IDW EPS 902

IDW EPS 902
Entwurf
IDW Prüfungsstandard:
Prüfung des Soll-Ist-Vergleichs in Leistungsnachweisen
über durchgeführte Vermögensanlagen
(IDW EPS 902)
(Stand: 07.09.2012) 1
Der Hauptfachausschuss (HFA) des IDW hat den nachfolgenden Entwurf eines IDW Prüfungsstandards:
Prüfung des Soll-Ist-Vergleichs in Leistungsnachweisen über durchgeführte
Vermögensanlagen verabschiedet.
Änderungs- oder Ergänzungsvorschläge zu dem Entwurf werden schriftlich an die Geschäftsstelle
des IDW, Postfach 32 05 80, 40420 Düsseldorf, bis zum 28.03.2013 erbeten.
Die Änderungs- oder Ergänzungsvorschläge werden im Internet auf der IDW Homepage
veröffentlicht, wenn dies nicht ausdrücklich vom Verfasser abgelehnt wird.
Der Entwurf steht bis zu seiner endgültigen Verabschiedung als IDW Prüfungsstandard im
Internet (www.idw.de) unter der Rubrik Verlautbarungen als Download-Angebot zur Verfügung.
Copyright © Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V., Düsseldorf.
1. Vorbemerkungen ............................................................................................................ 2
2. Mindestinhalte von Leistungsnachweisen im Rahmen der Prospektbeurteilung
nach IDW S 4 .................................................................................................................. 3
2.1. Allgemeine Anforderungen an die tabellarischen Zahlenangaben von Soll-
Ist-Vergleichen in Leistungsnachweisen ................................................................ 3
2.2. Angaben zu den dargestellten Vermögensanlagen ............................................... 3
2.3. Angaben zu Investition und Finanzierung .............................................................. 5
2.4. Angaben zur Phase der Nutzung der Anlageobjekte ............................................. 5
2.5. Prospektaussagen zur Besteuerung ...................................................................... 6
2.6. Kapitalrückflussrechnung auf Ebene der Anleger .................................................. 6
2.7. Gesonderte Anforderungen bei fehlenden Soll-Angaben und bereits
abgewickelten Vermögensanlagen ........................................................................ 7
3. Prüfungsauftrag .............................................................................................................. 7
4. Prüfungsdurchführung .................................................................................................... 8
5. Dokumentation der Prüfungshandlungen........................................................................ 9
6. Erteilung einer Bescheinigung und Berichterstattung ................................................... 10
7. Vollständigkeitserklärung .............................................................................................. 11
Anhang ................................................................................................................................... 12
Bescheinigung des Wirtschaftsprüfers ................................................................................... 12
1
Vorbereitet vom Arbeitskreis „Prospektbegutachtung“. Verabschiedet vom Hauptfachausschuss (HFA) am
07.09.2012.
1

1. Vorbemerkungen
IDW EPS 902
1 Anbieter von Vermögensanlagen 2 können die interessierte Öffentlichkeit durch Soll-
Ist-Vergleiche in Leistungsnachweisen über den bisherigen Erfolg der von ihnen
durchgeführten Vermögensanlagen informieren. Diese Soll-Ist-Vergleiche werden
auch als Auszug oder in komprimierter Form anlässlich der Prospekterstellung verwendet.
2 Gemäß IDW S 4 3 hat der Anbieter dem Wirtschaftsprüfer im Rahmen einer Prospektbegutachtung
Soll-Ist-Vergleiche in Leistungsnachweisen über durchgeführte
Vermögensanlagen vorzulegen, die verdeutlichen, in welchem Maße Vorhersagen
über wesentliche wirtschaftliche Angaben eingehalten wurden.
3 Zweck dieses IDW Prüfungsstandards ist es, Art und Umfang der Prüfung von Leistungsnachweisen
darzustellen sowie gegenüber der Öffentlichkeit Inhalt und Grenzen
derartiger Prüfungen zu verdeutlichen. Gegenstand der Prüfung i.S. dieses
IDW Prüfungsstandards sind die richtige Herleitung sowie die i.S.d. IDW S 4 vollständige
und klare Darstellung der in Leistungsnachweise einbezogenen tabellarischen
Zahlenangaben zu den Soll-Werten (Prognosen) der Verkaufsprospekte und
zu den entsprechenden Ist-Werten aller in der repräsentativen Phase der jüngeren
Vergangenheit (vgl. Tz. 11) durchgeführten Vermögensanlagen. Soweit im Folgenden
von der „Prüfung von Leistungsnachweisen bzw. des Leistungsnachweises“ gesprochen
wird, ist ausschließlich die Prüfungsdurchführung i.S. dieses IDW Prüfungsstandards
gemeint (vgl. Tz. 38 ff.).
