Branchentreff der Versicherungswirtschaft - IHK Neubrandenburg
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<strong>Branchentreff</strong> <strong>der</strong> <strong>Versicherungswirtschaft</strong><br />
<strong>IHK</strong> zu <strong>Neubrandenburg</strong><br />
2. März 2010<br />
Highlights des Steuerrechts 2010<br />
Holger Reetz<br />
Steuerberater<br />
Kröpeliner Straße 25<br />
18055 Rostock<br />
Tel. 0381 / 2 42 38 – 0<br />
Fax: 0381 / 2 42 38 – 29<br />
e-mail: kanzlei@vogt-reetz.de<br />
Internet: www.vogt-reetz.de<br />
1
Betriebswirtschaft – ökonomisches Prinzip<br />
Einnahmen<br />
Ausgaben<br />
Steuerrecht – Steuermin<strong>der</strong>ung als Ziel<br />
Einnahmen<br />
Ausgaben<br />
„Gier nach Steuerersparnis …“<br />
„Zuerst Geld verdienen, danach vernünftig Steuern optimieren“<br />
(54 neue Steuergesetze seit 2005 mit 1.504 Gesetzesän<strong>der</strong>ungen)<br />
2
1. Hinweise zur Gewinnermittlungsart<br />
Bilanz o<strong>der</strong> Einnahme-Überschussrechnung?<br />
Buchführungspflicht ab: 500.000 Einnahmen o<strong>der</strong><br />
Folgen bei Bilanz:<br />
50.000 Gewinn<br />
• Eröffnungsbilanz 01.01. d. J. mit Übergangsgewinn<br />
• Übergangsgewinn auf 3 Jahre verteilen<br />
• Problem: Storno-Reserve-Konto<br />
• Gewinn erhöhend: For<strong>der</strong>ungen<br />
• Gewinn min<strong>der</strong>nd: Verbindlichkeiten / Rückstellungen<br />
3
2. Storno-Reserve-Konto und Zufluss?<br />
Überschussrechnung: Beträge auf Stornoreservekonto sind nicht<br />
zugeflossen, wenn die Beträge zum Zeitpunkt <strong>der</strong><br />
Gutschrift nicht fällig waren und das Guthaben nicht<br />
verzinst wird.<br />
Bilanz: • Beträge auf Stornoreservekonto erhöhen als<br />
For<strong>der</strong>ungen den Gewinn<br />
• es erfolgt eine Abzinsung <strong>der</strong> For<strong>der</strong>ung<br />
• gleichzeitig ist eine Rückstellung für das<br />
Gewährleistungsrisiko zu bilden<br />
Problem: Höhe <strong>der</strong> Rückstellung?<br />
4
2. Storno-Reserve-Konto und Zufluss?<br />
Auffassungen: • bei jüngeren Versicherungskaufleuten entspricht<br />
die abgezinste Stornoreserve <strong>der</strong> Rückstellung,<br />
deshalb kein Gewinn (Literatur)<br />
• Stornoreserve ist voll verdient und steuerpflichtig,<br />
Rückstellung abhängig von tatsächlichem<br />
Ausfallrisiko und nachzuweisen<br />
(Finanzverwaltung)<br />
„Luftsteuer“<br />
(vgl. FG Sachsen-Anhalt, 24.04.2008, dort max.<br />
50 % <strong>der</strong> Stornoreserve als Rückstellung<br />
anerkannt.<br />
5
2. Storno-Reserve-Konto und Zufluss?<br />
• u. E. bildet Stornoreserve exakt das Risiko ab,<br />
welches die Versicherungsgesellschaften für eine<br />
Inanspruchnahme ausgezahlter Provisionen<br />
erkennen, das Finanzamt kann hier nicht willkürlich<br />
bestimmen!<br />
6
3. Rückstellung für Aufbewahrung <strong>der</strong> Geschäftsunterlagen<br />
• Pflicht zur Aufbewahrung führt zu zukünftigen Aufwendungen und somit<br />
zu Kosten<br />
