Entwurf IDW Prüfungsstandard: Grundsätze ordnungsmäßiger Prü ...

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Entwurf IDW Prüfungsstandard: Grundsätze ordnungsmäßiger Prüfung
oder prüferischer Durchsicht von Berichten im Bereich der
Nachhaltigkeit (IDW EPS 821)
(Stand: 12.05.2005) 1
Der Hauptfachausschuss (HFA) des IDW hat den nachfolgenden Entwurf eines IDW
Prüfungsstandards verabschiedet.
Eventuelle Änderungs- oder Ergänzungsvorschläge zu dem Entwurf werden schriftlich
an die Geschäftsstelle des IDW, Postfach 32 05 80, 40420 Düsseldorf, bis zum
31.01.2006 erbeten.
Der Entwurf steht bis zu seiner endgültigen Verabschiedung als Entwurf eines IDW
Prüfungsstandards im Internet (www.idw.de) unter der Rubrik Verlautbarungen als
Download-Angebot zur Verfügung.
1. Vorbemerkungen.................................................................................................2
2. Auftrag zur Prüfung oder prüferischen Durchsicht ..............................................3
2.1. Arten der Beauftragung des Wirtschaftsprüfers..........................................3
2.2. Inhalt des Auftrags für die Prüfung oder prüferische Durchsicht.................4
3. Prüfungsziele ......................................................................................................6
3.1. Angemessenheit der einzelnen Kriterien für den Berichtsinhalt..................6
3.2. Vollständigkeit der Kriterien und des Berichts ............................................7
3.3. Richtigkeit des Berichts ..............................................................................8
3.4. Klarheit und Verständlichkeit des Berichts..................................................8
4. Grundsätze für die Auftragsdurchführung ...........................................................9
4.1. Verstehen der Bericht erstattenden Einheit ................................................9
4.2. Planung ....................................................................................................10
4.3. Durchführung der Prüfung von Berichten im Bereich der
Nachhaltigkeit ...........................................................................................10
4.3.1. Prüfung des Systems der Berichterstattung...................................10
4.3.2. Aussagebezogene Prüfungshandlungen .......................................12
4.3.2.1. Analytische Prüfungshandlungen ....................................12
4.3.2.2. Einzelfallprüfungen..........................................................12
4.4. Durchführung der prüferischen Durchsicht von Berichten im Bereich
der Nachhaltigkeit.....................................................................................14
4.5. Einhaltung nachhaltigkeitsbezogener Normen .........................................14
4.6. Beurteilung der Gesamtaussage ..............................................................15
5. Verwendung von Untersuchungen Dritter .........................................................15
1 Verabschiedet vom Hauptfachausschuss (HFA) am 12.05.2005.
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6. Dokumentation..................................................................................................16
7. Berichterstattung...............................................................................................16
8. Schlussfolgerungen und Bescheinigung ...........................................................17
Anhang: Beispiele für die Formulierung von Bescheinigungen.................................20
1. Beispiel für eine Bescheinigung über die Prüfung eines Berichts im
Bereich der Nachhaltigkeit ................................................................................20
2. Beispiel für eine Bescheinigung über die prüferische Durchsicht eines
Berichts im Bereich der Nachhaltigkeit..............................................................21
3. Beispiel für eine Bescheinigung über Prüfungen und prüferische
Durchsichten von abgrenzbaren Teilen eines Berichts im Bereich der
Nachhaltigkeit....................................................................................................22
1. Vorbemerkungen
(1) Unter einer nachhaltigen Entwicklung wird eine Entwicklung verstanden, die
den Bedürfnissen der heutigen Generation entspricht, ohne die Möglichkeiten
künftiger Generationen zu gefährden, ihre eigenen Bedürfnisse zu befriedigen
und ihren Lebensstil zu wählen 2 .
(2) Berichte im Bereich der Nachhaltigkeit sind Äußerungen über eine Einheit
außerhalb der handelsrechtlichen Rechnungslegung, die in Schriftform für
einen definierten Zeitraum zu ökonomischen, ökologischen und/oder gesellschaftlichen
Leistungen der Einheit gegeben werden. Diese Einheiten können
Unternehmen, Konzerne oder sonstige Organisationen sein (z.B. öffentliche
Institutionen, Vereine und Stiftungen); sie können jedoch auch nur Teile
der genannten Berichtsobjekte (z.B. die in einem Staat oder geographischen
Verbund liegenden Betriebsstätten oder Niederlassungen eines Unternehmens)
umfassen.
(3) Verantwortlich für den Inhalt der Berichte im Bereich der Nachhaltigkeit sind
die gesetzlichen Vertreter der Einheit bzw. die für die Leitung der (Teil-
)Einheit zuständigen Personen. Diese sind darüber hinaus dafür verantwortlich,
dass die Einheit die gesetzlichen Vorschriften sowie die betrieblichen
oder sonstigen Auflagen im Bereich der Nachhaltigkeit einhält.
(4) In verstärktem Maße lassen Unternehmen oder andere Einheiten ihre Berichte
im Bereich der Nachhaltigkeit einer Beurteilung durch unabhängige Sachverständige
unterziehen, um die Glaubwürdigkeit ihrer Berichterstattung zu
erhöhen. Oftmals werden Wirtschaftsprüfer beauftragt, Berichte im Bereich
der Nachhaltigkeit zu beurteilen und über die erlangten Ergebnisse Bescheinigungen
zu erteilen.
(5) Das Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V. (IDW) verdeutlicht in
diesem IDW Prüfungsstandard den Inhalt der Prüfung oder der prüferischen
Durchsicht von in sich geschlossenen Berichten im Bereich der Nachhaltig-
2
Vgl. „Unsere gemeinsame Zukunft. Der Brundtland-Bericht der Weltkommission für Umwelt und Entwicklung“
herausgegeben von Volker Hauff, 1987, S. 9 f.
2

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keit und legt die Berufsauffassung dar, nach der Wirtschaftsprüfer unbeschadet
ihrer Eigenverantwortlichkeit derartige Aufträge durchführen. Dieser
IDW Prüfungsstandard führt aus, wie im Zusammenhang mit Prüfungen oder
prüferischen Durchsichten von Berichten im Bereich der Nachhaltigkeit der
beruflichen Verantwortung des Wirtschaftsprüfers bei der Auftragsannahme,
der Auftragsdurchführung sowie bei der Berichterstattung und Abfassung der
Bescheinigung zu entsprechen ist. Darüber hinaus verdeutlicht er zugleich
gegenüber der Öffentlichkeit Inhalt und Grenzen dieser Beauftragungen.
(6) Nicht Gegenstand dieses IDW Prüfungsstandards sind vereinbarte Handlungen
des Wirtschaftprüfers im Zusammenhang mit einzelnen Angaben über
einzelne ökonomische, ökologische und/oder gesellschaftliche Sachverhalte
und die Darstellung des Ergebnisses dieser Handlungen. Bescheinigungen
über solche Handlungen sind so zu formulieren, dass eine Verwechslung mit
Bescheinigungen nach diesem IDW Prüfungsstandard ausgeschlossen ist.
(7) Dieser IDW Prüfungsstandard steht grundsätzlich im Einklang mit dem International
Framework for Assurance Engagements und dem International
Standard on Assurance Engagements 3000 (ISAE 3000 (Revised), Stand:
Dezember 2003) des IAASB.
2. Auftrag zur Prüfung oder prüferischen Durchsicht
(8) Berichte im Bereich der Nachhaltigkeit können umfassen:
• einzelne Leistungsbereiche der Einheit (z.B. Umweltbericht, Sozialbericht)
oder Teilberichte über Leistungen (z.B. Klimaschutz, Beschaffungskette
oder die Einhaltung von Menschenrechten)
• eine umfassende Berichterstattung über alle wesentlichen Auswirkungen
der Tätigkeit der Einheit auf deren ökonomische, ökologische und gesellschaftliche
Leistung (Nachhaltigkeitsbericht).
(9) Bei der Beauftragung des Wirtschaftprüfers sind die Art der zu beurteilenden
Berichte im Bereich der Nachhaltigkeit, die Abgrenzung der Bericht erstattenden
Einheit, die damit verbundenen Handlungen des Wirtschaftsprüfers
und der Umfang der damit verbundenen Bescheinigung festzulegen.
