KOSTENRECHNUNG LVA: 733.102 - Valon Abazi

KOSTENRECHNUNG 

LVA: 733.102 

Kostenrechnung

GRUNDLAGEN 

• Gliederung des Rechnungswesens 

• Gegenüberstellung Finanzrechnung und Kostenrechnung 

• Fragestellungen und Aufgaben der Kostenrechnung 

• Ziele der Kostenrechnung 

• Grundbegriffe des Rechnungswesens 

• Wesensmerkmale von Kosten 

• Systematisierung der Kosten (Kostengliederung) 

• Abgrenzung zwischen Aufwand und Kosten 

• Systeme der Kostenrechnung 

• Ablauf der Kostenrechnung 

Kostenrechnung

Finanzrechnung: 

Kostenrechnung: 

Gliederung des Rechnungswesens 

Betriebliches Rechnungswesen 

Finanzrechnung Betriebsrechnung Sonderrechnungen 

Buchhaltung 

Kosten- 

Planungsrechnung 

GuV-Rechnung Leistungsrechnung Betriebsw. Statistik 

Bilanz 

etc. 

- externe (und interne) Orientierung 

- keine oder ungenügenden Grundlagen für unternehmerische Entscheidungen 

- interne Orientierung 

- liefert Grundlage für unternehmerische Entscheidungen 

Kostenrechnung

Unterscheidungsmerkmal 

Gewinnbegriff 

Aussage/Zweck 

Ziel 

Gesetzliche 

Verpflichtung 

Durchführungshäufigkeit 

Zeitbezug 

Zielgrößen 

Aufgaben 

Gegenüberstellung Finanzrechnung und Kostenrechnung 

Ergebnis als Transaktion des Unternehmens mit 

der Umwelt/steuerl. Bemessungsgrundlage 

HGB/EStG bzw. BAO 

Jährlich 

Finanzrechnung 

(Handelsrecht/Steuerrecht) 

Geschäftserfolg/steuerlicher Erfolg 

Darstellung nach außen G+V- 

Vermögenslage/gegenüber der Finanzbehörde 

Vergangenheitsorientierung 

Externer Erfolg (Ertrag-Aufwand) = Gewinn oder 

Verlust nach HGB/steuerrechtlich 

Ermittlung des Jahreserfolges, Bilanz, div. 

Zahlenmaterial für dispositive Zwecke (z.B. 

Finanzplanung) 

Kostenrechnung 

Betriebserfolg (interner Erfolg) 

Erfassung, Steuerung, Kontrolle, Verteilung und 

Auswertung der Kosten und Erfassung der Leistung 

Auswertungen für interne Zwecke, Optimierung von Kosten 

und Leistung 

Keine 

Nach Erfordernis 


Vergangenheits- u. Zukunftsorientierung 

Interne Erfolg (= Leistung – Kosten) 

Periodenerfolg (Betriebsergebnis), Stückerfolg 

Ermittlung des Betriebserfolges, 

Entscheidungsgrundlagen, Überwachung u. Kontrolle

Fragestellungen und Aufgaben der Kostenrechnung 

• Preisentscheidung 

• Produktionsplanung und Sortimentsentscheidung 

• Verfahrensentscheidung 

• Eigenerstellung oder Fremdbezug 

(Make-or-Buy-Entscheidung/Outsourcing) 

• Kostenplanung und Kontrolle 

• Gewinnschwelle 

• Bewertung von unfertigen u. fertigen Erzeugnisse und von 

aktivierungspflichtigen selbsterstellten Anlagen für die Jahresbilanz 

Kostenrechnung

Kalkulation 

Ziele der Kostenrechnung 

Information 

Informationssystem 

Entscheidung 


Kontrolle

Grundbegriffe des Rechnungswesens 

• Einzahlung: Geldbeträge in das Unternehmen 

tatsächlicher Zahlungsvorgang 

• Auszahlung: Geldbeträge aus dem Unternehmen 

tatsächlicher Zahlungsvorgang 

• Einnahme: Einnahmen erhöhen das Eigenkapital: 

Zufluss von Bar- oder Buchgeld 

+ Erhöhung von Forderungen 

+ Verminderung von Schulden (Verbindlichkeiten) 

• Ausgabe: Ausgaben vermindern das Eigenkapital: 

Abfluss von Bar- oder Buchgeld 

+ Verminderung von Forderungen 

+ Erhöhung von Schulden (Verbindlichkeiten) 

Kostenrechnung

Grundbegriffe des Rechnungswesens 

• Ertrag: Zufluss von Geld oder Gütern aufgrund 

erbrachter Leistungen, Vermögen wird erhöht 

• Aufwand: Verbrauch von Gütern mit Anschaffungspreisen 

bewertet, Leistungserstellung muss nicht damit 

verbunden sein 

• Leistung: regelmäßige, betriebs- und periodenbezogene 

bewertete Erträge die aus dem 

bewertetes Ergebnis betrieblicher Tätigkeit (Marktleistung/innerbetriebliche Leistung) 

• Kosten: wertmäßige Verzehr von Produktionsfaktoren 

zur Leistungserstellung 

(leistungsbezogen, kalkulatorische Bewertung) 

Notwendigkeit der Überleitung der Aufwendungen in der Buchhaltung in Kosten 

Kostenrechnung

Beispiel: Auszahlung/Ausgabe/Aufwand/Kosten 

Ankauf einer Maschine (€ 60.000,-) 

– Auszahlung, wenn sofort bezahlt wird (Abfluss von € 60.000,-) 

– Ausgabe bei Kauf auf Ziel (Verbindlichkeit von € 60.000,-) 

– Die buchhalterische Abschreibung bei einer 

Nutzungsdauer von 10 Jahren führt zu einem jährlichen 

Aufwand von € 6.000,- (=Wertverlust) 

– Bei einer tats. Nutzungsdauer von 15 Jahren und 

kalkulatorischen Zinsen von 5% errechnen sich jährliche 

(Kapital-)kosten von € 5.500,- (Betriebswirtschaftliche AfA 

von € 4.000,- und entgangene Zinsen von € 1.500,-) 

Kostenrechnung

Wesensmerkmale von Kosten 

• mengenmäßiger Verbrauch von Gütern und Leistungen 

– Einsatz von Rohstoffen u. menschlicher Arbeitskraft 

– Bereitstellung von Anlagegütern und Kapital 

– Schadensfälle, Steuern etc. 

nicht Ausgaben sondern Verbrauch entscheidend 

• Leistungsbezogenheit 

– Werteverzehr muss durch die betriebliche Leistung hervorgerufen 

werden 

• Bewertung der Verbrauchs 

– der Werteverzehr muss in Währungseinheiten festgehalten werden 

– Mengen- und Wertgerüst notwendig (Menge x Preis) 

wertmäßige Kosten: Bewertung zu Wiederbeschaffungspreisen (reale 

Kapitalerhaltung) 

pagatorische Kosten: Kosten werden mit den Aufwandszahlen der FIBU 

angesetzt (nominale Kapitalerhaltung) 

Kostenrechnung

Wesensmerkmale von Leistungen 

• Leistungen sind das Ergebnis der betrieblichen Tätigkeit 

– im betrieblichen Leistungsprozess in Geld bewertete Güter und Dienste 

• Leistung umfasst alle Güter und Dienstleistungen die aus dem Unternehmenszweck 

hervorgehen 

– unabhängig davon, ob sie abgesetzt wurden oder nicht 

• Marktleistung oder innerbetriebliche Leistung 

Kostenrechnung

Systematisierung der Kosten (Kostengliederung) 

Kosten müssen in Abhängigkeit von der Fragestellung (Entscheidungssituation) nach 

unterschiedlichen Kriterien sortiert werden 

Gliederung nach: 

• Verbrauchten Produktionsfaktoren 

– Personalkosten ( Löhne und Gehälter,…) 

– Materialkosten ( Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Werkzeuge,….) 

– Kapitalkosten (Zinsen,….) 

– Betriebsmittelkosten (Abschreibungen,…) 

– Dienstleistungskosten (Mieten, Versicherungen, Beratungskosten,…) 

– Öffentliche Abgaben (Steuern, Gebühren, Beiträge,…..) 

Gliederung in der Kostenartenrechnung 

Kostenrechnung


• Betrieblichen Funktionsbereichen 

– Beschaffungs- und Lagerkosten 

– Fertigungskosten 

– Verwaltungskosten 

– Vertriebskosten 

Gliederung in der Kostenstellenrechnung 

• Herkunft 

– Primäre Kosten: Kosten für Güter/Dienstleistungen die 

von außen bezogen werden 

(Löhne, Rohstoffe,….) 

