Kostenstellenrechnung - Universität Kaiserslautern
Kostenstellenrechnung - Universität Kaiserslautern
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<strong>Kostenstellenrechnung</strong><br />
Rechnungswesen und Finanzwirtschaft<br />
PD Dr. Georg Fassott<br />
© 2009 Technische <strong>Universität</strong> <strong>Kaiserslautern</strong> – BWL für Hörer anderer Fachbereiche (www.uni-kl.de/entrepreneur)<br />
Themengebiete der Vorlesung<br />
Rechnungswesen und Finanzwirtschaft<br />
05.05.2009<br />
© 2009 Technische <strong>Universität</strong> <strong>Kaiserslautern</strong> – BWL für Hörer anderer Fachbereiche (www.uni-kl.de/entrepreneur) 2
Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Gliederung<br />
• Kostenstellenbildung<br />
• Kostenverteilungsschlüssel<br />
• Betriebsabrechnungsbogen<br />
Literatur:<br />
Wöhe/Döring (2008), S. 950-965<br />
Wöhe/Kaiser/Döring (2008), S. 501-512<br />
© 2009 Technische <strong>Universität</strong> <strong>Kaiserslautern</strong> – BWL für Hörer anderer Fachbereiche (www.uni-kl.de/entrepreneur) 3<br />
Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Eine Kostenstelle ist eine betriebliche Abrechnungseinheit,<br />
für die Gemeinkosten gesondert erfasst und<br />
auf die Kostenstellennutzer weiterverrechnet werden<br />
• Hilfsfunktion für die Kostenträgerrechnung in<br />
Mehrproduktunternehmen<br />
– Gemeinkosten werden über Kostenstellen (= Ort der<br />
Kostenentstehung) auf Kostenträger verrechnet<br />
• Wirtschaftlichkeitskontrolle für jede Kostenstelle<br />
– Abgleich geplanter und tatsächlich angefallener<br />
Gemeinkosten<br />
– Rechenschaftspflicht für den Kostenstelleninhaber<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Einteilung des Betriebes in Kostenstellen<br />
folgt dem Ziel der verursachungsgerechten<br />
Gemeinkostenverteilung<br />
• Ermittlung verursachungsgerechter<br />
Kostenverteilungsschlüssel (Bezuggrößen):<br />
– Kostenstelle wird nur der Anteil an Gemeinkosten<br />
zugerechnet, der durch die dortige Leistungserstellung<br />
verursacht wird<br />
– Kostenträger werden nur mit Kostenstellenkosten belastet,<br />
wie sie die Leistungen der Kostenstelle genutzt haben<br />
• Kriterien zur Kostenstellenbildung<br />
– Verantwortungsbereiche<br />
– Produktorientierung<br />
– Funktionsbereiche<br />
– Raumorientierung<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Im Kostenstellenplan sind alle Kostenstellen in<br />
planvoller Anordnung enthalten<br />
Der Aufbau des Kostenstellplans ist u.a. abhängig von<br />
Größe, Organisationsstruktur und Produktionsbedingungen<br />
eines Unternehmens<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Abrechnungstechnische vs.<br />
funktionale Kostenstelleneinteilung<br />
• Funktionale Kostenstelleneinteilung<br />
– Materialstellen<br />
– Fertigungsstellen<br />
– Verwaltungsstellen<br />
– Vertriebsstellen<br />
– Allgemeine Kostenstellen<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Kostenträgergemeinkosten umfassen z.B.<br />
kalkulatorische Abschreibungen, Energieverbrauch,<br />
Reparaturkosten, Zinskosten<br />
• Proportionalprinzip für Kostenverteilungsschlüssel<br />
– Prozentuale Veränderung der Gemeinkostenhöhe geht mit einer<br />