2.1. Arten der Beauftragung des Wirtschaftsprüfers
(10) Dieser IDW Prüfungsstandard befasst sich mit zwei Arten der Beauftragung
des Wirtschaftsprüfers:
• Aufträge zur Prüfung von Berichten im Bereich der Nachhaltigkeit und
• Aufträge zur prüferischen Durchsicht von Berichten im Bereich der Nachhaltigkeit.
(11) Aufträge zur Prüfung von Berichten sind darauf auszurichten, dass die Prüfungsaussagen
mit hinreichender Sicherheit getroffen werden können. Zu
diesem Zweck muss das Risiko der Abgabe eines positiven Prüfungsurteils
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trotz vorhandener falscher bzw. irreführender oder fehlender Angaben (Fehler)
in den Berichten auf ein hinreichend niedriges Niveau reduziert werden,
um zu einer positiven Formulierung des Prüfungsurteils gelangen zu können.
Das Konzept der hinreichenden Sicherheit bezieht sich auf die für diese Beurteilung
erforderliche Gewinnung von Prüfungsnachweisen und somit auf
die gesamte Prüfung. Die Prüfung dient nicht dem Ziel, unwesentliche Fehler
festzustellen.
Hinreichende Sicherheit bedeutet nicht absolute Sicherheit, die auch bei der
Prüfung von Berichten im Bereich der Nachhaltigkeit nicht zu erreichen ist.
Aufgrund der jeder Prüfung innewohnenden begrenzten Erkenntnis- und
Feststellungsmöglichkeiten besteht auch bei ordnungsmäßiger Planung und
Durchführung einer Prüfung ein unvermeidbares Risiko, dass der Wirtschaftsprüfer
wesentliche Fehler nicht entdeckt. Aus der nachträglichen Entdeckung
eines Fehlers kann daher nicht zwingend auf berufliches Fehlverhalten
des Wirtschaftsprüfers geschlossen werden.
(12) Das Ziel von Aufträgen zur prüferischen Durchsicht von Berichten im Bereich
der Nachhaltigkeit ist deren kritische Würdigung auf der Grundlage von Befragungen
und Plausibilitätsbeurteilungen. Die prüferische Durchsicht ist so
zu planen und durchzuführen, dass der Wirtschaftsprüfer nach kritischer
Würdigung mit einer begrenzten Sicherheit ausschließen kann, dass der Bericht
in wesentlichen Belangen Fehler enthält (negativ formulierte Aussage).
Eine begrenzte Sicherheit ist gegeben, wenn der Wirtschaftsprüfer aufgrund
von erlangten Nachweisen davon überzeugt ist, dass der Gegenstand der
prüferischen Durchsicht im Rahmen der gegebenen Umstände plausibel ist.
Eine negativ formulierte Aussage kann bereits auf der Grundlage von Maßnahmen
im Rahmen einer prüferischen Durchsicht getroffen werden, die
nicht alle bei einer Prüfung von Berichten erforderlichen Prüfungsnachweise
zu erbringen haben.
2.2. Inhalt des Auftrags für die Prüfung oder prüferische Durchsicht
(13) Der Umfang, in dem sich Wirtschaftsprüfer mit Berichten im Bereich der
Nachhaltigkeit befassen, ist frei vereinbar. Der Auftrag an den Wirtschaftsprüfer
muss deshalb sowohl in Bezug auf den Gegenstand der Berichterstattung
(vgl. Tz. (8)) als auch in Bezug auf die Art der Beauftragung des Wirtschaftsprüfers
(vgl. Tz. (10)−(12)) konkretisiert und es muss mit dem Auftraggeber
die der Art der Beauftragung entsprechende Bescheinigung vereinbart
sein.
(14) Voraussetzung für die Auftragsannahme ist eine Abstimmung über die an die
inhaltliche Abgrenzung der Berichte zu stellenden Kriterien, anhand derer die
Vollständigkeit des Berichts zu beurteilen ist. Diese Kriterien müssen in dem
Bericht konkretisiert sein.
Soweit die Kriterien nicht im Bericht dargestellt sind, sondern auf deren Veröffentlichung
verwiesen wird, muss sichergestellt sein, dass diese allen Ad-
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ressaten zugänglich sind. Die gesetzlichen Vertreter der Einheit müssen in
diesem Falle zudem im Bericht erklären, dass sie jedem Interessenten die
Kriterien auf Anfrage zur Verfügung stellen.
(15) Die Gegenstände der Berichterstattung müssen ferner eindeutig identifizierbar
und einer konsistenten Beurteilung zugänglich sein.
(16) Wirtschaftsprüfer dürfen den Auftrag zur Prüfung oder prüferischen Durchsicht
von Berichten im Bereich der Nachhaltigkeit nur annehmen, wenn sie
aufgrund ihrer vorläufigen Beurteilung zu der Einschätzung gelangt sind,
dass keine Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass der Gegenstand des Berichts
und die zugrunde gelegten Kriterien nicht angemessen sind.
(17) Der Wirtschaftsprüfer hat weiter zur Voraussetzung seiner Auftragsannahme
zu machen, dass der Auftraggeber sich verpflichtet,
• als Maßstab der Beauftragung die Anforderungen anzuerkennen, die sich
aus diesem IDW Prüfungsstandard ergeben,
• soweit zu prüfende Sachverhalte vom Wirtschaftsprüfer nicht ausreichend
beurteilt werden können, zu gestatten, dass dieser sachverständige Dritte
nach eigener Entscheidung hinzuziehen kann,
• dem Wirtschaftprüfer in entsprechender Anwendung von § 320 HGB alle
Aufklärungen und Nachweise zur Verfügung zu stellen, die nach Beurteilung
des Wirtschaftsprüfers zur Durchführung des Auftrags erforderlich
sind. Bei Berichten im Bereich der Nachhaltigkeit von Konzernen ist sicherzustellen,
dass die entsprechenden Rechte von allen Konzernunternehmen
eingeräumt werden,
• zu erklären, dass die Durchführung des Auftrages keiner Beschränkung
durch den Auftraggeber unterliegt,
• eine Vollständigkeitserklärung abzugeben,
• die vereinbarte, der Art der Tätigkeit des Wirtschaftsprüfers entsprechende
Bescheinigung im vereinbarten Umfang zu verwenden und
• nur in einer mit dem Wirtschaftsprüfer abgesprochenen Form auf die Prüfung
oder prüferische Durchsicht hinzuweisen.
(18) Der Auftrag zur Prüfung oder prüferischen Durchsicht eines Berichts im Bereich
der Nachhaltigkeit darf nur angenommen werden, wenn der Wirtschaftsprüfer
über die besonderen Kenntnisse und Erfahrungen verfügt oder
sich diese rechtzeitig verschaffen kann, um den Auftrag sachgerecht durchführen
zu können.
(19) Im Interesse einer klaren Abgrenzung der Verantwortlichkeiten ist es nicht
zulässig, dass ein Wirtschaftsprüfer gemeinsam mit einem nicht berufsangehörigen
Sachverständigen die Verantwortung für die Durchführung von Prüfungsaufträgen
bzw. Aufträgen zur prüferischen Durchsicht übernimmt. Hiervon
unberührt bleibt die Möglichkeit zur Heranziehung von Sachverständigen
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i.S.d. IDW PS 322. 3 Fehlen dem Wirtschaftsprüfer die erforderlichen Kenntnisse
zur Verwertung der Arbeit des Sachverständigen, so hat der Wirtschaftsprüfer
auf eine Aufteilung des Auftrages hinzuwirken, bei welcher der
Wirtschaftsprüfer und der Sachverständige zu den von ihnen verantwortlich
beurteilten Sachverhalten jeweils gesonderte Bescheinigungen erteilen. In
der Bescheinigung des Wirtschaftsprüfers kann in diesem Fall auf die von
dem Sachverständigen beurteilten Bereiche verwiesen werden (separate
responsibility), sofern für den Wirtschaftsprüfer kein Anlass besteht, an den
Feststellungen des Sachverständigen zu zweifeln.
