Rechnungswesen

19.11.2009
Abschlussprüfung
Winter 2009/2010
für
Steuerfachangestellte
Lösungshinweise
Rechnungswesen

Teil I - Buchführung - 60 Punkte
1. Aufgabe 17 Punkte
Bruttolohn
+ VL, Anteil AG, 50,0 %
+ Sachbezug, Berechnung s.u.
SV-Pfl. bzw. stpfl. Gehalt
./. LSt, 19,5 %
./. Soli, 5,5 % v. 452,99 €
./. KiSt, 9,0 % v. 452,99 €
Sozialversicherungsbeiträge:
./. RV, 9,95 %
./. AV, 1,65 %
./. KV, 8,10 %
./. PV, 0,975 %
Nettolohn
./. VL
./. Sachbezug
./. USt Sachbezug
./. Vorschuss (Ford. g. Mitarb.)
Ausgezahlter Betrag
AG-Anteil zur SV:
= 19,775 % * 2.323
Sachbezug:
19.11.2009
- 2 -
452,99 €
24,91 €
40,77 €
231,14 €
38,33 €
188,16 €
22,65 €
297,06 €
56,44 €
1.950,00 €
19,50 €
353,50 €
2.323,00 €
./. 518,67 €
./. 480,28 €
1.324,05 €
./. 39,00 €
./. 353,50 €
./. 150,00 €
781,55 €
459,37 €
Punkte
a) Private Nutzung, Pauschalregelung:
1% v. gerundeten BLP 202,00 € 202,00 € 2 P
USt 19%, darin enthalten 32,25 €
Nettowert 169,75 €
b) Fahrten zw. Whg. u. Betrieb:
0,03 % v. 20.200 * 25 km 151,50 € 151,50 € 1,5 P
USt, 19%, darin enthalten 24,19 €
Nettowert 127,31 €
gesamter Sachbezug (brutto), s.o. 353,50 €
Nettowert (169,75 + 127,31) 297,06
USt, 19% (32,25 + 24,19) 56,44
1
0,5
1
0,5
0,5
0,5
0,5
0,5
0,5
1
0,5
0,5

19.11.2009
- 3 -
Konto Soll Haben Gewinnauswirkung Punkte
4100 / 6000
4130 / 6110
1200 / 1800
4170 / 6080
4100 / 6000
1200 / 1800
1741 / 3730
8595 / 4945
1770 / 3800
1530 / 1340
1750 / 3770
480,28
459,37
19,50
1.823,22
939,65
781,55
518,67
297,06
56,44
150,00
39,00
./. 480,28
./. 459,37
./. 1.842,72
+ 297,06
2. Aufgabe 12 Punkte
1
GA 0,5
Kaufpreis 380.000,00 €
Grunderwerbsteuer 13.300,00 €
Maklercourtage, netto 4.800,00 €
Notarkosten Kaufvertrag, netto 5.700,00 €
Eigentümereintragung in das Grundbuch 900,00 €
= Anschaffungskosten 404.700,00 € 3 P
3,5
GA 1
davon entfallen 70 % auf das Gebäude = 283.290,00 €
hiervon wiederum ein Anteil von 80% betrieblich = 226.632,00 €
und 20 % privat = 56.658,00 € 2 P
und 30 % auf den Grund und Boden = 121.410,00 €
hiervon wiederum ein Anteil von 80% betrieblich = 97.128,00 €
und 20 % privat = 24.282,00 € 2 P
Die Privatentnahme umfasst damit:
Anteil an dem bebauten Grundstück 80.940,00 €
anteilige Vorsteuer 399,00 €
= Privatanteil 81.339,00 € 2 P
Kauf des bebauten Grundstücks:
Konto Soll Haben Gewinn Punkte
0085 / 0235
97.128,00
0,5 P
0090 / 0240
226.632,00
0,5 P
1800 / 2100
81.339,00
0,5 P
1570 / 1400
1.596,00
0,5 P
1200 / 1800
406.695,00
0,5 P
0,00 GA 0,5 P

3. Aufgabe 12 Punkte
19.11.2009
- 4 -
Konto Soll Haben Gewinn Punkte
1.
a)
3200 / 5200
3800 / 5800
1600 / 3300
b)
3800 / 5800
1588 / 1433
1200 / 1800
c)
1600 / 3300
2660 / 4840
1200 / 1800
2.
1800 / 2100
8910 / 4620
1770 / 3800
3.
1400 / 1200
8120 / 4120
4700 / 6700
1600 / 3300
4.
4650 / 6640
4655 / 6645
1570 / 1400
1200 / 1800
33.284,00
3.078,77
1.818,14
7.254,37
36.362,77
178,50
6.000,00
580,00
245,00
105,00
66,50
36.362,77
9.072,51
1.699,93
34.662,84
150,00
28,50
6.000,00
580,00
416,50
+ 150,00
+ 6.000,00
- 580,00
- 350,00
105,00 werden
außerbilanziell
hinzugerechnet
1,5
1,5
1,5
1,5
GA 0,5
1
GA 0,5
1
GA 0,5
1,5
GA 1