4 Die Prüfung von Leistungsnachweisen ist nur auf Basis hinreichend verlässlicher
Daten möglich. Dazu müssen die den Ist-Werten zugrundeliegenden Jahresabschlüsse
der die Vermögensanlagen repräsentierenden Gesellschaften durch einen
Wirtschaftsprüfer nach §§ 317 ff. HGB geprüft sein. In die Leistungsnachweise eingeflossene
sonstige Rechnungslegungsinformationen, die nicht aus Jahresabschlüssen
stammen, müssen unter entsprechender Anwendung der IDW Prüfungsstandards
geprüft sein. Soweit es sich um im Ausland belegene Vermögensanlagen
handelt, können diese Prüfungen auch durch ausländische Prüfer mit der
einem Wirtschaftsprüfer vergleichbaren Qualifikation durchgeführt werden. Nicht
geprüft werden steuerliche Angaben, die aus Bescheiden der Finanzbehörden
stammen.
5 Sofern die Jahresabschlüsse und sonstigen Rechnungslegungsinformationen der in
die Leistungsnachweise einbezogenen Vermögensanlagen nicht nach §§ 317 ff.
HGB bzw. in entsprechender Anwendung der IDW Prüfungsstandards geprüft sind,
kommt eine Prüfung des Leistungsnachweises nach diesem IDW Prüfungsstandard
nicht in Betracht, da die reine Prüfung der Herleitung nicht zu einer Erhöhung der
Glaubwürdigkeit führen würde.
6 Statt einer Prüfung von Leistungsnachweisen i.S. dieses IDW Prüfungsstandards
besteht die Möglichkeit, vereinbarte Untersuchungshandlungen durchzuführen und
2 Vgl. IDW Standard: Grundsätze ordnungsmäßiger Beurteilung von Verkaufsprospekten über öffentlich angebotene
Vermögensanlagen (IDW S 4) (Stand: 18.05.2006), Tz. 2.
3 IDW S 4, Tz. 29 und Anlage 1 (Abschn. 4.1.1.).
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darüber gegenüber dem Auftraggeber zu berichten (sog. agreed upon procedures).
In diesem Fall ist im Auftrag zu vereinbaren, dass im Prospekt, im Leistungsnachweis
sowie in anderen Veröffentlichungen des Auftraggebers ein Hinweis auf einen
„geprüften Leistungsnachweis“ unterbleibt.
2. Mindestinhalte von Leistungsnachweisen im Rahmen der Prospektbeurteilung
nach IDW S 4
2.1. Allgemeine Anforderungen an die tabellarischen Zahlenangaben von Soll-Ist-
Vergleichen in Leistungsnachweisen
7 Die der Prüfung zugrunde liegenden tabellarischen Zahlenangaben zu den Soll- und
Ist-Werten sind in einem gesonderten Abschnitt des Leistungsnachweises darzustellen
und vom Auftraggeber bzw. Anbieter mit Angabe des Datums zu unterzeichnen.
8 In den Leistungsnachweis sind mindestens die in IDW S 4, Anlage 1 (Abschn.
4.1.1.), aufgeführten Angaben aufzunehmen, um den Anlegern eine Beurteilung
zu ermöglichen, ob und in welchem Umfang die Prognosen bei bereits durchgeführten
Vermögensanlagen eingetreten sind.
9 Die tabellarischen Zahlenangaben in einem Soll-Ist-Vergleich sind
richtig hergeleitet, wenn die Angaben der Prospekte als Soll-Werte wiedergegeben
und den geprüften Ist-Werten (vgl. Tz. 4) zutreffend gegenübergestellt
wurden. Dies beinhaltet auch die rechnerische Richtigkeit der Herleitung.
vollständig dargestellt i.S.d. IDW S 4, wenn alle Angaben enthalten sind,
welche die Anlageentscheidung eines durchschnittlich verständigen und vorsichtigen
Anlegers wesentlich beeinflussen würden. 4
klar dargestellt i.S.d. IDW S 4, wenn sie die wesentlichen Sachverhalte, die
in den zugrunde gelegten Daten abgebildet sind, gedanklich geordnet, eindeutig
und verständlich darstellen. 5
10 Die tabellarisch darzustellenden Zahlenangaben für vergleichbare Arten von Vermögensanlagen
können insb. bei umfangreichen Einzelangaben auch zusammengefasst
dargestellt werden, soweit den Grundsätzen der Vollständigkeit, Richtigkeit
und Klarheit i.S.d. IDW S 4 entsprochen wird.