gleich starken prozentualen Änderung des Schlüsselwertes einher<br />
– Z.B. Gemeinkosten für Wasser, Fahrstuhl, Müllabfuhr im<br />
Mietshaus<br />
Wohnfläche in qm<br />
☺ Personenzahl<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Verteilung der Gemeinkosten auf Kostenstellen<br />
• Der Schreinereimeister ZÜNFTIG will für seinen Handwerksbetrieb einen<br />
einfachen Betriebsabrechnungsbogen erstellen. Sein Betrieb soll in<br />
folgende drei Bereiche – Kostenstellen – eingeteilt werden: „Material“,<br />
„Fertigung“ und „Verwaltung und Vertrieb“.<br />
– In die Kostenstelle „Material“ fallen alle mit der Lagerhaltung<br />
zusammenhängenden Aufgaben.<br />
– Die Beschäftigungszeit ist für die Verteilung der Lohngemeinkosten<br />
Kostenbeeinflussungsgröße.<br />
• Nach welchen Verteilungsgrundlagen bzw. nach welchen Bezugsgrößen<br />
können die verschiedenen Gemeinkostenarten verursachungsgerecht<br />
auf die drei Kostenstellen verteilt werden?<br />
Gemeinkostenart<br />
Beiträge und Gebühren<br />
Versicherungen<br />
Abschreibungen<br />
Zinsen<br />
Fremdleistungen<br />
kalkulatorische Miete<br />
kalkulatorische Wagnisse<br />
€<br />
2.000<br />
5.000<br />
168.000<br />
72.000<br />
12.000<br />
24.000<br />
10.000<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Verteilung der Gemeinkosten auf Kostenstellen<br />
Gemeinkostenart<br />
Beiträge und Gebühren<br />
Versicherungen<br />
Abschreibungen<br />
Zinsen<br />
Fremdleistungen<br />
kalkulatorische Miete<br />
kalkulatorische Wagnisse<br />
2.000<br />
5.000<br />
168.000<br />
72.000<br />
12.000<br />
24.000<br />
10.000<br />
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€<br />
Bezugsgröße<br />
Einzelbelege<br />
Versicherungssumme<br />
Wertminderung lt. Anlagenkartei<br />
Kapitalbindung lt. Anlagenkartei<br />
Inanspruchnahme lt. Einzelbeleg<br />
Quadratmeter<br />
Umsatzvolumen
Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Verteilung kalkulatorischer<br />
Wagniskosten<br />
• Nach welchem Grundsatz sind kalkulatorische<br />
Wagniskosten auf Kostenstellen bzw. Kostenträger zu<br />
verrechnen?<br />
• Erläutern Sie das Verrechnungsprinzip an den folgenden<br />
beiden Beispielen.<br />
Kalkulatorische Wagnisse<br />
Außerplanmäßige Abschreibung auf Anlagen wegen<br />
vorzeitig beendeter Nutzungsdauer.<br />
Durchschnittswert der letzten 5 Perioden<br />
Schwund bzw. Verderb an Rohstoffen.<br />
Durchschnittswert der letzten 5 Jahre<br />
€<br />
24.000<br />
13.000<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Verteilung kalkulatorischer<br />
Wagniskosten<br />
• Wie alle Kosten:<br />
– Verursachungsprinzip<br />
– Problem liegt in der Ermittlung des Verteilungsschlüssels<br />
(proportionales Verhältnis zur Höhe der verursachten<br />
Kosten)<br />
• Die kalkulatorischen Wagniskosten aus<br />
– außerplanmäßigen Abschreibungen auf Anlagen werden<br />
auf die einzelnen Kostenstellen nach dem gleichen<br />
Schlüssel verteilt wie die planmäßigen Abschreibungen<br />
– Schwund/Verderb an Rohstoffen sollten der Kostenstelle<br />
„Materiallager“ als Gemeinkosten zugerechnet werden<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Verteilungsschlüssel zur Weiterverrechnung<br />
auf einzelne Kostenträger<br />
Kalkulationssatz =<br />
