Deckungsbeitragsrechnung mit Standardkosten - Examen
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Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen<br />
<strong>mit</strong> eidg. Fachausweis – <strong>Standardkosten</strong>rechnung<br />
Nullserie Nr. 4 – Zeitvorgabe 1 ½ Stunden<br />
<strong>Deckungsbeitragsrechnung</strong> <strong>mit</strong> <strong>Standardkosten</strong><br />
Teilaufgabe 1: Planung/Budgetierung für das 20_4<br />
Standard-Kalkulationssätze (Vorkalkulation)<br />
Autor<br />
Dr. Urs Prochinig<br />
September 2009<br />
Totalbetrag Berechnung der Kalkulationssätze Je Skate Je Scooter<br />
Lösung 1<br />
Einzelmaterial 7 000 000 Gemäss Mengengerüst 40.00 50.00<br />
+ Variable Fertigungs-GK 2 940 000<br />
2 940 000<br />
49 000 h<br />
= Fr. 60/h 15.00 24.00<br />
= Variable Herstellkosten 9 940 000 55.00 74.00<br />
+ Fixe Material-GK 1 400 000<br />
+ Fixe Fertigungs-GK 1 960 000<br />
1 400 000<br />
7 000 000<br />
1 960 000<br />
49 000 h<br />
= 20% des EM 8.00 10.00<br />
= Fr. 40/h 10.00 16.00<br />
= Herstellkosten 13 300 000 73.00 100.00<br />
+<br />
Fixe Verwaltungsund<br />
Vertriebs-GK<br />
3 325 000<br />
3 325 000<br />
13 300 000<br />
= 25% der HK 18.25 25.00<br />
= Selbstkosten 16 625 000 91.25 125.00<br />
+ Gewinn 641 000 Saldogrösse 5.75 1.10<br />
= Nettoerlös 17 266 000 97.00 126.10<br />
+ Erlösminderungen 534 000 Erfahrungswert = 3% 3.00 3.90<br />
= Verkaufserlös 17 800 000 Durch Geschäftsleitung vorgegeben 100.00 130.00
Teilaufgabe 2: Betriebsabrechnung für das Jahr 20_4<br />
Betriebsabrechnung in TFr.<br />
Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen<br />
<strong>mit</strong> eidg. Fachausweis – <strong>Standardkosten</strong>rechnung<br />
Nullserie Nr. 4 – Zeitvorgabe 1 ½ Stunden<br />
Autor<br />
Dr. Urs Prochinig<br />
September 2009<br />
Lösung 2<br />
Überleitung der Arten Kostenstellen Fabrikate in Arbeit Verkaufte Fabrikate<br />
FIBU SA BEBU Material Ferti- Verw. Skates Scooters Skates Scooters<br />
gung Vertrieb<br />
Einzelmaterial 8 110 -10 8 100 5 000 3 100<br />
Personal 4 800 20 4 820 520 3 300 1 000<br />
Diverse Gemeinkosten 5 200 110 5 310 910 2 000 2 400<br />
Total 18 110 120 18 230 1 430 5 300 3 400 5 000 3 100<br />
Verrechnung variable<br />
Fertigungs-Gemeinkosten<br />
Variable Standard-HK<br />
der verkauften Fabrikate<br />
BÄ angefangene Fabrikate<br />
zu variablen Standard-Kosten<br />
Standarderlöse<br />
(= fakturierte Erlöse)<br />
-3 240 1 740 1 500<br />
-120 -40 -160 -160<br />
-6 380 -4 440 6 380 4 440<br />
-19 400 0 -19 400 -11 600 -7 800<br />
Erlösminderungen 600 -18 582 348 234<br />
Standard-Deckungsbeitrag -4 872 -3 126<br />
Verrechnung fixe<br />
Material-Gemeinkosten<br />
Verrechnung fixe<br />
Fertigungs-Gemeinkosten<br />
Fixe Standard-HK<br />
