Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ralph ehmann

7 Auslagerung/Ausfi nanzierung von unmittelbaren Pensions verpfl ichtungen
Versicherungs- und Fondslösungen können dabei einzelne Risiken bewusst auf eigene
Rechnung getragen werden, wohingegen andere Risiken auf einen externen Träger
übertragen werden können. Mit dem Ziel, möglichst viele Risiken zu übertragen, kann
auch eine kongruente Rückdeckung der Versorgung erfolgen. Insgesamt dürften hier in
erster Linie Finanzierungsformen in Betracht kommen, mit denen sichergestellt werden
kann, dass das übertragene Vermögen ein Deckungsvermögen i. S. d. § 246 Abs. 2 HGB
darstellt und damit auch eine entsprechende bilanzielle Wirkung erzielt wird (Treuhand-
oder Verpfändungslösungen).
Darüber hinaus sei darauf hingewiesen, dass Leistungszusagen natürlich auch über mittelbare
Durchführungswege – insbesondere über Unterstützungskassen – dargestellt
werden können.
7.2.2 Umstellung auf beitragsorientierte Zusagen
Mit der Umstellung der betrieblichen Altersversorgung von einem leistungsorientierten
System auf Beitragsorientierung verbinden Unternehmen in der Regel den Wunsch, ein
zukunftsfähiges Versorgungswerk einzurichten, bei dem sich der Aufwand für die betriebliche
Altersversorgung im Wesentlichen durch einen Beitrag defi niert. Der Aufwand
für die betriebliche Altersversorgung kann dadurch planbar gemacht werden. Außerdem
kann die Versorgung dabei periodengerecht vorfi nanziert werden. Darüber hinaus besteht
die Möglichkeit, Pensionsrisiken komplett auf externe Träger auszulagern.
7.2.2.1 Mittelbare Durchführungswege
Als beitragsorientierte Lösung kommt in erster Linie die Durchführung der betrieblichen
Altersversorgung über mittelbare Durchführungswege in Betracht. Dabei werden in der
Regel tatsächliche Beitragsleistungen an einen externen Versorgungsträger erbracht,
der dafür die Erfüllung der Versorgungsleistungen übernimmt.
Über Direktversicherungen, Pensionskassen und Pensionsfonds können Versorgungsmaßnahmen
effi zient, fl exibel und ohne Zusatzkosten umgesetzt werden. Die
Beitragsleistungen sind im Rahmen der Grenzen des § 3 Nr. 63 EStG (4 % der Beitragsbemessungsgrenze
der Deutschen Rentenversicherung, das sind derzeit 2.592 EUR,
zzgl. 1.800 EUR p. a.) steuerfrei. Darüber hinaus ist die Vereinbarung fl exibler Beitragszahlung
möglich – dies kann beispielsweise bei einer ergebnisabhängigen Dotierung der
Versorgung vorteilhaft sein.
Außerdem bietet sich zur Durchführung einer beitragsorientierten Versorgung eine kongruent
rückgedeckte Unterstützungskasse an. Diese bietet im Vergleich zu den oben
genannten Durchführungswegen den Vorteil, dass die steuerbegünstigte Dotierung
nicht durch die Grenzen des § 3 Nr. 63 EStG limitiert ist. Über die Unterstützungskasse
können also vor allem Versorgungen mit höheren Beiträgen eingerichtet werden, wie
dies beispielsweise oftmals bei der Versorgung leitender Angestellter der Fall ist. Vor-
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