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Steuern A bis Z
Special VAT rule on place of staff supply also applies to staff not employed by hirer
A German employment agency supplied lorry drivers to a series of Italian haulage firms. At the time, the hire of staff was
taxable in the country of the customer, whereas the provision of general services was taxable in the country of the provider.
The agency’s local tax office took the view that the service was general and taxable in Germany, as the lorry drivers were
not its own employees but rather they were self-employed independent contractors. Accordingly, the agency invoiced the
Italian customers with German VAT. Initially, the customers accepted this invoicing and assumed that they would be able to
recover the amount charged through the refund scheme for foreign businesses. Unfortunately, their refund claims were
rejected by the German Central Tax Office, the competent authority for dealing with refund claims from abroad, on the
grounds that the VAT had been charged in error as the services were hire of staff – regardless of the formal employment
status of the individuals – and thus taxable in the country of the customer. In consequence, the Italian customers refused to
accept further invoices from the agency with VAT and the agency was unable to persuade its own tax office to follow the
view of the Central Tax Office.
The court side-stepped the more basic issue of whether two tax authorities from the same country can be required to take a
uniform approach to the same problem by saying, that it was up to member states to ensure that VAT is collected accurately
and with respect for the principle of fiscal neutrality. The authorities must act if two subordinate offices consistently take
conflicting positions but do not have to establish a mechanism for automatic coordination. Rather, they only have to ensure
that aggrieved parties can turn to the courts.
It should be noted that this case has lost much of its future relevance with the change in the provisions on the place of
supply which took effect on January 1, 2010. From then on, basically all B2B services are taxable in the country of the
customer (by reverse charge if the supplier is not registered there for VAT). The distinction between the supply of personnel
and other services is therefore now only relevant to staff loaned to non-business customers in non-member states. (MH)
Verfahrensrecht so zu bestimmen, dass die Steuerbarkeit und
die Mehrwertsteuerpflicht einer Dienstleistung beim Leistungserbringer
und beim Leistungsempfänger einheitlich beurteilt
werden, auch wenn verschiedene Finanzbehörden
zuständig sind.
Entscheidung
Der EuGH gab der Rechtsauffassung des Unternehmers beziehungsweise
des Bundeszentralamts statt und bejahte das
Vorliegen einer Personalgestellung. Seine Entscheidung begründete
der EuGH unter anderem mit dem Argument: Diese
Auslegung entspreche dem Grundsatz der Rechtssicherheit, da
so die Bestimmung des Leistungsorts vorhersehbarer sei. Vor
allem sei es für den Abnehmer der Leistung in der Regel nicht
möglich, die Rechtsnatur der Beziehungen zwischen dem Leistungserbringer
und dem gestellten „Personal“ zu erforschen.
Zur zweiten Vorlagefrage führte der EuGH aus: Es könne als
Verstoß des Mitgliedstaats gegen seine Verpflichtungen an-
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European Customs & Trade
Communiqué
gesehen werden, wenn verschiedene Behörden und/oder
Gerichte eines Mitgliedstaats systematisch unterschiedliche
Auffassungen über den Leistungsort verträten, sodass vor
allem der Grundsatz der steuerlichen Neutralität verletzt
werde.
Praxishinweis
Die Entscheidung war im Wesentlichen relevant für die Bestimmung
des Leistungsorts nach alter Rechtslage. Für noch offene
Fälle, die nach der alten Rechtslage (Leistungen, die vor dem
1. Januar 2010 erbracht wurden) zu beurteilen sind, kann die
Entscheidung durchaus Bedeutung haben. Deshalb ist es wichtig,
zu überprüfen, ob es von Vorteil sein könnte, sich auf die
Auslegung des EuGH zu berufen.
Nicht selten zeigt die Praxis: Finanzbehörden (speziell die verschiedener
Bundesländer) und Finanzgerichte (in erster Linie
in Fällen, in denen leistender Unternehmer und Leistungsemp-
Beiträge zum Themenbereich Zoll
finden Sie in der neuen Ausgabe von
European Customs & Trade Communique.
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