– Sekundäre Kosten: Kosten die durch den innerbetrieblichen 

Leistungen entstehen 

(Eigenreparaturen, ….) 

Abrechnungstechnisch werden die sekundären Kosten in der 

Kostenstellenrechnung erfasst und weiterverrechnet 

Kostenrechnung


• Nach Umfang der einbezogenen Kosten 

– Vollkosten: Alle angefallenen Kosten werden auf die 

Kostenträger verrechnet 

(z.B.:Stückkostenrechnung) 

– Teilkosten: Nur die Einzelkosten bzw. variablen Kosten 

werden den Kostenträgern zugerechnet 

• Nach der Bezugsgröße 

– Gesamt- oder Periodenkosten: Kosten je Periode 

– Stückkosten (Einheitskosten): Kosten je Leistungseinheit 

Kostenrechnung


• Nach dem Kostenrechnungssystem 

Zeitbezug 

– Istkosten: Kosten des tatsächlichen Verbrauchs zu 

tatsächlichen Preisen 

– Normalkosten: Grundlage sind durchschnittlicher 

Verbrauch und durchschnittliche Preise 

– Plankosten: Kosten bei geplanter Produktionsmenge 

bewertet zu Planpreisen 

Kostenrechnung


• Zurechenbarkeit 

– Einzelkosten (direkte Kosten) : direkte Zurechnung auf 

Kostenträger möglich 

• Sondereinzelkosten können nicht einen einzelnen Kostenträger, sondern nur einem 

Auftrag zugerechnet werden. 

– Gemeinkosten (indirekte Kosten): keine direkte Zurechnung 

möglich bzw. unwirtschaftlich 

• Echte Gemeinkosten: Zurechnung nicht möglich 

• Unechte Gemeinkosten: Zurechnung unwirtschaftlich 

Differenzierung in der Kostenträgerrechnung 

• Verhalten bei Beschäftigungsänderung 

– Variable Kosten: verändern sich mit der Ausbringungsmenge 

bzw. Beschäftigung 

– Fixe Kosten: unabhängig von der Ausbringungsmenge 

(Bereitschaftskosten, zeitabhängige Kosten) 

In der Deckungsbeitragsrechnung und flexiblen 

Plankostenrechnung 

Kostenrechnung

K 

Ausbringungsmenge 

x 

50 

100 

150 

200 

x 

Absolut fixe Kosten 

k 

Gesamtkosten 

K 

3.000 

3.000 

3.000 

3.000 

k = Durchschnittskosten 


k= 

K 

x 

60 

30 

20 

15 

x 

Durchschnitts-kosten 

k 

K’ 

K´ = Grenzkosten 

Grenzkosten 

K’ 

(3.000) 

0 

0 

0 

K´= 

∆K 

∆x 

x

K 


x 

50 

100 

150 

200 

250 

300 

x 

Sprungfixe Kosten 

k 

Gesamtkosten 

K 

1.800 

1.800 

3.000 

3.000 

4.200 

4.200 


x 

Durchschnitts-kosten 

k 

36 

18 

20 

15 

16,8 

14 

K‘ 

Grenzkosten 

K’ 

1.800 

0 

1.200 

0 

1.200 

0 

x

K 


x 

1 

2 

3 

4 

5 

Variable Kosten: Proportionaler Verlauf 

x 

k 

Gesamtkosten 

K 

40 

80 

120 

160 

200 


40 

40 

40 

40 

40 

x 

Durchschnittskosten 

k 

K’ 

Grenzkosten 

K’ 

40 

40 

40 

40 

40 

x

K 


x- 

1 

2 

3 

4 

5 

Variable Kosten: Degressiver Verlauf 

x 

k 

Gesamtkosten 

K 

40 

76 

108 

136 

160 


40 

38 

36 

34 

32 

x 


k 

K’ 

Grenzkosten 

Beispiel: abnehmender Einstandspreis von Materialien bei zunehmenden Mengen (Mengenrabatte) 

K’ 

40 

36 

32 

28 

24 

x

K 


x 

1 

2 

3 

4 

5 

Variable Kosten: Progressiver Verlauf 

x 

k 

Gesamtkosten 

K 

32 

68 

108 

152 

200 


32 

34 

36 

38 

40 

x 

K’ 


k 

Grenzkosten 

Beispiel: höherer Werkzeugverschleiß bzw. Energieverbrauch bei überhöhter Beanspruchung 

K’ 

32 

36 

40 

44 

48 

x

Abgrenzung zwischen Aufwand und Kosten 

Überleitung der Aufwendungen in der Buchhaltung in Kosten 

(Kostenüberleitung) 

• Buchhaltung berücksichtigt „nur“ den Aufwand des gesamten 

Unternehmens 

• Kostenrechnung berücksichtigt den Werteverzehr zur 

Leistungserstellung 

Nicht alle Aufwendungen sind Kosten (neutraler Aufwand) 

Kosten, denen keine Aufwendungen gegenüberstehen 

(kalkulatorische Kosten) 

Kostenrechnung


• Buchhaltung berücksichtigt „nur“ den Aufwand des gesamten Unternehmens 

• Kostenrechnung berücksichtigt den Werteverzehr zur Leistungserstellung 

Auszuscheiden sind (=neutraler Aufwand): 

Aufwendungen, die nicht der Leistungserstellung dienen 

= betriebsfremder Aufwand: 

Bsp.: Kursverluste von WP, Reparaturen an vermieteten Gebäuden etc. 

Aufwendungen, die außergewöhnlich sind 

= außerordentlicher Aufwand: 

Bsp.: Katastrophenschäden, Forderungsverluste durch Insolvenz etc. 

Aufwendungen, die eine andere Rechnungsperiode betreffen 

= periodenfremder Aufwand: 

Bsp.: Steuernachzahlungen, Prozesskosten für einen in der 

Vorperiode abgeschlossenen Prozess 

Kostenrechnung


Aufzunehmen bzw. umzuwerten sind (kalkulatorische Kosten): 

Zusatzkosten: kalkulatorischer Unternehmerlohn 

kalkulatorische Miete 

kalkulatorische Zinsen 

Anderskosten: kalkulatorische Abschreibung 

kalkulatorische Wagnisse 

Kostenrechnung

wird ausgeschieden 


Aufwand in der Finanzbuchhaltung (G+V-Rechnung) 

neutraler Aufwand 

betriebsfremder Aufwand 

periodenfremder Aufwand 

außerordentlicher Aufwand 

Zweckaufwand = 

= Grundkosten 

Aufwand der Buchhaltung 

= 

Kosten der KORE 


Kosten die in FIBU nicht oder in 

anderer Höhe enthalten 

kalkulatorische Kosten 

Zusatzkosten (Werteverzehr 

der nur in der KORE erfasst 

wird) 

Anderskosten (in der 

Buchhaltung in anderer Höhe 

erfasst) 

Im Betriebsüberleitungsbogen werden die Kosten aus der 

FIBU ermittelt, indem dass der Aufwand betrieblich 

abgegrenzt, normalisiert, umgewertet und ergänzt wird

Geschäftsvorfall bzw. 

Position (Werte in €) 

Grundsteuer Privathaus (500) 

Betriebsgebäude im Eigenbesitz (1.000) 

Kommunalabgabe (180) 

Lebensvers. für den Unternehmer (2.000) 

Dieselrechnung (3000 davon 300 privat) 

Saisonarbeiterlöhne (1000) 

Lohn für die Haushaltshilfe (250) 

Spende an die Universität (1000) 

Verkauf einer Anlage (8000) (BW =10000) 

Unternehmerlohn (20000) 

Beispiele: Überleitung Aufwand in Kosten 


neutraler 

Aufwand 

500 

2000 

300 

250 

1000 

2000 

Aufwand = 

Kosten 

180 

2700 

1000 

Zusatzkosten 

1.000 

20000

Spezifika der E-A-Rechnung: 

Kostenüberleitung aus E-A-Rechnung 

• Aufwand mit Auszahlung verbunden 

• „Ausgaben“ und „Einnahmen“ in E-A-Rechnung in der Regel erst bei 

Bezahlung erfasst 

Güterverbrauch ist periodenbezogen 

z.B.: Unternehmen kauft Treibstoff im Dezember gegen sofortiger Bezahlung. 

