Übernachtungen in Hotels und auf Campingplätzen - SK CONCEPT

SK Concept GmbH
Steuerberatungsgesellschaft
StB, Dipl.Kfm. Gero Spinka
Passauer Str. 15 - 94161 Ruderting
Tel: 08509/93619-0 * Fax - 19
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Übernachtungen in Hotels und auf Campingplätzen
Inhalt
I. Umsatzsteuerermäßigung
1. Inkrafttreten der Neuregelung
2. Kurzfristige Vermietung
3. Begünstigte Leistungen
4. Nicht begünstigte Leistungen
5. Rechnung
Zum 1. 1. 2010 wurde die Umsatzsteuer auf
Übernachtungsleistungen von 19 % auf 7 % gesenkt. Die
Neuregelung wirft nicht nur umsatzsteuerliche Fragen auf,
sondern hat auch lohnsteuerliche Folgen beim Ersatz von
Reisekosten durch den Arbeitgeber.
I. Umsatzsteuerermäßigung
1. Inkrafttreten der Neuregelung
Die Neuregelung gilt zwar vom 1. 1. 2010 an, erfasst aber
auch Übernachtungen vor diesem Zeitpunkt, wenn der
Aufenthalt nach dem 31. 12. 2009 endet(e).
Nachfolgendes Beispiel verdeutlicht dies:
Beispiel: Ein Hotelier vermietet ein Doppelzimmer vom
28. 12. 2009 bis zum 3. 1. 2010. Da die Übernachtung im Jahr
2010 endet, greift der ermäßigte Umsatzsteuersatz von 7 %.
2. Kurzfristige Vermietung
Der ermäßigte Umsatzsteuersatz gilt für die Vermietung
von Wohn- und Schlafräumen sowie von Campingflächen,
die maximal sechs Monate andauert. In Ausnahmefällen
kann auch eine etwas längere Dauer in Frage kommen.
Entscheidend ist das Bereithalten der Räume zur
kurzfristigen Vermietung, also die Absicht des
Unternehmers, die Räume nicht auf Dauer und damit nicht
für einen dauernden Aufenthalt zur Verfügung zu stellen.
Stand 06/2010
II. Lohnsteuerliche Folgen
1. Steuerfreier Reisekostenersatz
2. Vereinfachungsregelung
3. Vom Arbeitgeber „veranlasstes“ Frühstück
3. Begünstigte Leistungen
Die Umsatzsteuerermäßigung bei der Vermietung von
Wohn- und Schlafräumen erfasst klassische
Übernachtungen in Hotels, Pensionen, Fremdenzimmern
und Ferienwohnungen oder vergleichbaren Einrichtungen,
wie z. B. Jugendherbergen. Die Ermäßigung gilt auch für
die Unterbringung von Begleitpersonen in
Krankenhäusern, wobei hier zu prüfen ist, ob diese nicht
sogar umsatzsteuerfrei ist: Letzteres ist der Fall, wenn die
Unterbringung therapeutischen Zwecken dient.
Die Umsatzsteuerermäßigung umfasst darüber hinaus die
folgenden Leistungen, die typischerweise bei einer
Übernachtung anfallen; dies gilt selbst dann, wenn hierfür
ein gesondertes Entgelt zu entrichten ist:
Überlassung der Zimmereinrichtung wie z. B. TV, Safe,
Radio oder Telefon;
Überlassung von Bettwäsche, Handtüchern und
Bademänteln;
Reinigung, z. B. Endreinigung einer Ferienwohnung;
Weckdienst;
SK advo
RA, Dipl.-BWin Marianne Killinger
FA für Handels- und Gesellschaftsrecht
Passauer Str. 15 - 94161 Ruderting
Tel: 08509/938338-0 * Fax - 19
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Bereitstellung von Körperpflegeutensilien, Schuhputz- und
Nähzeug (inkl. Schuhputzautomaten);
zusätzliche Unterbringung von Tieren im Zimmer.

Unser Praxishinweis:
Die Eintrittsgebühren für ein Hotel-Schwimmbad oder
auch für die Verabreichung von Heilbädern unterliegen
bereits nach der bisherigen Rechtslage dem ermäßigten
Umsatzsteuersatz von 7 %.
Im Rahmen der kurzfristigen Vermietung von Campingflächen
ist nicht nur die Vermietung von Zeltplätzen und
Flächen zum Abstellen von Wohnwagen bzw.
Wohnmobilen begünstigt, sondern auch von ortsfesten
Caravans bzw. Wohnanhängern sowie die Lieferung von
Strom. Bei der Umsatzsteuerermäßigung von 7 % bleibt
es auch dann, wenn auf dem Zeltplatz der Pkw abgestellt
werden kann, mit dem das Zelt transportiert bzw. der
Wohnwagen gezogen wurde.