Gemeinkosten der Kostenstelle<br />
Bezugsgröße<br />
• Auswahl der Bezugsgröße (Kostenverteilungsschlüssel) unter<br />
Beachtung des Proportionalprinzips<br />
– Mengenschlüssel, z.B. Stückzahlen, Maschinenstunden, Akkordstunden,<br />
bearbeitete Fläche etc.<br />
– Wertschlüssel, z.B. Umsätze, Herstellkosten, Fertigungslöhne,<br />
Materialeinzelkosten<br />
• Übliche Bezugsgrößenwahl<br />
– Materialbereich: Materialeinzelkosten<br />
– Fertigungsbereich<br />
• lohnintensiv: Fertigungslöhne<br />
• kapitalintensiv: Maschinenstunden (Bezugsgrößenkalkulation)<br />
• Platzkostenrechnung: Aufteilung Kostenstelle in lohnintensive vs. kapitalintensive<br />
Untereinheiten (Kostenplätze)<br />
– Verwaltungs- und Vertriebsbereich<br />
• pauschalierend nach Herstellkosten des Umsatzes (Einzel- und Gemeinkosten des<br />
Material- und Fertigungsbereichs)<br />
• Prozesskostenrechnung<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Umsatzabhängige Wagniskosten<br />
• Die Divisio-AG verrechnet ihre kalkulatorischen Wagniskosten<br />
aus Garantieleistungen und Forderungsausfall traditionell als<br />
prozentualen Zuschlag auf die Herstellkosten des Umsatzes.<br />
Für die zurückliegenden fünf Perioden (01) bis (05) liegen<br />
folgende Daten vor:<br />
Periode<br />
Garantieleistung<br />
Forderungsausfall<br />
Herstellungskosten des<br />
Umsatzes in Mio. €<br />
• Ermitteln Sie den Kalkulationsansatz zur Verrechnung der<br />
kalkulatorischen Wagniskosten.<br />
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01<br />
450<br />
40<br />
14<br />
02<br />
-<br />
180<br />
20<br />
03<br />
180<br />
140<br />
27<br />
04<br />
810<br />
60<br />
22<br />
05<br />
60<br />
80<br />
17<br />
Insgesamt<br />
(in T€)<br />
1.500<br />
500<br />
100 Mio. €
Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Umsatzabhängige Wagniskosten<br />
Im vorliegenden Fall werden die Wagniskosten nach der<br />
Schlüsselgröße verrechnet, nach der üblicherweise alle<br />
Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten auf die<br />
Kostenträger weiterverrechnet werden.<br />
Kalkulationssatz<br />
Gemeinkosten<br />
⋅ 100<br />
Bezugsgröße<br />
Kalkulatorische Wagniskosten<br />
Garantieleistung Forderungsausfall<br />
Garantieleistung<br />
⋅100<br />
HK − Umsatz<br />
1,5 Prozent<br />
Forderungsausfall<br />
⋅100<br />
HK − Umsatz<br />
1,<br />
5 Mio<br />
500.<br />
000<br />
⋅100 ⋅100<br />
100 Mio<br />
100 Mio<br />
0,5 Prozent<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Im Zentrum der <strong>Kostenstellenrechnung</strong><br />
steht der Betriebsabrechnungsbogen<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Zur Einrichtung eines BAB sind die Gemeinkosten<br />
in der Vorspalte sowie Hilfs- und Hauptkostenstellen<br />
in der Kopfzeile einzutragen<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Der Arbeitsgang im BAB lässt sich<br />
in fünf Schritte einteilen<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Ohne eine exakte innerbetriebliche Leistungsverrechnung<br />
ist eine genaue Ermittlung der Selbstkosten der für den<br />
Absatz bestimmten Kostenträger nicht möglich<br />
• Leistungen für den Eigenbedarf = innerbetriebliche<br />
Leistungen<br />