Verbrauch erst im darauf folgenden Jahr 

Kostenrechnung

IST-Kostenrechnung 

Istmengen x Istpreise 

Zu 

Vollkosten 

Zu 

Teilkosten 

Systeme der Kostenrechnung 

Systeme der KORE 

NORMAL-Kostenrechnung 

Norm.-mengen x N.-preise 

Zu 

Vollkosten 


Zu 

Teilkosten 

PLAN-Kostenrechnung 

Planmengen x Planpreise 

Zu 

Vollkosten 

Systematisierung der Kosten und Leistung nach dem Zeitbezug (Beobachtungszeitraum) 

Systematisierung nach Umfang der einbezogenen Kosten 

starre Plankostenrechnung 

flexible Plankostenrechnung 

Zu 

Teilkosten

Kostenerfassung 

Kostenverrechnung 

Erfolgsermittlung 

Ablauf der Kostenrechnung 

Kostenartenrechnung 

Einzelkosten Gemeinkosten 

Kostenstellenrechnung 

Kostenträgerrechnung 

Kostenträgererfolgsrechnung 

Periodenerfolgsrechnung 


Welche Kosten sind 

angefallen? 

Wo sind die Kosten 

angefallen? 

Wofür sind die Kosten 

angefallen? 

Welchen Erfolg hat das 

Unternehmen?

• Erfassung 

• Verteilung 

• Zurechnung 

der im betrieblichen Leistungsprozess entstanden Kosten 

Kostenrechnungsstufen 

Kostenerfassung 

Kostenverteilung 

Kostenzurechnung 

Aufgaben und Teilgebiete der Kostenrechnung 

Teilgebiete der KORE 




Kostenrechnung

Aufgabe und Teilgebiete der Kostenrechnung 

• Kostenartenrechnung: Welche Kosten sind angefallen? 

Gliederung nach Produktionsfaktoren (Material-, Personalkosten,…) 

• Kostenstellenrechnung: Wo sind die Kosten angefallen? 

Gliederung nach betrieblichen Funktionsbereichen (örtlich, 

sachlich,..) 

• Kostenträgerrechnung: Wofür sind die Kosten angefallen? 

Kostenträger: Produkte/Dienstleistungen/Waren eines Unternehmens, 

welche Kosten verursachen 

Kostenrechnung

1. Stufe 

Ablaufschema der Kosten(träger)rechnung 

(Stückkostenkalkulation) 

Ein Ziel der Kostenrechnung ist, die Kosten für das einzelne Produkt/Leistung/Ware zu errechnen 

2. Stufe 

3. Stufe 

Produkt 

A 

Kostenarten 

(Betriebsüberleitungsbogen) 

Material Personal Kapital Fremdl. ……. 

Einzelkosten Gemeinkosten 

Produkt 

B 

Kostenträger 

Produkt 

C 

Fertigung Lager Verwaltung …….. 

Kostenstellen 

(Betriebsabrechnungsbogen) 


Aufteilung der Gemeinkosten 

durch geeignete 

Verteilungsschlüssel auf 

Kostenstellen 

Aufteilung der Kosten je 

Kostenstelle auf die einzelnen 

Kostenträger durch 

Zuschlagssätze 

(Mengen- oder Wertschlüssel)

KOSTENARTENRECHNUNG 

Grundlage für den Aufbau einer Kostenrechnung 

Erfassung aller Kosten nach Produktionsfaktoren gegliedert 

Ermittlung der Kostenbeträge 

Gliederung nach der Zurechenbarkeit in Einzel- und Gemeinkosten 

Aufteilung in fixe und variable Kosten 

Kostenrechnung

Materialkosten 


Materialkosten umfassen den Wert des eingesetzten 

Materials (inkl. Waren im Handelsunternehmen) 

– Rohstoffe (Fertigungsmaterial): Einzelkosten 


Hauptbestandteile des Produkts 

– Hilfsstoffe: Gemeinkosten (evtl. Einzelkosten) 

im geringen Wert im fertigen Produkt enthalten 

– Betriebsstoffe: Gemeinkosten 

nicht im Produkt enthalten



• Ermittlung der Materialkosten: 

in 2 Schritten: 

» Ermittlung der Verbrauchsmengen 

» Bewertung der verbrauchten Menge 

Berechnung: Materialmenge x Preis je Mengeneinheit 

Kostenrechnung


Verfahren zur Ermittlung der Materialmengen 

Skontrationsmethode 

erfordert eine Lagerbuchhaltung 

durch belegmäßige Erfassung und laufende Aufschreibungen 

aller Lagerbewegungen erfolgt eine direkte Erfassung der Menge 

VT: exakte Erfassung und Zuteilung möglich 

Schwund, Schadensfälle,… ermittelbar 

ständige Verfügbarkeit der verbrauchten Menge 

NT: aufwendige belegmäßige Organisation notwendig 

Inventurmethode (Bestandsdifferenzrechnung, Befundrechnung) 

indirekte Ermittlung der verbrauchten Menge: 

Anfangsbestand 

+ Zugang (Zukäufe) 

- Endbestand 

= Verbrauch (Materialeinsatz) 

VT: keine Materialentnahmescheine notwendig 

NT: Materialmenge nur per Inventur feststellbar 

Zurechnung des Materialverbrauch auf K.-stellen nicht möglich 

Schwund, Verluste nicht getrennt ermittelbar 

Retrograde Methode (Rückrechnung, Rezeptrechnung) 

Materialverbrauch durch „Rezept“ errechnet 

Verbrauch: Stückzahl X Soll-Menge je Stk. 


Materialkosten


Möglichkeiten der Bewertung 

• Anschaffungswert 

• Wiederbeschaffungswert 

• Tageswert 

• Verrechnungswert 


Materialkosten

• Anschaffungswert 


Anschaffungswert ist der bei der Beschaffung zu zahlende Preis 

= Einstandspreis unter Berücksichtigung von Rabatten, Boni, 

Mindermengezuschläge, Skonti und Bezugskosten 

Effektive Anschaffungspreise: 

jeder Materialeingang wird gesondert verrechnet 

erfordert gesonderte Erfassung der Materialeingänge 

Durchschnittliche Anschaffungspreise: 

permanente Durchschnittsbewertung: Ǿ-Preis bei jedem Zugang neu erechnet 

periodische Durchschnittsbewertung: (Σ Zugänge in €)/(Σ Zugänge in Stk) 

Fiktive Anschaffungspreise: 

HIFO: Highest in First Out – Material mit dem höchsten Preis wird zuerst verbraucht 

FIFO: First in First Out – zuerst gekaufte Waren werden zuerst verbraucht 

LIFO: Last in First Out - zuletzt gekaufte Waren werden zuerst verbraucht 


Materialkosten


• Wiederbeschaffungswert (Ersatzwert) 

Wert der erforderlich ist um das verbrauchte Material wieder zu beschaffen 

Prämisse: Substanz des Unternehmens soll erhalten werden 

• Tageswert 

Problem: Zeitpunkt und Wert der Wiederbeschaffung schwierig 

Aktuelle Preise als Bewertungsbasis 

• Verrechnungswert 

Festgelegter Wert für einen längeren Zeitraum 

Bedeutung: innerbetrieblichen Leistungsverrechnung 

Abrechnung von Kuppelprodukten 


Materialkosten

Personalkosten 


Sämtliche Kosten, welche im Betrieb durch die Beschäftigung von 

Mitarbeitern und nicht entlohnten Familienmitgliedern entstehen 

Angestellte, Arbeiter, Lehrlinge gegen Entgelt 

Aushilfskräfte gegen Entgelt 

Mitarbeiter die keine Dienstnehmer sind (z.B. Provisionen, Honorare) 

Mitarbeit des Unternehmers und dessen Angehörige 

Erfassung in der Lohn- und Gehaltsbuchhaltung 

(Ausnahme: Kalkulatorische Entgelte für nichtentlohnte Mitarbeiter) 

Arten von Personalkosten: 

Unternehmer: kalk. Entgelte/Lohn 

Familienmitglieder ohne Arbeitsverhältnis: kalk. Entgelte/Lohn 

Angestellte: Gehälter 

Arbeiter: Löhne 

Lehrlinge: Lehrlingsentschädigung 

Mitarbeiter die keine Dienstverhältnis: Provisionen, Honorare 

Kostenrechnung


Unterscheidung nach Zurechenbarkeit auf Kostenträger: 

Fertigungslöhne: (Einzelkostenlöhne, Leistungslöhne) 

stehen in direktem Zusammenhang mit der Produktherstellung 

grundsätzlich Einzelkosten (Einzelkostenlöhne) 

Hilfslöhne: ( Gemeinkostenlöhne) 

stehen nur mittelbar in Beziehung zur Produktherstellung 

grundsätzliche Gemeinkosten (Gemeinkostenlöhne) 


Personalkosten

Lohnkosten: 


Personalkosten 

… sind alle im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses entstehenden Kosten und 

damit Teil der Personalkosten die auf Lohnempfänger entfallen 

Lohnkosten = Bruttolohn für die betriebliche Anwesenheitszeit + Lohnnebenkosten 

Lohnkosten: 

Bruttolohn (incl. Überstundenentgelte, Zulagen, Zuschläge, Sachbezüge,…) 

+ Bruttolohn Sonderzahlungen (Weihnachtsr.,Urlaubszuschuss) 

= Bruttolohn 

+ Dienstgeberanteil zur SV (KV, Pens.V.,UV, AV, EFG etc.) 