• jährlich anfallende rückstellungsfähige Kosten für Archivraum<br />
(z. B. Miete) können mit dem Faktor 5,5 multipliziert und in Rückstellung<br />
eingestellt werden<br />
(zuletzt FG Nie<strong>der</strong>sachsen 21.01.2009)<br />
Reaktion auf steigende Papierflut <strong>der</strong> Versicherungsbranche<br />
7
4. Rückstellung zur Bestandspflege<br />
Leitsätze:<br />
• Versicherungsvertreter, welche die Abschlussprovision nicht nur<br />
für die Vermittlung des Vertrages, son<strong>der</strong>n auch für die weitere<br />
Betreuung des Vertrages erhalten, haben für die Verpflichtung in<br />
die Zukunft eine Rückstellung zu bilden<br />
(BFH 2006)<br />
• Nichtanwendungserlass <strong>der</strong> Finanzverwaltung –<br />
Nachbetreuung <strong>der</strong> Verträge ist keine wirtschaftlich<br />
belastende Verpflichtung für den Versicherungsvertreter<br />
(BMF 2006)<br />
8
4. Rückstellung zur Bestandspflege<br />
Leitsätze:<br />
• enthält die Abschlussprovision nicht nur ein Entgelt für die<br />
Vermittlung einer Versicherung, son<strong>der</strong>n auch für die zukünftige<br />
Vertragsbetreuung, ist eine Rückstellung zu bilden<br />
(FG Baden-Württemberg, 09.05.2008)<br />
• erhält <strong>der</strong> Versicherungsvertreter außer <strong>der</strong> Abschlussprovision<br />
laufende Provisionen zur Pflege des Bestandes, kann er keine<br />
Rückstellung bilden, auch wenn die Provision nicht<br />
kostendeckend ist<br />
(FG München, 12.02.2009)<br />
9
4. Rückstellung zur Bestandspflege<br />
• Entscheidung durch BFH in 2010 zu erwarten<br />
hier: Höhe des im Schätzungswege zu ermittelnden<br />
Betreuungsaufwandes<br />
(BFH X R 48/08, Revision ans FG Münster, 13.09.2007)<br />
• Berechnungsbeispiel: (vgl. FG Baden-Württemberg)<br />
1.605 Lebensversicherungsverträge im Bestand<br />
geschätzte Mitarbeiterstunden je 1,5 je Vertrag zu 20,87 €<br />
Rückstellungsbetrag 50.244 €<br />
Abzinsung von 5,5 % je nach Laufzeit <strong>der</strong> Verträge<br />
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Hinweise zur Optimierung <strong>der</strong> Betriebsausgaben<br />
A: Geringwertige Wirtschaftsgüter<br />
ab 2010 2 Alternativen (neu)<br />
Sofortabschreibung aller - Bildung eines Sammelpostens (Pool)<br />
Wirtschaftsgüter bis 410 € für alle Wirtschaftsgüter mit<br />
netto Anschaffungskosten Anschaffungskosten von 150 € bis<br />
(wie bis 2007) 1.000 € netto<br />
- zwingende Sofortabschreibung bis<br />
150 € netto<br />
- Pool bleibt 5 Jahre erhalten (Pflicht)<br />
11
A: Geringwertige Wirtschaftsgüter<br />
• Beträge netto, Grenzen für Versicherungsfachleute<br />
also + 19 % Umsatzsteuer<br />
• Laptop mit AK 800 € Abschreibung 5 Jahre<br />
• Laptop mit AK 1.100 € Abschreibung 3 Jahre<br />
• Laptop mit AK 400 € Sofortabschreibung wie<strong>der</strong> möglich<br />
12
B: Verpflegungsmehraufwendungen und Hotel<br />
• ab 2010 getrennte Umsatzsteuersätze bei Hotelübernachtung<br />
für Frühstück (7 und 19 % USt.)<br />
• damit kein voller Ansatz <strong>der</strong> Verpflegungsmehraufwendungen<br />