4. Nicht begünstigte Leistungen
Der volle Umsatzsteuersatz von 19 % gilt
zum einen für Leistungen, die keine
Beherbergungsleistungen sind, und
zum anderen für Leistungen, die zwar im Zusammenhang
mit einem Hotelaufenthalt stehen, jedoch nicht unmittelbar
der Vermietung (des Zimmers) dienen.
4.1. Keine Beherbergungsleistungen
Keine Beherbergungsleistungen – und daher mit 19 %
Umsatzsteuer zu besteuern – sind insbesondere die
Überlassung von Konferenzräumen,
Vermietung von Wohnmobilen, Wohnwagen oder
Hausbooten,
Beförderung in Schlafwagen der Bahn oder die
Unterbringung in Schiffskabinen,
Vermittlung von Beherbergungsleistungen,
Umsätze von Tierpensionen oder
Selbstnutzung der eigenen Ferienwohnung, die üblicherweise
vermietet wird; hier ist eine sog. Wertabgabe
(Eigenverbrauch) mit 19 % zu versteuern.
Unser Praxishinweis:
Stornogebühren sind nicht umsatzsteuerbar, weil es
sich um Schadensersatz handelt.
4.2. Nicht unmittelbar der Vermietung
dienende Leistungen
Ebenfalls mit 19 % zu besteuern sind Umsätze, die zwar
im Zusammenhang mit einem Hotelaufenthalt stehen,
aber nicht unmittelbar der Übernachtung dienen. Dies gilt
selbst dann, wenn diese Leistungen im
Übernachtungspreis enthalten sind. Insoweit besteht also
ein Aufteilungsgebot, so dass das einheitliche Entgelt
aufgeteilt werden muss, und zwar in ein Entgelt, das
Stand 06/2010
dem ermäßigten Umsatzsteuersatz von 7 % unterliegt,
und ein solches, das
mit 19 % besteuert wird.
Zu den mit 19 % zu besteuernden Leistungen gehören
insbesondere
Telefon- und Internetgebühren,
Gebühren für das Pay-TV,
Wellness-Leistungen (ausgenommen Schwimmbäder oder
Heilbäder, vgl. Hinweis in Kap. I. 3.),
Transport von Gebäck oder Personen außerhalb des
Hotels (z. B. zum Bahnhof),
Ausflüge,
Überlassung von Sportgeräten und Sportanlagen (z. B.
Golf-Fees),
Reinigung und Bügeln von Kleidung,
Verpflegungsleistungen (streitig: vgl. hierzu die
Erläuterungen in Kap. I. 4.3.).
Unser Praxishinweis:
Bisherige Sonderregelungen bleiben unberührt, wenn
das Hotel z. B.
Theater-, Konzert- oder Museumskarten verkauft:
Dies ist entweder umsatzsteuerfrei, wenn es sich um
Einrichtungen des Bundes, der Länder oder
Gemeinden handelt, oder es gilt ein
Umsatzsteuersatz von 7 %.
Tickets für den öffentlichen Nahverkehr innerhalb
einer Gemeinde oder bei einer Beförderungsstrecke
von nicht mehr als 50 Kilometer verkauft: Hier greift
der ermäßigte Umsatzsteuersatz von 7 %.
4.3. Verpflegungsleistungen
Nach Ansicht des Gesetzgebers und insbesondere des
Fiskus sollen insbesondere auch Verpflegungsleistungen
dem vollen Umsatzsteuersatz unterliegen, also Frühstück,
Halb- oder Vollpension oder „All-Inclusive“. Damit wäre ein
typischer Pauschalpreis für eine Hotelübernachtung mit
Frühstück aufzuteilen
in die Übernachtungsleistung (7 %) und
das Frühstück (19 %).
Hierfür sieht die Finanzverwaltung
Vereinfachungsregelungen vor (vgl. Kap. I. 5.).
Zu beachten ist allerdings, dass der Bundesfinanzhof
(BFH) in einem Urteil aus dem Jahr 2009 die Verpflegung
des Hoteliers als „Nebenleistung“ zur Übernachtung
angesehen hat, und zwar sowohl Frühstück als auch Halb-
und Vollpension oder All-Inclusive. Das Urteil bezog sich
zwar auf den Streitpunkt, wo der Ort der
Verpflegungsleistung ist, lässt sich allerdings auch auf die
Frage des richtigen Umsatzsteuersatzes übertragen. Denn
stellt die Verpflegung eine Nebenleistung zur
Übernachtungsleistung dar, müsste für sie auch der
ermäßigte Umsatzsteuersatz von 7 % gelten.