+ Dientsgeberanteil zum FLAF (Familienlastenausgleichsfonds) 

+ Kommunalabgabe 

+ Mitarbeitervorsorgekasse/Abfertigungen 

+ Freiwillige Sozialleistungen bzw.-aufwendungen 

- Refundierungen (Entlohnung im Krankheitsfall, Subventionen etc.) 

= Gesamte Lohnkosten je Jahr 

Außerbetriebliche Abrechnung des Arbeitgebers mit dem Finanzamt (Lohnsteuer, 

Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds, Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag), mit 

der Gebietskrankenkasse und der Gemeinde (Kommunalsteuer, „U-Bahnsteuer“ in Wien) 

Kostenrechnung

Nichtleistungslohn: 


Bezahlter Lohnanteil für einen Zeitraum, in dem keine Leistungen 

erbracht werden. 

Entstehen durch: 

- Urlaub 

- Krankenstand 

- Kurzfristige Abwesenheitszeit (Arzt- u. Amtsbesuche,…) 

- Sonstige Verhinderungszeiten (z.B. Pflegeurlaub) 

- Sonderzahlungen 

- Anwesenheitszeiten in der keine Leistung erbracht wird „Stehzeiten“ 


Personalkosten


Nichtleistungslöhne werden durch Zuschläge auf die Leistungslöhne 

weiterverrechnet (Personalnebenkosten) 

Berechungsvorgang: 

1. Berechnung der betrieblichen Anwesenheitszeit 

2. Berechnung der zu zahlenden Nichtanwesenheitszeiten 

3. Berechnung des Zuschlagssatzes für die Nichtleistungslöhne 

Bsp.: 25 Urlaubstage, 12 Feiertage, 10 Krankenstandstage, 4 Tage Verhinderung 

Sonderzahlungen (Urlaubszuschuss, Weihnachtsr.) betragen jeweils 21,5 Tage 

1. betriebl. Anwesenheitszeit: 52 Wochen á 5 Tage = 260 Tage – 51 Tage 

= 209 Tage Anwesenheit 

2. zu zahlende Nichtanwesenheitszeit: Lohn wird für Urlaub, Feiertage, sonst. 

Verhinderung und Sonderzahlungen bezahlt (25+12+4+21,5+21,5 = 84 Tage) 

3. Zuschlagssatz: (bez. Nichtleistungszeit)*100/Anwesenheitszeit = 

84*100/209 = ca. 40% 


Personalkosten


Kalkulatorische Unternehmerlohn 

Sofern die Mitarbeit des Unternehmers und der sonstigen nicht 

entlohnten Familienarbeitskräfte in der Buchhaltung nicht als 

Personalaufwand berücksichtigt. 


Personalkosten


KALKULATORISCHE KOSTEN 

Sind in der Kostenrechnung notwendig, um Zufälligkeiten 

und Unregelmäßigkeiten zu „normalisieren“ und jenen 

Wertverzehr zu berücksichtigen, denen keine 

Aufwendungen in der Buchhaltung gegenüberstehen 

Kalkulatorische Abschreibung 

Kalkulatorische Zinsen 

Kalkulatorische Wagnisse 

Kalkulatorische Unternehmerlohn 

Kalkulatorische Miete 


Kapitalkosten


(Kalkulatorische) Abschreibung 

Notwendig um die Anschaffungs- oder Herstellkosten von 

Anlagevermögen in Form einer Wertminderung auf die 

Nutzungsdauer zu verteilen 

Ursachen für die Abschreibung 

1. verbrauchsbedingte (technische) Abschreibung 

durch Abnutzung durch Gebrauch, natürlicher Verschleiß, 

Substanzverringerung, Wertminderung infolge Katastrophen 

2. wirtschaftliche Abschreibung 

Wertminderung durch technischen Fortschritt, Fehlinvestitionen, 

Nachfrageveränderungen, sinkende Wiederbeschaffungskosten 

3. zeitlich bedingte Abschreibung 

Ablauf von Schutzrechten (Patente), Ablauf von Konzessionen,… 


Abschreibung


(Kalkulatorische) Abschreibung 

EStR: Anschaffungs- und Herstellungskosten sind gleichmäßig auf die 

betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer zu verteilen lineare AfA 

HGB: jede „planmäßige Abschreibung“ zulässig (kaufmännische 

Vorsicht) 

Gesetzliche Regelungen weichen mehr oder weniger von der Realität ab 


Abschreibung


Buchhaltung KORE 

Gewinnpolitisch 

Nominelle Kapitalerhaltung 

Anschaffungskosten 

Einmaligkeit 

nicht berücksichtigt 

Sonderregelung 

Ziel 

Basis 

Dauer 

Restwert 

Geringwertige 

Wirtschaftsgüter 


Verbrauchsbezogen 

Substantielle Kapitalerhaltung 

Wiederbeschaffungskosten 

(Anschaffungskosten) 

Mehrmaligkeit möglich 

berücksichtigt 

Keine Sonderregelung

Berechnungsmethoden: 


Berechnungsmethoden Lineare AfA 

Wert 

Abschreibung nach Leistung 


Degressive AfA 

-Arithmetisch 

-Geometrisch 

Progressive AfA 

Linear - konstante Jahresbeträge 

Zeit 

Abschreibung 

Zeitabhängige 

Abschreibung 

Progressiv – steigende Jahresbeträge 

Degressiv - fallende Jahresbeträge


Abschreibungsbasis : Tagespreis 

+ Aufstellungskosten 

+ Abbruchkosten 

+ Entsorgungskosten 

- Restwert 

= Abschreibungsbasis 


Abschreibung


Beispiel - Lineare AfA (gleiche Jahresbeträge) 

Anschaffungskosten: 60.000,- (=Abschreibungsbasis) 

ND: 5 Jahre 

Abschreibungsbetrag: (A-RW)/ND 

Jahr Afa in % Afa Buchwert 

1 20 12.000 48.000 

2 20 12.000 36.000 

3 20 12.000 24.000 

4 20 12.000 12.000 

5 20 12.000 - 

Kostenrechnung


Beispiel - Lineare AfA zu Wiederbeschaffungskosten 

Wiederbeschaffungskosten (WK) steigend 

ND: 5 Jahre 

Abschreibungsbetrag: WK/ND 

Jahr W-kosten ND kalk.AfA 

1 60.000 5 12.000 

2 60.000 5 12.000 

3 65.000 5 13.000 

4 70.000 5 14.000 

5 72.000 5 14.400 

Kostenrechnung


Beispiel - Leistungsbezogene AfA 


Kilometerleistung: L= 400.000 

Abschreibungsbetrag: L/in Anspruch genommene Leistung 

Jahr km Afa Restwert 

1 100.000 15.000 45.000 

2 50.000 7.500 37.500 

3 120.000 18.000 19.500 

4 80.000 12.000 7.500 

5 50.000 7.500 - 

Kostenrechnung


Beispiel - Arithmetisch-degressive AfA 


1. Schritt: 

Degressionsbetrag(D): A / Summe der Jahresziffern 

D = 60.000/(1+2+3+4+5) = 4000 

2. Schritt: 

AfA-Betrag: Degressionsbetrag * Jahresziffer in fallender Reihe 

Jahr 

D x fallende 

Jahresziffer 

jahrliche 

Abschreibung Restwert 

1 4000*5 20.000 40.000 

2 4000*4 16.000 24.000 

3 4000*3 12.000 12.000 

4 4000*2 8.000 2.000 

5 4000*1 4.000 - 

Kostenrechnung


(Kalkulatorische) Zinsen 

Nach EStR und HGB dürfen nur tatsächlich angefallene Zinsen für 

das Fremdkapital gewinnmindernd berücksichtigt werden. 