für Dienstreisen möglich<br />
(früher Pauschalpreis)<br />
• Verpflegungsmehraufwendungen sind um 20 % zu kürzen<br />
(24 Std. Dienstreise Pauschale 24 €, Kürzung um 4,80 €)<br />
13
C: Investitionsabzugsbetrag nach § 7 g EStG<br />
• Gewinnrücklage i. H. v. 40 % zukünftiger Investitionen<br />
(3 Jahre)<br />
• E / Ü – Rechner max. 200 T€ Gewinn (2009 + 2010)<br />
• Bilanz max. 335 T€ Betriebsvermögen (2009 + 2010)<br />
• grundsätzlich Steuerstundungseffekt mit „Vorziehen“<br />
zukünftiger Abschreibungen<br />
• Steuernachzahlung bei fehlen<strong>der</strong> Investition ist ab 15 Monate<br />
nach Kalen<strong>der</strong>jahr mit 6 % zu verzinsen<br />
(NZ für 2008 ab April 2010 zu verzinsen)<br />
• Rücklage kann je<strong>der</strong>zeit freiwillig aufgelöst werden,<br />
um den Zins zu sparen<br />
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C: Investitionsabzugsbetrag nach § 7 g EStG<br />
• Wirtschaftsgüter <strong>der</strong> Investitionen sind <strong>der</strong> „Funktion“<br />
nach zu benennen<br />
z. B. „EDV-Technik für Buchhaltung“<br />
„Möbel für Sitz- und Schreibgelegenheiten<br />
Problem PKW<br />
Rücklage nur möglich für ausschließliche<br />
betriebliche Nutzung<br />
(z. B. für Arbeitnehmer o<strong>der</strong> GmbH)<br />
neu: Rücklage auch zulässig, wenn aktuell zwar<br />
1-Prozent-Methode, zukünftig aber Fahrtenbuch<br />
geführt wird<br />
(Fahrten Wohnung – Arbeitsstätte betrieblich!)<br />
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D: PKW – Fahrtenbuch o<strong>der</strong> 1-Prozent-Regel?<br />
• PKW ist Betriebsvermögen bei mehr als 50 % betrieblicher Nutzung<br />
• Nachweis ist einmal zu erbringen, gilt auch für Zukunft<br />
• 3-Monats-Regel, d. h. über 3 Monate Privat- und Dienstfahrten<br />
aufzeichnen Prozentsatz ermitteln!<br />
(Terminkalen<strong>der</strong> nutzen, „richtige“ Monate beachten,<br />
Anlass und Strecke ausreichend – kein Fahrtenbuch)<br />
• Nachweispflicht soll bei Handelsvertretern für Fahrzeuge mit<br />
höchster Laufleistung entfallen, d. h. für weitere Fahrzeuge ist<br />
Ansatz als Betriebsausgabe über Nachweis möglich<br />
(BMF 18.11.2009)<br />
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D: PKW – Fahrtenbuch o<strong>der</strong> 1-Prozent-Regel?<br />
A Listenpreis<br />
Ermittlung <strong>der</strong> Privatnutzung<br />
Fahrtenbuch Listenpreis und 1 Prozent<br />
- immer Listenpreis + Son<strong>der</strong>ausstattung + Umsatzsteuer!<br />
(Koalitionsverhandlungen aktuell soll geän<strong>der</strong>t werden!)<br />
Problem: Gebrauchtwagen!<br />
politische Tendenzen zur Listenpreisdeckelung, um Absetzung KV<br />
ab 2010 zu finanzieren<br />
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D: PKW – Fahrtenbuch o<strong>der</strong> 1-Prozent-Regel?<br />
A Listenpreis<br />
- Kostendeckelung, wenn 1 Prozent > Betriebsausgaben<br />
- bei mehreren Betriebsfahrzeugen ist für jedes Fahrzeug 1-Prozent-Regel<br />