4. Aufgabe 11 Punkte
19.11.2009
- 5 -
Konto Soll Haben Gewinn Punkte
a)
2310 / 6895
0240 / 0400
1000 / 1600
8800 / 4845
1770 / 3800
b)
0240 / 0400
1600 / 3300
c)
0240 / 0400
1588 / 1433
1200 / 1800
d)
1600 / 3300
2150 / 6880
1200 / 1800
e)
4830 / 6220
0240 / 0400
1,00
1.190,00
39.742,00
1.192,26
7.777,51
39.742,00
589,00
2.046,71
1,00
1.000,00
190,00
39.742,00
8.969,77
40.331,00
2.046,71
- 1,00
+ 1.000,00
0,00
0,00
- 589,00
- 2.046,71
1
GA 0,5
1
GA 0,5
1,5
GA 0,5
1,5
GA 0,5
1,5
GA 0,5
1,5
GA 0,5

5. Aufgabe 8 Punkte
1.
2.
19.11.2009
- 6 -
Fahrtkosten 540 km x 0,30 € = 162,00 €
Parkgebühren netto 30,00 €
19 % USt 5,70 € 35,70 €
Übernachtungskosten netto 160,00 €
19 % USt 30,40 € 190,40 €
Taxifahrt netto 25,00 €
7 % USt 1,75 € 26,75 €
Verpflegungsmehraufwendungen pauschal
17.11.2008 14 Stunden 12,00 €
18.11.2008 24 Stunden 24,00 €
19.11.2008 17 Stunden 12,00 € 48,00 €
Erstattungsbetrag 462,85 €
Konto Soll Haben Gewinn Punkte
4660 / 6670
1570 / 1400
1571 / 1401
1000 / 1600
425,00
36,10
1,75
462,85
2
1 P
1 P
1 P
1 P
2 P

Teil II - Jahresabschluss - 40 Punkte
1. Aufgabe 15 Punkte
19.11.2009
- 7 -
Handelsbilanzansatz: Punkte
Die Baumaschine gehört gem. § 247 (2) HGB zum abnutzbaren Anlagevermögen. 1
Die Bewertung der Baumaschine erfolgt gem. § 253 (1) HGB zu den Herstellungskosten,
bzw., da es sich um einen abnutzbaren VG handelt, zu den fortgeführten
HK gem. § 253 (2) HGB.
Da handelsrechtlich gem. der Aufgabenstellung ein möglichst hoher Bilanzansatz
gewünscht wird, werden neben den zwingend anzusetzenden Einzelkosten gem.
§ 255 (2) S. 1 + 2 HGB
auch angemessene Gemeinkosten mit zu den Herstellungskosten gerechnet, § 255
(2) S. 3 HGB.
Daneben werden handelsrechtlich die Fremdkapitalzinsen dann zu den HK gerechnet
werden, wenn die Finanzierung der Herstellung des Vermögensgegenstandes
dient § 255 (3) S. 2 HGB.
Damit ergibt sich handelsrechtlich folgende Wertansatz (Wertobergrenze):
Materialeinzelkosten
Fertigungseinzelkosten
Sondereinzelkosten der Fertigung
Wertuntergrenze in der HB
+ Materialgemeinkosten, 30 % v. 48.000
+ Fertigungsgemeinkosten, 40 % v. 65.000
Wertuntergrenze in der StB
+Verwaltungsgemeinkosten, 6,5 % v. 158.400
+ FK-Zinsen 150.000 * 7,5% * 9 Mo.
Wertobergrenze in HB u. StB
48.000,00
65.000,00
5.000,00
118.000,00
14.400,00
26.000,00
40.400,00
10.296,00
7.875,00
18.171,00
Vertriebsgemeinkosten dürfen gem. § 255 (2) S. 6 HGB nicht zu
den HK gerechnet werden.
Entsprechend der Aufgabenstellung ist die Baumaschine mit den
oben ermittelten HK am 1.11.2008 anzusetzen mit
und entsprechend ihrer ND linear für zwei Monate abzuschreiben.
176.571,00 * 12,5 % * 2/12
Wertansatz in der HB zum 31. Dez. 2008
Steuerbilanzansatz:
Hinsichtlich der steuerrechtlichen Bewertungswahlrechte greift
das Maßgeblichkeitsprinzip gem. § 5 (1) S. 1 EStG. § 5 (6) EStG
ergibt keine Änderungen.
Der Wertansatz in der Steuerbilanz entspricht damit dem Wertansatz
in der Handelsbilanz, s.o.
118.000,00
40.400,00
158.400,00
18.171,00
176.571,00
0,00
176.571,00
./. 3.678,56
172.892,44
172.892,44
1
1
1
1
2
1
2
1
0,5
1,5
2

