Lehreinheit 3 Erläuterungen zum Lerninhalt

Lehreinheit 3
Erläuterungen zum Lerninhalt
Folie 7
Für Kalkulationszwecke, insbesondere zur Ermittlung der vollen Herstell- und Selbstkosten eines
Produktes, ist die Gliederung nach Art der Verrechnung unverzichtbar. Bei einer Verteilung der
gesamten Kosten nach der Art der Verrechnung gliedert man in die beiden Komponenten Einzel- und
Gemeinkosten.
Einzelkosten sind Kosten, die dem Kalkulationsobjekt bzw. Produkt (z.B. dem Auto in der
Automobilindustrie) eindeutig zugerechnet werden können. Sie entstehen grundsätzlich pro
Leistungseinheit, z.B. Stück, kg, l, m, qm, cbm. Einzelkosten sind alle Kosten, die sich der einzelnen
Leistungseinheit unmittelbar zurechnen lassen. Diese direkten Kosten bedürfen nicht der Verrechnung
über die Kostenstellenrechnung. Beispiele sind:
- Reifen pro Pkw in der Automobilindustrie (Materialeinzelkosten);
- Wachs bei der Kerzenherstellung (Materialeinzelkosten);
- Rohspanplatten bei der Möbelherstellung (Materialeinzelkosten);
- Milch und Kakao bei der Schokoladenproduktion (Materialeinzelkosten);
- Akkordlöhne (Fertigungseinzelkosten).
Neben den eigentlichen Einzelkosten gibt es noch verschiedene Kosten, die unter ganz bestimmten
Voraussetzungen entstehen. Sie werden als Sondereinzelkosten (SEK) bezeichnet. Diese Kosten sind
nicht einem einzelnen Kostenträger, sondern nur einem Auftrag zurechenbar. Vor allem im Hinblick
auf die Ermittlung der Herstellkosten ist es notwendig, die Sondereinzelkosten der Fertigung von den
Sondereinzelkosten des Vertriebs zu trennen.
In einem modernen Fertigungsbetrieb sollten besondere Wünsche der Kunden berücksichtigt werden.
Dazu ist es häufig erforderlich, Modifikationen an der Serie vorzunehmen, neue Modelle zu
entwickeln oder Konstruktionen anfertigen zu lassen. Zum Beispiel wünscht ein Kunde eines
Herstellers von Sportwagen zehn Fahrzeuge mit Sonderausstattung. Diese einmaligen Kosten für die
Sonderausstattung sind Sondereinzelkosten der Fertigung. Sie werden nicht auf die gesamte
Produktion umgelegt, sondern mit dem einzelnen Auftrag verrechnet.
Zusätzliche, einzeln erfassbare Kosten für den Vertrieb oder Versand eines Produktes sind
Sondereinzelkosten des Vertriebs. Es handelt sich dabei in der Mehrzahl der Fälle um spezielle
Versandkosten oder um Provisionen. Auch die Kosten für eine besondere Versandart oder zusätzliche
Versicherungsprämien für einen besonderen Transport zählen zu den Sondereinzelkosten des
Vertriebs. Die dadurch entstehenden zusätzlichen Kosten sind als Sondereinzelkosten des Vertriebs
auf den vorliegenden Auftrag zu verrechnen.
Gemeinkosten sind Kosten, die weder dem einzelnen Kostenträger, noch dem einzelnen Auftrag
direkt zugerechnet werden können. Die Gemeinkosten betreffen vielmehr die Gesamtheit von
Kostenträgern, Aufträgen oder den Betrieb insgesamt. Diese indirekten Kosten werden daher
abrechnungstechnisch über die einzelnen Kostenstellen geleitet und mit Hilfe besonderer
Bezugsgrößen verteilt. Ein in der Praxis wichtiges Instrument, um die Gemeinkosten zu verteilen, ist
der sog. Betriebsabrechnungsbogen. Gemeinkosten sind somit alle Kosten, die sich der einzelnen
Leistungseinheit nicht unmittelbar, sondern nur mittelbar zuordnen lassen.

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Man kann zum Beispiel nicht unmittelbar ermitteln, welchen Anteil die Hilfslöhne oder die
Abschreibungen an der Herstellung eines bestimmten Artikels haben. Ebenso lassen sich die Kosten
der Werksfeuerwehr oder des Pförtners nicht produktbezogen zurechnen. Beispiele für Gemeinkosten
sind ferner Gehälter der Geschäftsführung, Sozialkosten wie die gesetzliche Arbeitslosenversicherung
etc., Zinsen, Büromaterial, Versicherungsprämien, Werbekosten, Steuern, Gebühren und Beiträge,
Energiekosten für die Maschinen und Anlagen, Benzinkosten des Fuhrparks, Kosten der Kantine oder
Nachtwächters, Kosten für Reinigung, Wartungskosten für Geräte, Telefon- und Portokosten.
Die Gemeinkosten einschließlich ihrer Schlüsselung sind ebenso wie die Fixkosten das eigentliche
Problem der Kalkulation, da eine verursachungsgerechte Zurechnung auf die Kostenträger
definitionsgemäß nicht möglich ist.
„Unechte“ Gemeinkosten sind Kosten, die vom Charakter her Einzelkosten sind, deren gesonderte
Erfassung jedoch in keinem Verhältnis zum Informationsgewinn bzw. zur Steigerung der
Kalkulationsgenauigkeit stehen würde (Wirtschaftlichkeitsprinzip). Beispiele sind Kosten für
Blechschrauben, Nägel, Lacke, Leim in der Möbelindustrie.
Eine Einteilung der Kosten nach der „Art der Verrechnung“ ist für die noch darzustellende
Kostenträgerstückrechnung, also Produktkalkulation, entscheidend.