anzuwenden (Ausnahme bei Gestellung an Arbeitnehmer)<br />
- bei Personengesellschaften Son<strong>der</strong>betriebsvermögen zu empfehlen<br />
- 1-Prozent-Regel erfasst nur die üblichen Privatfahrten, nicht die Nutzung<br />
zu an<strong>der</strong>en Einkunftszwecken<br />
(z. B. selbständig als HV + Arbeitnehmer)<br />
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D: PKW – Fahrtenbuch o<strong>der</strong> 1-Prozent-Regel?<br />
B Fahrtenbuch<br />
- zeitnah und in geschlossener Form<br />
- Datum, Kilometerstand Anfang und Ende, Reiseziel und Reisezweck<br />
Handelsvertreter: - bei mehreren Kunden an einem Ort reicht die Angabe<br />
des Kunden aus, die verschiedenen Fahrten sind nur<br />
bei größeren Entfernungen notwendig<br />
- oft besuchte Geschäftspartner können mit „Nummer“<br />
versehen werden<br />
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D: PKW – Fahrtenbuch o<strong>der</strong> 1-Prozent-Regel?<br />
B Fahrtenbuch<br />
- für Privatfahrten genügt Kilometerangabe<br />
Vorsicht: - Exel u. ä. Programme nicht zulässig,<br />
aber elektronisches Fahrtenbuch ohne nachträgliche<br />
Än<strong>der</strong>ungsmöglichkeit bzw. Dokumentierung<br />
- Werkstattrechnungen beachten!<br />
- Ort Tanken beachten<br />
- Gerichte lassen max. 20 % Aufschlag auf die längste vom Routenplaner<br />
empfohlene Strecke zu<br />
(strittig!)<br />
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D: PKW – Fahrtenbuch o<strong>der</strong> 1-Prozent-Regel?<br />
B Fahrtenbuch<br />
Beispiel:<br />
Fahrzeug mit Listenpreis von 40 T€, 200 Tage Nutzung im Jahr für Fahrten<br />
Wohnung – Arbeitsstätte (27 km Entfernung), jährliche Betriebsausgaben<br />
von 20.000 €<br />
1-Prozent-Regel Fahrtenbuch mit 80 % betr. Nutzung<br />
40.000 € x 1 % x 12 Monate 4.800 € Betriebsausgaben 20.000 €<br />
40.000 € x 0,03 % x 27 km abzgl. 20 % Privatanteil<br />
x 12 Monate 3.888 €<br />
Gewinnerhöhung: 8.688 € 4.000 €<br />
4.688 € x 35 %<br />
Steuervorteil:<br />
1.640 € p.a.<br />
21
E: Geschenke an Geschäftspartner / Kunden<br />
• max. Wert 35 € Anschaffungskosten (incl. Umsatzsteuer)<br />
Hinweise:<br />
aber neuer § 37 g EStG<br />
entwe<strong>der</strong> - Angabe des Beschenkten und Versteuerung o<strong>der</strong><br />
- pauschale Besteuerung <strong>der</strong> Schenkung mit 30 %<br />
durch den Schenker<br />
• Rechtsgedanke basiert auf VIP-Loge im Fußball?!<br />
• Kleingeschenke bis 10 € bleiben ohne Besteuerung<br />
• Steuer wird über Lohnsteuer angemeldet und abgeführt<br />
(Betriebsprüfung Lohnsteuer, Konto Geschenke beachten!)<br />
• Geschenke an Arbeitnehmer mit pauschaler Besteuerung<br />
sozialversicherungsfrei (strittig)<br />
• Gefahr bei Geschenken an Kunden über 35 €<br />
keine Betriebsausgabe, trotzdem 30 % Steuer!<br />
• Geschenke an Arbeitnehmer keine Grenze von 35 €<br />
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E: Geschenke an Geschäftspartner / Kunden<br />
Beispiel:<br />
10 Flaschen Wein an verschiedene Kunden á 20 €<br />