2.2. Angaben zu den dargestellten Vermögensanlagen
11 Soll-Ist-Vergleiche in Leistungsnachweisen erfordern die Darstellung der vom Anbieter
durchgeführten, öffentlich angebotenen Vermögensanlagen über eine repräsentative
Phase der jüngeren Vergangenheit. 6 Es sind daher mindestens die vom Ersteller
des Leistungsnachweises oder von mit ihm verbundenen Unternehmen
4 Vgl. IDW S 4, Anlage 1, Abschn. 2.2.
5 Vgl. IDW S 4, Anlage 1, Abschn. 2.4.
6 Vgl. IDW S 4, Anlage 1, Abschn. 4.1.
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bzw. von ihm nahe stehenden Personen angebotenen Vermögensanlagen darzustellen,
die sich noch in der Nutzungsphase befinden bzw. deren Beendigung
(z.B. Rückabwicklung, Liquidation, Insolvenz) nicht länger als zehn Jahre zurückliegt.
12 Die dem Soll-Ist-Vergleich zugrunde liegenden Soll-Werte sind den Planrechnungen
der ersten veröffentlichten Prospektfassung zu entnehmen. Wird nachgewiesen,
dass der größte Teil des Emissionskapitals auf Basis einer anderen Prospektfassung
(z.B. Nachtrag) platziert wurde, ist diese Fassung maßgebend. Bei wesentlichen
Abweichungen von der ursprünglichen Prospektfassung sind auch die ursprünglichen
Zahlen darzustellen. Die den jeweiligen Soll-Werten zugrunde liegende
Prospektfassung ist anzugeben.
13 Die prospektierten Soll-Werte dürfen zu einem späteren Zeitpunkt nicht angepasst
worden sein, sofern es sich nicht um Korrekturen von offensichtlichen Unrichtigkeiten
handelt.
14 Enthält der Prospekt widersprüchliche Angaben zu einem Sachverhalt (z.B. Auszahlungen
für ein Jahr, die die Liquidität prognosegemäß bereits in dem betreffenden
Jahr mindern, die jedoch erst für das Folgejahr angekündigt werden) ist zu klären,
welche Angaben als Soll-Werte für das betreffende Jahr anzusehen sind. Der Ersteller
des Leistungsnachweises hat das Ergebnis seiner Abwägung zu erläutern
und in vergleichbaren Fällen stetig zu verfahren.
15 Die Zusammensetzung bzw. die Herleitung der aufzuführenden, einzelnen Zahlenangaben
ist zu erläutern. Bei allen Vermögensanlagen ist einheitlich vorzugehen.
Betragsangaben haben jeweils in der Währung zu erfolgen, die für die Soll-Werte in
den Prognoserechnungen gewählt wurde (Fondswährung). Eine Umrechnung in
EUR hat nach den jeweils angewendeten Rechnungslegungsgrundsätzen zu erfolgen.
16 Stichtag des Leistungsnachweises für den Umfang der einzubeziehenden Vermögensanlagen
ist grundsätzlich der 31.12. eines Jahres. Soweit die Mehrheit der
Vermögensanlagen ein abweichendes Geschäftsjahr aufweist, kann der Stichtag
des Leistungsnachweises auf das Ende des abweichenden Geschäftsjahres festgesetzt
werden.
17 Der Soll-Ist-Vergleich hat hinsichtlich der tabellarischen Zahlenangaben der Darstellung
und Methodik im Verkaufsprospekt zu folgen. Werden mehrere Vermögensanlagen
in einem Angebot zusammengefasst, können die wirtschaftlichen Angaben
aggregiert angegeben werden.
18 Soweit zusätzliche qualitative Erläuterungen zu den Zahlenangaben erforderlich
sind (z.B. Rechtsstreitigkeiten, steuerliche Veranlagung), sind diese unmittelbar in
den gesonderten Abschnitt des Leistungsnachweises aufzunehmen. Sonstige Erläuterungen
(z.B. zur Darstellung, Planung etc.) sind nicht in den gesonderten Abschnitt
aufzunehmen, sondern an anderer Stelle im Leistungsnachweis darzustellen.
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2.3. Angaben zu Investition und Finanzierung
19 Für die prospektierten Investitionen ist ein Soll-Ist-Vergleich über die folgenden
(kumulierten) absoluten Werte der Investition und ihrer Finanzierung durchzuführen,
soweit diese aus den Prospektangaben nachvollziehbar abgeleitet werden können:
Investition
1. Aufwand für den Erwerb oder die Herstellung der Anlageobjekte einschließlich
Nebenkosten
2. Fondsabhängige Kosten 7
3. Sonstiges
4. Liquiditätsreserve
Finanzierung
1. Emissionskapital (ggf. inklusive eines sog. Agios)
2. Eigenkapital vor Emission
3. Fremdkapital
20 Mit Blick auf die Finanzierung der Vermögensanlage sind der Beginn und das Ende
des jeweiligen öffentlichen Angebots (Dauer der Platzierung) zu nennen. Sofern ein
Platzierungsende prospektiert oder vereinbart wurde, ist dieses anzugeben. Entsprechendes
gilt, wenn Vermögensanlagen rückabgewickelt wurden.
