurch<br />
gekennzeichnet, dass alle Informationen über zukünftige Entwicklungen des<br />
Marktes kostenlos und ohne Zeitaufwand beschafft werden können. Die<br />
Koordination und Entscheidungsfindung innerhalb des Unternehmens ist ohne<br />
Kostenaufwand verbunden, mit anderen Worten: es fallen keine Transaktionskosten<br />
an. Das Unternehmen als Ganzes verhält sich als Gewinn- bzw. Marktwertmaximierer.<br />
Über das Verhalten der Mitarbeiter eines Unternehmens wird keine<br />
konkrete Aussage gemacht. Ihr Verhalten kann als nutzenmaximiert im Sinne der<br />
Unternehmensziele interpretiert werden. Persönliche Präferenzen werden somit<br />
ausgeschaltet.<br />
Die neoklassische Theorie fragt nicht nach der inneren Struktur der Marktteilnehmer<br />
und wie in Unternehmen Entscheidungen <strong>zur</strong> Ressourcenallokation getroffen<br />
werden.<br />
Vielmehr bestimmen sich die Gleichgewichtspreise aus den Interaktionen aller<br />
Marktteilnehmer, so dass ein einzelnes Unternehmen keinen Einfluss auf die<br />
Preisgestaltung des Güter- und Faktormarktes hat.
5.1. Erkenntnisinteresse und Sichtweisen<br />
Institutionen:<br />
Eine Institutionen hat den Zweck, individuelles Verhalten in eine bestimmte<br />
Richtung zu steuern.<br />
... Sind Mengen von Funktionsregeln, die man braucht, um festzulegen, wer<br />
für Entscheidungen in einem bestimmten Bereich in Frage kommt, welche<br />
Handlungen statthaft oder eingeschränkt sind usw.<br />
Institutionen sind alles, was das Verhalten von Individuen dauerhaft<br />
beeinflusst.<br />
Institutionen sind<br />
• Systeme von verhaltenssteuernden Regeln bzw. durch diese gesteuerte<br />
Handlungssysteme<br />
• die Problembereiche menschlicher Interaktion gemäß einer Leitidee ordnen<br />
• die für längere Zeit und einen größeren Kreis von Menschen gelten<br />
• und deren Beachtung auf unterschiedliche Weise durchgesetzt werden.
5.1 Erkenntnisinteresse und Sichtweisen<br />
Ökonomik:<br />
... ist die Wissenschaft von den individuell rationalen Wahlhandlungen<br />
der Menschen in einer Welt unbegrenzter Bedürfnisse und knapper<br />
Ressourcen.<br />
Grundannahmen des Homo oeconomicus<br />
1. Das Individualprinzip<br />
2. Das Prinzip der Problemorientierung<br />
3. Das Prinzip der Trennung zwischen Präferenz und<br />
Restriktion<br />
4. Das Rationalitätsprinzip<br />
5. Das Prinzip der Nicht-Einzelfall-Betrachtung<br />
6. Das Prinzip des methodologischen Individualismus
5.1 Erkenntnisinteresse und Sichtweisen<br />
Das Menschenbild der Ökonomik<br />
Die Ökonomik nimmt nicht beliebige Präferenzen als gegeben an,<br />
sondern hegt bestimmte, immer wieder als „realistisch“ bezeichnete<br />
Erwartungen hinsichtlich der Präferenzen des<br />
Durchschnittsmenschen.<br />
Typische Verhaltenserwartungen der Ökonomik sind:<br />
Der Mensch will seinen Wohlstand mehren bzw. sein Einkommen sichern,<br />
er will möglichst wenig arbeiten, er hat keine Scheu vor Lügen und Betrug,<br />
wenn es ihm Vorteile bringt, er hat ausschließlich sein persönliches Wohl<br />
vor Augen, er befolgt Regeln nur aus Angst vor Strafe oder weil es<br />
vorteilhaft für ihn ist, also letztlich nach einem Nutzen-Kosten-Kalkül.