Unser Praxishinweis:
Die Finanzverwaltung wendet das Urteil über
den entschiedenen Fall hinaus nicht an
(Nichtanwendungserlass). Aus ihrer Sicht stellt
die Verpflegung eine eigenständige Leistung
dar. Damit wäre der volle Umsatzsteuersatz
anzuwenden. Die Rechtslage bei
Verpflegungsleistungen ist angesichts des BFH-
Urteils aber derzeit nicht geklärt. Wir werden für
Sie die weitere Rechtsentwicklung im Auge
behalten und Sie rechtzeitig über neue
Entwicklungen informieren.
5. Rechnung
Bei Leistungen an Unternehmer (z. B. Geschäftsreisende)
ist der Hotelier verpflichtet, eine Rechnung innerhalb von
sechs Monaten zu erstellen.
Unser Praxishinweis:
Bei Übernachtungen von Privatpersonen
besteht keine derartige Verpflichtung.
Wegen der noch unsicheren Rechtslage
(vgl. Kap. I. 4.3. – Verpflegungsleistungen,)
kann es also empfehlenswert sein, vorerst
keine Rechnung auszustellen, sofern der
Gast damit einverstanden ist. Andernfalls
droht die Gefahr, dass etwa die
Verpflegungsleistungen mit einem zu hohen
Steuersatz (19 %) ausgewiesen und die
Umsatzsteuer an das Finanzamt abgeführt
werden muss, obwohl die Rechtsprechung
7 % für zutreffend halten könnte. Sollte der
private Übernachtungsgast aber
ausdrücklich eine Rechnung verlangen,
sollte nur den Bruttobetrag ausgewiesen
werden, nicht die einzelnen
Umsatzsteuersätze.
Bei Rechnungen an Unternehmer muss an sich jede
einzelne Leistung mit dem für sie jeweils geltenden
Umsatzsteuersatz gesondert ausgewiesen werden;
erforderlich sind also Angaben zum Entgelt und jeweiligen
Steuersatz sowie jeweiligen Umsatzsteuerbetrag (zu
Kleinbetragsrechnungen vgl. S. 4). Der Fiskus lässt aber
Vereinfachungen bei Pauschalangeboten bzw.
Inklusivpreisen zu.
Die folgenden Leistungen, die (nach Auffassung des
Fiskus) dem vollen Umsatzsteuersatz von 19 %
unterliegen und im Pauschalpreis enthalten sind, können
in der Rechnung in einem Sammelposten
zusammengefasst werden, der z. B. als „Business-
Package“ oder „Service-Pauschale“ bezeichnet werden
kann:
Frühstück, Internet-, Telefon- sowie Telefaxkosten,
Reinigung von Kleidung oder Schuhen sowie Bügeln,
Stand 06/2010
Transfer von Personen und Transport des Gepäcks
außerhalb des Hotels,
Überlassung von Fitnessgeräten,
Parkgebühren.
Der auf diese Leistungen entfallende Anteil kann mit 20 %
des Pauschalpreises angesetzt werden und wird dann mit
19 % besteuert; aus dem Anteil von 20 % müssen also
19 % Umsatzsteuer herausgerechnet und ausgewiesen
werden. In diesen Sammelposten dürfen aber weder
Verpflegungsleistungen wie Voll- oder Halbpension bzw.
Minibar noch Wellness-Leistungen oder Pay-TV-Gebühren
aufgenommen werden.
Unser Praxishinweis:
Die Vereinfachungsregelung kann insbesondere
vorteilhaft sein, wenn es sich bei dem Hotelgast um
einen Arbeitnehmer handelt, dessen Reisekosten
steuerfrei erstattet werden sollen (vgl. Kap. II.).
Zudem erspart sie eine Einzelaufschlüsselung der
nicht ermäßigt besteuerten Leistungen. Hat der
Hotelgast aber außer dem Frühstück keine weitere
Zusatzleistung in Anspruch genommen, wird der
Sammelposten im Regelfall zu einer höheren
Umsatzsteuer führen, falls der reguläre Preis für das
Frühstück unter 20 % des Gesamtpreises liegt.
Bei Kleinbetragsrechnungen bis zu 150 € genügt es, den
Bruttobetrag sowie die Umsatzsteuer von 19 %, die aus
einem Anteil von 20 % des Bruttobetrags
herauszurechnen ist, und die Umsatzsteuer von 7 %, die
aus 80 % des Bruttobetrags herauszurechnen ist,
auszuweisen.
Beispiel: Beträgt der Übernachtungspreis 100 € brutto, ergibt sich
eine Umsatzsteuer von 19 % in Höhe von 3,19 € (19 % aus 20 €
= 20 % von 100 €) sowie eine Umsatzsteuer von 7 % in Höhe von
5,23 € (7 % aus 80 € = 80 % von 100 €). Der Hotelier kann daher
seine Rechnung wie folgt ausstellen:
Übernachtung inkl. Business-Package: 100 €,
hierin enthaltene Umsatzsteuer von 19 % = 3,19 €,
hierin enthaltene Umsatzsteuer von 7 % = 5,23 €.