21 Wurden Platzierungs- oder Schließungsgarantien in Anspruch genommen, ist dies
anzugeben. Ebenso muss eine Übernahme von insgesamt mehr als 10 % des
Emissionskapitals durch den Ersteller des Leistungsnachweises, durch mit ihm verbundene
Unternehmen oder durch diesen nahe stehende Personen genannt werden.
Soweit in der Zeit bis zum Stichtag des Leistungsnachweises von einem Platzierungs-
oder Schließungsgaranten oder dem Ersteller bzw. mit ihm verbundene
Unternehmen oder ihm nahe stehende Personen Anteile wieder abgegeben wurden,
ist dies der Höhe nach im Leistungsnachweis zu vermerken.
2.4. Angaben zur Phase der Nutzung der Anlageobjekte
22 Zur Nutzungsphase der Anlageobjekte hat ein Soll-Ist-Vergleich der folgenden auf
den Stichtag des Leistungsnachweises ermittelten absoluten Werte zu erfolgen: 8
1. Auszahlungen an die Anleger (letzte Periode und kumuliert)
2. Tilgung (kumuliert)
3. Stand Fremdkapital
4. Stand Liquiditätsreserve
7 Einschließlich der aus einem eventuellen Agio finanzierten Kosten.
8 Vgl. IDW S 4, Anlage 1, Abschn. 4.1.1.
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5. Ertragsmäßiges Ergebnis (ermittelt nach den angewendeten Rechnungslegungsgrundsätzen)
23 Beim Stand des Fremdkapitals sind in Anspruch genommene Kontokorrent- oder
sonstige Kreditlinien ebenso zu berücksichtigen wie eine für den Anleger verpflichtende
Finanzierung seiner Beteiligung. Sofern das Fremdkapital in einer von
der Fondswährung (vgl. Tz. 15) abweichenden Währung aufgenommen wurde, ist
darzustellen, inwieweit der Ist-Wert von Kursergebnissen oder Minder-/Mehr-
Tilgungen beeinflusst wurde. Ferner sind Fremdwährungsverbindlichkeiten zum
Stichtagskurs anzugeben.
24 Beim Stand der Liquiditätsreserve ist der nicht in Anspruch genommene Teil von
Kontokorrent- oder sonstigen Kreditlinien bei den Ist-Werten nicht zu berücksichtigen.
2.5. Prospektaussagen zur Besteuerung
25 Bei Prospektaussagen zum steuerlichen Ergebnis und zu konzeptionellen Steuereffekten
(z.B. Erbschaftsteuerfonds) sind die Ist-Werte mit dem Stand der jeweiligen
Veranlagung anzugeben. Im Einzelfall außergerichtlich oder gerichtlich anhängige,
wesentliche Sachverhalte sind im Leistungsnachweis zu benennen.
26 Es ist ein Soll-Ist-Vergleich der kumulierten relativen Werte des steuerlichen Ergebnisses
(in Prozent des Emissionskapitals) vorzunehmen.
2.6. Kapitalrückflussrechnung auf Ebene der Anleger
27 Sind im Verkaufsprospekt zur Darstellung der Ergebnisse der Prognoserechnung
Angaben über eine Kapitalrückflussrechnung auf Ebene der Anleger enthalten, so
sind diese in den Soll-Ist-Vergleich einzubeziehen. Dieser hat für die folgenden Angaben
(Positionen 1. – 6.) die bis zum Stichtag des Leistungsnachweises zu ermittelnden
kumulierten Werte zu umfassen. Nach dem Stichtag vorgesehene Zahlungen
dürfen dabei nicht einfließen.
1. Kapitaleinzahlungen (-)
2. Gewinnausschüttungen (+)
3. Eigenkapitalrückzahlungen (+)
4. (typisierte) Steuererstattungen (+)
5. (typisierte) Steuerzahlungen (-)
6. Kapitalbindung (=)
28 Insbesondere bei Vermögensanlagen, deren öffentliches Angebot vor dem
01.07.2005 begonnen hat, können die Positionen 2. und 3. zu der Position „Auszahlungen“
zusammengefasst werden. Bei Vermögensanlagen, die in der Investitionsphase
negative steuerliche Ergebnisse von insgesamt weniger als 25 % des jeweiligen
Beteiligungskapitals vorsehen, können die Positionen 4. und 5. zu einer Position
„Steuersaldo“ zusammengefasst werden.
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29 Die Positionen 4. und 5. umfassen nicht nur den inländischen Steuersaldo (einschließlich
der aus einem Progressionsvorbehalt resultierenden Zahlungen), sondern
auch im Ausland auf Ebene des Anlegers anfallende Steuerzahlungen.