5.1 Erkenntnisinteresse und Sichtweisen<br />
Die Arbeitsteilung sowie die Trennung und der Tausch von Verfügungsrechten<br />
führen zu einer besseren Ausnutzung von Ressourcen und wirken daher<br />
wohlstandssteigernd.<br />
Probleme in einer arbeitsteiligen Tauschwirtschaft<br />
Koordinationsproblem Motivationsproblem<br />
Bereitstellungsproblem Suchproblem Messproblem Spezifizitätsproblem
Die Organisation als soziales Interaktionssystem<br />
Externe<br />
Beziehungen<br />
Interne<br />
Beziehungen<br />
Externe<br />
Beziehungen<br />
Organisation
Die Organisation als<br />
Nexus von Verträgen<br />
Banken<br />
Gewerkschaften<br />
Kreditverträge<br />
Tarifverträge<br />
Mitarbeiter<br />
Arbeitsverträge<br />
Unternehmung<br />
Lieferverträge<br />
Zulieferer<br />
Kaufverträge<br />
Eigentümer<br />
Gesellschafterverträge<br />
Kunden
5.1 Erkenntnisinteresse und neue Sichtweisen<br />
Eine Theorie der Unternehmung sollte die Frage beantworten,<br />
Warum haben selbstinteressierte Menschen die Instititution „Unternehmung“<br />
geschaffen?<br />
Die institutionellen Stärken einer Unternehmung sind:<br />
• Spezifität<br />
• Flexibilität<br />
• Reichhaltigeres Steuerungsrepertoire als Märkte<br />
• Kooperationsbereitschaft der Mitarbeiter<br />
• Kohäsionsbereitschaft der Mitarbeiter<br />
• Langfristigkeit<br />
• Träger von Reputation<br />
• Reduziert Unsicherheit<br />
• Erzeugung von „Complementarity“
Transaktionskostenansatz<br />
Verfügungsrechteansatz<br />
Principal-Agent-Ansatz
5.2 Transaktionskostenansatz<br />
Gegenstand der Transaktionskostentheorie ist die Suche nach einer effizienten<br />
Organisationsstruktur, in der der Transaktionsnutzen für das Unternehmen größer ist<br />
als die Transaktionskosten.<br />
Unter Transaktion wird der Austausch von Gütern bzw. Verfügungsrechten an Gütern<br />
verstanden.<br />
Der Begriff Transaktionskosten ist dementsprechend zu definieren als „[...] die im<br />
Zusammenhang mit der Bestimmung, Übertragung und Durchsetzung von Verfügungsrechten<br />
entstehenden Kosten.“<br />
Im Phasenablauf einer Transaktion können fünf Arten von Transaktionskosten<br />
unterschieden werden:<br />
• Anbahnungskosten,<br />
• Vereinbarungskosten,<br />
• Abwicklungskosten,<br />
• Überwachungskosten und<br />
• Anpassungskosten.
5.3 Principal-Agent-Ansatz<br />
Im Mittelpunkt des Principal-Agent-Ansatzes stehen verhaltenswissenschaftliche<br />
Aspekte von Auftraggeber-Auftragnehmer-Beziehungen.<br />
Ausgangspunkt ist die Annahme unterschiedlicher Zielsetzungen bzw.<br />
Maximierungskalküle von Principal (Auftraggeber) und Agent (Auftragnehmer).<br />
Am deutlichsten wird dies, wenn der Eigentümer eines Unternehmens<br />
Auftraggeber für einen Angestellten seines Unternehmens ist. Während der<br />
Unternehmenseigner primär das Ziel der Maximierung seines Unternehmenswertes<br />
verfolgt, tritt beim Angestellten die persönliche Nutzenmaximierung in<br />
den Vordergrund. Diese Divergenz führt dazu, dass die Verhaltensannahmen<br />
des Principal nicht mit dem tatsächlichen Verhalten des Agent kongruent sein<br />
müssen.<br />
Durch den Faktor Unsicherheit entsteht ein unvollkommener Informationsstand<br />
