Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann

7 Auslagerung/Ausfi nanzierung von unmittelbaren Pensions verpfl ichtungen
aussetzung für die Steuerbegünstigung der Unterstützungskasse ist allerdings, dass laufende
Beiträge für Anwärter gezahlt werden, die entweder der Höhe nach unverändert
bleiben oder von Jahr zu Jahr steigen.
Die weiteren Vorteile einer beitragsorientierten Zusage über mittelbare Durchführungswege
liegen auf der Hand: In der Regel übernimmt der eingeschaltete Versorgungsträger
die komplette Verwaltung und alle biometrischen Risiken. Die Versorgung hat
darüber hinaus regelmäßig keine bilanziellen Auswirkungen.
Bei einer Umsetzung der betrieblichen Altersversorgung über ein beitragsorientiertes
System besteht darüber hinaus die Möglichkeit der Anspruchsbegrenzung im Falle des
vorzeitigen Ausscheidens. Außerdem kann das Risiko, das sich aus der Anpassung laufender
Versorgungsleistungen nach § 16 BetrAVG ergibt, weitestgehend reduziert bzw.
ausgeschlossen werden.
Im Ergebnis bleibt festzuhalten, dass durch die Einrichtung beitragsorientierter Zusagen
im Rahmen von mittelbaren Durchführungswegen die typischen Pensionsrisiken – in
erster Linie biometrische Risiken, vorzeitiges Ausscheiden und Anlagerisiken – bestens
gemanagt werden können. Außerdem ist bei mittelbaren Durchführungswegen in der
Regel kein Bilanzausweis erforderlich.
7.2.2.2 Unmittelbare Versorgungszusage
Im Rahmen unmittelbarer Versorgungszusagen sind außerdem auch beitragsorientierte
Leistungszusagen möglich. Dabei werden tatsächlich oder rein rechnerisch bestimmte
Beiträge in Versorgungsanwartschaften umgewandelt. Erfolgt dies rein rechnerisch,
kann der Versorgung ein Funding zugrunde liegen – allerdings muss dies nicht zwangsläufi
g der Fall sein. In der Regel werden bei beitragsorientierten Leistungszusagen die
defi nierten Beiträge aber auch zur Finanzierung der betrieblichen Altersversorgung verwendet.
Zur Rückdeckung beitragsorientierter unmittelbarer Versorgungszusagen kommen sowohl
Rückdeckungs versicherungen als auch Fondsprodukte infrage.
Bei Rückdeckungen mit Versicherungslösungen steht in der Regel eine möglichst genaue
Abbildung der Versorgungszusage im Vordergrund. Deshalb hat sich in der Vergangenheit
hier auch die sogenannte „Bezugnahme auf eine Rückdeckungsversicherung“
als Gestaltungsalternative empfohlen. Dabei nimmt die Pensionszusage hinsichtlich
Leistungshöhe und Leistungsgrund Bezug auf die Rückdeckungsversicherung. Die
Rückdeckung von Pensionszusagen kann natürlich auch mit Fondsprodukten erfolgen.
In der Regel wird damit das Ziel verfolgt, den Mitarbeitern durch die Renditeerwartungen
eine attraktivere Variante der betrieblichen Altersversorgung zu bieten.
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