(20) Im Rahmen der Beauftragung des Wirtschaftsprüfers ist eine Vereinbarung
über die Abgrenzung der Verantwortlichkeiten der gesetzlichen Vertreter der
Einheit bzw. der für die Leitung der (Teil-)Einheit zuständigen Personen und
des Wirtschaftsprüfers zu treffen. Es wird empfohlen, die berufsüblichen Allgemeinen
Auftragsbedingungen zu verwenden.
(21) Wird die Beauftragung während der Auftragsdurchführung von einer Prüfung
eines Berichts in eine prüferische Durchsicht dieses Berichts geändert, darf
der Wirtschaftsprüfer der Änderung des Prüfungsauftrages nicht ohne deren
hinreichende Begründung durch den Auftraggeber zustimmen. Beispiele für
eine solche Begründung sind eine Änderung von Umständen, die sich auf die
Informationsanforderungen der Berichtsadressaten auswirken, Missverständnisse
über die Art der Beauftragung und die Höhe der Prüfungskosten.
Falls eine derartige Änderung vorgenommen wird, berücksichtigt der Wirtschaftsprüfer
weiterhin die Prüfungsnachweise, die er vor der Auftragsänderung
erlangt hat.
3. Prüfungsziele
3.1. Angemessenheit der einzelnen Kriterien für den Berichtsinhalt
(22) Damit die einem Bericht im Bereich der Nachhaltigkeit zugrunde gelegten
Kriterien die Informationsbedürfnisse der Adressaten erfüllen, müssen die
Kriterien folgende Eigenschaften haben:
• Relevanz: Die Kriterien müssen aussagefähig für den Berichtsgegenstand
sein (z.B. Ermittlung und Angabe relevanter Emissionswerte).
• Eignung: Die Kriterien müssen geeignet sein, den darzustellenden Sachverhalt
zu erfassen.
• Verlässlichkeit: Die Kriterien müssen eine hinreichend schlüssige Beurteilung
und Bewertung des Berichtsgegenstandes ermöglichen. Hierzu gehört
auch die intersubjektive Nachprüfbarkeit.
• Neutralität: Neutrale Kriterien tragen zu unvoreingenommenen Schlussfolgerungen
bei.
3
Vgl. IDW Prüfungsstandard: Verwertung der Arbeit von Sachverständigen (IDW PS 322), WPg 2002,
S. 689 ff., FN-IDW 2002, S. 337 ff.
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• Verständlichkeit: Die Kriterien müssen von den Adressaten verstanden
werden können und dürfen bei diesen nicht zu wesentlich voneinander
abweichenden Interpretationen führen. Sie müssen von einem verständigen
Adressaten beurteilt werden können.
(23) Es können entweder allgemein zugängliche oder vom Unternehmen speziell
für Zwecke des Berichtes entwickelte Kriterien verwendet werden, soweit
diese die oben genannten Eigenschaften haben.
(24) Allgemein zugängliche Kriterien finden sich in Gesetzen oder in Regelungswerken,
die von hierzu autorisierten und anerkannten Gremien von Sachverständigen
niedergelegt wurden. Derzeit gehören hierzu bspw. die Kriterien
von GRI, OECD, ILO, UNCTAD und UNEP.
(25) Bei speziell für die Einheit entwickelten Kriterien ist die Einhaltung der in
Tz. (22) dargelegten Anforderungen besonders kritisch zu beurteilen. Dabei
ist – ebenso wie bei branchenspezifischen Kriterien – besonderes Augenmerk
auf den Prozess der Entwicklung der Kriterien (z.B. in einem stakeholder
dialogue) zu richten. Sollte der Wirtschaftsprüfer feststellen, dass die Kriterien
nicht geeignet sind, hat er dies dem Auftraggeber unverzüglich mitzuteilen.
Sofern der Auftraggeber diesen Mangel nicht behebt, kann eine Bescheinigung
nicht erteilt werden. Dies ist dem Auftraggeber schriftlich mitzuteilen.
3.2. Vollständigkeit der Kriterien und des Berichts
(26) Die Berichte im Bereich der Nachhaltigkeit müssen vollständig sein, d.h. alle
Kriterien berücksichtigen und Angaben enthalten, die erforderlich sind, um in
allen wesentlichen Belangen die Auswirkungen der Tätigkeit der Einheit auf
die im Bericht dargestellten Leistungsbereiche bzw. auf die Nachhaltigkeit
angemessen darzustellen.
(27) Angaben sind wesentlich, wenn ihr Unterlassen oder ihre unzutreffende Darstellung
die Entscheidung eines verständigen Adressaten beeinflussen kann.
Zu den Faktoren, die bei der Bestimmung der Wesentlichkeit zu berücksichtigen
sind, gehören auch einschlägige gesetzliche Vorschriften, Branchenusancen
(benchmarks), interne Richtlinien und betriebliche oder sonstige
Auflagen im Bereich der Nachhaltigkeit sowie ggf. die Ergebnisse eines Stakeholder-Dialogs.
Die Wesentlichkeit hängt auch vom Berichtsgegenstand ab
(z.B. wird ein Bericht über ein einzelnes Werk von einer niedrigeren Wesentlichkeitsgrenze
auszugehen haben als ein Bericht über den Gesamtkonzern).
(28) Zur Vollständigkeit des Berichts können vorbehaltlich Tz. (22) auch weitere
Angaben gehören, die von Kriterienkatalogen gefordert sind, deren Einhaltung
die Einheit im Bericht zugesagt hat.
(29) Die Leitung der Einheit muss sich bei der Gewichtung der Themen und Einzelsachverhalte
an deren Bedeutung für die Nachhaltigkeit und an sachgerechten
Annahmen über die Interessen von verständigen Adressaten orientieren.
Tatsächliche oder erwartete Kompensationseffekte zwischen positiven
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und negativen Ereignissen und Entwicklungen rechtfertigen nicht einen Verzicht
auf eine Berichterstattung.
(30) Auswahl und Umfang der berichtspflichtigen Sachverhalte können unter dem
Gesichtspunkt der Wesentlichkeit insbesondere durch die Komplexität der
Geschäftstätigkeit der Einheit und deren Auswirkungen auf die dargestellten
Leistungsbereiche beeinflusst sein. Beispielsweise kann bei diversifizierten
oder in unterschiedlichen Regionen tätigen Einheiten eine entsprechend den
Geschäftsfeldern differenzierende Berichterstattung erforderlich sein.
(31) Ausführungen dürfen nicht deshalb unterbleiben, weil die jeweiligen Tatsachen
den Adressaten z.B. bereits durch Presseveröffentlichungen bekannt
sind oder deren Angabe sich nachteilig auf die Einheit auswirken könnte.
3.3. Richtigkeit des Berichts
(32) Der Grundsatz der Richtigkeit verlangt, dass alle im Bericht gemachten Angaben
die folgenden Anforderungen erfüllen:
• Intersubjektiv nachprüfbare Verlaufs- und Zustandsangaben
(sog. Tatsachenangaben wie z.B. Emissionswerte oder Angabe der Mitarbeiterzahlen
nach Regionen) sind zutreffend.
• Annahmen und Absichten (z.B. Angaben zur Nachhaltigkeitspolitik, Organisation
des betrieblichen Umweltschutzes) sind glaubhaft, d.h. sie sind
plausibel und schlüssig und stehen nicht im Widerspruch zum tatsächlichen
Handeln, zu anderen Unterlagen der Einheit einschließlich des Jahresabschlusses
und zu allgemein bekannten wirtschaftlichen Tatsachen.
• Folgerungen aus den zugrunde liegenden Prämissen und Annahmen sind
schlüssig, d.h. rechnerisch und sachlich richtig sowie willkürfrei gezogen.
Als Maßstab für die Beurteilung der Richtigkeit ist die Sorgfalt eines gewissenhaften
und ordentlichen Geschäftsführers heranzuziehen.
3.4. Klarheit und Verständlichkeit des Berichts
(33) Die Berichtsangaben müssen klar, eindeutig und in verständlicher Form gemacht
werden. Die unmittelbaren Auswirkungen der Tätigkeit der Einheit in
den dargestellten Leistungsbereichen auf die Nachhaltigkeit müssen so dargestellt
werden, dass den Adressaten kein irreführendes Bild vermittelt wird.
