Kostenstellenrechnung - Universität Kaiserslautern

Kostenstellenrechnung 

Rechnungswesen und Finanzwirtschaft 

PD Dr. Georg Fassott 

© 2009 Technische Universität Kaiserslautern – BWL für Hörer anderer Fachbereiche (www.uni-kl.de/entrepreneur) 

Themengebiete der Vorlesung 

Rechnungswesen und Finanzwirtschaft 

05.05.2009 

© 2009 Technische Universität Kaiserslautern – BWL für Hörer anderer Fachbereiche (www.uni-kl.de/entrepreneur) 2

Kostenstellenbildung 

Kostenverteilungsschlüssel 

Betriebsabrechnungsbogen 

Gliederung 

• Kostenstellenbildung 

• Kostenverteilungsschlüssel 

• Betriebsabrechnungsbogen 

Literatur: 

Wöhe/Döring (2008), S. 950-965 

Wöhe/Kaiser/Döring (2008), S. 501-512 

© 2009 Technische Universität Kaiserslautern – BWL für Hörer anderer Fachbereiche (www.uni-kl.de/entrepreneur) 3 




Eine Kostenstelle ist eine betriebliche Abrechnungseinheit, 

für die Gemeinkosten gesondert erfasst und 

auf die Kostenstellennutzer weiterverrechnet werden 

• Hilfsfunktion für die Kostenträgerrechnung in 

Mehrproduktunternehmen 

– Gemeinkosten werden über Kostenstellen (= Ort der 

Kostenentstehung) auf Kostenträger verrechnet 

• Wirtschaftlichkeitskontrolle für jede Kostenstelle 

– Abgleich geplanter und tatsächlich angefallener 

Gemeinkosten 

– Rechenschaftspflicht für den Kostenstelleninhaber 





Einteilung des Betriebes in Kostenstellen 

folgt dem Ziel der verursachungsgerechten 

Gemeinkostenverteilung 

• Ermittlung verursachungsgerechter 

Kostenverteilungsschlüssel (Bezuggrößen): 

– Kostenstelle wird nur der Anteil an Gemeinkosten 

zugerechnet, der durch die dortige Leistungserstellung 

verursacht wird 

– Kostenträger werden nur mit Kostenstellenkosten belastet, 

wie sie die Leistungen der Kostenstelle genutzt haben 

• Kriterien zur Kostenstellenbildung 

– Verantwortungsbereiche 

– Produktorientierung 

– Funktionsbereiche 

– Raumorientierung 





Im Kostenstellenplan sind alle Kostenstellen in 

planvoller Anordnung enthalten 

Der Aufbau des Kostenstellplans ist u.a. abhängig von 

Größe, Organisationsstruktur und Produktionsbedingungen 

eines Unternehmens 





Abrechnungstechnische vs. 

funktionale Kostenstelleneinteilung 

• Funktionale Kostenstelleneinteilung 

– Materialstellen 

– Fertigungsstellen 

– Verwaltungsstellen 

– Vertriebsstellen 

– Allgemeine Kostenstellen 





Kostenträgergemeinkosten umfassen z.B. 

kalkulatorische Abschreibungen, Energieverbrauch, 

Reparaturkosten, Zinskosten 

• Proportionalprinzip für Kostenverteilungsschlüssel 

– Prozentuale Veränderung der Gemeinkostenhöhe geht mit einer 

gleich starken prozentualen Änderung des Schlüsselwertes einher 

– Z.B. Gemeinkosten für Wasser, Fahrstuhl, Müllabfuhr im 

Mietshaus 

Wohnfläche in qm 

☺ Personenzahl 





Verteilung der Gemeinkosten auf Kostenstellen 

• Der Schreinereimeister ZÜNFTIG will für seinen Handwerksbetrieb einen 

einfachen Betriebsabrechnungsbogen erstellen. Sein Betrieb soll in 

folgende drei Bereiche – Kostenstellen – eingeteilt werden: „Material“, 

„Fertigung“ und „Verwaltung und Vertrieb“. 

