Branchentreff der Versicherungswirtschaft - IHK Neubrandenburg

Branchentreff der Versicherungswirtschaft
IHK zu Neubrandenburg
2. März 2010
Highlights des Steuerrechts 2010
Holger Reetz
Steuerberater
Kröpeliner Straße 25
18055 Rostock
Tel. 0381 / 2 42 38 – 0
Fax: 0381 / 2 42 38 – 29
e-mail: kanzlei@vogt-reetz.de
Internet: www.vogt-reetz.de
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Betriebswirtschaft – ökonomisches Prinzip
Einnahmen
Ausgaben
Steuerrecht – Steuerminderung als Ziel
Einnahmen
Ausgaben
„Gier nach Steuerersparnis …“
„Zuerst Geld verdienen, danach vernünftig Steuern optimieren“
(54 neue Steuergesetze seit 2005 mit 1.504 Gesetzesänderungen)
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1. Hinweise zur Gewinnermittlungsart
Bilanz oder Einnahme-Überschussrechnung?
Buchführungspflicht ab: 500.000 Einnahmen oder
Folgen bei Bilanz:
50.000 Gewinn
• Eröffnungsbilanz 01.01. d. J. mit Übergangsgewinn
• Übergangsgewinn auf 3 Jahre verteilen
• Problem: Storno-Reserve-Konto
• Gewinn erhöhend: Forderungen
• Gewinn mindernd: Verbindlichkeiten / Rückstellungen
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2. Storno-Reserve-Konto und Zufluss?
Überschussrechnung: Beträge auf Stornoreservekonto sind nicht
zugeflossen, wenn die Beträge zum Zeitpunkt der
Gutschrift nicht fällig waren und das Guthaben nicht
verzinst wird.
Bilanz: • Beträge auf Stornoreservekonto erhöhen als
Forderungen den Gewinn
• es erfolgt eine Abzinsung der Forderung
• gleichzeitig ist eine Rückstellung für das
Gewährleistungsrisiko zu bilden
Problem: Höhe der Rückstellung?
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2. Storno-Reserve-Konto und Zufluss?
Auffassungen: • bei jüngeren Versicherungskaufleuten entspricht
die abgezinste Stornoreserve der Rückstellung,
deshalb kein Gewinn (Literatur)
• Stornoreserve ist voll verdient und steuerpflichtig,
Rückstellung abhängig von tatsächlichem
Ausfallrisiko und nachzuweisen
(Finanzverwaltung)
„Luftsteuer“
(vgl. FG Sachsen-Anhalt, 24.04.2008, dort max.
50 % der Stornoreserve als Rückstellung
anerkannt.
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2. Storno-Reserve-Konto und Zufluss?
• u. E. bildet Stornoreserve exakt das Risiko ab,
welches die Versicherungsgesellschaften für eine
Inanspruchnahme ausgezahlter Provisionen
erkennen, das Finanzamt kann hier nicht willkürlich
bestimmen!