200 € x 30 % Steuer Kosten gesamt 260 €<br />
Tipp:<br />
Einkommensteuervorteil 20 % 52 €<br />
42 % 109 €<br />
„verlorene Steuer“ 60 €<br />
Der Einkommensteuervorteil sollte höher als die pauschale<br />
Steuer sein!<br />
23
F: Arbeitszimmer<br />
1. Büro im eigenen Haus, einzige Betriebsstätte,<br />
Mittelpunkt <strong>der</strong> gesamten Tätigkeit<br />
Büro ist als anteiliges Gebäude Betriebsvermögen,<br />
anteilige Kosten sind Betriebsausgaben<br />
Vorsicht: ggf. Versteuerung von stillen Reserven bei<br />
Betriebsaufgabe („Luftsteuer“)<br />
besser: Anmietung über Ehepartner!<br />
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F: Arbeitszimmer<br />
2. Büro ist nicht im eigenen Haus, aber in <strong>der</strong> privaten<br />
Wohnung wird ein weiteres Arbeitszimmer genutzt<br />
nur geringe Chance <strong>der</strong> Absetzbarkeit!<br />
max. Ansatz bis zu 1.250 € p. a. , wenn<br />
• kein an<strong>der</strong>er Arbeitsplatz zur Verfügung steht<br />
o<strong>der</strong><br />
• die Nutzung des Arbeitszimmers mehr als 50 % <strong>der</strong><br />
gesamten Tätigkeit beträgt<br />
(BFH 25.08.2009, BMF 06.10.2009, AdV und<br />
vorläufige Steuerbescheide)<br />
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Sonstige Hinweise<br />
• Verdopplung <strong>der</strong> Höchstwerte für Absetzbarkeit von<br />
Handwerkerleistungen für 2009 und 2010<br />
max. 20 % von 6.000 € (alt: 3.000 €)<br />
Maßnahmen richtig verteilen<br />
Handwerker sollten damit „werben“<br />
nur Lohnleistung und Überweisung!<br />
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Verhalten bei Betriebsprüfungen<br />
• Provisionszahlungen und Kontrollmitteilungen<br />
• Übergang zu elektronischer Verarbeitung <strong>der</strong> Steuerunterlagen<br />
durch Finanzverwaltung<br />
u. a. Bilanz ab 2011 nur elektronisch abzugeben!<br />
• damit intensive Überwachung aller Steuerpflichtigen<br />
Vernetzung über neue Identifikationskennzeichen<br />
(Bankkonten, Renten, Verluste und Hauskauf, abweichende<br />
Geldeingänge, Differenz Wareneinsatz, unübliche<br />
Bewirtungskosten usw.)<br />
• Steuerberater werden die Tools <strong>der</strong> Finanzverwaltung ebenfalls einsetzen<br />
und somit „Konflikte“ erkennen.<br />
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Ablauf:<br />
1. Prüfungsanlässe beachten<br />
(unklare Unterlagen, Scheidung, Verluste, Privateinlagen etc.)<br />
2. Prüfungsanordnung (Ort bestimmen, Zeit, Teilnehmer)<br />
3. Selbstanzeige prüfen<br />
4. Prüfung „begleiten“ und „beobachten“<br />
5. vorläufige Prüfungsfeststellungen<br />
6. Schlussgespräch<br />
7. geän<strong>der</strong>te Steuerbescheide<br />
8. Einspruch und ggf. Klage Finanzgericht<br />
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„Eine gute Rede hat einen guten Anfang und ein gutes Ende …<br />
und beide sollten möglichst dicht beieinan<strong>der</strong> liegen.“<br />
Vielen Dank für<br />
Ihre Aufmerksamkeit!<br />
Holger Reetz<br />
Steuerberater<br />
(Mark Twain)<br />
29