Zinsen für das Eigenkapital sind Bestandteil des Gewinns 

Argumente für die Verrechnung von Eigenkapitalzinsen: 

Zinsen als entgangener Ertrag durch den Einsatz von Eigenkapital 

(Nutzungs- oder Opportunitätskosten) 

Auch für Vergleichbarkeit von Betrieben mit unterschiedlicher 

Kapitalstruktur (Betriebsvergleich) 


kalk. Zinsen


Finanzbuchhaltung Kostenrechnung 

Zinsen für Fremdkapital sind Aufwand 

Zinsen für Eigenkapital nicht verrechenbar 


Kalkulatorische Zinsen auf das 

betriebsnotwendige Kapital 

auch für Eigenkapital 

Kalkulatorische Zinsen = Betriebsnotwendiges Kapitals X Zinssatz 

Probleme: - Ermittlung des betriebsnotwendigen Kapitals 

- Wahl des Zinssatzes 

kalk. Zinsen


Grundsätzlich zwei Möglichkeiten 

• 1. Berechnung getrennt nach Eigenkapitalzinsen auf 

Basis des korrigierten Eigenkapitals aus der Bilanz 

unter Zurechnung der Fremdkapitalzinsen aus der 

Buchhaltung 

• 2. Berechnung des betriebsnotwendigen Kapitals 


kalk. Zinsen


• 1. Berechnung des korrigierten Eigenkapitals: 

Bilanzsumme € 42.000,- 

+ Bewertung nach kalk. Grundsätzen 

(Auflösung der Stillen Reserven) 

€ 8.000,- 

= betriebsnotwendiges Vermögen € 50.000,- 

- Fremdkapital € 33.000,- 

=korrigiertes Eigenkapital € 17.000,- 

…. davon 8% kalk. Eigenkapitalzinsen € 1.360,- 

+ Fremdkapitalzinsen (aus der Buchhaltung) € 2.805,- 

= Kalk. Zinsen € 4.160,- 


kalk. Zinsen


2. Betriebsnotwendiges Kapital: 

Nicht abnutzbares Anlagevermögen 

+ Abnutzbares Anlagevermögen 

= Betriebsnotwendiges Anlagevermögen 

+ Betriebsnotwendiges Umlaufvermögen 

= Betriebsnotwendiges Vermögen 

- Abzugskapital (= zinsfrei zur Verfügung gestelltes Kapital ; z.B. Anzahlungen) 

= Betriebsnotwendiges Kapital 


kalk. Zinsen


• Wertansätze für abnutzbares Anlagevermögen 

– Restwertverzinsung: Berechnungsbasis kalk. Restwerte 

Zinsen einer einzelnen Anlage im Zeitablauf 

Zinsen 

Jahre 

– Durchschnittsverzinsung: Berechnungsbasis halbe 

Anschaffungs-, Tages- oder Wiederbeschaffungswerte 

Zinsen einer einzelnen Anlage im Zeitablauf 

Zinsen 

Jahre 


kalk. Zinsen


Betriebsnotwendiges Kapital: 

nach ÖKR (Österreichische Kostenrechnungsrichtlinien): 

Vermögen lt. Bilanz 

- nicht betriebsnotwendiges Vermögen 

+ in Bilanz nicht enthaltenes betriebsnotwendiges Vermögen 

betriebsnotwendiges Vermögen (zu fortgeschr. Anschaffungskosten) 

+/- Umwertungen (Auflösung stiller Reserven) 

betriebsnotwendiges Vermögen zu Tageswerten 

- Abzugskapital 

- nicht zinsberechtigtes Vermögen 

zinsberechtigtes betriebsnotwendiges Kapital 

Zinsberechtigtes bnw. Kapital X Zinssatz/100 = kalk. Zinsen 


kalk. Zinsen


Ablaufschema: 

• Ausscheiden der nicht betriebsnotwendigen Vermögensteile 

Bsp.: Gebäude, die nicht betrieblich genutzt werden 

Umlaufvermögen, die aus Spekulationsgründen beschafft wurden 

• Hinzurechnung des in der Bilanz nicht enthaltenen betriebsnotwendigen 

Vermögens 

Bsp.: Geringwertige Wirtschaftsgüter 

• Umwertung der Buchwerte der Bilanzpositionen in Tageswerte 

Abschreibungsdauer und Abschreibungsbasis anpassen 

• Berechnung des Abzugskapitals 

Abzugskapital: Verbindlichkeiten, die dem Unternehmen zinsfrei zur 

Verfügung stehen (Anzahlungen, passive RAP, zinsenlose 

Lieferantenkredite) 

• Abzug des nicht zinsberechtigten Vermögens 

Vermögensteile, die gesonderten Ertrag abwerfen (z.B. Wertpapiere) 

Vermögensteile, für die bereits Zinsen einkalkuliert wurden (z.B. Lieferforderungen) 


kalk. Zinsen


Sofern keine Finanzbuchhaltung gegenübersteht: 

Anlagevermögen einzeln erheben und bewerten 

Umlaufvermögen evtl.mittels Rückrechnung erfassen 


kalk. Zinsen

• Wahl des Zinssatzes 


wenn mit einheitlichem Zinssatz gerechnet wird: 

– Orientierung an den Marktpreisen für langfristiges Fremdkapital 

wenn korrigiertes Eigenkapital getrennt ermittelt wird: 

= Fremdkapitalzinsen als Grundkosten verrechnet 

– Orientierung an langfristigen risikofreien Veranlagungsmöglichkeiten 


kalk. Zinsen


• Kalkulatorische Wagnisse 

Wirtschaftliches Handeln ist mit Verlustgefahren verbunden 

Fehlhandlungen, Fehlspekulationen: Allgemeines Unternehmerwagnis, 

nicht quantifizierbar, keine Kosten, Deckung im Gewinnzuschlag 

Schadensfälle 

… im Materialbereich: Verderb, Diebstahl,.. 

… im Fertigungsbereich: Anlagewagnis, Ausschusswagnis 

... Im Vertriebsbereich: Forderungsausfälle, Garantieleistungen,… 

Sofern Wagnis versicherbar, stellen die Versicherungsprämien Kosten dar. 

Jene Wagnisse als Kosten erfasst, die bei ordnungsgemäßer Geschäftsführung 

nicht vermieden werden können. 

Kostenrechnung


• Kalkulatorischer Unternehmerlohn 

Sofern nicht bei den Personalkosten berücksichtigt 

In Einzelunternehmen und Personengesellschaften werden 

für mitarbeitende Inhaber oder Gesellschafter keine 

Gehälter bezahlt. Arbeitsleistung ist Teil des Gewinns. 

Bewertungsansatz: Entlohnung bei gleicher Arbeitsleistung in 

einem anderen Unternehmen 

Kostenrechnung


• Kalkulatorische Miete (Pachte) 

Sofern genutzte Räume und Grundstücke im Unternehmen noch nicht 

verrechnet 

Bewertungsansatz: Ortsübliche Mieten bzw. Pacht 

Kostenrechnung


• Fremdleistungskosten – Dienstleistungskosten 

Entstehen durch die Inanspruchnahme von Dienstleistungen 

fremder Unternehmen 

Transport, Miet-, Pacht-, Energie-, Lizenz-, Beratungskosten etc. 

Erfassung unproblematisch, da Belege vorliegen 

Kostenrechnung


Kosten der menschlichen Gesellschaft 

• Steuern sind nur dann Kosten, wenn sie in einem zwingenden 

Zusammenhang mit der Leistung stehen (z.B. Grundsteuer, KFZ- 

Steuer,..) und nicht durch den betrieblichen Erfolg verursacht 

werden (z.B. Einkommensteuer, Körperschaftsteuer) 

• Gebühren sind Forderungen für erhaltene Leistungen der 

öffentlichen Hand (Müllabfuhr, Abwassergebühr,…) und damit 

Kosten. 

• Beiträge dienen zum Ausgleich für indirekte Vorteile durch 

öffentliche Leistungen (z.B. SV-Beiträge) und sind in der Regel 

Kosten. 