II. Lohnsteuerliche Folgen
1. Steuerfreier Reisekostenersatz
Der Arbeitgeber kann seinem Arbeitnehmer die
Übernachtungs- und Verpflegungskosten für eine
Dienstreise steuerfrei ersetzen; für die
Verpflegungskosten gibt es Pauschbeträge (z. B. 24 € bei
einer Abwesenheit von über 24 Stun-den). War in der
Hotelübernachtung ein Frühstück enthalten, konnte der
Arbeitgeber bislang die Hotelkosten (inkl. Frühstück) und
die Verpflegungspauschale von 24 €, gekürzt um 20 % (=
4,80 €) wegen des Frühstücks(= 19,80 €) steuerfrei
erstatten.
Da nun ab 2010 die Umsatzsteuersätze für das Frühstück
und die Übernachtung nicht mehr einheitlich sind (dies ist
allerdings streitig, vgl. Kap. I. 4.3.), muss an sich der Preis

für das Frühstück ab 2010 gesondert in der Rechnung
ausgewiesen werden. Liegt dieser über 4,80 €, droht eine
entsprechend höhere Kürzung der
Verpflegungspauschale: Wird das Frühstück mit 10 €
berechnet, dürfte der Arbeitgeber nur 14 € (statt 24 €) als
Verpflegungspauschale steuerfrei erstatten. Im Ergebnis
würde der Arbeitnehmer also eine geringere steuerfreie
Erstattung erhalten als bis 2009.
2. Vereinfachungsregelung
Der Fiskus lässt es zu, die Frühstückskosten in den
Sammelposten für nicht begünstigte Leistungen (z. B.
„Business Package“ oder„Service-Pauschale“; Kap. I. 5.)
ohne gesonderten Ausweis aufzunehmen. Damit muss der
Arbeitgeber weiterhin nur 4,80 € von der
Verpflegungspauschale abziehen, wenn er die
Arbeitnehmer-Hotelkosten (inkl. Frühstück) erstattet. Das
neue Recht stellt Arbeitnehmer also nicht schlechter,
wenn in der Hotelrechnung ein Sammelposten inkl.
Frühstück enthalten ist. Weist der Hotelier dagegen die
Kosten für das Frühstück gesondert aus, führt dies für den
Arbeitnehmer nur dann zu keiner Verschlechterung, wenn
das Frühstück maximal 4,80 € kostet.
Unser Praxishinweis:
Der nach Abzug von 4,80 € verbleibende Teil
des Sammelpostens kann als
„Reisenebenkosten“ steuerfrei erstattet werden.
Dies gilt nicht, wenn zu vermuten ist, dass in
dem Sammelposten auch Positionen enthalten
sind, die darin nicht enthalten sein dürfen (z. B.
Gebühren für Privattelefonate, Bezahl-
Fernsehen, Massagen.
Stand 06/2010
3. Vom Arbeitgeber „veranlasstes“
Frühstück
In diesen Fällen bestimmt der Arbeitgeber Tag und Ort
des Frühstücks, d. h.
entweder bucht der Arbeitgeber die Übernachtung mit
Frühstück, eine Buchungsbestätigung des Hotels liegt vor,
und die Hotelrechnung geht an den Arbeitgeber,
oder der Arbeitnehmer bucht die Übernachtung mit
Frühstück, dies ist arbeits- oder dienstrechtlich
vorgesehen (z. B. aufgrund einer Betriebsvereinbarung,
Dienstanweisung oder im Arbeitsvertrag), und die
Buchung bewegt sich innerhalb der Vorgaben (wie
Hotelkategorie und Preisliste). Ausnahmsweise wird auch
eine außerplanmäßige Buchung durch den Arbeitnehmer
akzeptiert, wenn es sich z. B. um einen spontanen Einsatz
handelt und der Arbeitgeber die Kosten erstattet.
Es kommt dann nicht darauf an, ob und ggf. mit welchem
Wert das Frühstück gesondert in der Hotelrechnung
ausgewiesen wird oder ob es in einem Sammelposten
enthalten ist. Denn hier wird das Frühstück nur mit einem
Wert von 1,57 € (statt 4,80 €) bewertet.
Alle Informationen und Angaben in diesem Mandanten-Merkblatt
haben wir nach bestem Wissen zusammengestellt. Sie erfolgen
jedoch ohne Gewähr. Diese Information kann eine individuelle
Beratung im Einzelfall nicht ersetzen.