30 Besteht das Emissionskapital aus unterschiedlichen Vermögensanlagen (Kommanditkapital-Tranche
Jahr 1, Kommanditkapital-Tranche Jahr 2, Vorzugskapital, stilles
Kapital etc.), so ist die oben angegebene Aufstellung für jede dieser Vermögensanlagen
offenzulegen, deren Anteil am Emissionskapital mindestens 10 % beträgt.
2.7. Gesonderte Anforderungen bei fehlenden Soll-Angaben und bereits abgewickelten
Vermögensanlagen
31 Liegen die in diesem IDW Prüfungsstandard geforderten Soll-Werte nicht vor, weil
sie nicht prognostiziert wurden bzw. werden konnten (z.B. Blind-Pool), sind beschreibende
bzw. wertende Aussagen zum Investitions- und Betriebskonzept vorzunehmen
und die Ist-Werte darzustellen. Abweichungen von den konzeptionellen
Rahmenbedingungen bzw. Mindestangaben sind zu erläutern.
32 Wird eine Vermögensanlage über den prospektierten Prognosezeitraum hinaus betrieben,
ist es sachgerecht, die Soll-Werte unter Berücksichtigung der sonstigen
Prospektprämissen durch Fortschreibung des letzten prognostizierten Jahres zu
ermitteln. Dabei sind die Einnahmen gegenüber dem letzten prognostizierten Jahr
nicht zu verändern. Auf die Fortschreibung ist gesondert hinzuweisen.
33 Bei bereits abgewickelten Vermögensanlagen ist statt des Soll-Ist-Vergleichs lediglich
eine Kapitalrückflussrechnung auf Ebene der Anleger aufzuführen. Dabei sind
zusätzlich der prospektierte und der tatsächliche Liquidationszeitpunkt einander gegenüberzustellen.
Wesentliche zeitliche Abweichungen von der prospektierten Chronologie
der Kapitalflüsse gemäß Abschn. 2.6. sind zu erläutern. Enthält der Prospekt
mehrperiodige Renditekennziffern i.S.d. IDW S 4, so sind diese anzugeben und
der Kennziffer für das Normal-Szenario (Prognoserechnung) der Sensitivitätsanalyse
gegenüberzustellen.
3. Prüfungsauftrag
34 Für die Erteilung eines Auftrags zur Prüfung von Leistungsnachweisen gibt es in
Deutschland (derzeit) keine gesetzlichen Vorgaben. Auftraggeber einer Prüfung von
Leistungsnachweisen über durchgeführte Vermögensanlagen ist der Ersteller des
Leistungsnachweises. Dies wird regelmäßig der Anbieter oder Initiator der Vermögensanlagen
sein. Soweit Auftraggeber und Anbieter nicht identisch sind, ist auch
der Anbieter durch Aufnahme in das Auftragsbestätigungsschreiben in das Auftragsverhältnis
einzubeziehen.
35 Die Prüfung von Leistungsnachweisen ist freiwillig und stellt keine Vorbehaltsaufgabe
von Wirtschaftsprüfern dar. Es handelt sich um betriebswirtschaftliche Prüfungen,
bei denen neben den allgemeinen Berufspflichten der Unabhängigkeit, Verschwiegenheit,
Eigenverantwortlichkeit und Gewissenhaftigkeit (§§ 17 Abs. 1, 43
Abs. 1 Satz 1, 49 WPO, §§ 1 – 11 BS WP/vBP) auch die besonderen Berufspflich-
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ten nach §§ 20 – 27a BS WP/vBP zu beachten sind. Daher schließt die Mitwirkung
bei der Erstellung von Soll-Ist-Vergleichen in Leistungsnachweisen durch den Wirtschaftsprüfer
die Prüfung von Leistungsnachweisen aus. Die Erstellung von Steuererklärungen
für die einbezogenen Vermögensanlagen und die Beurteilung eines
Verkaufsprospekts durch den Prüfer führen dagegen nicht zum Ausschluss von der
Prüfung eines Leistungsnachweises.
36 Ein Auftrag zur Prüfung von Leistungsnachweisen darf nur angenommen werden,
wenn die Berufspflichten einschließlich des Unabhängigkeitsgrundsatzes eingehalten
werden können. 9 Dies setzt u.a. voraus, dass ausreichende Erfahrung und
Kompetenz sowie personelle und zeitliche Ressourcen in der Wirtschaftsprüfer-
Praxis vorhanden sind, um den Auftrag ordnungsgemäß durchführen zu können (§ 4
Abs. 2 BS WP/vBP).
37 Der Prüfer hat mit dem Auftraggeber die Auftragsbedingungen schriftlich zu vereinbaren.
In den Auftragsbedingungen ist insbesondere zu vereinbaren, dass keine eigene
Prüfung der Zahlenangaben erfolgt. Bereits bei der Auftragsannahme hat sich
der Prüfer zu vergewissern, dass die Ist-Werte gemäß Tz. 4 entweder geprüften
Jahresabschlüssen bzw. sonstigen geprüften Rechnungslegungsinformationen oder
von Finanzbehörden erlassenen Bescheiden entstammen.