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3. Rückstellung für Aufbewahrung der Geschäftsunterlagen
• Pflicht zur Aufbewahrung führt zu zukünftigen Aufwendungen und somit
zu Kosten
• jährlich anfallende rückstellungsfähige Kosten für Archivraum
(z. B. Miete) können mit dem Faktor 5,5 multipliziert und in Rückstellung
eingestellt werden
(zuletzt FG Niedersachsen 21.01.2009)
Reaktion auf steigende Papierflut der Versicherungsbranche
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4. Rückstellung zur Bestandspflege
Leitsätze:
• Versicherungsvertreter, welche die Abschlussprovision nicht nur
für die Vermittlung des Vertrages, sondern auch für die weitere
Betreuung des Vertrages erhalten, haben für die Verpflichtung in
die Zukunft eine Rückstellung zu bilden
(BFH 2006)
• Nichtanwendungserlass der Finanzverwaltung –
Nachbetreuung der Verträge ist keine wirtschaftlich
belastende Verpflichtung für den Versicherungsvertreter
(BMF 2006)
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4. Rückstellung zur Bestandspflege
Leitsätze:
• enthält die Abschlussprovision nicht nur ein Entgelt für die
Vermittlung einer Versicherung, sondern auch für die zukünftige
Vertragsbetreuung, ist eine Rückstellung zu bilden
(FG Baden-Württemberg, 09.05.2008)
• erhält der Versicherungsvertreter außer der Abschlussprovision
laufende Provisionen zur Pflege des Bestandes, kann er keine
Rückstellung bilden, auch wenn die Provision nicht
kostendeckend ist
(FG München, 12.02.2009)
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4. Rückstellung zur Bestandspflege
• Entscheidung durch BFH in 2010 zu erwarten
hier: Höhe des im Schätzungswege zu ermittelnden
Betreuungsaufwandes
(BFH X R 48/08, Revision ans FG Münster, 13.09.2007)
• Berechnungsbeispiel: (vgl. FG Baden-Württemberg)
1.605 Lebensversicherungsverträge im Bestand
geschätzte Mitarbeiterstunden je 1,5 je Vertrag zu 20,87 €
Rückstellungsbetrag 50.244 €
Abzinsung von 5,5 % je nach Laufzeit der Verträge
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Hinweise zur Optimierung der Betriebsausgaben
A: Geringwertige Wirtschaftsgüter
ab 2010 2 Alternativen (neu)
Sofortabschreibung aller - Bildung eines Sammelpostens (Pool)
Wirtschaftsgüter bis 410 € für alle Wirtschaftsgüter mit
netto Anschaffungskosten Anschaffungskosten von 150 € bis
(wie bis 2007) 1.000 € netto
- zwingende Sofortabschreibung bis
150 € netto
- Pool bleibt 5 Jahre erhalten (Pflicht)
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A: Geringwertige Wirtschaftsgüter
• Beträge netto, Grenzen für Versicherungsfachleute
also + 19 % Umsatzsteuer
• Laptop mit AK 800 € Abschreibung 5 Jahre
• Laptop mit AK 1.100 € Abschreibung 3 Jahre
• Laptop mit AK 400 € Sofortabschreibung wieder möglich
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B: Verpflegungsmehraufwendungen und Hotel
• ab 2010 getrennte Umsatzsteuersätze bei Hotelübernachtung
für Frühstück (7 und 19 % USt.)
• damit kein voller Ansatz der Verpflegungsmehraufwendungen
für Dienstreisen möglich
(früher Pauschalpreis)
• Verpflegungsmehraufwendungen sind um 20 % zu kürzen
(24 Std. Dienstreise Pauschale 24 €, Kürzung um 4,80 €)
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C: Investitionsabzugsbetrag nach § 7 g EStG
• Gewinnrücklage i. H. v. 40 % zukünftiger Investitionen
(3 Jahre)
• E / Ü – Rechner max. 200 T€ Gewinn (2009 + 2010)
• Bilanz max. 335 T€ Betriebsvermögen (2009 + 2010)
• grundsätzlich Steuerstundungseffekt mit „Vorziehen“
zukünftiger Abschreibungen
• Steuernachzahlung bei fehlender Investition ist ab 15 Monate
nach Kalenderjahr mit 6 % zu verzinsen
(NZ für 2008 ab April 2010 zu verzinsen)
• Rücklage kann jederzeit freiwillig aufgelöst werden,
um den Zins zu sparen
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C: Investitionsabzugsbetrag nach § 7 g EStG
• Wirtschaftsgüter der Investitionen sind der „Funktion“
nach zu benennen
z. B. „EDV-Technik für Buchhaltung“
„Möbel für Sitz- und Schreibgelegenheiten
Problem PKW
Rücklage nur möglich für ausschließliche
betriebliche Nutzung
(z. B. für Arbeitnehmer oder GmbH)
neu: Rücklage auch zulässig, wenn aktuell zwar
1-Prozent-Methode, zukünftig aber Fahrtenbuch
geführt wird
(Fahrten Wohnung – Arbeitsstätte betrieblich!)