hinsichtlich der Zielsetzung und des Verhaltens gegenüber der jeweiligen<br />
Gegenpartei, insbesondere die Verhaltensannahmen des Principal gegenüber<br />
dem Agent. Es tritt eine Informationsasymmetrie auf, die zu folgenden<br />
Problemen führen kann:
5.3. Principal-Agent-Ansatz<br />
• Hidden Characteristics<br />
Verheimlicht der Agent dem Principal seine unveränderlichen bzw. nur mit Kostenaufwand änderbaren<br />
`negativen´ Eigenschaften, so sind diese dem Principal ex ante, d. h. vor Vertragsabschluss, nicht bekannt.<br />
Es kann dann zu einer Advers Selection kommen, bei der der Principal einen nicht erwünschten Agent als<br />
Vertragspartner auswählt.<br />
• Hidden Action<br />
Hidden Action treten im Verlauf einer P-A-Beziehung auf. Der Agent wählt Handlungsmöglichkeiten, die dem<br />
Principal verborgen bleiben und nur mit entsprechendem Kostenaufwand erfassbar sind. Dem Principal ist<br />
zwar das Ergebnis bekannt, er weiß aber nicht, ob dies durch Umweltbedingungen oder durch Handlungen<br />
des Agent zustande gekommen ist. Das opportunistische Verhalten des Agent zum Nachteil des Principal<br />
wird als Moral Hazard bezeichnet.<br />
• Hidden Information<br />
Hidden Information kann sich wie Hidden Action während der P-A-Beziehung offenbaren. Der Principal kann<br />
zwar die Handlungen des Agent beobachten. Aufgrund seines unvollständigen Informationsstandes hat der<br />
Principal jedoch nicht die Möglichkeit, die Handlungen zu bewerten. Wie bei Hidden Action besteht die<br />
Gefahr von Moral Hazard.<br />
• Hidden Intention<br />
Hidden Intention tritt auf, wenn opportunistisches Verhalten des Agent seitens des Principal beobachtbar ist,<br />
der Principal diesem aber nur mit entsprechenden Kosten begegnen kann. Die Höhe der Kosten hängt dabei<br />
vom Spezifitätsgrad, d. h. der Substituierbarkeit des Agent ab. Die Ausnutzung dieser Situation durch den<br />
Agent wird als Hold-Up bezeichnet. Als Folge eines unvollständigen Informationsstandes entstehen sog.<br />
Agency-Costs, die sich nach Jensen/Meckling zusammensetzen aus „[...] (1) the monitoring expenditures by<br />
the principal, (2) the bonding expenditures by the agent, (3) the residual loss.“
5.3 Property-Rights-Theorie<br />
Ziel der Property-Rights-Theorie ist die Erklärung der Entstehung von Verfügungsrechtsstrukturen<br />
sowie deren Auswirkungen auf das Verhalten der Individuen. Verfügungsrechte<br />
umfassen dabei ein Bündel von Rechten an Gütern, die auf verschiedene Individuen<br />
verteilt deren Handlungsfreiheit einschränken bzw. deren Handlungsmöglichkeiten<br />
vorgeben.<br />
Die Verteilung der Verfügungsrechte führt zu komplexen und damit teuren Transaktionen<br />
und ist abhängig von der Nutzenmaximierung der Individuen.<br />
Innerhalb eines Unternehmens kann zwischen den Verfügungsrechten an Gütern, Kapital<br />
und Arbeit unterschieden werden. Im Unterschied zum Faktor Kapital, an dem ein<br />
Individuum alle Rechte haben kann, verfügt der Arbeitgeber nur über die im Rahmen des<br />
Arbeitsvertrags vereinbarte Nutzung der Arbeitskraft. Eine weitere Einschränkung liegt<br />
darin, dass der Arbeitgeber das Gut Arbeitskraft nicht veräußern kann.
