Deckungsbeitragsrechnung mit Standardkosten - Examen

Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen
mit eidg. Fachausweis – Standardkostenrechnung
Nullserie Nr. 4 – Zeitvorgabe 1 ½ Stunden
Deckungsbeitragsrechnung mit Standardkosten
Teilaufgabe 1: Planung/Budgetierung für das 20_4
Standard-Kalkulationssätze (Vorkalkulation)
Autor
Dr. Urs Prochinig
September 2009
Totalbetrag Berechnung der Kalkulationssätze Je Skate Je Scooter
Lösung 1
Einzelmaterial 7 000 000 Gemäss Mengengerüst 40.00 50.00
+ Variable Fertigungs-GK 2 940 000
2 940 000
49 000 h
= Fr. 60/h 15.00 24.00
= Variable Herstellkosten 9 940 000 55.00 74.00
+ Fixe Material-GK 1 400 000
+ Fixe Fertigungs-GK 1 960 000
1 400 000
7 000 000
1 960 000
49 000 h
= 20% des EM 8.00 10.00
= Fr. 40/h 10.00 16.00
= Herstellkosten 13 300 000 73.00 100.00
+
Fixe Verwaltungsund
Vertriebs-GK
3 325 000
3 325 000
13 300 000
= 25% der HK 18.25 25.00
= Selbstkosten 16 625 000 91.25 125.00
+ Gewinn 641 000 Saldogrösse 5.75 1.10
= Nettoerlös 17 266 000 97.00 126.10
+ Erlösminderungen 534 000 Erfahrungswert = 3% 3.00 3.90
= Verkaufserlös 17 800 000 Durch Geschäftsleitung vorgegeben 100.00 130.00

Teilaufgabe 2: Betriebsabrechnung für das Jahr 20_4
Betriebsabrechnung in TFr.
Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen
mit eidg. Fachausweis – Standardkostenrechnung
Nullserie Nr. 4 – Zeitvorgabe 1 ½ Stunden
Autor
Dr. Urs Prochinig
September 2009
Lösung 2
Überleitung der Arten Kostenstellen Fabrikate in Arbeit Verkaufte Fabrikate
FIBU SA BEBU Material Ferti- Verw. Skates Scooters Skates Scooters
gung Vertrieb
Einzelmaterial 8 110 -10 8 100 5 000 3 100
Personal 4 800 20 4 820 520 3 300 1 000
Diverse Gemeinkosten 5 200 110 5 310 910 2 000 2 400
Total 18 110 120 18 230 1 430 5 300 3 400 5 000 3 100
Verrechnung variable
Fertigungs-Gemeinkosten
Variable Standard-HK
der verkauften Fabrikate
BÄ angefangene Fabrikate
zu variablen Standard-Kosten
Standarderlöse
(= fakturierte Erlöse)
-3 240 1 740 1 500
-120 -40 -160 -160
-6 380 -4 440 6 380 4 440
-19 400 0 -19 400 -11 600 -7 800
Erlösminderungen 600 -18 582 348 234
Standard-Deckungsbeitrag -4 872 -3 126
Verrechnung fixe
Material-Gemeinkosten
Verrechnung fixe
Fertigungs-Gemeinkosten
Fixe Standard-HK
der verkauften Fabrikate
BÄ angefangene Fabrikate
zu fixen Standard-Kosten
Verrechnung fixe
Verwaltungs- und Vertriebs-GK
-1 620 1 000 620
-2 160 1 160 1 000
-24 -8 -32 -32
-2 088 -1 560 2 088 1 560
-3 617 2 117 1 500
Salden -834 54 -780 -190 -100 -217 240 220 -667 -66
Bezeichnung
Betriebsgewinn
Ist-
Gewinn
Überdeckung
Überdeckung
Überdeckung
Produktionsdifferenz
Produktionsdifferenz
Standard-
Gewinn
Standard-
Gewinn

Teilaufgabe 3: Erfolgsrechnung
Absatz-Erfolgsrechnung als Deckungsbeitragsrechnung in TFr.
Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen
mit eidg. Fachausweis – Standardkostenrechnung
Nullserie Nr. 4 – Zeitvorgabe 1 ½ Stunden
Skates Scooters Total
Standarderlös 11 600 7 800 19 400
./. Standard-Erlösminderungen -348 -234 -582
= Nettoerlös 11 252 7 566 18 818
./. Variable Standard-HK der verkauften Fabrikate -6 380 -4 440 -10 820
= Standard-DB I 4 872 3 126 7 998
./. Fixe Standard-HK der verkauften Fabrikate -2 088 -1 560 -3 648
= Standard-Bruttogewinn (DB II) 2 784 1 566 4 350
./. Fixe Standard-Verwaltungs- und Vertriebs-GK -2 117 -1 500 -3 617
= Standard-Gewinn (DB III) 667 66 733
./. Produktionsdifferenzen -460
+ Überdeckungen 507
= Ist-Gewinn BEBU (DB IV) 780
+ Sachliche Abgrenzungen 54
= Betriebsgewinn FIBU 834
./. Betriebsfremder Aufwand -50
+ Betriebsfremder Ertrag 30
./. Steuern -150
= Unternehmensgewinn 664
Autor
Dr. Urs Prochinig
September 2009
Lösung 3