– In die Kostenstelle „Material“ fallen alle mit der Lagerhaltung 

zusammenhängenden Aufgaben. 

– Die Beschäftigungszeit ist für die Verteilung der Lohngemeinkosten 

Kostenbeeinflussungsgröße. 

• Nach welchen Verteilungsgrundlagen bzw. nach welchen Bezugsgrößen 

können die verschiedenen Gemeinkostenarten verursachungsgerecht 

auf die drei Kostenstellen verteilt werden? 

Gemeinkostenart 

Beiträge und Gebühren 

Versicherungen 

Abschreibungen 

Zinsen 

Fremdleistungen 

kalkulatorische Miete 

kalkulatorische Wagnisse 

€ 

2.000 

5.000 

168.000 

72.000 

12.000 

24.000 

10.000 





Verteilung der Gemeinkosten auf Kostenstellen 


Beiträge und Gebühren 

Versicherungen 

Abschreibungen 

Zinsen 

Fremdleistungen 

kalkulatorische Miete 

kalkulatorische Wagnisse 

2.000 

5.000 

168.000 

72.000 

12.000 

24.000 

10.000 


€ 

Bezugsgröße 

Einzelbelege 

Versicherungssumme 

Wertminderung lt. Anlagenkartei 

Kapitalbindung lt. Anlagenkartei 

Inanspruchnahme lt. Einzelbeleg 

Quadratmeter 

Umsatzvolumen




Verteilung kalkulatorischer 

Wagniskosten 

• Nach welchem Grundsatz sind kalkulatorische 

Wagniskosten auf Kostenstellen bzw. Kostenträger zu 

verrechnen? 

• Erläutern Sie das Verrechnungsprinzip an den folgenden 

beiden Beispielen. 

Kalkulatorische Wagnisse 

Außerplanmäßige Abschreibung auf Anlagen wegen 

vorzeitig beendeter Nutzungsdauer. 

Durchschnittswert der letzten 5 Perioden 

Schwund bzw. Verderb an Rohstoffen. 

Durchschnittswert der letzten 5 Jahre 

€ 

24.000 

13.000 





Verteilung kalkulatorischer 

Wagniskosten 

• Wie alle Kosten: 

– Verursachungsprinzip 

– Problem liegt in der Ermittlung des Verteilungsschlüssels 

(proportionales Verhältnis zur Höhe der verursachten 

Kosten) 

• Die kalkulatorischen Wagniskosten aus 

– außerplanmäßigen Abschreibungen auf Anlagen werden 

auf die einzelnen Kostenstellen nach dem gleichen 

Schlüssel verteilt wie die planmäßigen Abschreibungen 

– Schwund/Verderb an Rohstoffen sollten der Kostenstelle 

„Materiallager“ als Gemeinkosten zugerechnet werden 





Verteilungsschlüssel zur Weiterverrechnung 

auf einzelne Kostenträger 

Kalkulationssatz = 

Gemeinkosten der Kostenstelle 

Bezugsgröße 

• Auswahl der Bezugsgröße (Kostenverteilungsschlüssel) unter 

Beachtung des Proportionalprinzips 

– Mengenschlüssel, z.B. Stückzahlen, Maschinenstunden, Akkordstunden, 

bearbeitete Fläche etc. 

– Wertschlüssel, z.B. Umsätze, Herstellkosten, Fertigungslöhne, 

Materialeinzelkosten 

• Übliche Bezugsgrößenwahl 

– Materialbereich: Materialeinzelkosten 

– Fertigungsbereich 

• lohnintensiv: Fertigungslöhne 

• kapitalintensiv: Maschinenstunden (Bezugsgrößenkalkulation) 

• Platzkostenrechnung: Aufteilung Kostenstelle in lohnintensive vs. kapitalintensive 

Untereinheiten (Kostenplätze) 

– Verwaltungs- und Vertriebsbereich 

• pauschalierend nach Herstellkosten des Umsatzes (Einzel- und Gemeinkosten des 

Material- und Fertigungsbereichs) 

• Prozesskostenrechnung 





Umsatzabhängige Wagniskosten 

• Die Divisio-AG verrechnet ihre kalkulatorischen Wagniskosten 

aus Garantieleistungen und Forderungsausfall traditionell als 

prozentualen Zuschlag auf die Herstellkosten des Umsatzes. 