Der Aufbau des Berichts hat in übersichtlicher Weise die wesentlichen Aussagen
und bedeutsamen Sachverhalte in angemessenem Detaillierungsgrad
hervorzuheben.
(34) Soweit der Berichtsgegenstand im Wesentlichen unverändert ist, verlangt
das Erfordernis einer intertemporären Vergleichsmöglichkeit grundsätzlich
die Stetigkeit des Berichtsaufbaus und der Berichtsperiode gegenüber den
Vorjahren. Eine einheitliche Verwendung von Kennzahlen fördert die Klarheit
und die Möglichkeit des Zeit- und Branchenvergleichs.
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(35) Zu wesentlichen zahlenmäßigen Angaben sind Vergleichszahlen anzugeben;
ggf. sind Vergleiche über mehrere Jahre sinnvoll. Im Falle von Unstetigkeiten
(z.B. aufgrund geänderter Ermittlungsmethoden) sind die Vergleichszahlen
anzupassen oder hinreichend zu erläutern.
(36) Im Interesse der Verständlichkeit des Berichts sind die Grundlagen, auf denen
dieser basiert, anzugeben. Hierzu kommen insbesondere folgende Angaben
in Betracht:
• Gegenstand der Berichterstattung (einzelner Leistungsbereich (z.B. Umweltbericht)
oder umfassender Nachhaltigkeitsbericht)
• Einheit, auf die sich die Berichterstattung bezieht (z.B. Konzern oder
Werk)
• Zeitraum der Berichterstattung und Zeitpunkt der Fertigstellung des Berichts
• Nennung der Kriterien der Berichterstattung und deren Grundlage sowie
ggf. der Ort, wo diese eingesehen werden können
• Aussage über die Einhaltung der Kriterien und Erreichung der Ziele.
4. Grundsätze für die Auftragsdurchführung
4.1. Verstehen der Bericht erstattenden Einheit
(37) Für die Auftragsdurchführung und die mit ihr verbundenen Risikobeurteilungen
muss der Wirtschaftsprüfer in Abhängigkeit vom Berichtsgegenstand die
Aktivitäten der Einheit und deren Einfluss auf die Nachhaltigkeit, den rechtlichen
Rahmen der Tätigkeit der Einheit, einschlägige Managementsysteme
(z.B. Aufbau- und Ablauforganisation sowie Dokumentation der umweltbezogenen
Sachverhalte in einem Umweltmanagementsystem), die Nachhaltigkeitspolitik
sowie weitere anstehende Vorhaben der Einheit mit Auswirkungen
auf den Bericht verstehen. Je nach Bedeutung der Einheit gehört hierzu
auch die Kenntnis von nationalem und ggf. internationalem volkswirtschaftlichen
Datenmaterial sowie einschlägiger Brancheninformationen. Von besonderer
Bedeutung ist dabei jener Teil der Managementsysteme, welcher der
systematischen Erfassung, Aufbereitung und Weiterverarbeitung von berichtsrelevanten
Informationen dient.
Ausgehend von den Informationen über die Einheit hat sich der Wirtschaftsprüfer
Kenntnisse über die Geschäftstätigkeit der Einheit sowie das wirtschaftliche
und rechtliche Umfeld zu verschaffen. Wesentliche Handlungen
sind dabei insbesondere die Einholung von Informationen über den Beschaffungsprozess,
über technische Zusammenhänge des Produktionsprozesses,
Betriebsbegehungen, welche die bedeutsamen Risikobereiche
(ggf. genehmigungspflichtige Anlagen, Gefahrstofflager, Deponien etc.) und
die Produktsortimente und Standorte umfassen.
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4.2. Planung
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(38) Eine ordnungsmäßige Auftragsdurchführung erfordert ein planvolles Vorgehen.
Der Wirtschaftsprüfer hat die Tätigkeit so zu planen, dass eine wirksame
Durchführung des Auftrags gewährleistet ist. Die Planung ist laufend den
während der Arbeiten gewonnenen Erkenntnissen anzupassen.
(39) Art und Umfang der im Einzelfall erforderlichen Handlungen sind im Rahmen
der Eigenverantwortlichkeit nach pflichtgemäßem Ermessen zu bestimmen.
(40) Im Rahmen der Planung und der Durchführung der Aufträge legt der Wirtschaftsprüfer
angemessene Wesentlichkeitsgrenzen fest. Wesentlichkeit
kann sich sowohl quantitativ in einem Grenzwert als auch qualitativ in einer
Eigenschaft ausdrücken, der/die geeignet ist, das Entscheidungsverhalten
der Berichtsadressaten zu beeinflussen. Die Festlegung der Wesentlichkeit
und die relative Bedeutung von quantitativen und qualitativen Faktoren unterliegen
der eigenverantwortlichen Beurteilung des Wirtschaftsprüfers. Hinweise
gibt der IDW PS 250. 4
(41) Bei der Beurteilung von Berichten im Bereich der Nachhaltigkeit wird der
Qualität der Berichtsangaben aufgrund des häufig beschreibenden Charakters
der Berichtsdarstellungen eine vergleichsweise große Bedeutung zukommen.
(42) Bei Aufträgen zur Prüfung von Berichten im Bereich der Nachhaltigkeit hat
der Wirtschaftsprüfer anhand der o.g. Informationen, einer vorläufigen Beurteilung
der Managementsysteme, einer ersten Plausibilitätsbeurteilung der
Nachhaltigkeitsberichterstattung und - je nach den Gegebenheiten des Einzelfalls
- ersten Betriebsbegehungen die kritischen Prüfungsgebiete zu identifizieren,
eine Prüfungsstrategie zu entwickeln und das Prüfungsprogramm zu
erstellen.
(43) Die Prüfung von Berichten im Bereich der Nachhaltigkeit erfordert keine lückenlose
Prüfung; vielmehr wird der Wirtschaftsprüfer die Prüfungshandlungen
unter Berücksichtigung der festgelegten Wesentlichkeitsgrenzen und des
Fehlerrisikos auf der Grundlage von Stichproben planen.
4.3. Durchführung der Prüfung von Berichten im Bereich der Nachhaltigkeit
4.3.1. Prüfung des Systems der Berichterstattung
(44) Das auf Nachhaltigkeitsaspekte ausgerichtete Informationssystem der Einheit
ist regelmäßig Ausgangspunkt der Prüfungshandlungen. Dementsprechend
kommt für die Prüfung aller für den Bericht wesentlichen Nachhaltigkeitsauswirkungen
eine Systemprüfung (Aufbau- und Funktionsprüfung) in
Betracht. Komplexe nachhaltigkeitsbezogene Sachverhalte können nicht ohne
Systemprüfungen beurteilt werden.
4
Vgl. IDW Prüfungsstandard: Wesentlichkeit im Rahmen der Abschlussprüfung (IDW PS 250), WPg 2003,
S. 944 ff., FN-IDW 2003, S. 441 ff.
10

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Bei überschaubaren Verhältnissen ist eine Systemprüfung nicht zwingend
notwendig. Der Wirtschaftsprüfer hat die Prüfung dann ausschließlich auf
Basis von − entsprechend ausgedehnten – aussagebezogenen Prüfungshandlungen
auf der Grundlage der Kenntnisse der Betriebsabläufe durchzuführen.
(45) Bei der Aufbauprüfung ist in folgenden Schritten vorzugehen:
• Ableitung eines individuellen Soll-Objekts für die einschlägigen Informationssysteme
Anhand der Informationen über die Betriebsabläufe muss der Wirtschaftsprüfer
ein individuelles Soll-Objekt für die einschlägigen Informationssysteme
ableiten. Hierfür können vor allem die gesetzlichen Anforderungen,
Auflagen der Behörden, Kodizes, internen Leitlinien etc. herangezogen
werden.
• Aufnahme der bestehenden Informationssysteme (Ist-Objekt)
Der Wirtschaftsprüfer hat sich anhand von Systemdokumentationen, Befragungen
und ergänzenden eigenen Beobachtungen einen detaillierten
Überblick über die vom Leitungsorgan der Einheit festgelegten Verfahren
zur Erfassung, Verarbeitung und Weiterleitung von Informationen über
nachhaltigkeitsrelevante Sachverhalte zu verschaffen.