• Falls innerbetriebliche Leistung in Bilanz aktivierbar (z.B.<br />
selbst erstellte Maschine), Behandlung als Kostenträger<br />
• Ansonsten innerbetriebliche Leistungsverrechnung im<br />
BAB<br />
• Innerbetriebliche Leistungsverrechnung auch wichtig für<br />
Make-or-Buy-Entscheidungen (z.B. Eigenerstellung oder<br />
Fremdbezug von Werkzeugen, Strom, Reparaturen)<br />
• Verfahren zur Leistungsverrechnung<br />
– Anbauverfahren<br />
– Stufenleiterverfahren<br />
– Gleichungsverfahren (mathematisches Verfahren)<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Die drei Verfahren zur innerbetrieblichen Leistungsverrechnung<br />
werden an diesem Beispiel erläutert<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Das Anbauverfahren berücksichtigt nicht den<br />
Leistungsaustausch zwischen Hilfskostenstellen<br />
• Division der primären Gemeinkosten der<br />
Hilfskostenstellen durch die an Hauptkostenstellen<br />
abgegebenen Leistungen<br />
• Verteilung auf Hauptkostenstellen durch Multiplikation der<br />
so gebildeten Verrechnungssätze mit der Zahl der auf die<br />
jeweilige Hauptkostenstelle entfallenden<br />
Leistungseinheiten<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Das Stufenleiterverfahren ist ein Näherungsverfahren<br />
für die Berücksichtigung der Leistungsverflechtungen<br />
zwischen Hilfskostenstellen<br />
• Start mit der Hilfskostenstelle, die die wenigsten Leistungen anderer<br />
Hilfskostenstellen erhält<br />
• Reihenfolge der weiteren Abrechnung so, dass die jeweils abgerechnete<br />
Hilfskostenstelle möglichst wenig Leistungen von noch nicht abgerechneten<br />
Hilfskostenstellen empfängt<br />
• Verrechnungssätze auf Basis primärer Kosten zuzüglich der Kosten für empfangene<br />
Leistungen bereits abgerechneter Hilfskostenstellen; Division durch die gesamte<br />
Leistungsmenge der Kostenstelle abzüglich des Eigenverbrauchs und die an<br />
vorgelagerte Stellen abgegebenen Leistungseinheiten<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Das Gleichungsverfahren führt unabhängig von der<br />
Komplexität der innerbetrieblichen<br />
Leistungsverflechtungen zu exakten Lösungen<br />
• Gleichungsverfahren basiert auf der Grundgleichung:<br />
Wert des Inputs = Wert des Outputs<br />
• Wert des Inputs (bei Empfang innerbetrieblicher<br />
Leistungen)<br />
– Primäre Gemeinkosten + Sekundäre Gemeinkosten<br />
• Auflösung des Gleichungssystem führt im Beispielfall zu<br />
folgenden Lösungen<br />
– k S = 0,16 €/kwh<br />
– k W = 1,05 €/cbm<br />
– k R = 45,21 €/Reparaturstunde<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung<br />
nach dem Stufenleiterverfahren<br />
• Die Ziegelei TONSTEIN verfügt über eine eigene<br />
Stromversorgung und eine eigene Reparaturabteilung. Für<br />
beide Hilfskostenstellen gelten folgende Angaben:<br />
Primäre Gemeinkosten<br />
Leistungserstellung/Periode<br />
Leistungsabgabe Strom<br />
Leistungsabgabe Reparaturen<br />
Stromerzeugung<br />
60.000 €<br />
1.000.000 kWh<br />
-<br />
8.000 Std.<br />
Reparaturabteilung<br />
40.000 €<br />
10.000 Std.<br />
100.000 kWh<br />
-<br />
• Rechnen Sie beide Hilfskostenstellen nach dem<br />
Stufenleiterverfahren ab.<br />
• Ist das Ergebnis der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung<br />