Für die zurückliegenden fünf Perioden (01) bis (05) liegen 

folgende Daten vor: 

Periode 

Garantieleistung 

Forderungsausfall 

Herstellungskosten des 

Umsatzes in Mio. € 

• Ermitteln Sie den Kalkulationsansatz zur Verrechnung der 

kalkulatorischen Wagniskosten. 


01 

450 

40 

14 

02 

- 

180 

20 

03 

180 

140 

27 

04 

810 

60 

22 

05 

60 

80 

17 

Insgesamt 

(in T€) 

1.500 

500 

100 Mio. €




Umsatzabhängige Wagniskosten 

Im vorliegenden Fall werden die Wagniskosten nach der 

Schlüsselgröße verrechnet, nach der üblicherweise alle 

Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten auf die 

Kostenträger weiterverrechnet werden. 

Kalkulationssatz 

Gemeinkosten 

⋅ 100 

Bezugsgröße 

Kalkulatorische Wagniskosten 

Garantieleistung Forderungsausfall 

Garantieleistung 

⋅100 

HK − Umsatz 

1,5 Prozent 

Forderungsausfall 

⋅100 

HK − Umsatz 

1, 

5 Mio 

500. 

000 

⋅100 ⋅100 

100 Mio 

100 Mio 

0,5 Prozent 





Im Zentrum der Kostenstellenrechnung 

steht der Betriebsabrechnungsbogen 





Zur Einrichtung eines BAB sind die Gemeinkosten 

in der Vorspalte sowie Hilfs- und Hauptkostenstellen 

in der Kopfzeile einzutragen 





Der Arbeitsgang im BAB lässt sich 

in fünf Schritte einteilen 





Ohne eine exakte innerbetriebliche Leistungsverrechnung 

ist eine genaue Ermittlung der Selbstkosten der für den 

Absatz bestimmten Kostenträger nicht möglich 

• Leistungen für den Eigenbedarf = innerbetriebliche 

Leistungen 

• Falls innerbetriebliche Leistung in Bilanz aktivierbar (z.B. 

selbst erstellte Maschine), Behandlung als Kostenträger 

• Ansonsten innerbetriebliche Leistungsverrechnung im 

BAB 

• Innerbetriebliche Leistungsverrechnung auch wichtig für 

Make-or-Buy-Entscheidungen (z.B. Eigenerstellung oder 

Fremdbezug von Werkzeugen, Strom, Reparaturen) 

• Verfahren zur Leistungsverrechnung 

– Anbauverfahren 

– Stufenleiterverfahren 

– Gleichungsverfahren (mathematisches Verfahren) 





Die drei Verfahren zur innerbetrieblichen Leistungsverrechnung 

werden an diesem Beispiel erläutert 





Das Anbauverfahren berücksichtigt nicht den 

Leistungsaustausch zwischen Hilfskostenstellen 

• Division der primären Gemeinkosten der 

Hilfskostenstellen durch die an Hauptkostenstellen 

abgegebenen Leistungen 

• Verteilung auf Hauptkostenstellen durch Multiplikation der 

so gebildeten Verrechnungssätze mit der Zahl der auf die 

jeweilige Hauptkostenstelle entfallenden 

Leistungseinheiten 





Das Stufenleiterverfahren ist ein Näherungsverfahren 

für die Berücksichtigung der Leistungsverflechtungen 

zwischen Hilfskostenstellen 

• Start mit der Hilfskostenstelle, die die wenigsten Leistungen anderer 

Hilfskostenstellen erhält 

• Reihenfolge der weiteren Abrechnung so, dass die jeweils abgerechnete 

Hilfskostenstelle möglichst wenig Leistungen von noch nicht abgerechneten 

Hilfskostenstellen empfängt 

• Verrechnungssätze auf Basis primärer Kosten zuzüglich der Kosten für empfangene 