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D: PKW – Fahrtenbuch oder 1-Prozent-Regel?
• PKW ist Betriebsvermögen bei mehr als 50 % betrieblicher Nutzung
• Nachweis ist einmal zu erbringen, gilt auch für Zukunft
• 3-Monats-Regel, d. h. über 3 Monate Privat- und Dienstfahrten
aufzeichnen Prozentsatz ermitteln!
(Terminkalender nutzen, „richtige“ Monate beachten,
Anlass und Strecke ausreichend – kein Fahrtenbuch)
• Nachweispflicht soll bei Handelsvertretern für Fahrzeuge mit
höchster Laufleistung entfallen, d. h. für weitere Fahrzeuge ist
Ansatz als Betriebsausgabe über Nachweis möglich
(BMF 18.11.2009)
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D: PKW – Fahrtenbuch oder 1-Prozent-Regel?
A Listenpreis
Ermittlung der Privatnutzung
Fahrtenbuch Listenpreis und 1 Prozent
- immer Listenpreis + Sonderausstattung + Umsatzsteuer!
(Koalitionsverhandlungen aktuell soll geändert werden!)
Problem: Gebrauchtwagen!
politische Tendenzen zur Listenpreisdeckelung, um Absetzung KV
ab 2010 zu finanzieren
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D: PKW – Fahrtenbuch oder 1-Prozent-Regel?
A Listenpreis
- Kostendeckelung, wenn 1 Prozent > Betriebsausgaben
- bei mehreren Betriebsfahrzeugen ist für jedes Fahrzeug 1-Prozent-Regel
anzuwenden (Ausnahme bei Gestellung an Arbeitnehmer)
- bei Personengesellschaften Sonderbetriebsvermögen zu empfehlen
- 1-Prozent-Regel erfasst nur die üblichen Privatfahrten, nicht die Nutzung
zu anderen Einkunftszwecken
(z. B. selbständig als HV + Arbeitnehmer)
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D: PKW – Fahrtenbuch oder 1-Prozent-Regel?
B Fahrtenbuch
- zeitnah und in geschlossener Form
- Datum, Kilometerstand Anfang und Ende, Reiseziel und Reisezweck
Handelsvertreter: - bei mehreren Kunden an einem Ort reicht die Angabe
des Kunden aus, die verschiedenen Fahrten sind nur
bei größeren Entfernungen notwendig
- oft besuchte Geschäftspartner können mit „Nummer“
versehen werden
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D: PKW – Fahrtenbuch oder 1-Prozent-Regel?
B Fahrtenbuch
- für Privatfahrten genügt Kilometerangabe
Vorsicht: - Exel u. ä. Programme nicht zulässig,
aber elektronisches Fahrtenbuch ohne nachträgliche
Änderungsmöglichkeit bzw. Dokumentierung
- Werkstattrechnungen beachten!
- Ort Tanken beachten
- Gerichte lassen max. 20 % Aufschlag auf die längste vom Routenplaner
empfohlene Strecke zu
(strittig!)
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D: PKW – Fahrtenbuch oder 1-Prozent-Regel?
B Fahrtenbuch
Beispiel:
Fahrzeug mit Listenpreis von 40 T€, 200 Tage Nutzung im Jahr für Fahrten
Wohnung – Arbeitsstätte (27 km Entfernung), jährliche Betriebsausgaben
von 20.000 €
1-Prozent-Regel Fahrtenbuch mit 80 % betr. Nutzung
40.000 € x 1 % x 12 Monate 4.800 € Betriebsausgaben 20.000 €
40.000 € x 0,03 % x 27 km abzgl. 20 % Privatanteil
x 12 Monate 3.888 €
Gewinnerhöhung: 8.688 € 4.000 €
4.688 € x 35 %
Steuervorteil:
1.640 € p.a.