• Soll-Ist-Vergleich in Bezug auf die einschlägigen Informationssysteme
Im Anschluss hat der Wirtschaftsprüfer die in der Einheit tatsächlich bestehenden
Informationssysteme (Ist-Objekt) dem Soll-Objekt gegenüberzustellen,
um festzustellen, ob das vorgefundene System den an dieses
gestellten Anforderungen entspricht.
(46) Bei der Funktionsprüfung überzeugt sich der Wirtschaftsprüfer, ob das vorgefundene
System wirksam ist, d.h. fortlaufend während der Berichtsperiode im
Einsatz war und ob es der Informationsgewinnung für den Bericht zugrunde
lag.
(47) Soweit die Informationssysteme einschließlich der von diesen Systemen erstellten
Dokumentation der Nachhaltigkeitsauswirkungen durch Systemprüfungen
als verlässlich befunden wurden, kann der Wirtschaftsprüfer die Prüfung
des Berichts auf dessen Ableitung aus den Informationssystemen ausrichten.
Eine ausschließliche Beurteilung wesentlicher Aussagen des Berichts
auf der Grundlage von Systemprüfungen reicht nicht aus.
(48) Soweit die Informationssysteme nicht als verlässlich befunden wurden und
der Wirtschaftsprüfer die erforderlichen Feststellungen auch nicht durch aussagebezogene
Prüfungshandlungen treffen kann, liegt ein Prüfungshemmnis
vor.
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4.3.2. Aussagebezogene Prüfungshandlungen
4.3.2.1. Analytische Prüfungshandlungen
(49) Der Wirtschaftsprüfer hat analytische Prüfungshandlungen vorzunehmen mit
dem Ziel, auf der Grundlage einer Analyse von Kenn- und Vergleichszahlen
auffällige Abweichungen festzustellen. Die Kenn- und Vergleichszahlenanalyse
kann der Wirtschaftsprüfer aufgrund von Betriebs-, Branchen- und Zeitvergleichen
vornehmen. Darüber hinaus kann der Jahres-/Konzernabschluss
und der zugehörige (Konzern-)Lagebericht – insbesondere wenn eine Prüfung
dieser Unterlagen erfolgt ist – für Plausibilitätsüberlegungen herangezogen
werden.
(50) Plausibilitätsbeurteilungen anhand verlässlicher Daten können den Umfang
der Einzelfallprüfungen einschränken und auch im Sinne einer wirtschaftlichen
Prüfungsdurchführung zur Bildung von Prüfungsschwerpunkten beitragen.
Sie reichen nicht zur abschließenden Beurteilung kritischer Prüfungsgebiete
aus.
4.3.2.2. Einzelfallprüfungen
(51) Art und Umfang der Einzelfallprüfungen hängen z.B. von Art und Umfang der
Aktivitäten der Einheit, der Organisation und der Darstellung der Auswirkungen
der Tätigkeiten der Einheit auf die Nachhaltigkeit ab. Im Folgenden werden
typische Einzelfallprüfungen für den Fall eines Produktionsunternehmens
aufgelistet:
• Prüfung des Wasser-, Energie- und Materialverbrauchs: Abstimmung mit
Messprotokollen, Lieferscheinen, Eingangsrechnungen und den Aufwandskonten
• Prüfung der Bestandsmengen an Gefahrstoffen i.S.v. Gefahrstoffverordnung
und Chemikaliengesetz: Prüfung anhand von Katasterangaben sowie
abgestimmter Bestandsnachweise (z.B. Bestandsfortschreibung, Inventar)
• Prüfung der Abfälle, Sonderabfälle: Abstimmung mit den Nachweisbüchern,
Eingangsrechnungen und sonstigen Nachweisunterlagen über die
Entsorgung (z.B. Abfallbilanzen nach Kreislaufwirtschafts- und Abfallgesetz)
• Prüfung der Boden- und Grundwasserkontaminationen: Würdigung von
Gutachten und Untersuchungen des Unternehmens und Dritter sowie
Ortsbegehungen
• Prüfung der Emissionen: Abstimmung mit Messprotokollen sowie ggf. Untersuchungen
des Unternehmens und Dritter zur Feststellung der Verunreinigung
von Luft und Wasser, zur Abgabe von Lärm und Wärme sowie
zu sonstigen Emissionen
• Prüfung der Angaben zu Mitarbeitern: Abstimmung mit den Daten der
Personalabteilung
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• Prüfung der Angaben zur Beschaffungskette: Einsichtnahme in Erklärungen
der Lieferanten, Beobachtungen
• Prüfung der verkauften Produkte/Dienstleistungen: Abstimmung mit den
Daten der Produktionsstatistiken oder des Rechnungswesens
• Prüfung der Aufwendungen und Investitionen mit wesentlicher Wirkung
auf die Nachhaltigkeit: Abstimmung mit den Daten der Finanzbuchhaltung,
Einsicht in Aufwands- und Investitionsbudgets
• Prüfung von volkswirtschaftlichen Angaben: Abstimmung mit entsprechenden
Statistiken und Veröffentlichungen
• Prüfung der Darstellung zur Erfüllung quantitativer Vorgaben der Vorschriften
zur Nachhaltigkeit: Abstimmung der Angaben mit den Genehmigungen
und Auflagen der zuständigen Behörden und den maßgeblichen
Vorschriften.
(52) Bei der Durchführung von Einzelfallprüfungen ist der Wirtschaftsprüfer auch
auf Aussagen von Führungskräften der Einheit angewiesen. Der Wirtschaftsprüfer
wird sich deren Aussagen in wesentlichen Fällen schriftlich bestätigen
lassen. Schriftliche Bestätigungen dürfen jedoch nicht andere Prüfungsnachweise
ersetzen, von denen der Wirtschaftprüfer erwarten kann, dass sie
zur Verfügung stehen.
(53) Zur Prüfung der Darstellung von Annahmen, Folgerungen und Absichten wird
der Wirtschaftsprüfer insbesondere die folgenden Prüfungshandlungen
durchführen:
• Durchsicht der Protokolle über Sitzungen der Führungskräfte mit Nachhaltigkeitsbezug
• Durchsicht der Sitzungsberichte von Nachhaltigkeitsausschüssen
• Befragung von Führungskräften oder anderer Personen (Umwelt-, Datenschutzbeauftragte,
Produktionsleitung, Technikabteilung, Rechtsabteilung,
Personalabteilung, betriebliche Arbeitnehmervertretungen etc.)
• Auswertung der Berichte der Umweltschutzbeauftragten (z.B. Immissionsschutz-,
Störfall-, Gewässerschutz- und Abfallbeauftragte)
• Auswertung der Berichte über Feststellungen der Internen Revision
bzw. Unternehmenseinheiten mit vergleichbarer Funktion zu Nachhaltigkeitsaspekten
(z.B. Sicherheitsrevisionen, Untersuchungen zum Gesundheitsschutz)
sowie der Umweltberichtsprüfungen und Validierungen durch
den Umweltgutachter nach der EU-Öko-Audit-Verordnung
• Abstimmung der Investitionspläne für die Folgejahre mit den dargestellten
Vorhaben mit Nachhaltigkeitsauswirkungen
• Auswertung der Aufzeichnungen über Beschwerden Dritter
• Auswertung der Ergebnisse eines Stakeholder-Dialogs.
(54) Darüber hinaus hat der Wirtschaftsprüfer Erkenntnisse aus anderen Beauftragungen
(z.B. Jahresabschlussprüfungen) zu verwerten.
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4.4. Durchführung der prüferischen Durchsicht von Berichten im Bereich
der Nachhaltigkeit
(55) Eine prüferische Durchsicht beschränkt sich grundsätzlich auf Befragungen
von leitenden und anderen Mitarbeitern der Einheit und auf analytische Beurteilungen.
Weitergehende Handlungen zu erlangten Auskünften und sonstigen
Nachweisen sind nur notwendig, wenn der Wirtschaftsprüfer Grund zu
der Annahme hat, dass die zur prüferischen Durchsicht gegebenen Informationen
wesentliche falsche Aussagen enthalten oder Hinweise auf falsche
Auskünfte oder ähnliche Anhaltspunkte vorliegen.