Leistungen bereits abgerechneter Hilfskostenstellen; Division durch die gesamte 

Leistungsmenge der Kostenstelle abzüglich des Eigenverbrauchs und die an 

vorgelagerte Stellen abgegebenen Leistungseinheiten 





Das Gleichungsverfahren führt unabhängig von der 

Komplexität der innerbetrieblichen 

Leistungsverflechtungen zu exakten Lösungen 

• Gleichungsverfahren basiert auf der Grundgleichung: 

Wert des Inputs = Wert des Outputs 

• Wert des Inputs (bei Empfang innerbetrieblicher 

Leistungen) 

– Primäre Gemeinkosten + Sekundäre Gemeinkosten 

• Auflösung des Gleichungssystem führt im Beispielfall zu 

folgenden Lösungen 

– k S = 0,16 €/kwh 

– k W = 1,05 €/cbm 

– k R = 45,21 €/Reparaturstunde 





Innerbetriebliche Leistungsverrechnung 

nach dem Stufenleiterverfahren 

• Die Ziegelei TONSTEIN verfügt über eine eigene 

Stromversorgung und eine eigene Reparaturabteilung. Für 

beide Hilfskostenstellen gelten folgende Angaben: 

Primäre Gemeinkosten 

Leistungserstellung/Periode 

Leistungsabgabe Strom 

Leistungsabgabe Reparaturen 

Stromerzeugung 

60.000 € 

1.000.000 kWh 

- 

8.000 Std. 

Reparaturabteilung 

40.000 € 

10.000 Std. 

100.000 kWh 

- 

• Rechnen Sie beide Hilfskostenstellen nach dem 

Stufenleiterverfahren ab. 

• Ist das Ergebnis der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung 

davon abhängig, welche der beiden Hilfskostenstellen Sie 

zuerst abrechnen? 

• In welcher Reihenfolge würden Sie beide Kostenstellen 

anordnen? 







a) Hilfskostenstelle „Stromerzeugung“ zuerst abrechnen: 

Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen 

Strom Reparaturen I II … 

Primäre Gemeinkosten 60.000 40.000 ……………. 

Kostenumlage Strom 

6.000 ……………. 

(0,06 €/kWh) 

46.000 

Kostenumlage Reparaturen 

(23 €/Std.) 

……………. 

Gemeinkosten 

Verrechnungssatz pro LE = 

Leistungsabgabe 

* 

* Leistungsabgabe an nachgeordnete Kostenstellen 

Verrechnungssatz pro kWh 

60. 

000 € 

= 

1. 

000. 

000 kWh 

Verrechnungssatz pro 

Reparaturstunde 

40. 

000 € + 6. 

000 € 

= 

2. 

000 Std. 

0, 

06 

€ / kWh 

23 € / Std. 







b) Hilfskostenstelle „Reparaturleistung“ zuerst abrechnen: 


Kostenumlage Reparaturen 

(4 €/Std.) 

Kostenumlage Strom 

(0,1022 €/kWh) 

Verrechnungssatz pro 

Reparaturstunde 

Verrechnungssatz pro kWh 

Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen 

Reparaturen Strom I II … 

40.000 60.000 ……………. 

32.000 

92.000 

……………. 

……………. 

40. 

000 € 

= 4 € / Std. 

10. 

000 Std. 

60. 

000 € + 32. 

000 € 

= 

900. 

