MS „PILSUM“ - Hamburgische Seehandlung

7.
STEUERLICHE GRUNDLAGEN
kenntnisse wurden im Rahmen der Konzeption
berücksichtigt.
Wesentliche Voraussetzungen für einen
Wechsel zur pauschalierten Gewinnermittlung
sind u.a., dass sich die Geschäftsleitung
der Gesellschaft im Inland befindet,
die Bereederung des Schiffes im Inland
durchgeführt wird und das Schiff im Wirtschaftsjahr
überwiegend in einem inländischen
Schiffsregister eingetragen ist.
Es ist vorgesehen, dass die Gesellschaft
im Jahre 2005 zur pauschalen Gewinnermittlung
wechselt. An diese Gewinnermittlungsart
ist die Gesellschaft dann
grundsätzlich für einen Zeitraum von 10
Jahren gebunden. Durch den Wechsel wird
sich ab dem Jahr 2005 bei einer Tonnage
des MS „Pilsum“ von ca. 24.700 Nettotonnen
unabhängig vom tatsächlichen Ergebnis
der Gesellschaft ein Tonnagesteuergewinn
von ca. T 1 51 p. a. errechnen.
Beim Wechsel zur Tonnagesteuer ist der
Unterschiedsbetrag zwischen Buch- und
Teilwert (stille Reserven) für alle Wirtschaftsgüter
der Gesellschaft festzustellen,
die dem Betrieb von Handelsschiffen im
internationalem Verkehr dienen. Hierbei
sind auch etwaige in den Fremdwährungsverbindlichkeiten
ruhende stille Reserven
einzubeziehen. Da sich aufgrund der im
Rahmen der Prognoserechnung angenommenen
wirtschaftlichen Eckdaten keine
stillen Reserven aus den Schiffshypothekendarlehen
ergeben, wurde lediglich für
das MS „Pilsum“ ein geschätzter Wert in
Höhe von ca. T 1 622 erfasst. Der Unterschiedsbetrag
ist bei Veräußerung des
Schiffes oder im Falle der Rücknahme
der Option zur Tonnage nach Ablauf der
10jährigen Bindungsfrist unabhängig
vom tatsächlich erzielten Veräußerungserlös
zu versteuern. Soweit auch stille
Reserven im Zusammenhang mit dem
Schiffshypothekendarlehen zu erfassen
48 BETEILIGUNGSANGEBOT
MS „PILSUM“
sind, ist der Unterschiedsbetrag bei ratierlicher
Tilgung des Darlehens jährlich
teilweise gewinnerhöhend aufzulösen und
insoweit zu versteuern. Etwaige verrechenbare
Verluste können lediglich mit den
sich aus der Auflösung des Unterschiedsbetrages
ergebenden Gewinnen ausgeglichen
werden.
Nach der Ergebnisprognose der Gesellschaft
entfällt auf alle Kommanditisten
in den Jahren 2005 bis 2016 ein positives
steuerliches Ergebnis in Höhe von
rd. 0,73 % und im Jahr 2017 in Höhe
von rd. 0,36 % jeweils bezogen auf die
Beteiligungssumme ohne Agio. Soweit
sich der Unterschiedsbetrag aus den stillen
Reserven des Schiffes ergibt, hat
jeder Gesellschafter, der sich im Rahmen
des Klassikkapitals an der Gesellschaft
beteiligt hat, einen Anteil in Höhe von
ca. 12,9 % bezogen auf die Beteiligungssumme
ohne Agio – unabhängig von
einem tatsächlich erzielten Veräußerungsgewinn
– zu versteuern. Auf die Gesellschafter
des Vorzugskapitals entfällt
kein Anteil am Unterschiedsbetrag, da
dieser aufgrund der gesellschaftsvertraglich
vereinbarten Ergebnisverteilungsabrede
ausschließlich dem Klassikkapital
zugewiesen wird.
A R C H I V
Sonderbetriebsausgaben der Anleger
können nur in den Jahren 2003 und 2004
geltend gemacht werden. Nach einer Option
zur Tonnagesteuer sind Verluste im
Sonderbetriebsvermögen neben dem Anteil
an dem sich nach den Tonnagesteuervorschriften
ergebenden Gewinn nicht
mehr zusätzlich zu berücksichtigen.
Die im Rahmen des Gesetzgebungsverfahrens
zum Steuervergünstigungsabbaugesetz
diskutierte Aufhebung bzw. Änderung
der Regelungen zur Tonnagesteuer
– insbesondere die Aufhebung der dreijährigen
Antragsfrist – wurde letztendlich
nicht umgesetzt und ist nach derzeitigem
Kenntnisstand auch nicht mehr vorgesehen.
Nach dem derzeitigen Kenntnisstand
ist daher davon auszugehen, dass
eine Option der Gesellschaft zur pauschalierten
Gewinnermittlung nach § 5 a EStG
planmäßig wie vorgesehen im Jahr 2005
erfolgen kann.
Begrenzung des Verlustausgleichs nach
§15a EStG
Nach §15a Abs.1 EStG ist die Ausgleichsfähigkeit
von negativen Einkünften aus
dieser Beteiligung auf den Betrag der Kapitaleinzahlung
des Gesellschafters/Treugebers
begrenzt. Darüber hinausgehende
negative Ergebnisse können zeitlich unbegrenzt
vorgetragen und mit zukünftigen
Gewinnen aus der Beteiligung verrechnet
werden. Sofern der vorgesehene Einzahlungsmodus
eingehalten wird, wird der
Regelungsbereich des § 15 a Abs. 1 EStG
nicht berührt.
Begrenzung des Verlustausgleichs nach
§2b EStG
Durch das Steuerentlastungsgesetz
1999/2000/2002 wurde mit § 2 b EStG
ein Abzugsverbot für Verluste aus der
Beteiligung an so genannten Verlustzuweisungsgesellschaften
eingeführt.
Unter Berücksichtigung des Anwendungsschreibens
des BMF vom 22. August 2002
wird davon ausgegangen, dass die Gesellschaft
die Tatbestandsmerkmale der
Vorschrift, insbesondere die zwei Regelbeispiele
nach § 2 b Satz 3 EStG nicht
erfüllt und somit keine Verlustzuweisungsgesellschaft
i. S. d. § 2 b EStG ist.
Auf Basis der prospektierten wirtschaftlichen
und steuerlichen Eckdaten ergibt
sich unter Anwendung des von der Finanzverwaltung
zur Verfügung gestellten
Berechnungsmoduls (Stand Dezember