(56) Zu den im Rahmen einer prüferischen Durchsicht durchgeführten Maßnahmen
gehören:
• Befragungen zu den Abläufen bei Aufzeichnung, Einordnung und Zusammenfassung
von nachhaltigkeitsrelevanten Informationen und zur Darstellung
in den Berichten
• Befragungen zu allen wesentlichen Aussagen in dem Bericht
• Befragungen der Mitglieder des Leitungsorgans der Bericht erstattenden
Einheit zu deren Einschätzung des Kontrollumfelds und ihrer Kenntnis
über Unregelmäßigkeiten in der Einheit
• Befragungen zu Maßnahmen, die bei Sitzungen der Anteilseigner, des
Leitungsorgans der Einheit, des Aufsichtsgremiums oder von Ausschüssen
und in anderen Sitzungen beschlossen worden sind und die sich auf
den Gegenstand des Berichts auswirken können, sowie Einsichtnahme in
die entsprechenden Sitzungsprotokolle
• kritisches Lesen des Berichts, um aufgrund der vom Wirtschaftsprüfer insgesamt
erlangten Informationen zu entscheiden, ob diese Anlass für die
Annahme geben, dass der Bericht nicht den angewandten Berichtsgrundsätzen
und -kriterien entspricht.
(57) Zu den im Rahmen einer prüferischen Durchsicht durchgeführten analytischen
Beurteilungen gehören Untersuchungen von Schwankungen im Zeitablauf
und von Zusammenhängen, um zu beurteilen, ob der Bericht Sachverhalte
enthält, die zu der Annahme veranlassen, dass der Bericht nicht in
allen wesentlichen Belangen in Übereinstimmung mit den zugrunde gelegten
Kriterien aufgestellt worden ist. 5
4.5. Einhaltung nachhaltigkeitsbezogener Normen
(58) Die Prüfung und die prüferische Durchsicht von Berichten im Bereich der
Nachhaltigkeit erstreckt sich nicht auf die Einhaltung nachhaltigkeitsbezogener
Normen (Compliance-Prüfung). Etwas anderes gilt dann, wenn die Einhaltung
solcher Normen zu den Kriterien i.S.v. Tz. (23) gehört.
5
Vgl. IDW Prüfungsstandard: Analytische Prüfungshandlungen (IDW PS 312), WPg 2001, S. 903 ff., FN-IDW
2001, S. 343 ff.
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In jedem Fall berücksichtigt der Wirtschaftsprüfer, ob Anzeichen für Verstöße
vorliegen, die wesentliche Auswirkungen auf die Berichte im Bereich der
Nachhaltigkeit haben können. Bei Vorliegen solcher Anzeichen sind deren
Auswirkungen einzuschätzen. Soweit ein Einfluss vermutet wird, muss sich
der Wirtschaftsprüfer zusätzliche Erkenntnisse durch erweiterte Handlungen
verschaffen. 6
(59) Zur Einhaltung der maßgeblichen Vorschriften ist von den gesetzlichen Vertretern
der Einheit beispielsweise im Rahmen der Vollständigkeitserklärung
eine schriftliche Erklärung einzuholen, dass dem Wirtschaftsprüfer alle den
gesetzlichen Vertretern bekannten oder von ihnen vermuteten Verstöße gegen
solche Vorschriften mitgeteilt wurden, die für den Bericht von Bedeutung
sind.
4.6. Beurteilung der Gesamtaussage
(60) Der Wirtschaftsprüfer hat die Auswirkungen von bis zur Erteilung der Bescheinigung
eingetretenen Ereignissen auf den Bericht und die Bescheinigung
zu berücksichtigen.
(61) Ausgehend von seinen Feststellungen hat der Wirtschaftsprüfer eine Beurteilung
der Gesamtaussage des Berichts vorzunehmen. Dabei ist zu beurteilen,
ob − gemessen an den dem Bericht zugrunde liegenden Kriterien − alle wesentlichen
Angaben so gemacht werden, dass kein irreführendes Bild vermittelt
wird. Dies bedeutet auch, dass der Wirtschaftsprüfer darauf zu achten
hat, dass negative Sachverhalte in angemessenem Umfang im Bericht berücksichtigt
sind.
5. Verwendung von Untersuchungen Dritter
(62) Lassen sich für die Auftragsdurchführung bedeutsame Sachverhalte
(z.B. technische Angaben wie Emissionswerte, Bodenkontamination, Standortanalysen
oder Angaben im Zusammenhang mit Gesundheitsschutz, Arbeitsplatzsicherheit,
Menschenrechten) durch den Wirtschaftsprüfer sachlich
nicht beurteilen, so sind Sachverständige hinzuzuziehen.
(63) Die unbesehene Übernahme fremder Ergebnisse ist nicht zulässig. Der Wirtschaftsprüfer
hat die Untersuchungen und Feststellungen Dritter zumindest
kritisch zu würdigen. Ist dem Wirtschaftsprüfer eine solche Würdigung nicht
möglich, kommt nur eine Aufteilung der Beauftragung gem. Tz. (19) in Betracht.
(64) Die Verwertung von Untersuchungen und Feststellungen Dritter durch den
Wirtschaftsprüfer hängt von deren Kompetenz und beruflicher Qualifikation
6 Vgl. ISA 240 (Revised): The Auditor’s Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements,
WPg 2004, S. 1282 ff., Tz. 61, FN-IDW 2004, S. 624 ff.
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nach Maßgabe der Erfordernisse der Unabhängigkeit, Gewissenhaftigkeit,
Unparteilichkeit, Unbefangenheit und Eigenverantwortlichkeit ab. 7
(65) Zur Verwertung der Ergebnisse der Internen Revision bzw. Organisationseinheiten
mit vergleichbarer Funktion im Zusammenhang mit Nachhaltigkeitsaspekten
sowie deren Berücksichtigung bei der Bemessung des Umfangs
der Handlungen sind die Grundsätze des IDW PS 321 8 anzuwenden.
(66) Das Umweltmanagementsystem wird durch entsprechende Prüfungen in vielen
Fällen bereits beurteilt sein (z.B. Zertifizierungen nach ISO 14001 oder
Validierungen von Umwelterklärungen für registrierte Standorte nach der
EU-Öko-Audit-Verordnung). Hierauf kann sich der Wirtschaftsprüfer bei der
Beurteilung der die Umweltdimension betreffenden Teile der Berichte im Bereich
der Nachhaltigkeit stützen. Auch die Ergebnisse solcher Prüfungen unterliegen
stets zumindest der kritischen Würdigung durch den Wirtschaftsprüfer.
6. Dokumentation
(67) Der Wirtschaftsprüfer hat die Sachverhalte zu dokumentieren, die wichtige
Nachweise zur Unterstützung der Bescheinigung liefern, sowie Nachweise
dafür festzuhalten, dass die Prüfung oder die prüferische Durchsicht unter
Berücksichtigung dieses IDW Prüfungsstandards durchgeführt wurde. 9
7. Berichterstattung
(68) Über die Prüfung oder prüferische Durchsicht des Berichts im Bereich der
Nachhaltigkeit ist grundsätzlich ein Bericht zu erstellen, der eine das Ergebnis
der Prüfung oder prüferischen Durchsicht zusammenfassende Bescheinigung
zu enthalten hat. Auf die Abgabe eines Berichts über die Prüfung bzw.
über die prüferische Durchsicht kann auftragsabhängig verzichtet werden.
(69) Über im Rahmen der Auftragsdurchführung festgestellte Tatsachen,
• die auf schwerwiegende Mängel im Managementsystem im Bereich der
Nachhaltigkeit hinweisen,
• die den Bestand einer Einheit gefährden,
• welche die Entwicklung der Einheit wesentlich beeinträchtigen (z.B. neue
Umweltgesetze oder soziale Regelungen, deren Einhaltung zur Zeit nicht
gewährleistet ist) oder
7
Vgl. IDW Prüfungsstandard: Verwendung der Arbeit eines anderen externen Prüfers (IDW PS 320),
WPg 2002, S. 682 ff., FN-IDW 2002, S. 326 ff. und IDW PS 322
8
Vgl. IDW Prüfungsstandard: Interne Revision und Abschlussprüfung (IDW PS 321), WPg 2002, S. 686 ff., FN-
IDW 2002, S. 333 ff.