davon abhängig, welche der beiden Hilfskostenstellen Sie<br />
zuerst abrechnen?<br />
• In welcher Reihenfolge würden Sie beide Kostenstellen<br />
anordnen?<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung<br />
nach dem Stufenleiterverfahren<br />
a) Hilfskostenstelle „Stromerzeugung“ zuerst abrechnen:<br />
Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen<br />
Strom Reparaturen I II …<br />
Primäre Gemeinkosten 60.000 40.000 …………….<br />
Kostenumlage Strom<br />
6.000 …………….<br />
(0,06 €/kWh)<br />
46.000<br />
Kostenumlage Reparaturen<br />
(23 €/Std.)<br />
…………….<br />
Gemeinkosten<br />
Verrechnungssatz pro LE =<br />
Leistungsabgabe<br />
*<br />
* Leistungsabgabe an nachgeordnete Kostenstellen<br />
Verrechnungssatz pro kWh<br />
60.<br />
000 €<br />
=<br />
1.<br />
000.<br />
000 kWh<br />
Verrechnungssatz pro<br />
Reparaturstunde<br />
40.<br />
000 € + 6.<br />
000 €<br />
=<br />
2.<br />
000 Std.<br />
0,<br />
06<br />
€ / kWh<br />
23 € / Std.<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung<br />
nach dem Stufenleiterverfahren<br />
b) Hilfskostenstelle „Reparaturleistung“ zuerst abrechnen:<br />
Primäre Gemeinkosten<br />
Kostenumlage Reparaturen<br />
(4 €/Std.)<br />
Kostenumlage Strom<br />
(0,1022 €/kWh)<br />
Verrechnungssatz pro<br />
Reparaturstunde<br />
Verrechnungssatz pro kWh<br />
Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen<br />
Reparaturen Strom I II …<br />
40.000 60.000 …………….<br />
32.000<br />
92.000<br />
…………….<br />
…………….<br />
40.<br />
000 €<br />
= 4 € / Std.<br />
10.<br />
000 Std.<br />
60.<br />
000 € + 32.<br />
000 €<br />
=<br />
900.<br />
000 kWh<br />
0,<br />
1022<br />
€ / kWh<br />
Zuerst die Hilfskostenstelle „Reparaturen“ abrechnen, da sie im<br />
Vergleich wenig Leistungen von der Hilfskostenstelle Strom empfängt<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung<br />
nach dem Gleichungsverfahren<br />
• Rechnen Sie die beiden Hilfskostenstellen der Firma<br />
TONSTEIN nach dem Gleichungsverfahren ab.<br />
• Vergleichen Sie dieses exakte Abrechnungsergebnis mit<br />
den beiden Resultaten des Stufenleiterverfahrens.<br />
Primäre Gemeinkosten<br />
Leistungserstellung/Periode<br />
Leistungsabgabe Strom<br />
Leistungsabgabe Reparaturen<br />
Stromerzeugung<br />
60.000 €<br />
1.000.000 kWh<br />
-<br />
8.000 Std.<br />
Reparaturabteilung<br />
40.000 €<br />
10.000 Std.<br />
100.000 kWh<br />
-<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung<br />
nach dem Gleichungsverfahren<br />
• Rechenansatz:<br />
Kostenstelle (1)<br />
Kostenstelle (2)<br />
„Strom“<br />
„Reparaturen“<br />
Primäre<br />
Gemeinkosten<br />
K 1<br />
K 2<br />
60.000<br />
40.000<br />
Sekundäre<br />
Gemeinkosten<br />
m21 •k2 m12 •k1 8.000 • k 2<br />
100.000 • k 1<br />
k 1 = 0,10 €/kWh<br />
k 2 = 5 €/Std.<br />
• Das Stufenleiterverfahren liefert im Vergleich zum<br />
Gleichungsverfahren eine ungenaue Lösung. Seine<br />
Ungenauigkeit lässt sich durch die entsprechenden Wahl<br />
der Abrechnungsreihenfolge minimieren.<br />
© 2009 Technische <strong>Universität</strong> <strong>Kaiserslautern</strong> – BWL für Hörer anderer Fachbereiche (www.uni-kl.de/entrepreneur) 28<br />
+<br />
+<br />
+<br />
+<br />
+<br />
=<br />