Kostenrechnung

KOSTENSTELLENRECHNUNG 

Kostenstellenrechnung = Bindeglied zwischen 

Kostenartenrechnung und Kostenträgerrechnung 

Kosten werden auf Kostenstellen „gesammelt“ und in 

weiterer Folge auf die Kostenträger weiterverrechnet 

Kostenrechnung


Kostenstellen: räumlich und/oder organisatorisch abgrenzbare 

Leistungs- und Verantwortungsbereiche 

… Stellen an denen Leistungen und Kosten entstehen 

Aufgaben und Ziele der Kostenstellenrechnung: 

•Bildung von Verantwortungsbereichen 

•Erfassung und Zuordnung der Kosten (Gemeinkosten) auf 

die Kostenstellen 

•Kosten- und Leistungskontrolle der Kostenstellen 

•Gegenseitige Abrechnung der Kostenstellen 

(innerbetriebliche Leistungsverrechnung) 

•Ermittlung von Gemeinkostenzuschlagsätzen zur 

Verrechnung, der in den Kostenstellen entstandenen Kosten 

für die Produktkalkulation 

Kostenrechnung

Gliederung der Kostenstellen: 


Abhängig von der Größe, Organisation, Struktur und 

Leistungsprogramm. 

Zur genaueren Kontrolle werden häufig mehr Kostenstellen gebildet als für die 

Kostenträgerrechnung notwendig wären. 

Hauptkostenstellen 

- stehen mit fertigen Produkt unmittelbar in Beziehung 

- können direkt auf das Endprodukt verrechnet werden 

Unterscheidung 

Kleine Unternehmen haben in der Regel einen weniger Kostenstellen als 

große Unternehmen. 

Produktionsunternehmen haben unterschiedlichere Kostenstellen wie 

Handelsunternehmen. 


Hilfskostenstellen 

- geben Leistungen an andere Kostenstellen ab 

- entstandene Kosten werden auf Hauptkostenstellen 

umgelegt

Gliederung der Kostenstellen: 


Abhängig von der Größe, Organisation, Struktur, Leistungsprogramm. 

Kleiner Unternehmen haben in der Regel einen weniger Kostenstellen als 

große Unternehmen. 

Produktionsunternehmen haben unterschiedlichere Kostenstellen wie 

Handelsunternehmen. 

Häufige Grobgliederung: 

Industrie: Material, Fertigung, Forschung, Verwaltung, Vertrieb 

Handel: Produkte oder Produktgruppen 

Kostenrechnung


Hilfsmittel: Betriebsabrechnungsbogen (BAB) zur 

- Verteilung der primären Gemeinkosten auf die K-stellen 

- Ermittlung der Kosten je Kostenstelle 

- Kostenumlage der Hilfskostenstellen auf Hauptkostenstellen 

(innerbetriebliche Leistungsverrechnung) 

- Ermittlung der Zuschlagsätze für die Gemeinkostenverrechnung 

auf die Kostenträger 

- Feststellung der Kostenabweichung je Kostenstelle 

Innerbetriebliche Leistung: Leistungen einer Kostenstelle für eine andere Kostenstelle 

≠ keine Marktleistung 

Kostenrechnung


• Betriebsabrechnungsbogen – vereinfachte Darstellung 

Periode: …………. 

Kostenarten Summen Kostenstellen 

lt. BÜB Material Fertigung Verwaltung Fuhrpark 

Telefonkosten 2000 300 200 1000 500 

Strom 6000 500 4200 1000 300 

…… …… …… …… …… …… 

…… …… …… …… …… …… 

…… …… …… …… …… …… 

…… …… …… …… …… …… 

…… …… …… …… …… …… 

Summen 

Zuschlagsbasis 

Zuschlagsätze 

Für die Weiterverrechnung der Gemeinkosten auf die 

Kostenträger (Produkte, Dienstleistungen, etc. 

Kostenrechnung

BÜB 

Materialgemeinkosten 

Fertigungsgemeinkosten 

Kalk. Abschreibung … 

Primäre Gemeinkosten 

Umlage Hilfsstellen 

Primäre + Sekundäre 

Gemeinkosten 

Zuschlagbasis 

Zuschlagssatz/ 

Verrechnungssatz 

Ablauf der Kostenstellenrechnung 

Materialeinzelkosten 

Fertigungseinzelkosten 


Fixe 

Gemeinkosten 

Material 


Hauptkostenstellen Hilfskostenstellen 

Hilfskostenst. 

Fertigung 

Variable Gemeinkosten 

Verwaltung 

Fuhrpark 

sofern Kostenstelleneinzelkosten direkt zuteilbar = 

Kostenstelleneinzelkosten sonst 

Kostenstellengemeinkosten 

Für die Weiterverrechnung der Gemeinkosten auf 

die Kostenträger (Produkte, Dienstleistungen, 

etc.


Hauptprobleme bei der Kostenstellenrechnung ist neben der 

Kostenstellengliederung (Kostenstellenbildung) die 

Zurechnung der Kostenarten auf die Kostenstellen 

• Kostenstelleneinzelkosten können direkt zugerechnet 

werden (z.B. Löhne aller in der Kostenstelle Beschäftigten) 

• Kostenstellengemeinkosten müssen mit Schlüsseln zugerechnet 

werden 

– Mengenschlüssel: (z.B.Heizkosten nach m² bzw.) m³, Zahl der Mitarbeiter etc.) 

– Wertschlüssel: (Löhne/Gehälter, Vermögenswerte etc.) 

Verrechnung der Hilfskostenstellen auf die Hauptskostenstellen 

mittels verschiedener Verfahren, z.B.: 

• Umlageverfahren 

– Anbau- oder Blockverfahren 

– Stufen- oder Treppenverfahren (Kostenstellenumlage) 

• Festpreisverfahren 

• Simultanverfahren (v.a. bei gegenseitigen Leistungsaustausch) 

Kostenrechnung


Demonstrationsbeispiel: 

Stufen- oder Treppenverfahren 

Kosten der Hilfskostenstellen werden (Werksküche, Fuhrpark) auf die 

Hauptkostenstellen im Betriebsabrechnungsbogen umgelegt. 

Schlüssel: Anzahl der verköstigten Personen bzw. gefahrene km 

kein gegenseitiger Leistungsaustausch unterstellt 

Kostenrechnung

KOSTENTRÄGERRECHNUNG 

• Kostenträger ist jede selbstständige Leitungseinheit 

(Einzelauftrag, Produkt, Dienstleistung,….) 

• Zurechnung sämtlicher Kosten 

(Einzelkosten+Gemeinkosten=Vollkosten) eines 

bestimmten Zeitraumes auf die Kostenträger 

Aufgaben: 

• Ermittlung der Kosten der Kostenträger 

– stückbezogen (Stückkostenrechnung) 

– zeitraumbezogen (Kostenträgerzeitrechnung/Periodenerfolgsrechnung) 

• Informationen für die Preispolitik für 

– Angebotspreise 

– Preisuntergrenzen 

• Informationen für die Programmpolitik 

• Informationen für die Beschaffungspolitik (Preisobergrenzen, make or buy,..) 

• Informationen für die Bestandesbewertung 

Kostenrechnung


• Probleme bzw. Prinzipien bei der Zurechnung von 

Gemeinkosten 

– Kostenverursachungsprinzip 

• Kosten werden nach der Verursachung auf die Kostenträger zugeteilt 

• Bei den Gemeinkosten im Mehrproduktbetrieb nicht immer möglich 

– Durchschnittsprinzip 

• mit Hilfe der Kostenstellenrechnung sollen nur tatsächlich in 

Anspruch genommenen Kosten ermittelt werden 

– Tragfähigkeitsprinzip 

• geht von der „Belastbarkeit“ des Kostenträgers ausgegangen 

Kostenrechnung


Verursachungsprinzip Durchschnittsprinzip Tragfähigkeitsprinzip 

Kosten Kompromiss 

Markt 

Kostenrechnung

KOSTENETRÄGERRECHNUNG 

• Kostenträgerstückrechnung als 

– Vorkalkulation (Angebotskalkulation) 

– Zwischenkalkulation (Kontrolle, Bilanzansätze) 

– Nachkalkulation (Soll-Ist-Vergleich, Kontrolle) 