9
Vgl. IDW Prüfungsstandard: Arbeitspapiere des Abschlussprüfers (IDW PS 460), WPg 2000, S. 916 ff., FN-
IDW 2000, S. 470 ff.
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• die schwerwiegende Verstöße gegen Vorschriften im Bereich der Nachhaltigkeit
erkennen lassen,
ist unverzüglich gegenüber den gesetzlichen Vertretern bzw. den für die Leitung
der Einheit zuständigen Personen und erforderlichenfalls gegenüber einem
Aufsichtsorgan der Einheit zu berichten (Redepflicht). Bestehen Zweifel,
wem gegenüber diese Berichtspflicht auszuüben ist, kann die Einholung
rechtlichen Rats geboten sein.
Wird ein Bericht über die Prüfung bzw. über die prüferische Durchsicht erstellt,
ist in einem besonderen Abschnitt auf die Feststellungen hinzuweisen.
8. Schlussfolgerungen und Bescheinigung
(70) Über die Prüfung oder prüferische Durchsicht von Berichten im Bereich der
Nachhaltigkeit ist eine Bescheinigung zu erteilen. Die Bescheinigung muss
schriftlich abgefasst werden und ist den jeweiligen Umständen des Auftrags
anzupassen.
(71) Aufträge zur Prüfung von Berichten im Bereich der Nachhaltigkeit führen zu
einem Prüfungsurteil, das mit hinreichender Sicherheit zu treffen ist. Demgegenüber
kann aus Aufträgen zur prüferischen Durchsicht nur eine Aussage
mit einer begrenzten Sicherheit abgeleitet werden.
(72) Der Wirtschaftsprüfer hat zu beurteilen, ob ausreichende und angemessene
Nachweise zur Begründung des Prüfungsurteils bzw. der Aussage über das
Ergebnis der prüferischen Durchsicht in der Bescheinigung erlangt wurden.
(73) Die Bescheinigung über eine Prüfung oder prüferische Durchsicht hat die
folgenden Grundbestandteile üblicherweise in der nachfolgenden Reihenfolge
zu enthalten:
• Überschrift
• Adressat
• Einleitender Abschnitt
• Beschreibender Abschnitt
• Prüfungsurteil bzw. Aussage des Wirtschaftsprüfers über das Ergebnis der
prüferischen Durchsicht
• Ggf. ergänzende Aussagen.
(74) Im einleitenden Abschnitt sind eine Bezeichnung und Beschreibung des Berichts
im Bereich der Nachhaltigkeit, der Gegenstand der Beauftragung war,
die zugrunde gelegten Kriterien und eine Erklärung über die Verantwortlichkeit
der gesetzlichen Vertreter der Einheit und die des Wirtschaftsprüfers
aufzuführen.
(75) Zur Bezeichnung und Beschreibung des Berichts im Bereich der Nachhaltigkeit
gehören z.B.:
• Zeitraum, auf den sich die Prüfung oder prüferische Durchsicht bezieht
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• Bezeichnung der Einheit oder Teile der Einheit, auf die sich der Bericht
bezieht
• Leistungsbereiche, auf die sich der Bericht bezieht
• Einschränkungen des Umfangs des Berichts (z.B. Einschränkungen auf
bestimmte Länder oder auf bestimmte Indikatoren).
(76) In der Bescheinigung ist auf die Kriterien, die Gegenstand des Berichtes im
Bereich der Nachhaltigkeit sind, Bezug zu nehmen.
(77) Die Bezugnahme auf die angewandten Kriterien kann, wenn allgemein zugängliche
Kriterien verwendet wurden, wie folgt formuliert werden: „Der
Nachhaltigkeitsbericht ist entsprechend den Richtlinien der XY Organisation
aufgestellt worden.“
(78) Die Bezeichnung der angewandten Kriterien kann, wenn von den gesetzlichen
Vertretern der Einheit formulierte Kriterien verwendet wurden, wie folgt
formuliert werden: „Der Nachhaltigkeitsbericht ist entsprechend den Kriterien,
die von den gesetzlichen Vertretern der Einheit formuliert und unter Punkt XX
des Nachhaltigkeitsberichts dargestellt wurden, aufgestellt.“
(79) Im beschreibenden Abschnitt der Bescheinigung sind Art und Umfang der
Prüfung oder der prüferischen Durchsicht darzustellen. Es ist ausdrücklich
Bezug darauf zu nehmen, dass die Prüfung oder prüferische Durchsicht nach
diesem Prüfungsstandard vorgenommen wurde.
(80) Sofern die Prüfungshandlungen bzw. die Handlungen der prüferischen
Durchsicht in der Bescheinigung dargestellt werden, darf diese Darstellung
keinen falschen Eindruck über Art und Umfang der Prüfung respektive der
prüferischen Durchsicht erwecken.
(81) Bei einem Auftrag zur Prüfung eines Berichts im Bereich der Nachhaltigkeit
ist zu erklären, dass auf der Grundlage der durchgeführten Prüfungshandlungen
ein Prüfungsurteil mit hinreichender Sicherheit getroffen werden kann.
Das Prüfungsurteil ist positiv zu formulieren. Es muss die Feststellung beinhalten,
ob die geprüften Aussagen in allen wesentlichen Belangen in Übereinstimmung
mit den zugrunde gelegten Kriterien stehen.
(82) Bei einem Auftrag zur prüferischen Durchsicht eines Berichts im Bereich der
Nachhaltigkeit ist zu erklären, dass dieser Bericht sich in erster Linie auf Befragungen
und Plausibilitätsbeurteilungen beschränkt. Es ist klarzustellen,
dass keine Prüfung durchgeführt worden ist und dass auf der Grundlage der
durchgeführten Handlungen eine Aussage mit einer begrenzten Sicherheit
getroffen werden kann. Die Aussage des Wirtschaftsprüfers ist negativ zu
formulieren. Sie beinhaltet die Feststellung, dass der Wirtschaftsprüfer bei
der prüferischen Durchsicht auf keine Sachverhalte gestoßen ist, die zu der
Annahme veranlassen, dass der Bericht im Bereich der Nachhaltigkeit nicht
in allen wesentlichen Belangen in Übereinstimmung mit den zugrunde gelegten
Kriterien aufgestellt worden ist.
(83) Ist der Wirtschaftsprüfer auf Sachverhalte gestoßen, die dazu führen, dass in
wesentlichen Belangen bei abgrenzbaren Teilen des Berichts im Bereich der
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Nachhaltigkeit keine Übereinstimmung mit den zugrunde gelegten Kriterien
vorliegt, ist die Bescheinigung einzuschränken und die Gründe der Einschränkung
sind zu nennen.
(84) Im Falle eines Prüfungshemmnisses in Bezug auf abgrenzbare Teile des Berichts
10 hat die Bescheinigung eine Beschreibung dieses Prüfungshemmnisses
zu enthalten. Die Bescheinigung ist dahin gehend einzuschränken.
(85) Entspricht die Berichterstattung nicht den zugrunde gelegten Kriterien und
sind die Auswirkungen auf den Bericht im Bereich der Nachhaltigkeit so wesentlich,
dass nach Auffassung des Wirtschaftsprüfers eine Einschränkung
nicht ausreicht, um die irreführende oder unvollständige Beschaffenheit des
Berichts offen zu legen, ist die Erteilung der Bescheinigung zu versagen.
Gleiches gilt, wenn die Prüfungshemmnisse so schwerwiegend sind, dass
eine Bescheinigung nicht erteilt werden kann.
(86) Dieser IDW Prüfungsstandard sieht es als zulässig an, mit dem Auftraggeber
zu vereinbaren, dass bestimmte Teile des Berichts im Bereich der Nachhaltigkeit
geprüft werden, während die anderen Teile lediglich einer prüferischen
Durchsicht unterzogen werden. In einem solchen Fall kann zu dem geprüften
Teil ein Prüfungsurteil mit hinreichender Sicherheit abgegeben werden. Für
den restlichen Teil ist nur eine Aussage mit begrenzter Sicherheit möglich.
Diese Differenzierung ist in der Bescheinigung zu verdeutlichen.