Transaktionskostentheorie<br />
•Vorteilhaftigkeit hierarchischer<br />
vs. marktlicher Transaktion bzw.<br />
komparative Vorteilhaftigkeit<br />
hierarchischer Transaktionen<br />
• Transaktionskostenfaktor im Rahmen<br />
der Überwachungskosten<br />
• eine von verschiedenen<br />
internen und externen Formen<br />
der Kontrolle von Verträgen<br />
• Erklärung der relativen Vorteilhaftigkeit<br />
des Controlling<br />
im Konzern<br />
• Optimierung der Controllingprozesse<br />
und -organisation<br />
Eignung der institutionenökonomischen Ansätze <strong>zur</strong> Erklärung<br />
des Konzerncontrolling in der Management-Holding<br />
Principal-Agent-Theorie Property-Rights-Theorie<br />
Erklärungsziele<br />
• Offenlegung der Ursachen und<br />
Merkmale der Agency-Probleme<br />
• Entwicklung effizienter Vertragsformen<br />
(Konzernverfassung,<br />
Verträge, Grundsätze)<br />
Sichtweisen des Konzerncontrolling<br />
• Träger von Informationen<br />
• verringert Informationsasymmetrien<br />
• verursacht Agency-Costs<br />
Erklärungspotenzial<br />
• Wahl der geeigneten Controllingform<br />
<strong>zur</strong> Reduzierung von Informationsasymmetrien<br />
zwischen<br />
Principal und Agent<br />
• Minimierung der Transaktionskosten<br />
und Wohlfahrtsverluste<br />
aus externen Effekten<br />
• Konzerncontrolling als Bündel<br />
ökonomischer Handlungsund<br />
Verfügungsrechte<br />
• beeinflusst bei entsprechender<br />
Ausgestaltung die Transaktionskosten<br />
positiv (Minimierung)<br />
• Wahl geeigneter Handlungsund<br />
Verfügungsrechte des<br />
Konzerncontrolling und Normenspezifizierung
Zentralisierte vs. dezentralisierte Organisationsmodelle<br />
Dezentralisierung Zentralisierung<br />
Markt<br />
Holding<br />
- Finanzholding<br />
- Management-Holding<br />
- operative Holding<br />
Spartenorganisation<br />
- Profit-Center<br />
- Investment-Center<br />
Funktionale<br />
Organisation
Zentrale Stäbe, u. a. Controlling<br />
Einkauf<br />
Funktionale Organisation<br />
World Mobil AG<br />
Produktion Absatz<br />
Hauptverwaltung - Zentralfunktionen<br />
- Dienstleistungsfunktionen<br />
Verwaltung<br />
Organisation<br />
EDV<br />
Personal<br />
Recht<br />
Finanzen<br />
Controlling<br />
Kleinwagen Mittelklasse Luxusklasse Flugzeuge Raumschiffe Satelliten Netzdienste<br />
Mobilfunkgeräte Festnetzbetreiber Wagons Lokomotiven Antriebstechniken Wagons<br />
Lokomotiven Antriebstechniken
Zentrale Stäbe, u. a. Controlling<br />
Lexus AG<br />
Kleinwagen<br />
Mittelklasse<br />
Luxusklasse<br />
Holdingstruktur – Bsp. Management-Holding<br />
World Mobil Holding AG<br />
Hauptverwaltung - Zentralfunktionen<br />
- Dienstleistungsfunktionen<br />
Aerospace AG Netkom AG Railway AG<br />
Flugzeuge<br />
Raumschiffe<br />
Satelliten<br />
Netzdienste<br />
Mobilfunkgeräte<br />
Festnetzbetreiber<br />
Wagons<br />
Lokomotiven<br />
Antriebstechniken
Dezentralisierung: Entstehung von Profit-Center-Strukturen<br />
Reaktionsfähigkeit/<br />
Verfügungsmacht<br />
Kleines<br />
Unternehmen<br />
Neue (dezentralisierte)<br />
organisatorische Lösung: Profit-<br />
Centerstruktur mit kleineren<br />
organisatorischen Einheiten<br />
Bisherige (gewachsene)<br />
organisatorische Entwicklung<br />
Großes<br />
Unternehmen<br />
Zahl der Schnittstellen
Zentralisierungs- und Dezentralisierungskosten<br />
Dezentralisierungskosten Zentralisierungskosten<br />
• Hidden-action-Probleme<br />
• Hidden information-Probleme<br />
• Probleme aus Risikoaversion<br />
der Agenten<br />
• Influence Costs<br />
• Überforderung der<br />
Unternehmensspitze<br />
• Probleme beim Einsatz<br />
starker Anreize
Zentralisierungs- und Dezentralisierungsnutzen<br />
Dezentralisierungsnutzen Zentralisierungsnutzen<br />
• schnellere Entscheidungen<br />
und steigende Flexibilität<br />
• bessere Informationsnutzung<br />
vor Ort<br />
• Führungskräftenachwuchs<br />
wird gesichert<br />
• Motivation durch Autonomie<br />
• steigende Markteffizienz<br />
• steigende Ressourceneffizienz