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E: Geschenke an Geschäftspartner / Kunden
• max. Wert 35 € Anschaffungskosten (incl. Umsatzsteuer)
Hinweise:
aber neuer § 37 g EStG
entweder - Angabe des Beschenkten und Versteuerung oder
- pauschale Besteuerung der Schenkung mit 30 %
durch den Schenker
• Rechtsgedanke basiert auf VIP-Loge im Fußball?!
• Kleingeschenke bis 10 € bleiben ohne Besteuerung
• Steuer wird über Lohnsteuer angemeldet und abgeführt
(Betriebsprüfung Lohnsteuer, Konto Geschenke beachten!)
• Geschenke an Arbeitnehmer mit pauschaler Besteuerung
sozialversicherungsfrei (strittig)
• Gefahr bei Geschenken an Kunden über 35 €
keine Betriebsausgabe, trotzdem 30 % Steuer!
• Geschenke an Arbeitnehmer keine Grenze von 35 €
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E: Geschenke an Geschäftspartner / Kunden
Beispiel:
10 Flaschen Wein an verschiedene Kunden á 20 €
200 € x 30 % Steuer Kosten gesamt 260 €
Tipp:
Einkommensteuervorteil 20 % 52 €
42 % 109 €
„verlorene Steuer“ 60 €
Der Einkommensteuervorteil sollte höher als die pauschale
Steuer sein!
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F: Arbeitszimmer
1. Büro im eigenen Haus, einzige Betriebsstätte,
Mittelpunkt der gesamten Tätigkeit
Büro ist als anteiliges Gebäude Betriebsvermögen,
anteilige Kosten sind Betriebsausgaben
Vorsicht: ggf. Versteuerung von stillen Reserven bei
Betriebsaufgabe („Luftsteuer“)
besser: Anmietung über Ehepartner!
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F: Arbeitszimmer
2. Büro ist nicht im eigenen Haus, aber in der privaten
Wohnung wird ein weiteres Arbeitszimmer genutzt
nur geringe Chance der Absetzbarkeit!
max. Ansatz bis zu 1.250 € p. a. , wenn
• kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung steht
oder
• die Nutzung des Arbeitszimmers mehr als 50 % der
gesamten Tätigkeit beträgt
(BFH 25.08.2009, BMF 06.10.2009, AdV und
vorläufige Steuerbescheide)
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Sonstige Hinweise
• Verdopplung der Höchstwerte für Absetzbarkeit von
Handwerkerleistungen für 2009 und 2010
max. 20 % von 6.000 € (alt: 3.000 €)
Maßnahmen richtig verteilen
Handwerker sollten damit „werben“
nur Lohnleistung und Überweisung!
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Verhalten bei Betriebsprüfungen
• Provisionszahlungen und Kontrollmitteilungen
• Übergang zu elektronischer Verarbeitung der Steuerunterlagen
durch Finanzverwaltung
u. a. Bilanz ab 2011 nur elektronisch abzugeben!
• damit intensive Überwachung aller Steuerpflichtigen
Vernetzung über neue Identifikationskennzeichen
(Bankkonten, Renten, Verluste und Hauskauf, abweichende
Geldeingänge, Differenz Wareneinsatz, unübliche
Bewirtungskosten usw.)
• Steuerberater werden die Tools der Finanzverwaltung ebenfalls einsetzen
und somit „Konflikte“ erkennen.
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Ablauf:
1. Prüfungsanlässe beachten
(unklare Unterlagen, Scheidung, Verluste, Privateinlagen etc.)
2. Prüfungsanordnung (Ort bestimmen, Zeit, Teilnehmer)
3. Selbstanzeige prüfen
4. Prüfung „begleiten“ und „beobachten“
5. vorläufige Prüfungsfeststellungen
6. Schlussgespräch
7. geänderte Steuerbescheide
8. Einspruch und ggf. Klage Finanzgericht
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„Eine gute Rede hat einen guten Anfang und ein gutes Ende …
und beide sollten möglichst dicht beieinander liegen.“
Vielen Dank für
Ihre Aufmerksamkeit!
Holger Reetz
Steuerberater
(Mark Twain)
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