Kostenrechnung

ei verbundener Produktion 


Kalkulationsverfahren 


bei unverbundener Produktion 

Kuppelproduktkalkulation Divisionskalkulation 

Äquivalenzzahlenrechnung 

Zuschlagskalkulation


Einstufige (einfache) Divisionskalkulation 

• Die Gesamtkosten (Einzelkosten und Gemeinkosten) 

werden zu gleichen Teilen auf die Kostenträger verteilt 

Selbstkosten je Einheit: Gesamtkosten/Σder Leistungsmenge 

Voraussetzung: Erzeugung einer Produktart 

erzeugte Menge = verkaufte Menge 

Stufendivisionskalkulation 

• Besteht aus mehreren einfachen Divisionskalkulationen, 

sofern ein Produkt in mehreren Arbeitsgängen erstellt wird 

Kostenrechnung


Äquivalenzzahlenkalkulation 

• Bei Produktion von gleichartigen Produkten (gleicher Ausgangsstoff, gleiche 

Produktionsverfahren) 

• Gesamtkosten werden mittels Äquivalenzziffern nach den im Verhältnis 

eingesetzten Anteilen auf die jeweiligen Produkte aufgeteilt 

• Einstufig oder mehrstufig 

Kuppelproduktkalkulation 

• Bei einem Produktionsprozess fallen mehrere Produkte an 

• Zuordnung der Kosten auf die Produkte ist nicht möglich 

• Kalkulationsmöglichkeiten: 

– Restwertrechnung: Gesamtkosten werden um Nettoerlöse des 

Nebenproduktes vermindert 

– Marktpreismethode: Gesamtkosten werden im Verhältnis zu den 

Marktpreisen zugeteilt 

– Kostenverteilungsmethode: Kostenaufschlüsselung erfolgt nach 

bestimmten Merkmalseinheiten 

Kostenrechnung


Zuschlagskalkulation 

• In Betrieben mit verschiedenartigen Leistungen (Produkte) und 

unterschiedlichen Gemeinkostenanteilen 

• Trennung zwischen Einzelkosten und Gemeinkosten 

• Einzelkosten werden den Leistungen direkt zugerechnet 

• Gemeinkosten der Hauptkostenstellen werden auf die Leistungen 

mit Hilfe von Zuschlägen (Zuschlagsätzen bzw. 

Verrechnungssätzen) verteilt. 

• Für die Verrechnung der Gemeinkosten sind Zuschlagsbasen 

notwendig 

Kostenrechnung


Zuschlagskalkulation (Differenzierte Zuschlagskalkulation) 

• In Betrieben mit verschiedenartigen Leistungen (Produkte) und 

unterschiedlichen Gemeinkostenanteilen 

• Trennung zwischen Einzelkosten und Gemeinkosten 

• Einzelkosten werden den Leistungen direkt zugerechnet 

• Gemeinkosten der Hauptkostenstellen werden auf die Leistungen mit Hilfe 

von Zuschlägen (Zuschlagsätzen bzw. Verrechnungssätzen) verteilt. 

• Für die Verrechnung der Gemeinkosten sind Zuschlagsbasen notwendig 

• Als Zuschlagsbasen können in Anspruch benommene Mengen bzw. Zeiten 

(Arbeitszeit, Maschinenstunden, gefahrene km etc.) oder Kosten 

(Materialeinzelkosten, Handelswareneinsatz, etc.) dienen 

• Bei Zuschlagsbasen auf Mengen- oder Zeitbasis müssen die Kosten je in 

Anspruch genommener Mengeneinheit errechnet werden. 

Bei Zugschlagsbasen auf Kosten müssen Prozentsätze für die gewählte 

Bezugsbasis zur Gemeinkostenverteilung errechnet werden. 

Kostenrechnung

Ablaufschema: Produktionsbetrieb 


Einzelkosten Gemeinkosten im BAB 

Fertigungsmaterial 

Fertigungslöhne 

Einzelkosten sind für einen Auftrag (Kostenträger) bekannt 

Material Fertigung Verwaltung Vertrieb 

Gemeinkosten der Kostenstellen sind dem Auftrag „verursachungsgerecht“ durch Zuschläge 

aufzurechnen 

übliche Zuschlagsbasen: für die Materialgemeinkosten (MGK) Fertigungsmaterial 

für die Fertigungsgemeinkosten (FGK) Fertigungslöhne 

für die Verwaltungsgemeinkosten (VwGK) Herstellkosten 

für die Vertriebsgemeinkosten (VtGK) Herstellkosten 

Herstellkosten: Fertigungsmaterial+Fertigungslöhne+MGK+FGK 


….

Ablaufschema: Produktionsbetrieb 


Einzelkosten Gemeinkosten je Kostenstelle im BAB 

Fertigungsmaterial 

Fertigungslöhne 

FERTIGUNGSMATERIAL 

Materialgemeinkosten 

FERTIGUNGSLÖHNE 

Fertigungsgemeinkosten 

Material Fertigung Verwaltung Vertrieb 


Fertigungskosten 

Zumeist in % des 

Fertigungsmaterials 

aufgeschlagen 

Herstellungskosten 

Verwaltungsgemeinkosten 

Vertriebsgemeinkosten 

aufgeschlagen 

Gewinnzuschlag (in % der Selbstkosten) 

Sonderkosten des Vertriebs u. Erlösschmälerung (Skonto, Rabatte,..) 

Umsatzsteuer 


Selbstkosten 

(ohne Sonderkosten des Vertriebs) 

Nettoverkaufspreis 

Zumeist in % der 

Fertigungslöhne oder als 

Beträge für geleistete 

Fertigungs- bzw. 

Maschinenstunden Zumeist in % der 

Herstellkosten aufgeschlagen 

(ohne Sonderkosten des Vertriebs) 

Nettoverkaufspreis 

Bruttoverkaufspreis 

….


• Informationen aus der Kostenträgerrechung 

(Vollkostenrechnung) 

– Die errechneten Kosten (Selbstkosten) sind Grundlage für die 

Festsetzung von Verkaufspreisen 

– Die errechneten Selbstkosten sind Grundlage für die Bewertung 

von Halb- u. Fertigerzeugnissen als auch von Anlagen für die 

Bilanzierung 

Kostenrechnung


• Probleme bei der Kostenträgerrechnung 

– In der Vollkostenrechnung werden die periodenspezifischen 

Kosten (Einzel- u. Gemeinkosten) direkt oder mit Hilfe von 

Verteilungsschlüsseln anteilig den Kostenträgern zugerechnet 

– Die Kalkulationen mit konstanten Gemeinkostenzuschlagssätzen 

führt bei unterschiedlicher Beschäftigung (Produktionsmenge) zu 

ungenauen (falschen) Ergebnissen, da die Fixkosten 

proportionalisiert werden (=Kalkulationsfehler) 

– Entscheidungen auf Basis der Vollkostenrechnung sind daher 

mit Vorbehalt und Vorsicht zu treffen 

Für kurzfristige Unternehmensentscheidungen ist die 

Vollkostenrechnung ungeeignet (z.B. Produktionsplanung, Annahme 

bzw. Ablehnung von zusätzliche Aufträgen,…) 

Kostenrechnung


Die Teilkostenrechnung versucht das Problem der 

Proportionalisierung der Fixkosten zu umgehen, indem dass die 

Kostendifferenzierung nach variablen Kosten und Fixkosten 

vorgenommen wird und nicht nach Einzel- und Gemeinkosten. 

Kostenrechnung

Kennzeichen der Teilkostenrechnung: 

• Nicht alle Kosten werden den Kostenträgern zugerechnet 

• Nur entscheidungsrelevante Kosten 

Begründung: 

FIXKOSTEN können kurzfristig nicht verändert werden!!! 

VARIABLE KOSTEN sind direkt kalkulierbare Kosten die sich häufig 

proportional zur Produktionsmenge verhalten. 

sofern die variablen Kosten einen proportionalen Verlauf aufweisen 

sind die Durchschnittskosten mit den Grenzkosten identisch 

( siehe Kostenfunktionen). 