000 kWh 

0, 

1022 

€ / kWh 

Zuerst die Hilfskostenstelle „Reparaturen“ abrechnen, da sie im 

Vergleich wenig Leistungen von der Hilfskostenstelle Strom empfängt 






nach dem Gleichungsverfahren 

• Rechnen Sie die beiden Hilfskostenstellen der Firma 

TONSTEIN nach dem Gleichungsverfahren ab. 

• Vergleichen Sie dieses exakte Abrechnungsergebnis mit 

den beiden Resultaten des Stufenleiterverfahrens. 


Leistungserstellung/Periode 

Leistungsabgabe Strom 

Leistungsabgabe Reparaturen 

Stromerzeugung 

60.000 € 

1.000.000 kWh 

- 

8.000 Std. 

Reparaturabteilung 

40.000 € 

10.000 Std. 

100.000 kWh 

- 






nach dem Gleichungsverfahren 

• Rechenansatz: 

Kostenstelle (1) 

Kostenstelle (2) 

„Strom“ 

„Reparaturen“ 

Primäre 

Gemeinkosten 

K 1 

K 2 

60.000 

40.000 

Sekundäre 

Gemeinkosten 

m21 •k2 m12 •k1 8.000 • k 2 

100.000 • k 1 

k 1 = 0,10 €/kWh 

k 2 = 5 €/Std. 

• Das Stufenleiterverfahren liefert im Vergleich zum 

Gleichungsverfahren eine ungenaue Lösung. Seine 

Ungenauigkeit lässt sich durch die entsprechenden Wahl 

der Abrechnungsreihenfolge minimieren. 


+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

= 

= 

= 

= 

= 

Wert der 

erstellten Leistung 

m 1 •k 1 

m 2 •k 2 

1.000.000 • k 1 

10.000 • k 2

Beispiel eines Betriebsabrechnungsbogens 

(Wöhe/Döring 2008, S. 963) 





Im traditionellen Schema zur Zuschlagskalkulation 

werden folgende Kalkulationssätze gebildet 

• Interpretation der Kalkulationssätze 

– Z.B. Materialgemeinkostenzuschlag = 10 % 

– Sind in einem Produkt Materialeinzelkosten von 100 € 

enthalten, dann muss dieser Kostenträger zusätzlich 10 € 

zur Abdeckung der Lagerhaltungskosten tragen 





Ermittlung der Herstellkosten als Bezugsgröße für die 

Kalkulationssätze im Verwaltungs- und Vertriebsbereich 

Zeile im 

Beispiel-BAB 

(1) 

(12) 

(2) 

(12) 

(2) 

(12) 

Kostenart 


Materialgemeinkosten 

Fertigungslöhne I 

Fertigungsgemeinkosten I 

Fertigungslöhne II 

Fertigungsgemeinkosten II 

Herstellkosten 

Betrag 

400.000 

40.000 

260.000 

100.000 

50.000 

150.000 

1.000.000 





Beispielfall zum BAB 

• Verteilen Sie die Gemeinkosten (1) bis (3) auf die Hilfs- und Hauptkostenstellen. 

• Führen Sie die innerbetriebliche Leistungsverrechnung nach dem 

Stufenleiterverfahren durch. 

• Ermitteln Sie die Summe aus primären und sekundären Gemeinkosten. 


(1) kalkulatorische Miete 240.000 

(2) Kalkulatorische Zinsen 120.000 

(3) Energiekosten 

40.000 

Summe 

Kostenumlage 

400.000 

(1) Mietfläche 1.000 m² 

100 m² 

(2) Kapitalbindung: 1,2 Mio 80.000 € 

(3) Energieverbrauch: 200.000 kWh - 

Innerbetr. Leistungsverrechnung 

Umlage Hilfskostenstelle I 

(Leistungsabgabe in Prozent) 

Umlage Hilfskostenstelle II 

(1.000 Reparaturstunden) 

€ 

Hilfskostenstelle 

I 

400 Std. 

600 Std. 


- 

- 

Hilfskostenstelle 

II 

50 m² 

40.000 € 

30.000 

kWh 

25 % 

- 

Verwaltung 

Material Fertigung und 

Vertrieb 

500 m² 

180.000 € 

50.000 

kWh 

- 

250 m² 

600.000€ 

70.000 

kWh 

50 % 

- 

100 m² 

300.000 € 

50.000 

kWh 

25 %




Beispielfall zum BAB 

• Zur Gemeinkostenumlage folgende Verrechnungssätze heranziehen: 

Mietkosten 

Zinskosten 

Energiekosten 

240. 