=<br />
=<br />
=<br />
=<br />
Wert der<br />
erstellten Leistung<br />
m 1 •k 1<br />
m 2 •k 2<br />
1.000.000 • k 1<br />
10.000 • k 2
Beispiel eines Betriebsabrechnungsbogens<br />
(Wöhe/Döring 2008, S. 963)<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Im traditionellen Schema zur Zuschlagskalkulation<br />
werden folgende Kalkulationssätze gebildet<br />
• Interpretation der Kalkulationssätze<br />
– Z.B. Materialgemeinkostenzuschlag = 10 %<br />
– Sind in einem Produkt Materialeinzelkosten von 100 €<br />
enthalten, dann muss dieser Kostenträger zusätzlich 10 €<br />
zur Abdeckung der Lagerhaltungskosten tragen<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Ermittlung der Herstellkosten als Bezugsgröße für die<br />
Kalkulationssätze im Verwaltungs- und Vertriebsbereich<br />
Zeile im<br />
Beispiel-BAB<br />
(1)<br />
(12)<br />
(2)<br />
(12)<br />
(2)<br />
(12)<br />
Kostenart<br />
Materialeinzelkosten<br />
Materialgemeinkosten<br />
Fertigungslöhne I<br />
Fertigungsgemeinkosten I<br />
Fertigungslöhne II<br />
Fertigungsgemeinkosten II<br />
Herstellkosten<br />
Betrag<br />
400.000<br />
40.000<br />
260.000<br />
100.000<br />
50.000<br />
150.000<br />
1.000.000<br />
© 2009 Technische <strong>Universität</strong> <strong>Kaiserslautern</strong> – BWL für Hörer anderer Fachbereiche (www.uni-kl.de/entrepreneur) 31<br />
Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Beispielfall zum BAB<br />
• Verteilen Sie die Gemeinkosten (1) bis (3) auf die Hilfs- und Hauptkostenstellen.<br />
• Führen Sie die innerbetriebliche Leistungsverrechnung nach dem<br />
Stufenleiterverfahren durch.<br />
• Ermitteln Sie die Summe aus primären und sekundären Gemeinkosten.<br />
Gemeinkostenart<br />
(1) kalkulatorische Miete 240.000<br />
(2) Kalkulatorische Zinsen 120.000<br />
(3) Energiekosten<br />
40.000<br />
Summe<br />
Kostenumlage<br />
400.000<br />
(1) Mietfläche 1.000 m²<br />
100 m²<br />
(2) Kapitalbindung: 1,2 Mio 80.000 €<br />
(3) Energieverbrauch: 200.000 kWh -<br />
Innerbetr. Leistungsverrechnung<br />
Umlage Hilfskostenstelle I<br />
(Leistungsabgabe in Prozent)<br />
Umlage Hilfskostenstelle II<br />
(1.000 Reparaturstunden)<br />
€<br />
Hilfskostenstelle<br />
I<br />
400 Std.<br />
600 Std.<br />
© 2009 Technische <strong>Universität</strong> <strong>Kaiserslautern</strong> – BWL für Hörer anderer Fachbereiche (www.uni-kl.de/entrepreneur) 32<br />
-<br />
-<br />
Hilfskostenstelle<br />
II<br />
50 m²<br />
40.000 €<br />
30.000<br />
kWh<br />
25 %<br />
-<br />
Verwaltung<br />
Material Fertigung und<br />
Vertrieb<br />
500 m²<br />
180.000 €<br />
50.000<br />
kWh<br />
-<br />
250 m²<br />
600.000€<br />
70.000<br />
kWh<br />
50 %<br />
-<br />
100 m²<br />
300.000 €<br />
50.000<br />
kWh<br />
25 %
Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Beispielfall zum BAB<br />
• Zur Gemeinkostenumlage folgende Verrechnungssätze heranziehen:<br />
Mietkosten<br />
Zinskosten<br />
Energiekosten<br />
240.<br />
000 €<br />
= 240 € / m²<br />
1.<br />
000 m²<br />
120.<br />
000 €<br />
= 10 %<br />
1,<br />
2 Mio €<br />
40.<br />
000 €<br />
= 0,<br />
2 € / kWh<br />
200.<br />
000 kWh<br />
• Verteilung der Gemeinkosten auf die Kostenstellen:<br />
HilfsHilfs- Verwaltung<br />