Teilaufgabe 4: Analyse
a)
Produktionsdifferenzen in TFr.
Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen
mit eidg. Fachausweis – Standardkostenrechnung
Nullserie Nr. 4 – Zeitvorgabe 1 ½ Stunden
Autor
Dr. Urs Prochinig
September 2009
Lösung 4
Skates Scooters Total
Ist Standard Differenz Ist Standard Differenz Differenz
Einzelmaterial 4 840 4 640 200 3 100 3 000 100 300
+ Variable Fertigungs-GK 1 740 1 740 0 1 500 1 440 60 60
= Variable Herstellkosten 6 580 6 380 200 4 600 4 440 160 360
+ Fixe Material-GK 968 928 40 620 600 20 60
+ Fixe Fertigungs-GK 1 160 1 160 0 1 000 960 40 40
= Herstellkosten 8 708 8 468 240 6 220 6 000 220 460
b)
Fertigungsstelle in TFr.
Ist Flexibles
Budget
Verbrauchsabweichung
Personalkosten 3 300 1 3 240 60
Diverse Gemeinkosten 2 000 1 960 40
Total 5 300 5 200 100
Variable Leistungsgutschrift -3 240
Fixe Leistungsgutschrift -2 160
Deckungsdifferenz (- = Überdeckung) -100
1 Flexibilisierte Personalkosten
Grundplankosten · Ist-Stunden
Grundplan-Stunden
2 940 · 54 000 h
49 000 h
3 240

c)
Fachleute im Finanz- und Rechnungswesen
mit eidg. Fachausweis – Standardkostenrechnung
Nullserie Nr. 4 – Zeitvorgabe 1 ½ Stunden
Nr. Aussage Richtig Begründung bei falscher Aussage
1 Die Kostenstellen weisen alle Überdeckungen auf, was in
Anbetracht der gegenüber dem Grundplan höheren Produktionsmenge
normal ist.
2 Die Verbrauchsabweichung bei den Personalkosten an
der Fertigungsstelle ist auf die gegenüber dem Grundplan
höhere Beschäftigung zurückzuführen.
3 Die Volumenabweichung an der Fertigungsstelle beträgt
–Fr. 200 000. Das ist eine Beschäftigungsabweichung
(5 000 h zum fixen Kostensatz von Fr. 40/h).
4 Die Leistungsabweichung bei den Fertigungs-
Gemeinkosten beträgt Fr. 100 000 (das sind 1 000
Stunden zu Fr. 100/h). Sie ist ein Hinweis auf
Ineffizienzen bei der Produktion.
5 Die Produktionsdifferenz beim Einzelmaterialverbrauch für
Skates beträgt Fr. 200 000. Sie ist auf höhere Einkaufspreise
zurückzuführen.
6 Die Produktionsdifferenzen bei den Material-
Gemeinkosten ergaben sich automatisch aufgrund des
höheren Einzelmaterialverbrauchs.
7 Der Beschäftigungsgrad bei der Fertigungsstelle beträgt
110,2%. Werte über 100% sind grundsätzlich als ungenügend
zu beurteilen.
8 Der Leistungsgrad bei der Fertigungsstelle beträgt 98,1%.
Werte unter 100% sind grundsätzlich als ungenügend zu
beurteilen.
9 Die Sachliche Abgrenzung bei den diversen Gemeinkosten
könnte auf die Auflösung stiller Reserven bei der Abschreibung
von Anlagevermögen zurückzuführen sein.
10 Die Bestände an angefangenen Fabrikaten sind in der
FIBU um 33,3% unterbewertet.
Autor
Dr. Urs Prochinig
September 2009
Lösung 5
Da die Personalkosten flexibel budgetiert wurden, sind die
Abweichungen auf andere Gründe zurückzuführen, z. B.
Überzeit- und Schichtzuschläge oder ungeplante Lohnerhöhungen.
Die Produktionsdifferenz ist eine Mengenabweichung (Mehrverbrauch).
Allfällige Preisdifferenzen wurden beim Einkauf
erfasst.
Der Beschäftigungsgrad ist richtig berechnet. Er bedeutet
aber lediglich, dass gegenüber dem Grundplan mehr Stunden
geleistet wurden. Wegen der grösseren Produktionsmenge
an Skates ist ein Beschäftigungsgrad von über 100%
normal. Eine Aussage über die Effizienz der geleisteten Arbeit
ist nur mithilfe des Leistungsgrads möglich.
Die Unterbewertung beträgt 25%.