000 € 

= 240 € / m² 

1. 

000 m² 

120. 

000 € 

= 10 % 

1, 

2 Mio € 

40. 

000 € 

= 0, 

2 € / kWh 

200. 

000 kWh 

• Verteilung der Gemeinkosten auf die Kostenstellen: 

HilfsHilfs- Verwaltung 


€ kostenkosten Material Fertigung und 

stelle I stelle II 

Vertrieb 

(1) kalkulatorische Miete 240.000 24.000 12.000 120.000 60.000 24.000 

(2) Kalkulatorische Zinsen 120.000 8.000 4.000 18.000 60.000 30.000 

(3) Energiekosten 

40.000 - 6.000 14.000 14.000 10.000 

A. Primäre Gemeinkosten 

32.000 22.000 148.000 134.000 64.000 


Umlage Hilfskostenstelle I 

8.000 - 16.000 8.000 

Umlage Hilfskostenstelle II 

30.000 

12.000 - 18.000 

B. Sekundäre Gemeinkosten 

12.000 16.000 26.000 

A+B Primäre + Sekundäre Gemeinkosten 

160.000 150.000 90.000 

• Bei 30.000 € Gemeinkosten und 1.000 Reparaturstunden liegt der 

Verrechnungssatz bei 30 €/Std. 





Ermittlung von Kalkulationssätzen 

im BAB 

• Nach Durchführung der innerbetrieblichen 

Leistungsverrechnung liegt folgender Rest-BAB vor: 

Kostenstelle 

Primäre und 

sekundäre 

Gemeinkosten € 

Bezugsgrößenart 

Bezugsgrößenmenge 

€ 

Material 

24.000 


400.000 

Fertigung I 

240.000 

Lohneinzelkosten 

600.000 

Fertigung II 

336.000 


400.000 

Verwaltung 

160.000 


a) Wie hoch sind die Herstellkosten und die Selbstkosten der 

Periode? 

b) Ermitteln Sie für die Hauptkostenstellen die Kalkulationssätze 

nach dem traditionellen Schema der Zuschlagskalkulation. 


? 

Vertrieb 

40.000 


?





im BAB 

a) Wie hoch sind die Herstellkosten und die Selbstkosten 

der Periode? 

+ 

+ 

+ 

+ 


Materialgemeinkosten 

Materialkosten 


Fertigungsgemeinkosten 

Fertigungskosten 


Verwaltungsgemeinkosten 

Vertriebsgemeinkosten 

Selbstkosten 

400.000 

24.000 

1.000.000 

576.000 

424.000 

1.576.000 

2.000.000 

160.000 

40.000 

2.200.000 






im BAB 

b) Ermitteln Sie für die Hauptkostenstellen die 

Kalkulationssätze nach dem traditionellen Schema der 

Zuschlagskalkulation. 

Kostenstelle 

Primäre und 

sekundäre 

Gemeinkosten € 

Bezugsgrößenart 

Bezugsgrößenmenge 

€ 

Kalkulationssatz 

Material 

24.000 


400.000 

6 % 

Fertigung I 

240.000 


600.000 

40 % 

Fertigung II 

336.000 


400.000 

84 % 

Verwaltung 

160.000 


2 Mio. 

2 Mio. 


8 % 

Vertrieb 

40.000 


2 %

Kostenstellenrechnung - Universität Kaiserslautern

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