Deshalb spricht man auch 

TEILKOSTENRECHNUNG 

- von einer Grenzkostenrechnung (marginal costing – direct costing) 

- oder von einer Deckungsbeitragsrechnung (zur Deckung der Fixkosten 

= Erlös abzügl. der Variablen Kosten) 

Kostenrechnung


Anwendung der Teilkostenrechnung 

• Informationsinstrument zur Bestimmung der 

kurzfristigen Preisuntergrenze (Zusatzaufträge) 

• Programmoptimierung (Sortiments- u. Produktionsplanung) 

• Maßnahmenauswahl (z.B. Eigenfertigung oder Fremdbezug) 

Kostenrechnung


• Kostenspaltung 

– Trennungskriterium nach der Zurechenbarkeit 

auf die Kostenträger 

– Trennungskriterium nach Abhängigkeit von 

der Produktionsmenge (Beschäftigung) 

Demonstrationsbeispiel: 

Brauerei mit einer Kapazität von 100hl je Periode 

Gesamtkosten: 6.000 € 

Kostenartenrechnung: 

Einzelkosten: 3.000 € 

Gemeinkosten: 3.000 € 

Trennung nach var. Kosten und Fixkosten: 

Fixkosten: 2000 € 

Variable Kosten: 40 €/hl 


6.000 € 

GK = 3.000 € EK = 3.000 € 

Fixk. = 2.000 € Var.K. = 4.000 € 

6.000 €

• Einstufige DB-Rechnung: 


– Verzichtet auf jegliche Zurechnung der Fixkosten 

– Fixkosten werden summarisch verrechnet 

Beispiel: Produktion von 3 Produkten A,B,C – gesamte Fixkosten: 1400 €/Periode 

Produkt 

A B C Summe 

Verkaufspreis €/Stk 5 3 2 

variable Kosten €/Stk 2,1 0,7 0,45 

Absatzmenge €/Stk 200 500 1000 

Deckungsbeitrag €/Stk 2,9 2,3 1,55 

Deckungsbeitrag €/Produkt 580 1150 1550 3280 

- Fixkosten €/Periode 1400 

Betriebsergebnis €/Periode 1880 

Kostenrechnung


Grundsätze der Teilkostenrechnung: 

• Trennung der Gesamtkosten in variable Kosten und Fixkosten bzw. 

Einzelkosten und variable und fixe Gemeinkosten 

• Nur direkt zurechenbare Kosten (variable Kosten bzw. Einzelkosten 

und variable Gemeinkosten) verrechnet 

• keine Schlüsselung der nicht direkt zurechenbaren Kosten 

(Gemeinkosten/fixe Kosten) 

Teilkostenrechnung = Grenzkostenrechnung (nur zusätzliche 

Kosten werden verrechnet) 

Einzelkosten = variable Kosten 

Gemeinkosten enthalten variable und fixe „Bestandteile“ mit 

unterschiedlicher Zurechnungsmöglichkeit 

Kostenrechnung

Systeme der Teilkostenrechnung 

Auf Basis variabler Kosten Auf Basis „relativer“ Einzelkosten 

Einstufige 

Teilkostenrechnung 

(Direct Costing) 

Globale 

Berücksichtigung der 

Fixkosten 


Stufenweise 

Fixkostendeckungsrechnung 

(mehrstufiges Direct Costing) 

differenzierte 


Fixkosten 


Relative 

Einzelkostenrechnung 

differenzierte 


Gemeinkosten


• Deckungsbeitragsrechnung 

Basis: 

Gesamtkosten (Selbstkosten) = Fixkosten + var. Kosten 

unter Berücksichtigung des Verkaufserlöses errechnet sich der 

Deckungsbeitrag 

- Variable Kosten *) 

*) je Einheit bzw. je Periode 

Verkaufserlös *) 


= Deckungsbeitrag *) 

…..zur Deckung der 

- Fixkosten*) 

= Gewinn*)

*) je Einheit 

- Variable Kosten *) 


Verkaufserlös *) 

• …. solange der Verkaufserlös größer als die variablen 

Kosten sind können Fixkosten „abgedeckt“ werden 

• …. Die Deckungsbeitragsrechnung ist auch eine 

Grenzkostenbetrachtung 


= Deckungsbeitrag *) 

…..zur Deckung der 

- Fixkosten*) 

= Gewinn*)

Gewinnschwellenanalyse (Break-Even-Analyse) 

K/E 

Mindestumsatz 

x 

Mindestproduktionsmenge 

X = Produktionsmenge/Beschäftigungsgrad 


Kapazitätsgrenze 

Erlösfunktion: (E=x*P) 

Gesamtkosten (GK = FK+VK) 

variable Kosten 

Fixkosten


Beispiel: Break-Even-Analyse 

• Wie viele Produkte müssten verkauft werden damit die Produktion rentabel ist? 

• p = 1 €/Stk. 

• VK = 0,5 €/Stk. 

• FK = 8.000 €/Periode 

Erlös = Kosten 

x * p = x * VK + FK 

x * (p - VK) = FK 

x = FK / (p –VK) 

x = 8.000 / (1 – 0,5) 

x = 16.000 Stk 

Kostenrechnung


• Beispiel: 

Produkterlös: € 100,-/Stk. 

variable Kosten: € 60,-/Stk 

Fixkosten: € 800.000 je Periode 

Produktionsmenge: 23.000 Stück je Periode 

• Lösung: 

Erlös je Stück € 100,-/Stk. 

- variable Kosten € 60,-/Stk 

= Deckungsbeitrag € 40,-/Stk 

* Erzeugungsmenge 

= Summe der DB € 920.000,- 

- Fixkosten € 800.000,- 

= Betriebsergebnis € 120.000,- 

Kostenrechnung


• Grafische Darstellung 

Kosten 

Erlöse in € 

Gewinnschwelle: 

= FK/DB je Stk 

= 800.000/40 

= 20.000 Stk 

Verlust 

Deckungsbeitrag 

BEP 

20.000 23.000 

max. Absatzmenge (Stk) 


Gewinn 

DB=FK 

Erlöse 

GK 

Erfolg =Gewinn 

VK 

Σ var.Kosten 

FK 

Σ DB

Direct Costing 

• Vorgehensweise beim System des Direct Costíng 

grundsätzlich die gleichen Verfahrenschritte: 




Die Kostenspaltung erfolgt nach fixen und variablen Kosten 

Kostenrechnung

Teilkostenrechnung - Betriebsergebnisrechnung 

Einstufige Deckungsbeitragsrechnung 

Kostenträgerzeitrechnung 

Schema: 

Gesamtperiodenkosten 

Fixkosten variable K. 

Nettoerlöse + + + ….. Summe 

- variable Kosten - - - ….. Summe 


Produkte 

A B C ….. 

= Deckungsbeiträge = = = ….. Summe 

- Fixkosten der Periode - Summe 

= BETRIEBSERGEBNIS - Summe 

Betriebsergebnis wird global für das gesamte Unternehmen und nicht für einzelne 

Leistungen bzw. Leistungsbereiche berechnet

Betriebsergebnisrechnung 


• Betriebsergebnisrechnung errechnet den tatsächlichen 

Betriebsgewinn 

• Gegenüberstellung der betriebsbedingten Leistung und 

Kosten 

Kostenrechnung


• Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung 

differenzierter Ausweis der Fixkosten höherer Informationsgrad 

Fixkostenblock wird in Gruppen differenziert 

Gruppen: 

Erzeugnisfixkosten: 

Fixkosten für ein bestimmtes Erzeugnis 

Erzeugnisgruppenfixkosten: 

Fixkosten für Erzeugnisgruppen (mehrere Erzeugnisse) 

Bereichsfixkosten (Spartenfixkosten): 

Unternehmensfixkosten 

mehre Produktgruppen bzw. Kostenstellen zu einem 

Produktbereich zusammengefasst 

Fixkosten, die nur dem Unternehmen zugerechnet werden können 

Kostenrechnung


Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung: (Schema) 

Produkte 

(Netto-)erlös 

- variable Erzeugniskosten 

+ DB I 

- Erzeugnisfixkosten 

= DB II 

- Erzeugnisgruppenfixkosten 

= DB III 

- Bereichsfixkosten 

= DB IV 

- Unternehmensfixkosten 

= Betriebsergebnis 

A B C D E Σ 

+ + + + + Σ 

- - - - - Σ 

= = = = = Σ 

- - - - - Σ 

= = = = = Σ 

- - - Σ 

= = = Σ 


- - Σ 

= = Σ 

- Σ 

= Σ

Deckungsbeitragsrechnung (Betriebsergebnisrechnung) als 

Entscheidungsinstrument 

• Gewinnschwellenanalyse 

• Auswirkungen von Kostenänderungen 

• Auswirkungen von Preisänderungen 

• Auswirkungen von Investitionen 

• Ermittlung der kurzfristigen Preisuntergrenze 

• Annahme von Zusatzaufträgen 

• Eigenleistung oder Fremdbezug 

• Optimierung des Leistungsprogramms 

• Optimierung der Produktionsverfahren 

Kostenrechnung

Kostenrechnung

KOSTENRECHNUNG LVA: 733.102 - Valon Abazi

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