38 Der Auftraggeber ist zu verpflichten, eine Veröffentlichung der Bescheinigung zu
unterlassen, wenn zusätzliche Informationen, die zusammen mit dem geprüften gesonderten
Abschnitt des Leistungsnachweises veröffentlicht werden, im Widerspruch
zum geprüften gesonderten Abschnitt des Leistungsnachweises stehen
(vgl. Tz. 44f.). Gleichwohl ist der Prüfer nicht verpflichtet zu verfolgen, in welchem
Zusammenhang der gesonderte Abschnitt des Leistungsnachweises veröffentlicht
wird.
4. Prüfungsdurchführung
39 Die in Soll-Ist-Vergleichen tabellarisch dargestellten Zahlenangaben der Leistungsnachweise
sind nach den Grundsätzen dieses IDW Prüfungsstandards zu prüfen,
soweit sich die Vermögensanlagen noch in der Nutzungsphase befinden bzw. die
Beendigung der Vermögensanlage (z.B. Rückabwicklung, Liquidation, Insolvenz)
nicht länger als zehn Jahre zurückliegt.
40 Ausgangspunkt der Prüfung sind zum einen die prognostizierten Soll-Werte, die aus
den Verkaufsprospekten der Angebote einschließlich etwaiger Nachträge oder den
ursprünglichen, dem Verkaufsangebot zugrunde liegenden Planrechnungen entnommen
werden. Den Soll-Werten sind die Ist-Werte zu den einzelnen Vermögensanlagen
gegenüberzustellen. Diese stammen entweder aus geprüften Jahresabschlüssen
bzw. sonstigen Rechnungslegungsinformationen oder aus Bescheiden
der Finanzbehörden.
9 Vgl. Gemeinsame Stellungnahme der WPK und des IDW: Anforderungen an die Qualitätssicherung in der
Wirtschaftsprüferpraxis (VO 1/2006) (Stand: 27.03.2006).
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41 Der Grundsatz der Wesentlichkeit ist bei der Durchführung der Prüfung zu beachten
(vgl. Tz. 4).
42 Der Prüfer hat zu prüfen, ob die Soll- und die Ist-Werte richtig in den Leistungsnachweis
übernommen wurden. Eine Prüfung der richtigen Herleitung der tabellarischen
Zahlenangaben in einem Soll-Ist-Vergleich erfordert regelmäßig eine lückenlose
Prüfung der Übertragung der Soll- und Ist-Werte aus den zugrunde liegenden
Unterlagen. Soweit eine zusammengefasste Darstellung der Zahlenangaben vorliegt,
kann es sachgerecht sein, hinreichende Stichprobenprüfungen vorzunehmen.
43 Der Prüfer hat die Klarheit und Vollständigkeit der Darstellung der tabellarischen
Zahlenangaben unter Berücksichtigung der Grundsätze des IDW S 4 und der in diesem
IDW Prüfungsstandard dargestellten Anforderungen an Leistungsnachweise zu
prüfen.
44 Sind nach pflichtgemäßem Ermessen des Prüfers erforderliche zusätzliche, qualitative
Erläuterungen zu den Zahlenangaben unmittelbar im gesonderten Abschnitt des
Leistungsnachweises dargestellt (vgl. Tz. 18), müssen auch diese Erläuterungen
nach den vorstehenden Grundsätzen geprüft werden. Stellt der Prüfer fest, dass
nicht erforderliche qualitative Erläuterungen im gesonderten Abschnitt des Leistungsnachweises
dargestellt sind, hat er darauf hinzuwirken, dass diese Erläuterungen
aus dem gesonderten Abschnitt des Leistungsnachweises ausgegliedert werden.
Wenn dies nicht erfolgt, hat der Prüfer darauf hinzuwirken, dass diese Erläuterungen
als ungeprüft gekennzeichnet werden. Erfolgt auch dies nicht, hat der Prüfer
sein Prüfungsurteil einzuschränken.
45 Sonstige Erläuterungen, die nicht unmittelbar im gesonderten Abschnitt des Leistungsnachweises
dargestellt sind, sondern in dem Leistungsnachweis außerhalb
des gesonderten Abschnitts aufgeführt werden, sind vom Prüfer kritisch zu lesen.