2. Aufgabe 15 Punkte
1.
2.
3.
4.
Handelsbilanz:
Die Gewerbesteuerzahlung ist ein ungewisse Verbindlichkeit gem. § 249 (1)
HGB und muss zwingend in der Handelsbilanz mit 9.800,00 € als Rückstellung
ausgewiesen werden.
Steuerbilanz:
Die Gewerbesteuer ist als nicht abzugsfähige Betriebsausgabe gem. § 4 (5b)
EStG in der steuerrechtlichen Gewinnermittlung nicht zu berücksichtigen.
Eine Bilanzierung erfolgt gem. § 5 (1) S. 1 EStG, außerbilanziell erfolgt eine
entsprechende Zurechnung.
Bilanzausweis 9.800,00 €
Handelsbilanz:
Es handelt sich um eine ungewisse Verbindlichkeit, die gem. § 249 (1) HGB
zu passivieren ist. Der Bilanzansatz ist durch sachgerechte Schätzung zu
ermitteln § 253 (1) S. 2 HGB, hier 15.000,00 €.
Steuerbilanz:
Gem. § 5 (1) S. 1 EStG ist diese Rückstellung zwingend in Übereinstimmung
mit dem Handelsbilanzansatz auch in der Steuerbilanz zu bilden.
Bilanzansatz ebenfalls 15.000,00 €
Handelsbilanz:
Es handelt sich um eine ungewisse Verbindlichkeit, die gem. § 249 (1) S. 3
HGB passiviert werden darf.
Da der handelsrechtliche Gewinn möglichst hoch ausfallen soll, wird hier von
einer Passivierung abgesehen, Bilanzansatz 0,00 €
Steuerbilanz:
Handelsrechtliche Passivierungswahlrechte führen zu einem steuerrechtlichen
Passivierungsverbot.
Der Bilanzansatz beträgt in der Steuerbilanz 0,00 €.
Handelsbilanz:
Es handelt sich um drohende Verluste aus schwebenden Geschäften, die
gem. § 249 (1) S. 1 HGB zu passivieren sind.
Die Höhe der Rückstellung ist die Differenz zwischen dem vereinbarten Verkaufspreis
von 1,5 Mio. € und den gesamten Selbstkosten in Höhe von dann
1,79 Mio. €. § 253 (1) S. 2 HGB
Bilanzansatz 290.000,00 €
Steuerbilanz:
Gem. § 5 (4a) EStG darf eine Rückstellung für drohende Verluste aus
schwebenden Geschäften in der Steuerbilanz nicht gebildet werden.
Bilanzansatz 0,00 €
19.11.2009
- 8 -
2 P
1 P
1 P
2 P
1 P
2 P
1 P
1 P
2 P
1 P
1 P

3. Aufgabe 10 Punkte
Der Differenzbetrag wird gem. § 255 Abs. 4 HGB als Firmenwert bezeichnet.
Handelsrechtlich besteht gem. § 255 Abs. 4 HGB ein Aktivierungswahlrecht, die
Anschaffungskosten können als Aufwand berücksichtigt oder aktiviert werden.
Bei der Aktivierung des Firmenwertes hat der Unternehmer zwei Möglichkeiten:
Der Firmenwert ist in den folgenden vier Geschäftsjahren zu mindestens 25 %
oder planmäßig über die voraussichtliche Nutzungsdauer abzuschreiben,
§ 255 Abs. 4 HGB.
19.11.2009
- 9 -
Handelsrechtlich ist die Aufwandsbuchung korrekt.
Gem. § 5 Abs. 2 EStG besteht steuerrechtlich ein Aktivierungsgebot.
Der entgeltlich erworbene Firmenwert gehört als immaterielles Wirtschaftsgut zum
abnutzbaren Anlagevermögen und ist gem. § 6 Abs. 1 Nr.1 EStG, § 253 Abs. 1
und Abs. 2 HGB mit den fortgeführten Anschaffungskosten anzusetzen.
Gem. § 5 Abs. 6 EStG sind die steuerrechtlichen Vorschriften zu befolgen. Der
Firmenwert wird gem. § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG zeitanteilig abgeschrieben
Anschaffungskosten 200.000,00 €
- AfA für 3 Monate 3 /180 3.333,33 €
= Bilanzansatz 31.12.2008 196.666,67 €
1 P
1 P
1 P
1 P
1 P
2 P
1 P
2 P