10
Vgl. IDW Prüfungsstandard: Grundsätze für die ordnungsmäßige Erteilung von Bestätigungsvermerken bei
Abschlussprüfungen (IDW PS 400), WPg 1999, S. 641 ff., FN-IDW 1999, S. 325 ff., Tz. 50, 56.
19
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Anhang:
Beispiele für die Formulierung von Bescheinigungen
1. Beispiel für eine Bescheinigung über die Prüfung eines Berichts im Bereich
der Nachhaltigkeit
11
Vgl. IDW Prüfungsstandard: Grundsätze ordnungsmäßiger Prüfung oder prüferischer Durchsicht von Berichten
im Bereich der Nachhaltigkeit (IDW PS 821), z.Z. in Bearbeitung.
20
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An die gesetzlichen Vertreter der Einheit:
Ich habe / Wir haben den Bericht über ... [Berichtsgegenstand] ... der ...
[Einheit] ... (im Folgenden kurz „Bericht“ genannt) geprüft. Der Bericht umfasst
den Zeitraum vom 01.01. bis 31.12.20XX. Der Bericht wurde entsprechend
den auf Seite XX des Berichts dargestellten Kriterien aufgestellt.
Die Aufstellung des Berichts liegt in der Verantwortung der gesetzlichen
Vertreter der Einheit. Meine / Unsere Aufgabe ist es, auf der Grundlage
der von mir / uns durchgeführten Prüfung ein Urteil über die Aussagen
im Bericht abzugeben.
Ich habe meine / Wir haben unsere Prüfung des Berichts unter Beachtung
des IDW PS 821 11 vorgenommen. Danach ist die Prüfung so zu planen
und durchzuführen, dass ein hinreichend sicheres Urteil darüber abgegeben
werden kann, ob die Aussagen im Bericht in allen wesentlichen Belangen
mit den zugrunde gelegten Kriterien übereinstimmen. Im Rahmen
der Prüfung werden die Wirksamkeit der zugrunde liegenden Informationssysteme
sowie Nachweise für die Aussagen im Bericht überwiegend
auf der Basis von Stichproben beurteilt. Ich bin / Wir sind der Auffassung,
dass meine / unsere Prüfung eine hinreichend sichere Grundlage für mein
/ unser Prüfungsurteil bildet.
Meine / Unsere Prüfung hat zu keinen Einwendungen geführt.
Die geprüften Aussagen stehen in allen wesentlichen Belangen im Einklang
mit den zugrunde gelegten Kriterien.
(Ort)
(Datum)
(Unterschrift)
Wirtschaftsprüfer

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2. Beispiel für eine Bescheinigung über die prüferische Durchsicht eines
Berichts im Bereich der Nachhaltigkeit
An die gesetzlichen Vertreter der Einheit:
Ich habe / Wir haben den Bericht über ... [Berichtsgegenstand] ... der ...
[Einheit] ... (im Folgenden kurz „Bericht“ genannt) einer prüferischen
Durchsicht unterzogen. Der Bericht umfasst den Zeitraum vom 01.01. bis
31.12.20XX. Der Bericht wurde entsprechend den auf Seite XX des Berichts
dargestellten Kriterien aufgestellt. Die Aufstellung des Berichts liegt
in der Verantwortung der gesetzlichen Vertreter der Einheit. Meine / Unsere
Aufgabe ist es, eine Bescheinigung zum Bericht auf der Grundlage
meiner / unserer prüferischen Durchsicht abzugeben.
Ich habe / Wir haben die prüferische Durchsicht des Berichts unter Beachtung
des IDW PS 821 durchgeführt. Danach ist die prüferische Durchsicht
so zu planen und durchzuführen, dass ich / wir bei kritischer Würdigung
mit einer begrenzten Sicherheit ausschließen kann / können, dass der Bericht
in wesentlichen Belangen nicht in Übereinstimmung mit den zugrunde
gelegten Kriterien aufgestellt worden ist. Eine prüferische Durchsicht
beschränkt sich in erster Linie auf Befragungen von Mitarbeitern der Gesellschaft
und auf analytische Beurteilungen und bietet deshalb nicht die
durch eine Prüfung erreichbare Sicherheit.
Auf der Grundlage meiner / unserer prüferischen Durchsicht sind mir / uns
keine Sachverhalte bekannt geworden, die mich / uns zu der Annahme
veranlassen, dass der Bericht nicht in allen wesentlichen Belangen in Übereinstimmung
mit den zugrunde gelegten Kriterien aufgestellt worden
ist.
(Ort)
(Datum)
(Unterschrift)
Wirtschaftsprüfer
21

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3. Beispiel für eine Bescheinigung über Prüfungen und prüferische
Durchsichten von abgrenzbaren Teilen eines Berichts im Bereich der
Nachhaltigkeit
An die gesetzlichen Vertreter der Einheit:
Ich habe / Wir haben den Teil des Berichts über die ökologischen und gesellschaftlichen
Leistungen der ... [Einheit] ... (im Folgenden kurz „Bericht“
genannt) geprüft, welcher die ökologischen Leistungen betrifft, und den
Teil des Berichts, welcher die gesellschaftlichen Leistungen betrifft, einer
prüferischen Durchsicht unterzogen.
Der Bericht umfasst den Zeitraum vom 01.01. bis 31.12.20XX. Der Bericht
wurde entsprechend den auf Seite XX des Berichts dargestellten Kriterien
aufgestellt. Die Aufstellung des Berichts liegt in der Verantwortung der gesetzlichen
Vertreter der Einheit. Meine / Unsere Aufgabe ist es, auf der
Grundlage der von mir / uns durchgeführten Prüfung des Teils des Berichts,
welcher die ökologischen Leistungen betrifft, und auf der Grundlage
der von mir / uns durchgeführten prüferischen Durchsicht des Teils des
Berichts, welcher die gesellschaftlichen Leistungen betrifft, eine Bescheinigung
zum Bericht im Bereich der Nachhaltigkeit abzugeben.
Ich habe meine / Wir haben unsere Prüfung und meine / unsere prüferische
Durchsicht des Berichts unter Beachtung des IDW PS 821 vorgenommen.
Danach ist bei dem Teil des Berichts, der Gegenstand einer Prüfung ist,
diese so zu planen und durchzuführen, dass ein hinreichend sicheres Urteil
darüber abgegeben werden kann, ob die Aussagen zu diesem Teil des
Berichts in allen wesentlichen Belangen mit den zugrunde gelegten Kriterien
übereinstimmen. Im Rahmen dieser Prüfung werden die Wirksamkeit
der zugrunde liegenden Informationssysteme sowie Nachweise für die
Aussagen im Bericht überwiegend auf der Basis von Stichproben beurteilt.
Ich bin / Wir sind der Auffassung, dass meine / unsere Prüfung eine hinreichend
sichere Grundlage für mein / unser Prüfungsurteil bildet.
Meine / Unsere Prüfung des Teils des Berichts, welcher die ökologischen
Leistungen betrifft, hat zu keinen Einwendungen geführt. Die geprüften
Aussagen stehen in allen wesentlichen Belangen im Einklang mit den
zugrunde gelegten Kriterien.
Bei dem Teil des Berichts, der Gegenstand einer prüferischen Durchsicht
ist, ist diese so zu planen und durchzuführen, dass ich / wir bei kritischer
Würdigung mit einer begrenzten Sicherheit ausschließen kann / können,
dass dieser Teil des Berichts in wesentlichen Belangen nicht in Übereinstimmung
mit den zugrunde gelegten Kriterien aufgestellt worden ist. Eine
prüferische Durchsicht beschränkt sich in erster Linie auf Befragungen von
Mitarbeitern der Gesellschaft und auf analytische Beurteilungen und bietet
deshalb nicht die durch eine Prüfung erreichbare Sicherheit.
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Auf der Grundlage meiner / unserer prüferischen Durchsicht des Teils des
Berichts, welcher die gesellschaftlichen Leistungen betrifft, sind mir / uns
keine Sachverhalte bekannt geworden, die mich / uns zu der Annahme
veranlassen, dass dieser Teil des Berichts nicht in allen wesentlichen Belangen
in Übereinstimmung mit den zugrunde gelegten Kriterien aufgestellt
worden ist.
(Ort)
(Datum)
(Unterschrift)
Wirtschaftsprüfer
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