Gemeinkostenart<br />
€ kostenkosten Material Fertigung und<br />
stelle I stelle II<br />
Vertrieb<br />
(1) kalkulatorische Miete 240.000 24.000 12.000 120.000 60.000 24.000<br />
(2) Kalkulatorische Zinsen 120.000 8.000 4.000 18.000 60.000 30.000<br />
(3) Energiekosten<br />
40.000 - 6.000 14.000 14.000 10.000<br />
A. Primäre Gemeinkosten<br />
32.000 22.000 148.000 134.000 64.000<br />
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung<br />
Umlage Hilfskostenstelle I<br />
8.000 - 16.000 8.000<br />
Umlage Hilfskostenstelle II<br />
30.000<br />
12.000 - 18.000<br />
B. Sekundäre Gemeinkosten<br />
12.000 16.000 26.000<br />
A+B Primäre + Sekundäre Gemeinkosten<br />
160.000 150.000 90.000<br />
• Bei 30.000 € Gemeinkosten und 1.000 Reparaturstunden liegt der<br />
Verrechnungssatz bei 30 €/Std.<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Ermittlung von Kalkulationssätzen<br />
im BAB<br />
• Nach Durchführung der innerbetrieblichen<br />
Leistungsverrechnung liegt folgender Rest-BAB vor:<br />
Kostenstelle<br />
Primäre und<br />
sekundäre<br />
Gemeinkosten €<br />
Bezugsgrößenart<br />
Bezugsgrößenmenge<br />
€<br />
Material<br />
24.000<br />
Materialeinzelkosten<br />
400.000<br />
Fertigung I<br />
240.000<br />
Lohneinzelkosten<br />
600.000<br />
Fertigung II<br />
336.000<br />
Lohneinzelkosten<br />
400.000<br />
Verwaltung<br />
160.000<br />
Herstellkosten<br />
a) Wie hoch sind die Herstellkosten und die Selbstkosten der<br />
Periode?<br />
b) Ermitteln Sie für die Hauptkostenstellen die Kalkulationssätze<br />
nach dem traditionellen Schema der Zuschlagskalkulation.<br />
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?<br />
Vertrieb<br />
40.000<br />
Herstellkosten<br />
?
Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Ermittlung von Kalkulationssätzen<br />
im BAB<br />
a) Wie hoch sind die Herstellkosten und die Selbstkosten<br />
der Periode?<br />
+<br />
+<br />
+<br />
+<br />
Materialeinzelkosten<br />
Materialgemeinkosten<br />
Materialkosten<br />
Lohneinzelkosten<br />
Fertigungsgemeinkosten<br />
Fertigungskosten<br />
Herstellkosten<br />
Verwaltungsgemeinkosten<br />
Vertriebsgemeinkosten<br />
Selbstkosten<br />
400.000<br />
24.000<br />
1.000.000<br />
576.000<br />
424.000<br />
1.576.000<br />
2.000.000<br />
160.000<br />
40.000<br />
2.200.000<br />
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Kostenstellenbildung<br />
Kostenverteilungsschlüssel<br />
Betriebsabrechnungsbogen<br />
Ermittlung von Kalkulationssätzen<br />
im BAB<br />
b) Ermitteln Sie für die Hauptkostenstellen die<br />
Kalkulationssätze nach dem traditionellen Schema der<br />
Zuschlagskalkulation.<br />
Kostenstelle<br />
Primäre und<br />
sekundäre<br />
Gemeinkosten €<br />
Bezugsgrößenart<br />
Bezugsgrößenmenge<br />
€<br />
Kalkulationssatz<br />
Material<br />
24.000<br />
Materialeinzelkosten<br />
400.000<br />
6 %<br />
Fertigung I<br />
240.000<br />
Lohneinzelkosten<br />
600.000<br />
40 %<br />
Fertigung II<br />
336.000<br />
Lohneinzelkosten<br />
400.000<br />
84 %<br />
Verwaltung<br />
160.000<br />
Herstellkosten<br />
2 Mio.<br />
2 Mio.<br />
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8 %<br />
Vertrieb<br />
40.000<br />
Herstellkosten<br />
2 %