Wird beim kritischen Lesen eine wesentliche Unstimmigkeit erkannt, hat der Prüfer
zu beurteilen, ob die geprüften Angaben oder die sonstigen Erläuterungen änderungsbedürftig
sind. Wenn die sonstigen Erläuterungen nicht im Einklang mit den
geprüften Angaben stehen, hat der Prüfer darauf hinzuwirken, dass entweder die
Erläuterungen oder die geprüften Angaben geändert werden. Verweigert der Auftraggeber
eine Anpassung, ist das Prüfungsurteil einzuschränken bzw. zu versagen
und die Einschränkung bzw. Versagung zu begründen. Der Prüfer hat einen Hinweis
auf die fehlerhaften Erläuterungen in die Bescheinigung aufzunehmen.
5. Dokumentation der Prüfungshandlungen
46 Der Prüfer hat die Durchführung der Prüfung angemessen in seinen Arbeitspapieren
zu dokumentieren.
47 Sind die in den Soll-Ist-Vergleichen tabellarisch dargestellten Zahlenangaben zu
den Vermögensanlagen nicht richtig hergeleitet, nicht vollständig oder nicht klar
i.S.d. IDW S 4 dargestellt, sind die sich daraus ergebenden Einwendungen in den
Arbeitspapieren zu dokumentieren und nach pflichtgemäßem Ermessen im Prüfungsurteil
zum Ausdruck zu bringen.
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6. Erteilung einer Bescheinigung und Berichterstattung
48 Über das Ergebnis der Prüfung ist eine Bescheinigung zu erteilen. Wird die Bescheinigung
durch den Auftraggeber veröffentlicht, ist die Bescheinigung in unmittelbarem
Anschluss an den gesonderten Abschnitt des Leistungsnachweises, der
die geprüften Angaben enthält, anzubringen.
49 Sind gegen die Herleitung einzelner, geprüfter Angaben oder aufgrund einer unvollständigen
bzw. unklaren Darstellung der Zahlenangaben wesentliche Einwendungen
zu erheben, hat der Prüfer das Prüfungsurteil einzuschränken und die Einschränkung
in der Bescheinigung zu begründen.
50 Ist die Vorlage der von anderen Wirtschaftsprüfern geprüften Jahresabschlüsse
bzw. sonstiger geprüfter Rechnungslegungsinformationen oder von Finanzbehörden
erlassener Bescheide zu einzelnen wesentlichen Zahlenangaben nicht möglich, liegt
ein Prüfungshemmnis vor. Der Prüfer hat in diesem Fall das Prüfungsurteil einzuschränken
und die Einschränkung wegen des Prüfungshemmnisses in der Bescheinigung
zu begründen. Dies gilt auch für einzelne Vermögensanlagen, die sich auf
Zeiträume vor der Veröffentlichung dieses IDW Prüfungsstandards beziehen
(sog. Altfälle). Verweigert der Auftraggeber dem Prüfer für die Prüfung des Leistungsnachweises
notwendige Aufklärungen oder sonstige Unterlagen, die verfügbar
sind, hat der Prüfer den Auftrag niederzulegen.
51 Der Prüfer hat in der Bescheinigung zu erklären, dass er kein gesondertes Prüfungsurteil
zu den Zahlenangaben selbst abgibt, da er die den Zahlenangaben zugrunde
liegenden Prospekte, Jahresabschlüsse, sonstigen Rechnungslegungsinformationen
und von Finanzbehörden erlassenen Bescheide selbst weder einer Prüfung
noch einer prüferischen Durchsicht unterzogen hat. Des Weiteren ist in der Bescheinigung
darauf hinzuwirken, dass die nicht unmittelbar im gesonderten Abschnitt
des Leistungsnachweises aufgeführten Erläuterungen zu den im Soll-Ist-
Vergleich tabellarisch dargestellten Zahlenangaben nicht Gegenstand der Prüfung
sind.
52 Gelangt der Prüfer aufgrund der zu erhebenden Einwendungen zu dem Urteil, dass
eine richtige Herleitung und eine i.S.d. IDW S 4 vollständige bzw. klare Darstellung
des Soll-Ist-Vergleichs insgesamt nicht mehr gegeben sind, darf keine Bescheinigung
erteilt werden.
53 Es ist ein Prüfungsbericht zu fertigen. Der Prüfungsbericht nach diesem IDW Prüfungsstandard
hat als Mindestinhalt folgende Bestandteile zu enthalten:
Auftrag
Auftragsdurchführung
Gegenstand, Art und Umfang der durchgeführten Tätigkeiten
Feststellungen zur Prüfung des Leistungsnachweises
Bescheinigung (etwaige Anlagen sind separat aufzuführen).
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7. Vollständigkeitserklärung
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54 Die Verantwortlichkeit für die richtige Herleitung, Vollständigkeit und Klarheit der in
einem Soll-Ist-Vergleich tabellarisch dargestellten Zahlenangaben in Leistungsnachweisen
liegt beim Auftraggeber bzw. beim Anbieter der Vermögensanlagen.