der verkauften Fabrikate<br />
BÄ angefangene Fabrikate<br />
zu fixen Standard-Kosten<br />
Verrechnung fixe<br />
Verwaltungs- und Vertriebs-GK<br />
-1 620 1 000 620<br />
-2 160 1 160 1 000<br />
-24 -8 -32 -32<br />
-2 088 -1 560 2 088 1 560<br />
-3 617 2 117 1 500<br />
Salden -834 54 -780 -190 -100 -217 240 220 -667 -66<br />
Bezeichnung<br />
Betriebsgewinn<br />
Ist-<br />
Gewinn<br />
Überdeckung<br />
Überdeckung<br />
Überdeckung<br />
Produktionsdifferenz<br />
Produktionsdifferenz<br />
Standard-<br />
Gewinn<br />
Standard-<br />
Gewinn
Teilaufgabe 3: Erfolgsrechnung<br />
Absatz-Erfolgsrechnung als <strong>Deckungsbeitragsrechnung</strong> in TFr.<br />
Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen<br />
<strong>mit</strong> eidg. Fachausweis – <strong>Standardkosten</strong>rechnung<br />
Nullserie Nr. 4 – Zeitvorgabe 1 ½ Stunden<br />
Skates Scooters Total<br />
Standarderlös 11 600 7 800 19 400<br />
./. Standard-Erlösminderungen -348 -234 -582<br />
= Nettoerlös 11 252 7 566 18 818<br />
./. Variable Standard-HK der verkauften Fabrikate -6 380 -4 440 -10 820<br />
= Standard-DB I 4 872 3 126 7 998<br />
./. Fixe Standard-HK der verkauften Fabrikate -2 088 -1 560 -3 648<br />
= Standard-Bruttogewinn (DB II) 2 784 1 566 4 350<br />
./. Fixe Standard-Verwaltungs- und Vertriebs-GK -2 117 -1 500 -3 617<br />
= Standard-Gewinn (DB III) 667 66 733<br />
./. Produktionsdifferenzen -460<br />
+ Überdeckungen 507<br />
= Ist-Gewinn BEBU (DB IV) 780<br />
+ Sachliche Abgrenzungen 54<br />
= Betriebsgewinn FIBU 834<br />
./. Betriebsfremder Aufwand -50<br />
+ Betriebsfremder Ertrag 30<br />
./. Steuern -150<br />
= Unternehmensgewinn 664<br />
Autor<br />
Dr. Urs Prochinig<br />
September 2009<br />
Lösung 3
Teilaufgabe 4: Analyse<br />
a)<br />
Produktionsdifferenzen in TFr.<br />
Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen<br />
<strong>mit</strong> eidg. Fachausweis – <strong>Standardkosten</strong>rechnung<br />
Nullserie Nr. 4 – Zeitvorgabe 1 ½ Stunden<br />
Autor<br />
Dr. Urs Prochinig<br />
September 2009<br />
Lösung 4<br />
Skates Scooters Total<br />
Ist Standard Differenz Ist Standard Differenz Differenz<br />
Einzelmaterial 4 840 4 640 200 3 100 3 000 100 300<br />
+ Variable Fertigungs-GK 1 740 1 740 0 1 500 1 440 60 60<br />
= Variable Herstellkosten 6 580 6 380 200 4 600 4 440 160 360<br />
+ Fixe Material-GK 968 928 40 620 600 20 60<br />
+ Fixe Fertigungs-GK 1 160 1 160 0 1 000 960 40 40<br />
= Herstellkosten 8 708 8 468 240 6 220 6 000 220 460<br />
b)<br />
Fertigungsstelle in TFr.<br />
Ist Flexibles<br />
Budget<br />
Verbrauchsabweichung<br />
Personalkosten 3 300 1 3 240 60<br />
Diverse Gemeinkosten 2 000 1 960 40<br />
Total 5 300 5 200 100<br />
Variable Leistungsgutschrift -3 240<br />
Fixe Leistungsgutschrift -2 160<br />
