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Titel
Aufstellung einer Steuerbilanz und
nach dem Bilanzrechtsmodernisie
Das Gesetz zur Modernisierung des Bilanzrechts hat die Regeln
für die Erstellung der Handels- und der Steuerbilanz beträchtlich
verändert. Nachdem Sie sich in der letzten Ausgabe Ihres
pwc: steuern+recht über die neuen Anforderungen bei der
Handels bilanz informieren konnten, beleuchtet der aktuelle
Beitrag, was sich bei der Steuerbilanz geändert hat.
Wie Sie in der Ausgabe Januar/Februar 2010 ab Seite 6 schon
lesen konnten, verändert das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz
(BilMoG) nicht nur die Handelsbilanz. Es wirkt sich auch auf die
Steuerbilanz aus. Denn durch neue Bilanzierungsregeln, die Einschränkung
des Maßgeblichkeitsgrundsatzes und den neu eingefügten
steuerlichen Wahlrechtsvorbehalt des § 5 Abs. 1 Satz 1
2. Halbsatz Einkommensteuergesetz (EStG) wird es von nun an
sehr wichtig, eine umfassende steuerliche Buchführung zu erstellen.
Eine Steuerbilanz aufzustellen ist – wie Sie sicher wissen –
ein wesentlicher Schritt, um im Rahmen der Steuererklärung den
steuerlichen Gewinn zu ermitteln. Zugleich ist die Steuerbilanz
notwendige Voraussetzung für die Ermittlung latenter Steuern
nach dem neuen bilanzorientierten Konzept des BilMoG. Sie
muss daher zeitgleich mit der Handelsbilanz aufgestellt werden.
Es stellt sich nun die Frage, wie sich die gestiegenen Anforderungen
an die steuerliche Buchführung und die Aufstellung der
Steuerbilanz in Unternehmen prozessual effizient umsetzen
lassen. Antworten geben Ihnen die folgenden Abschnitte.
Gesetzliche Grundlagen
• §§ 140 und 141 Abgabenordnung
Das EStG enthält keine Vorschriften, wer zur Erstellung einer
Steuerbilanz verpflichtet ist, sondern verweist in § 5 Abs. 1 Satz
1 nur auf Gewerbetreibende, die aufgrund gesetzlicher Vorschriften
Bücher führen und regelmäßig Abschlüsse erstellen müssen.
Die steuerrechtlichen Buchführungs- und Bilanzierungspflichten
definieren die §§ 140 und 141 Abgabenordnung (AO).
Nach § 140 AO sind außersteuerliche Regelungen über die Führung
von Büchern und Aufzeichnungen auch für die Besteuerung
zu erfüllen, wenn sie für diesen Zweck ebenso von Bedeutung
sind. Damit sind die handelsrechtlichen Buchführungspflichten
nach § 238 ff. Handelsgesetzbuch (HGB) auch für die Besteuerung
zu beachten. Allerdings verpflichten die außersteuerrechtlichen
Regelungen nicht dazu, eine Steuerbilanz aufzustellen.
§ 141 AO fordert eine eigenständige steuerliche Buchführungspflicht
von bestimmten Gewerbetreibenden sowie Land- und
Forstwirten und verweist in der Frage der Gestaltung der Buchführung
ebenfalls auf § 238 ff. HGB. § 141 AO kommt zur Anwendung,
wenn der Steuerpflichtige nicht schon nach § 140 AO
zur Buchführung verpflichtet ist. Handelsrechtlich führte das
BilMoG in Anlehnung an § 141 AO eine Befreiungsvorschrift für
bestimmte Einzelkaufleute im § 241a HGB neu ein. Allerdings
sind – darauf sollten Sie achten – beide Vorschriften nicht vollständig
deckungsgleich. Eine handelsrechtliche Befreiung nach
In diesem Beitrag erfahren Sie …
• … welche gesetzlichen Grundlagen bei der Erststellung
einer Steuerbilanz zu beachten sind.
• … welche Wahlrechte Sie haben.
• … wie die geänderten Anforderungen der Steuerbilanz in
Prozessen umgesetzt werden können.
§ 241 a HGB bei gleichzeitiger steuerlicher Buchführungspflicht
lässt sich daher nicht ausschließen.
• § 60 Abs. 2 Einkommensteuer-Durchführungsverordnung
Nach § 60 Abs. 1 Einkommensteuer-Durchführungsverordnung
(EStDV) ist der Steuererklärung eine Bilanz beizufügen. Sie ist
nach handelsrechtlichen Vorschriften aufzustellen. Entsprechen
einzelne Wertansätze in der Handelsbilanz nicht den steuerlichen
Vorschriften, sind Anmerkungen oder Zusätze zur Anpassung an
die steuerlichen Vorschriften vorzunehmen (§ 60 Abs. 2 Satz 1
EStDV). In der Praxis wird deshalb bisher oft eine Gegenüberstellung
der Handels- und Steuerbilanzwerte beigefügt, um die Vermögensunterschiede
darzustellen. Mit einem Vergleich der Vermögensunterschiede
des laufenden und des vorangegangenen
Wirtschaftsjahrs werden außerdem die Ergebnisunterschiede je
Bilanzposten ermittelt. Der resultierende Gewinnunterschied wird
dann in der Steuererklärung als Überleitungsbetrag vom Handelsbilanz-
zum Steuerbilanzergebnis eingetragen.
Alternativ zu dieser Überleitungsrechnung kann der Steuerpflichtige
aber auch eine eigenständige Steuerbilanz erstellen und der
Steuererklärung beifügen (§ 60 Abs. 2 Satz 2 EStDV).
Nicht verändert hat das BilMoG die Regelungen des § 60 Abs. 2
EStDV. Das Bundesfinanzministerium (BMF) hat im Entwurf eines
Schreibens zur Maßgeblichkeit vom 12. Oktober 2009 (BMF-Entwurf)
in Teilziffer 1 zudem bestätigt: Es besteht keine Verpflichtung
zur Aufstellung einer Steuerbilanz. Daher kann der Steuerpflichtige
weiterhin eine Überleitung von der Handels- zur Steuerbilanz
außerhalb der Buchführung vornehmen. Allerdings dürfte
bei den zunehmenden Abweichungen zwischen Handels- und
Steuer bilanz durch das BilMoG eine Überleitung wesentlich
unübersichtlicher und – durch die manuelle Führung – auch fehleranfällig
werden.
• § 5 Abs. 1 Satz 2 und 3 EStG
§ 5 Abs. 1 Satz 2 und 3 EStG sind durch das BilMoG geändert
beziehungsweise neu in das EStG aufgenommen worden. Über
Einzelheiten zu der Verzeichnispflicht informierte Sie schon der
Beitrag in der Ausgabe Januar/Februar 2010. Dort können Sie
alles Wichtige zum Thema nachlesen.
Voraussetzung für die Ausübung steuerlicher Wahlrechte ist nach
dem Gesetz, dass die betroffenen Wirtschaftsgüter in ein besonderes,
laufend zu führendes Verzeichnis aufgenommen werden.
6 pwc: steuern+recht März 2010