55 Der mit der Prüfung von Leistungsnachweisen beauftragte Prüfer hat vor Beendigung
des Auftrags von dem Auftraggeber und – soweit nicht identisch – von dem
Anbieter der Vermögensanlage eine schriftliche Erklärung über die Vollständigkeit
der erteilten Auskünfte und Nachweise zur Prüfung einzuholen.
Diese Vollständigkeitserklärung erstreckt sich regelmäßig auf die Gesamtheit der zu
erteilenden Informationen (z.B. Jahresabschlüsse und sonstige Rechnungslegungsinformationen,
Verkaufsprospekte, von Finanzbehörden erlassene Bescheide).
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Anhang
Bescheinigung des Wirtschaftsprüfers
An den ________________(Auftraggeber)
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Wir haben die in einem Soll-Ist-Vergleich tabellarisch dargestellten Zahlenangaben zu den
öffentlich angebotenen Vermögensanlagen, die in dem gesonderten Abschnitt XXX des Leistungsnachweises
der ____________ (Anbieterin) für das Geschäftsjahr 20xx in der Fassung
vom XX.XX.20xz [ggf. zu ergänzen: auf den Seiten xx – xx sowie auf den Seiten yy – yy]
dargestellt sind, daraufhin geprüft, ob die vorgenannten Zahlenangaben in allen wesentlichen
Belangen aus den zugrunde liegenden Unterlagen richtig hergeleitet sowie
i.S.d. IDW Standards: Grundsätze ordnungsmäßiger Beurteilung von Verkaufsprospekten
über öffentlich angebotene Vermögensanlagen (IDW S 4) vollständig und klar dargestellt
sind.
Verantwortlich für die Erstellung der Leistungsnachweise, einschließlich der vorgenannten
Zahlenangaben, sind die gesetzlichen Vertreter der _______________ (Anbieterin). Unsere
Aufgabe ist es, auf Grundlage der von uns durchgeführten Prüfung eine Beurteilung über die
richtige Herleitung sowie i.S.d. IDW S 4 vollständige und klare Darstellung der Zahlenangaben
im Soll-Ist-Vergleich abzugeben.
Wir haben unsere Prüfung unter Beachtung des vom Institut der Wirtschaftsprüfer (IDW)
herausgegebenen IDW Prüfungsstandards: Prüfung des Soll-Ist-Vergleichs in Leistungsnachweisen
über durchgeführte Vermögensanlagen (IDW PS 902) durchgeführt. Ausgangspunkt
unserer Prüfung sind die prognostizierten Soll-Angaben der veröffentlichten Verkaufsprospekte
einschließlich der Nachträge sowie die Ist-Angaben zu den einzelnen Vermögensanlagen
auf Basis der durch Wirtschaftsprüfer/Wirtschaftsprüfungsgesellschaften geprüften
Jahresabschlüsse bzw. sonstigen geprüften Rechnungslegungsinformationen sowie von
Finanzbehörden erlassenen Bescheide zu den durchgeführten Vermögensanlagen.
Nach unserer Beurteilung aufgrund der bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnisse sind die
in einem Soll-Ist-Vergleich tabellarisch dargestellten Zahlenangaben zu den öffentlich angebotenen
Vermögensanlagen, die in dem gesonderten Abschnitt XXX des Leistungsnachweises
für das Geschäftsjahr 20xx in der Fassung vom XX.XX.20xz [ggf. zu ergänzen: auf den
Seiten xx – xx sowie auf den Seiten yy – yy] dargestellt sind, in allen wesentlichen Belangen
aus den zugrunde liegenden Unterlagen richtig hergeleitet sowie i.S.d. IDW S 4 vollständig
und klar dargestellt.
Die den vorstehend genannten Zahlenangaben zugrunde liegenden Prospekte, Jahresabschlüsse,
sonstigen geprüften Rechnungslegungsinformationen und von Finanzbehörden
erlassenen Bescheide haben wir weder einer eigenen Prüfung noch einer prüferischen
Durchsicht unterzogen und geben hierzu kein Prüfungsurteil ab. Auch die nicht unmittelbar
im gesonderten Abschnitt des Leistungsnachweises aufgeführten Erläuterungen zu den im
Soll-Ist-Vergleich tabellarisch dargestellten Zahlenangaben waren nicht Gegenstand unserer
Prüfung.
Dem Auftrag, in dessen Erfüllung wir vorstehend benannte Leistungen für die
_________________ (Anbieterin) erbracht haben, lagen die „Allgemeinen Auftragsbedin-
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gungen für Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften vom 1. Januar 2002“
zugrunde. Danach ist unsere Haftung für fahrlässig verursachte Schäden – auch im Verhältnis
zu Dritten – im Einzelfall auf EUR 4 Mio. bzw. im Serienschadensfall insgesamt auf
EUR 5 Mio. begrenzt.
(Ort)
(Datum)
(Unterschrift)
Wirtschaftsprüfer
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