Deckungsdifferenz (- = Überdeckung) -100<br />
1 Flexibilisierte Personalkosten<br />
Grundplankosten · Ist-Stunden<br />
Grundplan-Stunden<br />
2 940 · 54 000 h<br />
49 000 h<br />
3 240
c)<br />
Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen<br />
<strong>mit</strong> eidg. Fachausweis – <strong>Standardkosten</strong>rechnung<br />
Nullserie Nr. 4 – Zeitvorgabe 1 ½ Stunden<br />
Nr. Aussage Richtig Begründung bei falscher Aussage<br />
1 Die Kostenstellen weisen alle Überdeckungen auf, was in<br />
Anbetracht der gegenüber dem Grundplan höheren Produktionsmenge<br />
normal ist. <br />
2 Die Verbrauchsabweichung bei den Personalkosten an<br />
der Fertigungsstelle ist auf die gegenüber dem Grundplan<br />
höhere Beschäftigung zurückzuführen. <br />
3 Die Volumenabweichung an der Fertigungsstelle beträgt<br />
–Fr. 200 000. Das ist eine Beschäftigungsabweichung<br />
(5 000 h zum fixen Kostensatz von Fr. 40/h). <br />
4 Die Leistungsabweichung bei den Fertigungs-<br />
Gemeinkosten beträgt Fr. 100 000 (das sind 1 000<br />
Stunden zu Fr. 100/h). Sie ist ein Hinweis auf<br />
Ineffizienzen bei der Produktion.<br />
<br />
5 Die Produktionsdifferenz beim Einzelmaterialverbrauch für<br />
Skates beträgt Fr. 200 000. Sie ist auf höhere Einkaufspreise<br />
zurückzuführen. <br />
6 Die Produktionsdifferenzen bei den Material-<br />
Gemeinkosten ergaben sich automatisch aufgrund des<br />
höheren Einzelmaterialverbrauchs. <br />
7 Der Beschäftigungsgrad bei der Fertigungsstelle beträgt<br />
110,2%. Werte über 100% sind grundsätzlich als ungenügend<br />
zu beurteilen.<br />
<br />
8 Der Leistungsgrad bei der Fertigungsstelle beträgt 98,1%.<br />
Werte unter 100% sind grundsätzlich als ungenügend zu<br />
beurteilen. <br />
9 Die Sachliche Abgrenzung bei den diversen Gemeinkosten<br />
könnte auf die Auflösung stiller Reserven bei der Abschreibung<br />
von Anlagevermögen zurückzuführen sein. <br />
10 Die Bestände an angefangenen Fabrikaten sind in der<br />
FIBU um 33,3% unterbewertet.<br />
<br />
Autor<br />
Dr. Urs Prochinig<br />
September 2009<br />
Lösung 5<br />
Da die Personalkosten flexibel budgetiert wurden, sind die<br />
Abweichungen auf andere Gründe zurückzuführen, z. B.<br />
Überzeit- und Schichtzuschläge oder ungeplante Lohnerhöhungen.<br />
Die Produktionsdifferenz ist eine Mengenabweichung (Mehrverbrauch).<br />
Allfällige Preisdifferenzen wurden beim Einkauf<br />
erfasst.<br />
Der Beschäftigungsgrad ist richtig berechnet. Er bedeutet<br />
aber lediglich, dass gegenüber dem Grundplan mehr Stunden<br />
geleistet wurden. Wegen der grösseren Produktionsmenge<br />
an Skates ist ein Beschäftigungsgrad von über 100%<br />
normal. Eine Aussage über die Effizienz der geleisteten Arbeit<br />
ist nur <strong>mit</strong>hilfe des Leistungsgrads möglich.<br />
Die Unterbewertung beträgt 25%.